完善消費稅的思考

目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1引言1\o"CurrentDocument"2我國消費稅概述1\o"CurrentDocument"2.1我國消費稅的定義12.1.1消費稅特點12.1.2消費稅的納稅環(huán)節(jié)2\o"CurrentDocument"2.2消費稅的征收范圍2\o"CurrentDocument"3我國消費稅的改革必要性及影響3\o"CurrentDocument"3.1我國消費稅的改革33.1.1消費稅改革的目的33.1.2消費稅改革的必要性33.2消費稅改革對我國的影響43.2.1有利的影響43.2.2不利的影響6\o"CurrentDocument"4我國現(xiàn)行消費稅存在及不可忽視的問題9\o"CurrentDocument"4.1消費稅法制體系不健全9\o"CurrentDocument"4.2征收范圍的“越位”與“缺位”10\o"CurrentDocument"4.3稅率設(shè)計不合理10\o"CurrentDocument"4.4征收環(huán)節(jié)單一10\o"CurrentDocument"4.5消費稅是價內(nèi)稅10\o"CurrentDocument"4.6消費稅計稅價格的核定辦法不夠規(guī)范11\o"CurrentDocument"5完善我國消費稅的建議11\o"CurrentDocument"5.1健全消費稅法體系11\o"CurrentDocument"5.2適當調(diào)整征稅范圍11\o"CurrentDocument"5.3適當調(diào)整稅率水平11\o"CurrentDocument"5.4拓寬納稅環(huán)節(jié)12\o"CurrentDocument"5.5由價內(nèi)稅改為價外稅12\o"CurrentDocument"5.6規(guī)范計稅價格核定方法12\o"CurrentDocument"6結(jié)論13\o"CurrentDocument"參考文獻14致謝151引言消費稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費稅通常用來調(diào)節(jié)而引導社會消費行為，是建立在對消費品普遍征收增值稅之后的額外稅種，同時也有助于提高政府的稅收收入。其實消費稅跟我們的生活密切相關(guān)，一直是我們生活消費中不可缺少的一部分，我們應(yīng)不斷完善，不斷改進。我國消費稅經(jīng)過2006年的一次最大規(guī)模的調(diào)整，在完善消費稅制，進一步增強其調(diào)節(jié)能力，構(gòu)建節(jié)約型社會，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，以及強化和完善稅收征管等方面起到深遠的影響。本文就針對消費稅改革的具體影響及怎樣完善消費稅制等問題做一探討。/2我國消費稅的概述2.1我國消費稅的定義2.1.1消費稅特點消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅具有以下特征：（1）征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求，故可稱為消費稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性：消費稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅辦法，征收環(huán)節(jié)單一，計稅準確、方便。（3）稅源廣泛，可取得充足財政收入。消費稅是針對高檔消費品、稀缺性商品開征，既可抑制超前消費，調(diào)節(jié)分配不公，又可增加財政收入。消費稅不管在哪個環(huán)節(jié)征收，稅負最終都由消費者來負擔。因此有人說，抽煙的人，不僅傷害了身體，同時還額外為國家貢獻了稅金。因為這些商品同其他商品相比，在繳納增值稅的同時，還要繳納消費稅及其附加，所以納稅人承擔了額外的稅負。（4）消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分。消費稅按照產(chǎn)品不同來設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，以具體規(guī)定消費稅調(diào)節(jié)的范圍。消費稅1實行價內(nèi)征收，即消費稅是產(chǎn)品價格的組成部分，稅與價格互相補充，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。（5）稅率、稅額具有差別性：可以根據(jù)消費品的價格水平，國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等情況，對不同消費品制定不同的稅率、稅額。（6）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性：列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔。2.1.2消費稅的納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。