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精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一大題:每股收益【知識(shí)點(diǎn)】每股收益【計(jì)算分析題】甲公司為上市公司,2015年至2016年的有關(guān)資料如下:(1)2015年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為90000萬股。(2)2015年5月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,債券面值10000萬元,票面利率為6%,規(guī)定每份面值為100元的債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股,債券自發(fā)行之日起3年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股權(quán)。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間的分拆,且票面利率等于實(shí)際利率。(3)2015年12月1日回購(gòu)普通股24000萬股,以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。(4)2016年1月1日,上述可轉(zhuǎn)換公司債券有40%行權(quán)。(5)2016年3月1日分派股票股利,以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)每10股送3股。(6)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2015年度為50000萬元,2016年度為62000萬元。不考慮所得稅等其他因素。要求:(1)計(jì)算2015年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2)計(jì)算甲公司2016年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的2015年基本每股收益。(計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù))?!敬鸢浮?1)甲公司2015年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股)。假設(shè)行權(quán)調(diào)整增加的股數(shù)=10000/100×80=8000(萬股),增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股),小于基本每股收益,具有稀釋作用,稀釋每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股)。(2)2016年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股)。2016年稀釋每股收益=(62000+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。重新計(jì)算的2015年基本每股收益=0.57/1.3=0.44(元/股)?!窘忸}思路】(1)基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間稀釋每股收益=凈利潤(rùn)÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)行權(quán)增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))(2)存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下,稀釋每股收益=(凈利潤(rùn)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤(rùn))÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)),其中“假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤(rùn)”即為可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)入損益的利息費(fèi)用扣除所得稅影響后的金額;“假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)”即為可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股增加的股數(shù)乘以時(shí)間權(quán)數(shù)的金額?!咎崾?】計(jì)算稀釋每股收益時(shí),分母需要根據(jù)發(fā)放股票股利的基數(shù)確定,本題中,2016年3月1日以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)分派股票股利,因?yàn)槭S辔崔D(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換債券視同期初轉(zhuǎn)換為普通股,所以轉(zhuǎn)股基數(shù)為“(90000-24000+8000×40%+8000×60%)”,即,假設(shè)期初轉(zhuǎn)股形成的8000×60%也要乘以1.3。(3)分派股票股利會(huì)增加其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量,但并不影響所有者權(quán)益總額,這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后,按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?!咎崾?】重新計(jì)算每股收益,就是在當(dāng)年度的基礎(chǔ)上考慮對(duì)上年度股數(shù)進(jìn)行調(diào)整,本題中因?yàn)楫?dāng)年發(fā)股票股利,相當(dāng)于是股數(shù)擴(kuò)大1.3倍,分子不變,分母擴(kuò)大1.3,相當(dāng)于是分?jǐn)?shù)值縮小1.3倍。重新計(jì)算每股收益時(shí),分子不變,將2015年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)乘以1.3即可,或者用2015年基本每股收益直接除以1.3計(jì)算?!局R(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)【綜合題】甲公司為上市公司,其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為25%。甲公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月10日完成。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月20日對(duì)該甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問:(1)2012年4月1日,甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同,將一項(xiàng)租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換,相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元,已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬元,當(dāng)日公允價(jià)值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值為2400萬元,另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬元。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年,殘值為零。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2012年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:借:無形資產(chǎn)1800銀行存款100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸:投資性房地產(chǎn)2000借:管理費(fèi)用(1800/30×9/12)45貸:累計(jì)攤銷45(2)2012年4月25日,甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù),雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有B公司20%的股權(quán),對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)系向B公司銷售產(chǎn)品形成,至2012年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年4月30日,B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值),除一批庫(kù)存商品(賬面價(jià)值為75萬元、公允價(jià)值為150萬元)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2012年5月至12月,B公司發(fā)生凈虧損30萬元,除所發(fā)生的30萬元虧損外,未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)B公司持有的上述庫(kù)存商品中至2012年年末已出售40%。2012年12月31日,因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象,甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試,確定其可收回金額為330萬元。假定稅法規(guī)定,債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有B公司的股權(quán)投資,沒有計(jì)劃出售。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本330營(yíng)業(yè)外支出120貸:應(yīng)收賬款450借:投資收益6貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6(3)2012年12月1日,甲公司與C公司簽訂商品銷售合同,商品成本為400萬元,公允價(jià)值即售價(jià)為500萬元(不含增值稅),增值稅稅額為85萬元。同日,雙方簽訂售后回購(gòu)協(xié)議,約定2013年5月1日,甲公司自C公司回購(gòu)該商品,回購(gòu)價(jià)格按照當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格確定。甲公司于2012年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理方法相同。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款585貸:其他應(yīng)付款500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借:發(fā)出商品400貸:庫(kù)存商品400(4)2012年12月31日,甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價(jià)為3000萬元,累計(jì)折舊為2300萬元,之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,可回收金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2012年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。②甲公司對(duì)該生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。(5)甲公司以每股10元購(gòu)入D上市公司1000股普通股,確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日,D公司股票發(fā)生了非暫時(shí)性下跌,每股市價(jià)為6元,甲公司確認(rèn)了減值損失4000萬元。2012年由于被投資單位整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),D公司股票價(jià)格有所回升,至2012年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股9元。甲公司2012年12月31日的賬務(wù)處理如下:借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000貸:資產(chǎn)減值損失3000要求:根據(jù)上述資料逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說明理由,并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)【答案】事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確;理由:非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn),應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)初始計(jì)量金額,甲公司取得無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=2500-100=2400(萬元)調(diào)整分錄為:借:無形資產(chǎn)600(2400-1800)以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本1900貸:以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入2500借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用15(600/30×9/12)貸:累計(jì)攤銷15借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用146.25貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅146.25[(600-15)×25%]事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確;理由:①債務(wù)重組中,債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬,金額為360萬元;少計(jì)金額=360-330=30(萬元)。調(diào)整分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出30借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用7.5(30×25%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7.5同時(shí),初始投資成本360萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬元(2000×20%)的差額40萬元(400-360),應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本40貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入40②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等,故在期末確認(rèn)投資損失時(shí),應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。B公司2012年5-12月調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×(1-25%)×40%=52.5(萬元)甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=52.5×20%-6=4.5(萬元)借:以前年度損益調(diào)整——投資收益4.5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4.52012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=330+30+40-6-4.5=386.5(萬元)2012年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為330萬元,小于其賬面價(jià)值,應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=386.5-330=56.5(萬元)借:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失56.5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備56.5事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:該項(xiàng)售后回購(gòu)商品銷售業(yè)務(wù)中,回購(gòu)價(jià)格是按照當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格確定的,與銷售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,因此不需要確認(rèn)其他應(yīng)付款。借:其他應(yīng)付款500貸:以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500借:以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸:發(fā)出商品400借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25[(500-400)×25%]貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25事項(xiàng)(4):①甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由:因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置,所以應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定,所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零,計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175(700×25%)萬元。調(diào)整分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)175貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175事項(xiàng)(5)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:可供出售權(quán)益工具的減值
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