我國計算機審計的發(fā)展及應(yīng)用研究

-/r/n.z./r/n中文摘要/r/n20/r/n世紀/r/n40/r/n年代人類開場步入計算機時代，至今隨著計算機技術(shù)的迅猛開展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進展記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)/r/nERP/r/n等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、/r/nSBO/r/n等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代開展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機審計誕生了。本文主要闡述計算機審計的根本概念，介紹計算機審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機審計的開展過程。最后舉出計算機審計在目前審計工作中的具體應(yīng)用。計算機審計是與當前環(huán)境相適應(yīng)的和先進的。我國的計算機審計還處于起步階段，當前對計算審計的研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論開展的重要的理論意義，還具有促進我國計算機審計實務(wù)開展的現(xiàn)實意義。/r/n關(guān)鍵詞：計算機審計，開展歷程，技術(shù)方法，應(yīng)用實例/r/nABSTRACT/r/nHumanshavesteppedintotheco/r/nmputeragesincethe1940s.Withthegreatdevelopmentofcomputerhi-tech,computershavebeenwidelyusedandhavesignificantimpactonallaspectsofoursociety.Nowadays,paperaccountinginformationisgraduallybeingreplacedbyinvisibleelectromagneticsignals.Traditionalauditingcan’tbecarriedoutproperly.Therefore,wehavetolookfornewwaysofauditing.Inthisbackground,computerauditingwasborn.Thispapermainlyintroducesthebasicconceptandthecurrentsituationofcomputerauditingandputforwardreasonablesuggestionsonthee*istingproblems.Computerauditingisadvancedandadaptedtothecurrentenvironment.Researchoncomputerauditingnotonlyhastheoreticalprospective,butalsocanpracticallypromotethedevelopmentofcomputerauditing./r/nKeyword:computerauditing,development,auditingtechnology,application/r/n目錄/r/n/r/nHYPERLINK/r/n一、引言/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n二、文獻綜述/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n三、我國計算機審計的開展/r/n/r/n3/r/nHYPERL/r/nINK/r/n〔一〕計算機審計的根本概念/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n1./r/n計算機審計的內(nèi)涵/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n2./r/n計算機審計的內(nèi)容及目標/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n3./r/n計算機審計的特點/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔二〕我國計算機審計的開展/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n1./r/n計算機審計研究的開展階段/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n2./r/n計算機審計準則的開展/r/nPAG/r/nEREF_Toc419324706\h/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n3./r/n計算機審計軟件的開展/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔三〕我國計算機審計開展的問題及建議/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