（2）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。（3）零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。消費稅的優(yōu)惠。對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。2.2消費稅的征收范圍現(xiàn)行消費稅征收的范圍，是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展狀況、產(chǎn)業(yè)政策、消費政策以及人民消費水平和消費結(jié)構(gòu)以及國家財政的需要，并借鑒了國外成功經(jīng)驗和通行慣例而確定的。消費稅暫行條例共設(shè)置了十一個稅目，包括煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。在此基礎(chǔ)上，又將其劃為13個子目，共計25個征收項目。大體可劃為五類：第一類：特殊消費品。這些消費品若消費過度會危害人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類：非生活必需的奢侈品。這類消費品系非生活所必需，生產(chǎn)原料又稀有昂貴，主要有金銀首飾、珠寶玉石、化妝品等。第三類：不可再生能源產(chǎn)品。這類消費品一旦消費掉便不可再生，如汽油、柴油等。第四類：高檔且又高能耗的消費品。這類消費品如小汽車、摩托車等。第五類：其他一些具有一定財政意義的消費品。如汽車輪胎、護膚護發(fā)用品2006年3月21日，中國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅2率進行了調(diào)整。3我國消費稅的改革必要性及影響3.1我國消費稅的改革3.1.1消費稅改革的目的2006年4月1日，我國對消費稅進行了一次較大的調(diào)整，其中最重要的就是將稀缺資源和高爾夫球具、游艇、高檔手表等部分奢侈品納入征收范圍，在一定程度上完善了消費稅稅制。但隨著許多奢侈品尤其是新興的高檔奢華品消費額的增加和對社會經(jīng)濟影響程度的提高，現(xiàn)行消費稅制對奢侈品市場的影響依然好壞參半。故改革的目的為以下幾點：（1）擴大稅源增加政府財政收入。本次消費稅改革是主要內(nèi)容是提高高檔奢侈品的征稅范圍，提高奢侈品的稅率，而降低甚至是取消一部分的普通日常生活用品的稅率。那么，這次的稅改的主要功能就是區(qū)別對待稅源。如果說市場經(jīng)濟承認個人市場能力的差別，憑借市場機制在社會內(nèi)部制造階層之間的差距，那么政府的職責便是依靠再分配手段來調(diào)節(jié)、縮小這種社會差距。通過消費稅調(diào)整不但可以緩解這樣社會差距，而且可以提搞政府的財政收入，增強政府的公共財政支出能力。（2）調(diào)節(jié)居民消費行為緩解社會不平等。此次稅改對奢侈消費品的調(diào)節(jié)有兩個方面的內(nèi)容，一是提高高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板商品的稅率。二是調(diào)整不同類型轎車的稅率，增加打排量轎車的稅率，降低輕型轎車的稅率。對于一部分普通日常生活用品，這次消費稅改則是降低或取消稅率。如果說市場經(jīng)濟的效率觀念在生產(chǎn)領(lǐng)域制造出了社會各階層之間的不平等，那么消費稅對于不同商品的稅率規(guī)定則是在消費領(lǐng)域來調(diào)節(jié)階層之間的不平等，這種稅改的功能便是一定程度上提高了普通民眾的消費能力，影響富裕階層的消費狀況，消費稅的再分配功能由此體現(xiàn)。（3）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)保護環(huán)境和節(jié)約資源。我國以往是經(jīng)濟的迅速發(fā)展，是以材料的高耗能、環(huán)境的高污染為代價，即粗放型產(chǎn)業(yè)成為國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的動力，而近年來這種發(fā)展模式的弊端已經(jīng)開始顯現(xiàn)，于是，集約型發(fā)展模式取代粗放型發(fā)展模式成為政府發(fā)展經(jīng)濟的共識。這次消費稅的改革提高了大排量轎車、木質(zhì)地板和一次性筷子的稅率，這即體現(xiàn)了按量征稅的原則，即誰消費、誰買單。另外，消費稅改革對于擴大石油制品的消費稅征收范圍的舉動，則有利于抑制資源的過度消耗，實現(xiàn)國內(nèi)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。3.1.2消費稅改革的必要性繼上述改革目的，故對奢侈品征收消費稅的必要性為：3（1）奢侈品消費額迅速增長為消費稅提供穩(wěn)定的稅源。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展及收入水平的提高，奢侈品的消費額增長迅速。從個體行為看，根據(jù)南京大學杜駿飛教授的分析，全球奢侈品消費的平均水平的自我財富的水平的4%左右，而目前在我國，用4%甚至更多的比例去“苦求”的情況并不罕見。