2017注會《會計》每日一大題：每股收益

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)2017注會《會計》每日一大題：每股收益【知識點】每股收益【計算分析題】甲公司為上市公司，2015年至2016年的有關(guān)資料如下：(1)2015年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為90000萬股。(2)2015年5月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值10000萬元，票面利率為6%，規(guī)定每份面值為100元的債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股，債券自發(fā)行之日起3年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股權(quán)。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間的分拆，且票面利率等于實際利率。(3)2015年12月1日回購普通股24000萬股，以備將來獎勵職工。(4)2016年1月1日，上述可轉(zhuǎn)換公司債券有40%行權(quán)。(5)2016年3月1日分派股票股利，以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)每10股送3股。(6)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2015年度為50000萬元，2016年度為62000萬元。不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)計算2015年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2)計算甲公司2016年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的2015年基本每股收益。(計算結(jié)果保留2位小數(shù))?！敬鸢浮?1)甲公司2015年度利潤表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股)。假設(shè)行權(quán)調(diào)整增加的股數(shù)=10000/100×80=8000(萬股)，增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股)，小于基本每股收益，具有稀釋作用，稀釋每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股)。(2)2016年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股)。2016年稀釋每股收益=(62000+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。重新計算的2015年基本每股收益=0.57/1.3=0.44(元/股)。【解題思路】(1)基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間稀釋每股收益=凈利潤÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)行權(quán)增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))(2)存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下，稀釋每股收益=(凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤)÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))，其中“假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤”即為可轉(zhuǎn)換公司債券計入損益的利息費用扣除所得稅影響后的金額;“假設(shè)轉(zhuǎn)換時所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)”即為可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股增加的股數(shù)乘以時間權(quán)數(shù)的金額?！咎崾?】計算稀釋每股收益時，分母需要根據(jù)發(fā)放股票股利的基數(shù)確定，本題中，2016年3月1日以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)分派股票股利，因為剩余未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換債券視同期初轉(zhuǎn)換為普通股，所以轉(zhuǎn)股基數(shù)為“(90000-24000+8000×40%+8000×60%)”，即，假設(shè)期初轉(zhuǎn)股形成的8000×60%也要乘以1.3。(3)分派股票股利會增加其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益總額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益?！咎崾?】重新計算每股收益，就是在當(dāng)年度的基礎(chǔ)上考慮對上年度股數(shù)進行調(diào)整，本題中因為當(dāng)年發(fā)股票股利，相當(dāng)于是股數(shù)擴大1.3倍，分子不變，分母擴大1.3，相當(dāng)于是分?jǐn)?shù)值縮小1.3倍。重新計算每股收益時，分子不變，將2015年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)乘以1.3即可，或者用2015年基本每股收益直接除以1.3計算?！局R點】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項【綜合題】甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。甲公司2012年度的財務(wù)報告于2013年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月10日完成。A注冊會計師于2013年2月20日對該甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2012年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當(dāng)日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價值為2400萬元，另向甲公司支付補價100萬元。甲公司該項資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司2012年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)1800銀行存款100投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn)2000借：管理費用(1800/30×9/12)45貸：累計攤銷45(2)2012年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。甲公司該應(yīng)收款項系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2012年4月30日甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備。2012年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一批庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。2012年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時B公司持有的上述庫存商品中至2012年年末已出售40%。2012年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計劃出售。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——投資成本330營業(yè)外支出120貸：應(yīng)收賬款450借：投資收益6貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6(3)2012年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷售合同，商品成本為400萬元，公允價值即售價為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為85萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2013年5月1日，甲公司自C公司回購該商品，回購價格按照當(dāng)日市場價格確定。甲公司于2012年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會計處理方法相同。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款585貸：其他應(yīng)付款500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85借：發(fā)出商品400貸：庫存商品400(4)2012年12月31日，甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準(zhǔn)備，可回收金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。(5)甲公司以每股10元購入D上市公司1000股普通股，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時性下跌，每股市價為6元，甲公司確認(rèn)了減值損失4000萬元。2012年由于被投資單位整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，D公司股票價格有所回升，至2012年12月31日，該股票的市場價格上升到每股9元。甲公司2012年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動3000貸：資產(chǎn)減值損失3000要求：根據(jù)上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)【答案】事項(1)甲公司會計處理不正確;理由：非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)初始計量金額，甲公司取得無形資產(chǎn)入賬價值=2500-100=2400(萬元)調(diào)整分錄為：借：無形資產(chǎn)600(2400-1800)以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本1900貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入2500借：以前年度損益調(diào)整——管理費用15(600/30×9/12)貸：累計攤銷15借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用146.25貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅146.25[(600-15)×25%]事項(2)甲公司會計處理不正確;理由：①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為360萬元;少計金額=360-330=30(萬元)。調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本30貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出30借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用7.5(30×25%)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7.5同時，初始投資成本360萬元小于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額400萬元(2000×20%)的差額40萬元(400-360)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本40貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入40②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時，應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。B公司2012年5-12月調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×(1-25%)×40%=52.5(萬元)甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=52.5×20%-6=4.5(萬元)借：以前年度損益調(diào)整——投資收益4.5貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4.52012年12月31日計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資賬面價值=330+30+40-6-4.5=386.5(萬元)2012年12月31日該長期股權(quán)投資可收回金額為330萬元，小于其賬面價值，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=386.5-330=56.5(萬元)借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失56.5貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備56.5事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：該項售后回購商品銷售業(yè)務(wù)中，回購價格是按照當(dāng)日市場價格確定的，與銷售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，因此不需要確認(rèn)其他應(yīng)付款。借：其他應(yīng)付款500貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入500借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本400貸：發(fā)出商品400借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25[(500-400)×25%]貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25事項(4)：①甲公司的會計處理正確。理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。②甲公司的會計處理不正確。理由：生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175(700×25%)萬元。調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)175貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用175事項(5)中甲公司的會計處理不正確。理由：可供出售權(quán)益工具的減值