事業(yè)單位負債的管理與核算課件

第三章事業(yè)單位負債的核算第一節(jié)借入款項的核算第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項的核算第三節(jié)應(yīng)繳款項的核算第四節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付津貼補貼的核算一、負債的概念

事業(yè)單位負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。二、負債的內(nèi)容負債核算的內(nèi)容借入的款項借入款項應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款各種應(yīng)繳款項應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶應(yīng)交稅金總賬科目第一節(jié)借入款項的核算一、借入款項的含義及內(nèi)容（一）含義借入款項是指事業(yè)單位為維持正常的業(yè)務(wù)活動需要，從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)取得的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。（二）內(nèi)容1.借入款項不但包括銀行借款，還包括從財政、上級和其他單位的借款。借入款項勒一般是有償?shù)模枰Ц独ⅰ?.事業(yè)單位的借入款項既包括短期借款，也包括長期借款。二、借入款項的核算債權(quán)單位歸還本金借入尚未歸還的借入款余額設(shè)置“借入款項”科目借入款項-債權(quán)單位借款產(chǎn)生的利息，根據(jù)借款的用途不同計入不同的科目。1.事業(yè)類借款的利息，計入“事業(yè)支出”2.經(jīng)營類借款的利息，計入“經(jīng)營支出”例1.某事業(yè)單位償還事業(yè)借款500000元，并支付利息35000元。借：借入款項500000事業(yè)支出35000貸：銀行存款535000（1）9月1日，從銀行借入為期三個月的短期借款20000元，年利率為10%，合同規(guī)定到期一次還本付息。借：銀行存款20000貸：借入款項—XX銀行20000（2）若上述借入款項用于學(xué)校教學(xué)活動，到期還本付息。借：借入款項—XX銀行20000事業(yè)支出—其他(公用支出)500貸：銀行存款20500例2.某大學(xué)2010年9月發(fā)生以下借入款項業(yè)務(wù)。（3）若上述借入款項用于學(xué)校經(jīng)營活動合同規(guī)定每月末支付利息，到期還本。借：經(jīng)營支出—其他（公用支出）167貸：銀行存款167到期還本付息時：借：借入款項20000經(jīng)營支出—其他（公用支出）166貸：銀行存款20166第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項的核算

應(yīng)付及預(yù)收款項是事業(yè)單位因購買商品或勞務(wù)以及其他結(jié)算過程中產(chǎn)生的債務(wù)。1.應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付賬款3.預(yù)收賬款4.其他應(yīng)付款一、應(yīng)付票據(jù)（一）含義

應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出的、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（二）核算以匯票抵付貨款時，按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”進行詳細登記應(yīng)付票據(jù)——債權(quán)人支付票據(jù)本息開出、承兌票據(jù)或以票據(jù)抵付貨款尚未付款的票據(jù)例3.某大學(xué)非獨立核算的校辦工廠2010年11月1日購入材料一批，材料價款6000元，增值稅為1020元。出具期限為4個月的帶息票據(jù)一張，利率為10%，同時支付銀行承兌手續(xù)費50元。購入材料時：借：材料6000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進）1020貸：應(yīng)付票據(jù)7020借：經(jīng)營支出50貸：銀行存款50到期償還時：借：經(jīng)營支出234應(yīng)付票據(jù)7020貸：銀行存款7254二、應(yīng)付賬款（一）含義應(yīng)付賬款是事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（二）核算應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位償付款項或購入材料貨款未付以票據(jù)抵沖接受勞務(wù)款項未付應(yīng)付而未付的款項例4.某市一事業(yè)單位2010年4月7日因經(jīng)營活動購入材料一批68000元，增值稅11560元。材料已驗收入庫，貨款款付。借：材料68000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進）11560貸：應(yīng)付賬款795605月17日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款借：應(yīng)付賬款79560貸：銀行存款79560三、預(yù)收賬款（一）含義預(yù)收賬款是事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。（二）核算預(yù)收賬款以實際收到的貨款數(shù)額入賬，在實際提供商品或勞務(wù)時，以實際發(fā)生的數(shù)額入賬。預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)不多，將預(yù)收的賬款直接計入“應(yīng)付賬款”科目的貸方。

預(yù)收賬款-購買單位銷售實現(xiàn)或勞務(wù)兌現(xiàn)預(yù)收賬款時退回多余款項尚未結(jié)算的預(yù)收賬款數(shù)例5.事業(yè)單位按協(xié)議規(guī)定，預(yù)先收取經(jīng)營業(yè)務(wù)服務(wù)款項3萬元，存入銀行，稍后提供相應(yīng)的服務(wù)。（1）預(yù)收時借：銀行存款3萬貸：預(yù)收賬款3萬（2）提供服務(wù)時借：預(yù)收賬款3萬貸：經(jīng)營收入3萬四、其他應(yīng)付款（一）含義其他應(yīng)付款是事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、保證金、應(yīng)付個人繳存的住房公積金、醫(yī)療保險等。（二）核算其他應(yīng)付款以實際發(fā)生的數(shù)額入賬，及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。