從總體看我國奢侈品市場的年銷售額2005年約為20億美元，2005-2008年增長率為20%，2008年以后年增長率為10%左右；2015年我國奢侈品市場的銷售額將突破340億美元。中國成了最引人注目的奢侈品消費國家。（2）不管人們對奢侈品保持何種態(tài)度，奢侈消費無論對個人還是社會總存在一個適當?shù)姆秶€人來說，過度奢侈會引起貧困和失敗，是家庭成員，尤其是未成年人和喪失勞動能力的老人陷入困境，形成社會不安定因素。從社會總體看，過度奢侈就是過度浪費，會造成資源的普遍和迅速枯竭。更為重要的是，收入和財富分配的巨大差異，會是奢侈消費成為帶有歧視性的消費行為。（3）消費稅是目前公認的良稅，因為它兼顧了所得稅和流轉(zhuǎn)稅的好處，即公平與效率。所得稅是投資之前的前端調(diào)節(jié)，在限制收入差距拉大的同時，也打擊了高收入者的積極性，從長期看是有害的。而消費稅是后端調(diào)節(jié)，是管人怎么花錢。你若用錢去投資，政府可以讓你少繳稅甚至不繳稅，但如果你有錢不投資，選擇消費，而且超過國民消費水平很多的高檔消費，那就要通過消費稅來調(diào)節(jié)。3.2消費稅改革對我國的影響3.2.1有利的影響（一）消費稅改革將推進產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步（1）消費稅體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖從消費稅在歷史發(fā)展中的作用和地位來看，19世紀中葉后，由于以所得稅為代表的直接稅制體系的發(fā)展，作為以商品課稅為主要形式的消費稅占各國稅收收入的比重有所下降。上世紀70年代以來，隨著供給學派經(jīng)濟思想影響力的不斷擴大，以美國為代表的減稅浪潮席卷西方發(fā)達資本主義國家，各國紛紛開始探索降低所得稅，加強和改進商品、勞務(wù)稅道路，尤其是70年代后期西方國家對環(huán)境和生態(tài)保護覺醒，消費稅因其具有獨特的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，又開始受到各國政府的普遍重視，這些國家消費稅的課征范圍又呈現(xiàn)出逐漸擴大的趨勢。由此可見，消費稅主要是作為輔助稅種，/體現(xiàn)的是國家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖。因此，消費稅在選擇課稅對象時主要出于以下幾個因素：一是體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，比如這次消費稅政策調(diào)整對實木地板和一次性原木筷子等負外部性較大或是技術(shù)落后、浪費資源等商品的課征。而長期以來，資源浪費型產(chǎn)業(yè)在我國都沒有為自己生產(chǎn)行為帶來的負面效應(yīng)“買單”；二是體現(xiàn)“向富人征稅”的精神，如對高爾夫球、游艇一些奢侈品和高檔消費品的課征。我們此次消費稅的調(diào)整都較好地體現(xiàn)這兩個意圖。但就對經(jīng)濟的影響而言，似乎此次政策調(diào)整對企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響更為深遠。4（2）人們會選擇沒有征收消費稅的替代商品消費稅對經(jīng)濟的影響，從宏觀角度來講主要體現(xiàn)在對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，即國家支持什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展，限制什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從微觀角度看，主要是通過對消費量的調(diào)節(jié)來影響企業(yè)生產(chǎn)?？梢?，消費稅的開征將通過引起商品價格的變動來影響人們的選擇行為，進而生產(chǎn)和消費。理論上講，稅收會產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效用。消費稅的征收會提高售價，在收入效應(yīng)下，人們覺得自己的收入相對而言下降了，因此會減少消費量；而在替代效應(yīng)下，人們會選擇沒有征收消費稅的同類商品來替代被征稅的商品。對實木地板和一次性原木筷子征稅，將會使人們更多地選擇復合木地板和其他材料制成的一次性筷子。據(jù)報道，有的國家不但成功應(yīng)用廢紙、木屑、秸稈和蘆葦?shù)炔牧现谱鞯匕?、房屋的墻體等一般建材，甚至可以用來制作飛機、汽車的外殼。我們的企業(yè)在這方面還遠遠不夠。同樣，我們知道，人們購買汽車追求的并不是排量大而是動力性好，對大排放量乘用車消費稅率的提高，短期內(nèi)的確會影響到大排量汽車的銷售前景，但是，生產(chǎn)企業(yè)同樣可以通過對汽車引擎的技術(shù)改進，使小排量的發(fā)動機輸出的功率和馬力達到以前較大排量發(fā)動機才能實現(xiàn)的目標。這在現(xiàn)實生活中，我們可以看到，渦輪增壓技術(shù)就已經(jīng)應(yīng)用于部分車型了。