n四、計算機審計中的主要技術(shù)方法/r/n/r/n24709\h/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔一〕計算機審計技術(shù)方法分類/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔二〕計算機輔助審計技術(shù)/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n1./r/n利用系統(tǒng)軟件輔助審計/r/n/r/n3/r/nHYPE/r/nRLINK/r/n2./r/n利用審計軟件進展審計/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n3./r/n面向系統(tǒng)的審計技術(shù)/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n五、計算機審計的應(yīng)用實例/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔一〕計算機審計技術(shù)在/r/nA/r/n通信公司使用前的準備/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n〔二〕利用審計作業(yè)系統(tǒng)審計的具體方法/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n完畢語/r/n/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n參考文獻/r/nPAGE/r/nREF_Toc419324720\h/r/n3/r/nHYPERLINK/r/n致謝/r/n/r/n3/r/n我國計算機審計的開展及應(yīng)用研究/r/n引言/r/n20/r/n世紀/r/n40/r/n年代人類開場步入計算機時代，至今隨著計算機技術(shù)的迅猛開展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進展記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)/r/nERP/r/n等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、/r/nSBO/r/n等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代開展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機審計誕生了。本文主要闡述計算機審計的根本概念，介紹計算機審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機審計開展過程，并介紹計算機審計技術(shù)在當前審計工作中的具體應(yīng)用案例。計算機審計是與當前環(huán)境相適應(yīng)的和先進的。我國的計算機審計還處于起步階段，當前對計算審計的研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論開展的重要的理論意義，還具有促進我國計算機審計實務(wù)開展的現(xiàn)實意義。/r/n本文主要分為四個局部。第一局部主要介紹計算機審計的國內(nèi)外研究及應(yīng)用現(xiàn)狀。第二局部介紹計算機審計的根本概念以及我國計算機審計的開展歷程。第三局部闡述計算機審計中的主要技術(shù)方法。第四局部闡述一個計算機審計在收入內(nèi)控審計方面的具體應(yīng)用案例。最后對本文所有內(nèi)容進展簡單的總結(jié)。本文通過理論聯(lián)系實際的方法，致力于研究與我國國情相適應(yīng)的計算機審計技術(shù)，推動我國計算機審計的理論與實務(wù)方面的開展。/r/n二、文獻綜述/r/n我國計算機審計起步較晚，但因其在審計領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用，目前國內(nèi)很多相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家學者對其進展了一定的研究并發(fā)表了許多著作。如莊明來在"計算機審計與信息系統(tǒng)審計之比擬"一文中詳細介紹了計算機審計與信息系統(tǒng)審計的產(chǎn)生與開展過程以及二者的內(nèi)涵、目的、內(nèi)容之比擬，加深了讀者對計算機審計的理解。對于計算機審計的理解從兩個層次進展。一是對計算機系統(tǒng)進展的審計，包括系統(tǒng)從開發(fā)到使用的過程、數(shù)據(jù)的產(chǎn)生以及運行環(huán)境等等；另一方面則是指將計算機作為輔助工具開展審計工作/r/n/r/n莊明來，"計算機審計與信息系統(tǒng)審計之比擬"，會計之友，/r/n2010/r/n，/r/n/r/n莊明來，"計算機審計與信息系統(tǒng)審計之比擬"，會計之友，/r/n2010/r/n，/r/n82—85/r/n/r/n陳浩，"對我國計算機審計現(xiàn)狀與未來的思考"，經(jīng)濟視角，/r/n2012/r/n，/r/n134—135/r/n在應(yīng)用實務(wù)的研究方面，李向前學者在"固定資產(chǎn)投資計算機審計實施系統(tǒng)設(shè)計與運用探討"一文中列舉了其在施工合同和工程造價等審計階段的運用實例。