其他應(yīng)付款——類別或單位、個人結(jié)算退還數(shù)應(yīng)付款發(fā)生數(shù)尚未結(jié)算的應(yīng)付款數(shù)第三節(jié)應(yīng)繳款項的核算應(yīng)繳款項是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)向有關(guān)部門上繳的各種款項。包括按規(guī)定應(yīng)繳財政的預(yù)算內(nèi)資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)交稅金以及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）含義應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定收取的，應(yīng)上繳國家預(yù)算的資金。（二）內(nèi)容包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性的收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。（三）核算應(yīng)繳預(yù)算款勒不是事業(yè)單位的收入，是代國家財政收取的款項。有預(yù)算資金收取職能的事業(yè)單位，在收到應(yīng)上繳國家財政預(yù)算資金時，應(yīng)當及時上繳。

應(yīng)繳預(yù)算款-預(yù)算收入類別已繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)（年末應(yīng)無余額）例6.某事業(yè)單位2010年發(fā)生下列應(yīng)繳預(yù)算款業(yè)務(wù)。1、4月1日，收到追回的贓款40000元，存入銀行。借：銀行存款40000貸：應(yīng)繳預(yù)算款400002、4月10日，將上述追回的贓款上繳國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款40000貸：銀行存款400003、4月20日，收辦證費1000元，將款項交存銀行借：現(xiàn)金1000貸：應(yīng)繳預(yù)算款1000借：銀行存款1000貸：現(xiàn)金10004、6月30日，將上半年的應(yīng)繳預(yù)算款45100元全部上繳國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款45100貸：銀行存款45100二、應(yīng)繳財政專戶款（一）含義應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定收取的，納入財政預(yù)算外資金管理，需要上繳財政專戶的資金。財政專戶是指財政部門在國有商業(yè)銀行開設(shè)的專門用于本級財政預(yù)算外資金收納的專門賬戶。（二）核算事業(yè)單位的一些收費，是履行或代行政府職能，依有關(guān)規(guī)定收取的。這部分資金需要納入財政”收支兩條線“管理，收到時應(yīng)按一定的方式（全額上繳、結(jié)余上繳、比例上繳）上繳財政專戶。1、全額上繳各種基金、行政事業(yè)性收費、以政府信譽取得的集資、募捐和社會保障基金收入，預(yù)算外資金專戶中的利息收入。2、結(jié)余上繳事業(yè)單位中個別收入數(shù)額較大的、特定的服務(wù)收入如廣播電視廣告收入、房租收入等納稅后按規(guī)定的數(shù)額或核定收支相抵后的余額上繳財政專戶。3、比例上繳事業(yè)單位少數(shù)收支活動不穩(wěn)定的預(yù)算外資金收入可經(jīng)財政部門批準按一定的比例定期上繳財政專戶。按規(guī)定不需要上繳部分或財政專戶返還部分，可以作為事業(yè)單位的收入應(yīng)繳財政專戶款——資金類別已繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)（年末無余額）例7.某大學(xué)2010年發(fā)生下列應(yīng)繳財政專戶款業(yè)務(wù)：

1、假定該大學(xué)實行預(yù)算外資金全額上繳財政專戶：（1）9月1日，收到學(xué)雜費100000元。借：銀行存款100000貸：應(yīng)繳財政專戶款100000（2）9月3日，將上述款項轉(zhuǎn)交收費資金管理中心。借：應(yīng)繳財政專戶款100000貸：銀行存款100000（3）9月10日，經(jīng)財政部門批準，財政專戶撥來款項70000元。借：銀行存款70000貸：事業(yè)收入——財政專戶撥款700002、假定該大學(xué)實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶，財政部門規(guī)定的上繳比例為30%：（1）9月1日，收到學(xué)雜費100000元。借：銀行存款100000貸：應(yīng)繳財政專戶款30000事業(yè)收入70000（2）9月3日，將上述款項轉(zhuǎn)交收費資金管理中心。借：應(yīng)繳財政專戶款30000貸：銀行存款300003、假定該大學(xué)實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶：（1）9月1日，收到學(xué)雜費100000元。借：銀行存款100000貸：事業(yè)收入100000（2）假設(shè)年底結(jié)算時當應(yīng)繳財政專戶資金10000元借：應(yīng)繳財政專戶款10000貸：事業(yè)收入10000（3）將當年結(jié)算的應(yīng)繳財政專戶款1萬元繳存到收費資金管理中心借：應(yīng)繳財政專戶款10000貸：銀行存款10000各種收款事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)預(yù)算外財政國庫財政專戶應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款三、應(yīng)交稅金（一）含義應(yīng)交稅金是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。（二）內(nèi)容1.應(yīng)交增