而加快對太陽能汽車、天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化，將會極大降低對石油產(chǎn)品等傳統(tǒng)能源的依賴，不但規(guī)避消費稅對企業(yè)帶來的不利影響，也保護了環(huán)境。又比如，此次稅改對子午線輪胎繼續(xù)免稅，也是因為子午線輪胎技術(shù)先進、安全節(jié)能，屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品，可以通過免稅來降低其價格，鼓勵人們購買使用。（3）企業(yè)將通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級來應(yīng)對稅改可見，生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級是應(yīng)對此次稅改最佳的路徑。通過技術(shù)進步，不僅能規(guī)避消費稅帶來的成本提升，還能搶占行業(yè)的技術(shù)制高點。改革開放以來，我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中，不注意節(jié)能和環(huán)保，不重視技術(shù)創(chuàng)新。雖然，在我國“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型”的口號提出很多年了，而今卻被人們戲稱作是“世界工廠”。造成這一局面的原因是多方面的，政策的因素也是重要的一環(huán)。雖然，消費稅作為輔助稅種，此次改革調(diào)整的效力有限，但卻預(yù)示了國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策向鼓勵企業(yè)注重環(huán)保、節(jié)能和技術(shù)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變。從這個角度看，消費稅調(diào)整的一小步，不僅不是企業(yè)發(fā)展的包袱，而是促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的一大步。（二）對于全民節(jié)約資源使用、環(huán)境保護、合理引導消費、調(diào)節(jié)收入分配等都將發(fā)揮積極的作用和影響作為1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，自然受到了人們的廣泛關(guān)注，同時也引起了不小的爭論。在我國，此次調(diào)整前的消費稅制起始于1994年稅制改革時設(shè)置的《中華人民共和國消費稅暫行條理》。十多年來，消費稅收入增長較快，已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1634億元。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，特別是落實科學發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會、構(gòu)建和諧社會的需要，消費稅制存在的征稅范圍有些偏窄，不利于5在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用；對已經(jīng)逐漸具有大眾消費特征的產(chǎn)品再征收消費稅，不利于鼓勵生產(chǎn)和消費；有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)，不能滿足消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的需要；消費稅促進節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用不強等問題和矛盾日益凸顯。因此，按照充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平、便利稅收征管、兼顧財政收入等原則，突出促進環(huán)境保護和節(jié)約資源、合理引導消費和間接調(diào)節(jié)收入分配兩大主旋律，此次對消費稅進行了一次大規(guī)模的制度性調(diào)整應(yīng)稅品目有增有減（新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，取消了“護膚護發(fā)品”稅目）、原有稅目的稅率有升有降（調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目稅率）。從具體調(diào)整的內(nèi)容不難看出，此次消費稅的調(diào)整對于全民節(jié)約資源使用、環(huán)境保護、合理引導消費、調(diào)節(jié)收入分配等都將發(fā)揮積極的作用和影響。（1）有利于節(jié)約型社會的建立和加強環(huán)境保護。新增加的稅目中對木制一次性筷子、實木地板課稅有利于節(jié)約木材資源和森林保護；對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油課稅則有利于節(jié)約能源使用；同時，稅目調(diào)整中鼓勵小排量汽車摩托車、混和動力節(jié)能環(huán)保汽車，對技術(shù)先進、安全節(jié)能的子午線輪胎繼續(xù)免稅等都體現(xiàn)了這一點。