洪天一在"基于數(shù)據(jù)挖掘的計算機審計方法研究與實現(xiàn)"中詳細介紹了基于數(shù)據(jù)挖掘的查詢式和驗證式的計算機審計方法以及計算機審計得以實施的平臺和流程。景小龍在"計算機輔助審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用實例"中提出許多大型企業(yè)或集團開場使用/r/nERP/r/n系統(tǒng)或類似的信息資源管理系統(tǒng)，這讓審計環(huán)境出現(xiàn)了很大改變。文章從計算機輔助審計技術(shù)的背景及開展入手，結(jié)合通信企業(yè)的實際情況，詳細闡述了通信企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的計算機審計輔助軟件/r/n—/r/n審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，來替代局部手工操作和數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，改良審計工作模式，整合審計資源，進一步提高審計質(zhì)量、效率，推進內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。/r/n三、我國計算機審計的開展/r/n〔一〕計算機審計的根本概念/r/n1./r/n計算機審計的內(nèi)涵/r/n在審計內(nèi)容方面，計算機審計是利用計算機對被審計單位電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)開展審計，包括數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計。其中數(shù)據(jù)審計是指利用計算機輔助軟件及審計軟件將被審單位底層電子數(shù)據(jù)提取出來，通過驗證、清理、轉(zhuǎn)換技術(shù)對數(shù)據(jù)進展查詢和分析，查證其真實、合法和效益。系統(tǒng)審計是指檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)，檢查其設(shè)計是否科學、運行是否合理、是否存在不平安因素。/r/n在審計方式方面，主要有現(xiàn)場審計和網(wǎng)上審計。現(xiàn)場審計指在被審計單位通過單個計算機或搭建臨時局域網(wǎng)，提取被審計單位電子數(shù)據(jù)進展審查。網(wǎng)上審計指通過聯(lián)網(wǎng)傳輸被審計單位電子財務(wù)數(shù)據(jù)，對其進展真實、合法性的檢查。/r/n在審計觀念方面，計算機審計是基于信息技術(shù)并與手工審計相對的一種全新的審計思路。為了促進計算機審計的開展，審計人員必須改變自身觀念，解放思想，適應(yīng)信息化時代需要，使自己具備全方位的知識構(gòu)造。/r/n2./r/n計算機審計的內(nèi)容及目標/r/n計算機審計內(nèi)容主要包括利用計算機輔助技術(shù)對被審單位會計信息系統(tǒng)的審計。信息系統(tǒng)審計指檢查會計信息系統(tǒng)的設(shè)計，數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果。對會計信息系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、數(shù)據(jù)審計、應(yīng)用程序?qū)徲?。計算機輔助審計即利用計算機軟件工具以及網(wǎng)絡(luò)，建立審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)辦公自動化。計算機輔助審計主要用于審計工程管理系統(tǒng)和手工會計系統(tǒng)的審計。/r/n計算機使傳統(tǒng)會計處理方法和內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大變化，也引起了審計方式、審計思維的巨大變革。但是這些并不影響審計的總體目標。審計的總體目標仍然對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制根底編制發(fā)表審計意見。具體目標可歸納為：提高系統(tǒng)的平安性、可靠性、合法性、效益性，提高計算機應(yīng)用效率以及促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。/r/n3./r/n計算機審計的特點/r/n計算機審計與手工審計相比所表達出的明顯特征主要包括以下四個方面：/r/n〔/r/n1/r/n〕以系統(tǒng)論為指導。將被審計單位的各審計局部視為一個系統(tǒng)，全面掌握被審單位的信息。在把握整體的同時，通過比照，找出薄弱環(huán)節(jié)作為審計重點進展深入檢查。從系統(tǒng)論的高度把握計算機審計，并用同種思維開發(fā)利用計算機輔助工具。/r/n〔/r/n2/r/n〕以被審單位的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為切入點。計算機的應(yīng)用使得審計環(huán)境發(fā)生了許多變化。與傳統(tǒng)手工審計不同，信息環(huán)境下被審單位數(shù)據(jù)庫中的底層數(shù)據(jù)是未經(jīng)加工的，計算機審計方式下可以根據(jù)審計方案的需要對被審單位數(shù)據(jù)進展提取組合形成最有審計價值的信息，大大提高了審計工作的效率。同時，被審單位的信息系統(tǒng)也成為審計過程中的重要參考資料。/r/n〔/r/n3/r/n〕創(chuàng)立審計中間表/r/n/r/n審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的根底電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求構(gòu)建，可供進展數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。/r/n/r/n審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的根底電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求構(gòu)建，可供進展數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。/r/n〔/r/n4/r/n〕構(gòu)建審計模型/r/n審計分析模型是指審計人員按照審計事項所具有的趨勢、構(gòu)造等時間空間狀態(tài)，通過設(shè)定計算、判斷或者限制條件建立起來的數(shù)學或邏輯表達式。/r/n進展數(shù)據(jù)分析。目前常見的審計分析模型主要有以下幾種：根據(jù)法律規(guī)定的狀態(tài)；根據(jù)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系；根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)審計人員的符合客觀實際的經(jīng)歷；根據(jù)審計人員的科學合理的預(yù)測等。審計分析模型減少了審計工作中個人的經(jīng)歷判斷，提高了審計工作的科學性。/r/n審計分析模型是指審計人員按照審計事項所具有的趨勢、構(gòu)造等時間空間狀態(tài)，通過設(shè)定計算、判斷或者限制條件建立起來的數(shù)學或邏輯表達式。/r/n〔二〕我國計算機審計的開展/r/n自/r/n20/r/n世紀/r/n50/r/n年代計算機被廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域以來，傳統(tǒng)手工會計逐漸被電子化。這使得會計信息的處理、存儲、企業(yè)環(huán)境等發(fā)生了巨大的變化。這些變化使得傳統(tǒng)手工審計不再適用，計算機審計逐漸開展起來。我國計算機審計起步于/r/n20/r/n世紀/r/n80/r/n年代末期。審計機構(gòu)由最初簡單利用計算機進展文字處理和文檔管理工作逐漸開展到通過局域網(wǎng)實現(xiàn)信息交流、數(shù)據(jù)共享。/r/n1990/r/n年/r/n11/r/n月，由山西省審計廳開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件通過國家審計署的鑒定，標志著我國計算機審計正式揭開序幕。下面從三個方面介紹我國計算機審計的開展過程。/r/n1./r/n計算機審計研究的開展階段/r/n〔/r/n1/r/n〕起步期：/r/n1988/r/n年之前。這一階段研究者主要探討計算機技術(shù)對傳統(tǒng)手工審計的影響并嘗試將國外的理論引入我國，初步建立起了包括計算機審計的前提、實施步驟和方法等主要觀點的計算機審計理論框架。/r/n〔/r/n2/r/n〕停滯期：/r/n1989/r/n年/r/n—1994/r/n年。這一階段的研究工作根本處于停滯狀態(tài)，相關(guān)文獻數(shù)量很少。但出現(xiàn)了將計算機技術(shù)應(yīng)用于審計管理以及區(qū)分廣義與狹義計算機審計等具有突破性質(zhì)的觀點。/r/n〔/r/n3/r/n〕恢復期：/r/n1995/r/n年/r/n—1999/r/n年。在這一階段，研究者恢復對計算機審計的研究，完善了初期建立的理論框架。并且出現(xiàn)了模糊審計等新的研究視角。/r/n〔/r/n4/r/n〕擴張期：/r/n2000/r/n年/r/n—2006/r/n年。這一階段里，計算機審計實務(wù)的迅猛開展加快了計算機審計研究工作的進展，基于計算機審計實務(wù)的研究也開場蓬勃開展，研究者發(fā)表了大量研究成果。這一時期研究者重點關(guān)注如何開展計算機審計、如何搭建計算機審計平臺等實務(wù)問題，并出現(xiàn)了數(shù)據(jù)式審計和聯(lián)網(wǎng)審計等新的計算機審計領(lǐng)域。/r/n〔/r/n5/r/n〕開展平臺期：/r/n2007/r/n年至今。研究者試圖探尋新的突破口并取得了一定成果，出現(xiàn)了分布式數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘等新的研究方向，數(shù)據(jù)質(zhì)量、風險控制等偏于保守的研究方向也開場受到關(guān)注。