（2）對于扶持甚至鼓勵大眾消費有著積極影響，總體上有利于消費的增長。白酒、摩托車、小排量汽車消費稅率的調(diào)低、護膚護發(fā)品稅率的取消，都有利于刺激大眾消費；而新增稅目、稅率提高的消費品基本都屬于高端消費范疇，對消費總量不會產(chǎn)生太大的負面影響。（3）有利于間接調(diào)整收入分配，延緩居民收入差距的擴大。新增加的稅目中對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇課稅針對的是高收入人群；而取消對已具有大眾消費特征的“護膚護發(fā)品”稅目，同時將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目，降低農(nóng)村地區(qū)使用小排量摩托車的稅率，則有助于降低低收入人群的支出，從而間接增加其收入。特別是這次消費稅調(diào)整向農(nóng)村傾斜的傾向，也將有利于新農(nóng)村建設(shè)。（4）有助于國內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)技術(shù)水平的升級。此次消費稅率的調(diào)整明顯地鼓勵生產(chǎn)小排量、經(jīng)濟型轎車，抑制大排量轎車的生產(chǎn)，以及加快對太陽能汽車、天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化；對于實木地板，消費稅的征收會加劇市場細分，一定程度上縮小市場需求，行業(yè)競爭將更加有利于有資金與資源實力的大品牌與大廠家，而中小廠家將面臨業(yè)務(wù)萎縮、轉(zhuǎn)型以及兼并合作。3.2.2不利的影響新消費稅登場，一石激起千層浪。針對此次政策調(diào)整，很多企業(yè)尤其是汽車、林木產(chǎn)品等相關(guān)行業(yè)反應(yīng)強烈，焦點無非是如何應(yīng)對稅收政策調(diào)整帶來的成本的變化。甚至有部分企業(yè)危言聳聽，以一己企業(yè)之得失叫板國家政策，實為思維短路，一葉障目，不見泰山。中國改革已經(jīng)進入攻堅克難的關(guān)鍵階段，而作為新一6輪稅收體制改革“排頭兵”的新消費稅的出臺，無疑告訴我們，中國企業(yè)已經(jīng)不可避免地走向了一個全新的發(fā)展環(huán)境。（1）消費稅新政的政策取向在國際上，消費稅相比其他稅種，一直是個不起眼的小角色，在稅收收入的比重中持續(xù)下降。直到1970年代后期，環(huán)境和生態(tài)保護意識在西方國家開始盛行，人們才發(fā)現(xiàn)消費稅在其中的獨特作用，西方各國的消費稅課征范圍又呈現(xiàn)出逐漸擴大的趨勢。此番我國消費稅的調(diào)整，折射出的是類似的國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟取向。消費稅在選擇課稅對象時主要基于兩種精神：一是“寓禁于征”，如對實木地板等對環(huán)境有較大負面影響（如污染），或是技術(shù)落后、浪費資源等商品的課征。而長期以來，資源浪費型產(chǎn)業(yè)在我國一直沒有為自己生產(chǎn)帶來的負面效應(yīng)“埋單”；二是“向富人征稅”，如對游艇等一些奢侈品和高檔消費品的課征。這次消費稅調(diào)整中，對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品征收消費稅，提高了大排量汽車的稅率，相對減少了小排量車的稅收負擔，同時對已具有大眾消費特征的護膚護發(fā)品停止征收消費稅，表明了中央政府通過稅收手段，限制高消費行為的考慮。而擴大石油制品征稅范圍，對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅，也表明了以稅收手段促進環(huán)境保護和節(jié)約資源的決心。根據(jù)消費水平和消費結(jié)構(gòu)變化，對消費稅稅率和征稅范圍進行有增有減的調(diào)整，引導有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能，無疑都是落實科學發(fā)展觀，建立宏觀調(diào)控的長效機制的治國思路的具體體現(xiàn)。而資源節(jié)約、環(huán)境保護和調(diào)節(jié)收入再分配，都是“十一五”規(guī)劃綱要中的重要內(nèi)容，也是當前經(jīng)濟社會發(fā)展中需要重點解決的問題。盡管新消費稅實施后，不少企業(yè)發(fā)出一片“叫苦聲”，但現(xiàn)在看來，在環(huán)保與節(jié)能的宏觀主題下，此次消費稅調(diào)整還只是一次階段性調(diào)整，遠遠沒有到位，調(diào)整范圍還會逐步擴大。至少像高檔住房、私人飛機、高檔家具等尚未被納入征稅范圍，越來越多的行業(yè)將面臨消費稅的考量。（2）要么破產(chǎn)，要么升級就對經(jīng)濟的影響而言，此次消費稅改革對企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響更為深遠。稅收主要通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來發(fā)揮作用。