/r/n2./r/n計算機審計準則的開展/r/n計算機審計開展到今天，我國制定了相對較為完善的計算機審計法規(guī)，這些法規(guī)主要規(guī)定了現(xiàn)場作業(yè)標準、審計人員要求、審計報告標準、職業(yè)道德標準等內(nèi)容。這些法規(guī)主要為："會計核算軟件根本功能標準"、"信息系統(tǒng)平安標準/r/n—/r/n計算機信息系統(tǒng)平安產(chǎn)品分類原則"、"信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口"。/r/n"審計機關(guān)計算機輔助審計方法"〔審計署/r/n1996/r/n年/r/n12/r/n月〕列出了審計機關(guān)與人員的責任、對審計人員的要求、對被審計單位的要求、計算機輔助審計的內(nèi)容等。"獨立審計具體準則第/r/n20/r/n號/r/n—/r/n計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計"〔中國注冊會計師協(xié)會/r/n1999/r/n年/r/n2/r/n月〕主要內(nèi)容包括在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的一般原則、方案、內(nèi)部控制研究評價與風險評估和審計程序。"關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知"〔國務(wù)院辦公廳/r/n2001/r/n年/r/n11/r/n月〕對電子信息的保存要求、網(wǎng)絡(luò)遠程審計和審計人員在計算機審計中的義務(wù)、系統(tǒng)的測試等做出了規(guī)定，明確審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。"中國注冊會計師審計準則"對計算時機計信息系統(tǒng)的審計不再單獨成為一項準則，而是融入了各項準則之中。/r/n3./r/n計算機審計軟件的開展/r/n1990/r/n年/r/n11/r/n月山西省審計局開發(fā)的"工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件〞是我國第一個通過審計署鑒定的審計軟件。隨后我國開發(fā)了一系列政府審計軟件。目前，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比擬簡單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計程序。至今開發(fā)的主要政府審計軟件和企業(yè)內(nèi)部審計軟件主要有：/r/n表一我國主要審計軟件/r/n政府審計軟件/r/n工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件〔山西省審計局〕/r/n審計業(yè)務(wù)文書生成軟件系統(tǒng)〔太原特派辦〕/r/n通用審計系統(tǒng)〔沈陽特派辦〕/r/n工程造價審計/r/n2000/r/n〔南京審計學院〕/r/n審計信息管理系統(tǒng)、工商企業(yè)財務(wù)收支審計系統(tǒng)、海關(guān)業(yè)務(wù)審計軟件/r/n1.0/r/n、國庫業(yè)務(wù)審計軟件〔山東省審計廳〕/r/n辦公決策效勞系統(tǒng)、審計工程方案管理系統(tǒng)、收發(fā)文遠程管理系統(tǒng)〔武漢特派辦〕/r/n計算機輔助檔案管理系統(tǒng)、審計工程管理系統(tǒng)、上審/r/n2.0/r/n工交企業(yè)版〔上海市審計信息中心〕/r/n審計實施系統(tǒng)、機關(guān)輔助辦公系統(tǒng)、常用財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)、統(tǒng)計報表軟件、外資審計信息管理軟件〔審計署〕/r/n企業(yè)內(nèi)部審計軟件/r/n審計直通車〔珠海金長源軟件公司〕/r/n審計之星〔上海博科資訊〕/r/n中普軟件〔珠海中普軟件公司〕/r/n用友/r/nGRPS/r/n審計軟件〔北京用友安易技術(shù)軟件公司〕/r/n〔三〕我國計算機審計開展的問題及建議/r/n1./r/n制約計算機審計開展的因素分析/r/n我國計算機審計自揭開序幕以來已經(jīng)取得了一些矚目的成績，但與興旺國家相比，我國計算機審計工作仍有許多欠缺。目前，制約我國計算機審計開展的因素主要有：/r/n〔/r/n1/r/n〕專業(yè)人才的缺乏。計算機審計需要具備會計、審計、計算機等多方面知識的復合型人才，對計算機審計人員的知識構(gòu)造提出了很高的要求。目前具備這種復合型知識構(gòu)造的專業(yè)人才在我國較少，不能滿足計算機審計工作大力開展的需要。/r/n〔/r/n2/r/n〕與計算機審計有關(guān)的法規(guī)和準則不夠全面具體。在對會計電算/r/n化信息系統(tǒng)審計時，由于審計對象和審計線索發(fā)生了變化，審計技術(shù)和手段也發(fā)生了變化，原有的手工審計準則就明顯不適用了。盡管針對計算機審計，審計署、中國注冊會計師協(xié)會以及國務(wù)院辦公廳公布了一些法規(guī)準則，但這些法規(guī)準則都沒有相應(yīng)的具體實施細則。/r/n〔/r/n3/r/n〕應(yīng)用面不廣，地區(qū)開展不平衡，應(yīng)用水平不高。從開展階段來看，目前仍處于繞過計算機審計和計算機輔助審計階段，審計手段還是以手工為主。并且大規(guī)模審計機構(gòu)和小規(guī)模審計機構(gòu)、大中型城市和縣級以上地區(qū)、沿海和內(nèi)地等對計算機審計的應(yīng)用在應(yīng)用水平、深度、廣度上存在很大的差距。/r/n2./r/n促進我國計算機審計開展的建議/r/n隨著會計電算化的開展以及計算機在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，計算機審計成為審計工作開展的大趨勢。針對目前我國計算機審計開展現(xiàn)狀，為促進計算機審計事業(yè)的開展提出以下建議：/r/n〔/r/n1/r/n〕培養(yǎng)符合要求的知識復合型人才。在高校的財務(wù)專業(yè)中開設(shè)難度適當?shù)木W(wǎng)絡(luò)平安方面的課程及隨財務(wù)軟件所使用的語言同步調(diào)整的高級程序語言課程，注重培養(yǎng)具備會計、審計、計算機三方面知識的復合型人才。/r/n〔/r/n2/r/n〕完善計算機審計的相關(guān)法規(guī)與準則，統(tǒng)一財務(wù)軟件開發(fā)的標準。隨著計算機審計的逐步開展，有關(guān)部門應(yīng)該及時補充更新相關(guān)法規(guī)與準則。同時，在統(tǒng)一財務(wù)軟件開發(fā)標準的前提下，由精通計算機應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)歷的專業(yè)人員，開發(fā)通用性強的優(yōu)質(zhì)審計軟件。/r/n〔/r/n3/r/n〕改革/r/nCPA/r/n及其他相關(guān)資格考試的內(nèi)容。信息化環(huán)境下如果注冊會計師不能掌握相關(guān)計算機知識也就無法對財務(wù)信息進展鑒證。目前國際注冊內(nèi)部審計師的考試內(nèi)容中就包括計算機及網(wǎng)絡(luò)方面的知識。/r/n四、計算機審計中的主要技術(shù)方法/r/n計算機審計中應(yīng)用的各種技術(shù)方法是計算機審計區(qū)別于手工審計的重要特征。計算機審計技術(shù)方法是計算機審計得以實現(xiàn)的重要條件。信息化環(huán)境下，隨著公司內(nèi)部環(huán)境、組織架構(gòu)、會計信息處理等多方面的變化，傳統(tǒng)審計方法逐步轉(zhuǎn)向了計算機輔助審計的開展道路。廣義的計算機審計方法包括利用計算機進展輔助審計和對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進展審計的方法兩方面內(nèi)容。/r/n〔一〕計算機審計技術(shù)方法/r/n分類/r/n計算機在企業(yè)中越來越廣泛的應(yīng)用使得企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、組織和程序、會計信息的處理和存儲等與手工會計環(huán)境下相比發(fā)生了許多變化。為適應(yīng)會計電算化的開展，計算機審計開展起適應(yīng)這些變化的審計技術(shù)方法，主要包括利用計算機進展輔助審計和對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進展審計的方法兩方面內(nèi)容。其中利用計算機進展輔助審計指利用計算機自帶系統(tǒng)軟件和專門的審計軟件進展審計的方法。面向電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計方法主要包括對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件以及程序三方面進展審計的審計方法。/r/n圖一計算機審計技術(shù)方法分類/r/n〔二〕計算機輔助審計技術(shù)/r/n1./r/n利用系統(tǒng)軟件輔助審計/r/n系統(tǒng)軟件是使計算機能正常工作并充分發(fā)揮計算機能力的各項程序的總稱。由于計算機存在平安上的弱點，需要對用戶進展認證，根據(jù)使用權(quán)限進展訪問控制，以維護計算機資源的平安與完整。一般這樣的保護機制是由操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等提供的。操作系統(tǒng)是現(xiàn)代計算機平安系統(tǒng)的核心，其平安特點包括訪問控制和訪問審計兩方面，操作系統(tǒng)中的審計事件主要指翻開文件、調(diào)用程序之類。因此，可以利用這一特性去區(qū)分被審計系統(tǒng)的文件操作蹤跡。審計人員可以直接調(diào)用系統(tǒng)日志來觀察該系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)的管理情況，以保證會計數(shù)據(jù)的合法、合規(guī)、完整與正確。/r/n2./r/n利用審計軟件進展審計/r/n審計軟件是為了提升審計工作的水平，可供審計人員使用的一系列計算機程序的總稱。按適用范圍的大小，審計軟件可分為專用審計軟件和通用審計軟件兩大類。