消費稅的征收會提高商品售價，人們在收入不變的情況下，自然會減少消費量，這就是收入效應(yīng)；同時，還有很多消費者或者企業(yè)選擇沒有征收消費稅的同類商品來替代被征稅的商品，這就是替代效應(yīng)。對實木地板和一次性原木筷子征稅，將會使人們更多地選擇復合木地板和其他材料制成的筷子。由于環(huán)保主義的盛行，木材、鋼鐵等產(chǎn)品的替代材料在國際上層出不窮；據(jù)報道，有的國家不但成功應(yīng)用廢紙、木屑、秸稈和蘆葦?shù)炔牧现谱鞯匕濉⒎课莸膲w等一般建材，甚至可以用來制作飛機、汽車的外殼。相比之下，我國企業(yè)的7表現(xiàn)還相差甚遠。同樣，人們購買排量大的汽車，其實內(nèi)心并不是要比賽誰更能耗油，而是追求更好的動力性。對大排放量乘用車消費稅率的提高，短期內(nèi)的確會影響到大排量汽車的銷量，但是，生產(chǎn)企業(yè)同樣可以通過對汽車引擎的技術(shù)改進，使小排量的發(fā)動機輸出更大的功率和馬力以提高競爭力。事實上，我們看到，渦輪增壓技術(shù)就已經(jīng)應(yīng)用于部分車型了。而加快對太陽能汽車，天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化，將會極大降低對石油產(chǎn)品等傳統(tǒng)能源的依賴，不但規(guī)避消費稅對企業(yè)帶來的不利影響，也保護了環(huán)境。又比如，此次稅改對子午線輪胎繼續(xù)免稅，也是因為子午線輪胎技術(shù)先進，安全節(jié)能，屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品.可以通過免稅來降低其價格，鼓勵人們購買使用?？梢姡谏鲜龅暮暧^背景下，不管利益受到影響的企業(yè)怎樣怨怨艾艾，試圖用各種或明或暗的方法與政府討價還價都是不明智的，讓自己盡快進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級才是應(yīng)對此次稅改最快的路徑。通過技術(shù)進步，不僅能規(guī)避消費稅帶來的成本提升，還能搶占行業(yè)的技術(shù)制高點。改革開放以來，我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中，不注意節(jié)能和環(huán)保，不重視技術(shù)創(chuàng)新，只能蝸居在世界產(chǎn)業(yè)鏈條的最低端，有點風吹草動往往就會倒下一大片。造成這一局面的原因是多方面的，政策因素也是重要的一環(huán)。雖然消費稅作為輔助稅種，此次改革調(diào)整的效力有限，但卻清晰地傳達出國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信號。從這個角度看，消費稅調(diào)整的一小步，卻是促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的一大步。以成品油為例。成品油稅目成了此次消費稅調(diào)整的重中之重.由于成品油是工業(yè)的動力，這一調(diào)整將引發(fā)整個產(chǎn)業(yè)鏈的利潤再分配。調(diào)整之后，成品油稅目中共有7個類別，其中汽油、柴油、石腦油、燃料油、航空煤油、潤滑油6類可以直接或者間接歸屬于交通燃料；而溶劑油則是多個產(chǎn)業(yè)必需的原料。因此，增收消費稅將導致下游一系列產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本上升。此前，國內(nèi)各類生產(chǎn)要素的價格遠遠低于國際水平，而石油等資源和勞動力成本長期偏低，這一局面并不利于“中國制造”的長遠發(fā)展。如今，國民經(jīng)濟中42個行業(yè)都將直接受到石油價格上漲的影響，這將迫使下游產(chǎn)業(yè)進行創(chuàng)新和升級。稅制改革提速此次消費稅的調(diào)整，不僅是自1994年稅制改革以來規(guī)模最大的一次，而且還是醞釀已久的新一輪稅收體制改革全面提速的信號。在中國經(jīng)濟持續(xù)高速增長的背后，一些深層次的矛盾和問題也積累下來。推動結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變增長方式、提高創(chuàng)新能力、促進全面發(fā)展，都要求盡快完善稅收體制。比如增值稅。由于重復收稅，我國實際上是對投資征收高額增值稅，雖然有8利于遏制通貨膨脹，但不利于企業(yè)的技術(shù)更新和改造，也不利于企業(yè)參與國際競爭，并刺激企業(yè)尋求逃稅機會。此外，所得稅率比外資企業(yè)高山一大截，也一直讓國內(nèi)企業(yè)憤憤不平。由于牽一發(fā)而動全身，所以每次稅收體制改革總是無一例外地遇到很多阻力。目前，各界對節(jié)約能源、保護環(huán)境、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、縮小貧富差距，已經(jīng)基本達成共識，在觀念和輿論上水到渠成，而消費稅的稅目和稅率都是由國務(wù)院確定，不必像內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并那樣需要通過人代會，相對容易操作，因此便成了此次稅制改革的“排頭兵”。