審計人員可以借助于審計軟件，對被審計單位的信息系統(tǒng)實施實質(zhì)性測試。一般來說，審計軟件的主要功能包括以下內(nèi)容：對底層信息的完整性、真實性和有效性進展檢查。審計軟件可以用來對客戶檔案的各種不當之處進展調(diào)查。例如，應(yīng)收賬款檔案可以對超過貸款方限額的賬戶余額進展調(diào)查；折舊費可按企業(yè)資產(chǎn)檔案中的每一項內(nèi)容進展重新計算。重新布置數(shù)據(jù)并進展分析，即從被審計系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，直接或經(jīng)轉(zhuǎn)換后存入審計軟件的工作文件，按對審計人員更有用的方式重新布置，如應(yīng)收賬款文件可以重新組織成賬齡試算平衡表。可以隨機抽樣從客戶檔案中選擇審計樣本進展測試，例如選擇存貨工程進展測試清點，選擇應(yīng)收賬款進展確認等。按不同的檔案比擬有關(guān)數(shù)據(jù)，當一樣的數(shù)據(jù)包括在兩個或兩個以上檔案中時，審計軟件可以對這些檔案進展比擬并確定所有差異。例如，一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款的變化可以同現(xiàn)金收入和賒銷會計業(yè)務(wù)檔案的明細記錄進展比擬。將審計軟件處理結(jié)果同客戶進展比擬，例如審計人員檢查存貨時盤點的結(jié)果可以同存貨永續(xù)盤存的檔案進展比擬。/r/n3./r/n面向系統(tǒng)的審計技術(shù)/r/n所謂的面向系統(tǒng)的審計，指的是對會計信息系統(tǒng)進展直接審計。審計人員應(yīng)當對會計處理系統(tǒng)按照必須考慮的范圍進展檢查，以獲得對控制環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的了解。/r/n〔/r/n1/r/n〕系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計方法，通過對系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制的檢查，以及系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價進展。一般控制內(nèi)容包括組織與管理控制、應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)和維護控制、操作控制、系統(tǒng)軟件控制和數(shù)據(jù)登記及程序控制等五個方面。應(yīng)用控制的檢查包括輸入輸出控制、處理過程和數(shù)據(jù)文件的控制等內(nèi)容。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的評價與測試，通常采用數(shù)據(jù)檢查技術(shù)，同步審計技術(shù)/r/n/r/n同步技術(shù)是指調(diào)整通信網(wǎng)中的各種信號使之協(xié)同工作的技術(shù)。諸信號協(xié)同工作是通信網(wǎng)正常傳輸信息的根底。/r/n/r/n同步技術(shù)是指調(diào)整通信網(wǎng)中的各種信號使之協(xié)同工作的技術(shù)。諸信號協(xié)同工作是通信網(wǎng)正常傳輸信息的根底。/r/n〔/r/n2/r/n〕數(shù)據(jù)文件的審計方法。在會計電算化系統(tǒng)中，面向?qū)徲嫷臄?shù)據(jù)包括三類：賬務(wù)子系統(tǒng)的有關(guān)文件如科目文件、憑證文件、賬簿文件等；報表子系統(tǒng)的有關(guān)文件如科目余額文件、報表文件、報表格式文件、報表取值關(guān)系文件；各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的采購文件、應(yīng)付賬款文件、客戶文件等。在對系統(tǒng)審計的過程中，為保證會計數(shù)據(jù)的正確、完整、合法、合規(guī)，應(yīng)對系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進展查找、計算、分類、抽樣選樣、排序、比擬等審計活動。對數(shù)據(jù)文件的審計通常采用實質(zhì)性測試的方法。/r/n〔/r/n3/r/n〕程序?qū)徲嫹椒āＳ捎跁嬰娝慊到y(tǒng)的平安性、可靠性、效率性、合法性以及合規(guī)性在很大程度上取決于程序設(shè)計，因此，程序設(shè)計的方法就顯得尤為重要。對程序進展審計的方法主要包括/r/n:/r/n程序解析法，測試數(shù)據(jù)法，并和操作法，插入測試法，平行模擬法，代碼比擬法。除以上方法外，還應(yīng)注意與系統(tǒng)審計的其他方法結(jié)合起來，由具有審計專業(yè)知識并精通計算機軟硬件的人員負責對系統(tǒng)程序的審計。/r/n五、計算機審計的應(yīng)用實例/r/n根據(jù)以上研究的利用審計軟件以及數(shù)據(jù)文件的審計方法的相關(guān)理論，以/r/nA/r/n通信公司的收入內(nèi)控審計為例，探索如何將計算機審計技術(shù)方法應(yīng)用到/r/nA/r/n公司收入內(nèi)控審計中去。