其他稅種的改革也將緊隨其后。財政部副部長樓繼偉在“中國發(fā)展高層論壇”上就表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型會有所加快。全國人大也已經(jīng)審議兩個所得稅法合并問題。有專家判斷，兩稅合并很可能與增值稅轉(zhuǎn)型并行推出，正好對外資企業(yè)稅負發(fā)生“一增一減,，的效應(yīng)，有利于減少改革的阻力。而增值稅東北試點已經(jīng)進行了兩年，如果持續(xù)試點將產(chǎn)生稅收上的“洼地,效應(yīng)，帶來一些不良的后果，向全國推廣已經(jīng)刻不容緩。國家稅務(wù)總局局長謝旭人，前不久在中宣部等六部委聯(lián)合舉辦的形勢報告會上，向我們描述了稅收改革的目標：完善增值稅制度，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。改革消費稅，適當擴大稅基。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。改進個人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。調(diào)整和完善資源稅，適時開征燃油稅，實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。由于增值稅占整個稅收的50%，是主體稅種，對投資、宏觀經(jīng)濟的影響較大，而兩稅合并則牽扯到引進外資的問題，因此，政府對這些稅種改革非常謹慎，這也就導致它們總是遲遲難產(chǎn)，推遲至今。先將容易推的推開，可以騰出更多的空間和精力，著手更艱難的改革。從最容易人手的地方開始，逐步過渡到難處，這也正是我國改革開放多年來的一貫思路。因而，我們有理由相信，一個更利于創(chuàng)新，對國內(nèi)企業(yè)更公平的稅收環(huán)境的形成，已經(jīng)為時不遠。4我國現(xiàn)行消費稅存在及不可忽視的問題4.1消費稅法制體系不健全首先，我國尚無統(tǒng)領(lǐng)整個消費稅法體系的基本法。目前，《中華人民共和國消費稅暫行條例》是征收消費稅的最高法律依據(jù)，但更多的是財政部門和國家稅務(wù)總局制定的稅收制度，立法層次有待進一步提高，法律效力有待進一步強化；其次，現(xiàn)有的消費稅法體系不完善、不科學，很多內(nèi)容已經(jīng)不合乎現(xiàn)實消費狀況，9需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況和我國加入WTO、西部大開發(fā)的實際，對其內(nèi)容進行補充和完善。4.2征收范圍的“越位”與“缺位”一是征稅范圍“越位”，將某些生活必需品和生產(chǎn)資料納入了征稅范圍。一些消費品，如黃酒、啤酒、護膚護發(fā)品、化妝品等已超越了限制性消費或奢侈品的范圍，成為人們生活的必需品或常用品，對其征稅，將限制人們對其消費，不符合我國消費稅設(shè)立的原則；還有一些商品，如汽車輪胎、酒精等均屬于生產(chǎn)資料，對其課稅，將影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財政收入，起到逆向作用。二是征稅范圍“缺位”，未將一些高檔消費品如保齡球、高爾夫球等列入征稅范圍，無抑制超前消費的作用，減少了財政收入，對國家的經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。4.3稅率設(shè)計不合理我國現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費行為為主要出發(fā)點。事實也表明，消費稅作為一種調(diào)節(jié)性稅種對消費的調(diào)節(jié)作用微弱，對消費導向的調(diào)節(jié)也不理想。眾所周知，卷煙屬于限制性消費品，世界各國都采取較高的稅率限制其消費，而我國卷煙的稅負處于較低的水平。與此相反，摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品的稅率則較高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。4.4征收環(huán)節(jié)單一我國現(xiàn)行消費稅規(guī)定，除金銀首飾在銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，其它應(yīng)稅項目均在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收。采用這種征收方式，首先是征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以界定。如原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工，在產(chǎn)品的分配，涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，要準確界定劃分是相當困難的。其次，不利于防范偷逃稅，因為只對某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生偷逃稅就很難再從下一個環(huán)節(jié)補征回來。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，改變原有經(jīng)營方式，設(shè)立獨立核算的經(jīng)銷部，以低價格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部，由經(jīng)銷部按正常價格對外銷售，通過生產(chǎn)、流通利潤轉(zhuǎn)移的方式逃避消費稅。4.5消費稅是價內(nèi)稅我國目前的消費稅是價內(nèi)稅，這種價內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。一是容易產(chǎn)生認識誤區(qū)。消費稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實行價外稅，稅款由消費者負擔，而消費稅卻是價內(nèi)稅，同樣由消費者負擔，卻容易造成由企業(yè)負擔的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生,不利于引導消費，也不利于落實國家分配政策。二是價內(nèi)稅使得價稅混淆,影響價格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款與稅款,不利于提高公民的納稅意識。104.6消費稅計稅價格的核定辦法不夠規(guī)范《消費稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：納稅人應(yīng)稅消費品的價格明顯偏低又無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。筆者認為，消費稅這一規(guī)定不夠合理和規(guī)范。其理由是：第一、核定辦法規(guī)定不明確，與增值稅的相關(guān)規(guī)定不銜接，這對于稅法的貫徹實施顯然是不利的。第二、手續(xù)煩瑣，不利于稅款及時入庫。第三、不利于防范納稅人偷逃稅款。由于消費稅計稅價格核定辦法不夠明確，并且手續(xù)煩瑣，這就可能給某些納稅人偷稅以可乘之機，他們利用消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的規(guī)定，為達到偷稅目的，改變原有的經(jīng)營方式，設(shè)立獨立核算的銷售公司或銷售部，將其產(chǎn)品低價銷售給銷售公司或銷售部，由銷售公司或銷售部按正常價格對外銷售，使一部分原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中實現(xiàn)的價值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)中去。5完善我國消費稅的建議5.1健全消費稅法體系經(jīng)過近20年的實踐，我國對消費稅制的改革時機已經(jīng)成熟，我國已經(jīng)加入WTO,健全消費稅法體系已迫在眉睫。首先，應(yīng)由全國人大出臺《中華人民共和國消費稅法》，其中明確收益性、限制性、節(jié)約性、差別性等立法原則；其次，由國務(wù)院制定《實施細則》，對其中的具體細節(jié)進行規(guī)定；再次，由財政部、國家稅務(wù)總局對實際生活中的消費行為的具體征稅情況，在不違背基本法律的情況下進行調(diào)整。5.2適當調(diào)整征稅范圍我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢，逐步實現(xiàn)有限型消費稅向中間型消費稅轉(zhuǎn)變。首先，解決“越位”的問題。即要對一般的消費品，如酒精、輪胎以及護膚護發(fā)品不再征收消費稅。其次，是解決“缺位”的問題。（1）為保護環(huán)境，將一次性塑料包裝品，一次性筷子等有損環(huán)境的制品納入消費稅的征收范圍。（2）將一些奢侈品列為征稅范圍，如高檔家用電器、保健品、美術(shù)工藝品等。（3）對一些高檔娛樂消費行為征收消費稅，如保齡球、桑拿浴等。5.3適當調(diào)整稅率水平根據(jù)消費稅稅率選擇的特點，設(shè)置我國消費稅稅率：（1）對于奢侈品、高檔消費品和高檔消費行為，適當提高消費稅稅率；（2）對于過度消費危害人們身體健康的煙、烈性酒征收較高的消費稅；（3）對于節(jié)約資源，保護環(huán)境為目的開征的消費稅，也應(yīng)實行較高的消費稅率；（4）對于一般的消費品，如摩托車、啤酒、黃酒可適當降低消費稅稅率；（5）實行差別比例稅率，對那些國內(nèi)供應(yīng)能力不足11且不具有國際競爭力的非生活必需品，以及國內(nèi)具有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力而在國內(nèi)市場進口產(chǎn)品占優(yōu)勢的產(chǎn)品，實行較高的消費稅稅率。反之，則實行較低的消費稅稅率。5.4拓寬納稅環(huán)節(jié)消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕了企業(yè)負擔。例如對煙、酒等市場需求量大，價高利大，需要國家限制生產(chǎn)和