/r/n計算機審計技術(shù)在/r/nA/r/n通信公司使用前的準備/r/n1/r/n．審計重點確實定/r/n此次收入內(nèi)控審計的重點內(nèi)容為用戶欠費逾期未及時停機，仍然繼續(xù)出賬問題。根據(jù)/r/nA/r/n公司的各項規(guī)定，用戶最多可欠費兩個月。因此為了分析用戶欠費未及時停機仍繼續(xù)出賬這一異?，F(xiàn)象的原因，需要在欠費用戶中剔除免催免停用戶，找出非正常用戶并進展分析。/r/n2./r/n使用計算機審計技術(shù)內(nèi)在風險的評價與防范/r/n通常在使用計算機審計技術(shù)前，審計師需要充分評估審計軟件的內(nèi)在風險，即審計軟件的可靠性，防止審計人員不必要的開展數(shù)據(jù)的測試，減少審計后審計報表的調(diào)整。具體方法主要有分析系統(tǒng)的方法、選樣測試系統(tǒng)的方法以及評價數(shù)據(jù)平安性的方法。通過數(shù)據(jù)測試、輸入輸出測試、功能測試等評估手段，可以客觀地反映一個審計軟件的可靠性和平安性，為審計工作提供有力的保證。/r/n防范計算機審計技術(shù)風險的方法主要有：轉(zhuǎn)變觀念、強化風險意識，增強審計責任感；培養(yǎng)高素質(zhì)復合型人才；加強硬件設(shè)備的配備；做好審前調(diào)查工作；審計實施過程中注意審計證據(jù)的有效獲取。/r/n3./r/n掌握信息系統(tǒng)的根本情況/r/n信息系統(tǒng)清單是計算機審計的根底也是審計的入口，通過獲取信息系統(tǒng)清單，能夠確定設(shè)計對象和審計范圍，并確定針對性的審計方法。信息系統(tǒng)清單包括企業(yè)內(nèi)部研發(fā)或購置的應(yīng)用系統(tǒng)以及企業(yè)用戶維護外部數(shù)據(jù)而建立的應(yīng)用系統(tǒng)等。為確保系統(tǒng)的平安有效，應(yīng)了解被審計單位收入相關(guān)系統(tǒng)軟硬件的設(shè)置和系統(tǒng)的根本功能，要求被審計單位提供系統(tǒng)軟件的各種相關(guān)資料。/r/n利用計算機技術(shù)開展內(nèi)部審計，信息系統(tǒng)分析尤為關(guān)鍵。系統(tǒng)分析的準確與否，直接關(guān)系到審計工作開展的質(zhì)量以及向被審計對象采集數(shù)據(jù)的有效性。因此，應(yīng)明確收入內(nèi)控審計所涉及的應(yīng)用系統(tǒng)，并明確各系統(tǒng)之間的關(guān)系；明確不同審計環(huán)節(jié)所對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)，提高審計效率；明確審計信息存儲介質(zhì)，準確有效地獲取審計信息。/r/n〔二〕/r/n利用審計作業(yè)系統(tǒng)審計的具體方法/r/nA/r/n通信公司根據(jù)審計業(yè)務(wù)的開展與審計工作的需要，開發(fā)了審計作業(yè)系統(tǒng)。該系統(tǒng)采用靈活的審計分析平臺，通用審計模型與專用審計模型共同完成審計現(xiàn)場分析作業(yè)；解決審計方案、工程、人員的總體管理，作業(yè)系統(tǒng)建立"審計風險過程質(zhì)量控制系統(tǒng)〞實時監(jiān)控審計作業(yè)現(xiàn)場工程管理；建立"審計支撐〞，解決被審單位根底信息、法律法規(guī)相關(guān)問題，建立審計人員人才庫管理。審計師通過使用專用審計軟件對目標審計系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)收集及相關(guān)操作，針對目標審計對象數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性開展審計，并對審計結(jié)果做出適當?shù)脑u價。/r/n下面兩個圖表主要介紹此次審計的流程以及數(shù)據(jù)提取和分析的根本步驟。/r/n圖二審計流程示意圖/r/n圖三數(shù)據(jù)提取和分析的根本步驟/r/n1/r/n．數(shù)據(jù)提取與審核/r/n〔/r/n1/r/n〕從賬務(wù)系統(tǒng)中提取審計期前一個月的用戶欠費清單，主要提取字段包括：用戶/r/nID/r/n、用戶名稱、用戶號碼、證件類型、證件號碼、用戶類型、套餐類型、產(chǎn)品類型、欠費賬期、開通時間、用戶狀態(tài)。/r/n〔/r/n2/r/n〕從營業(yè)受理系統(tǒng)中提取審計期前一個月的免催免停用戶清單，主要提取字段包括：用戶/r/nID/r/n、用戶名稱、用戶號碼、證件號碼、授信類別〔免催、免停、免催免?！?、用戶類型、產(chǎn)品類型/r/n〔/r/n3/r/n〕數(shù)據(jù)對于提取出來的數(shù)據(jù)主要進展以下方面的檢查：格式正確、記錄條數(shù)合理、各字段數(shù)值在正常合理的范圍、字段完整、時間段正確、不存在冗余或亂碼數(shù)據(jù)、字段間隔符正確、相關(guān)字段的邏輯關(guān)系合理。/r/n2./r/n數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、清理和驗證/r/n〔/r/n1/r/n〕數(shù)據(jù)處理是指利用審計作業(yè)系統(tǒng)將提取出來的數(shù)據(jù)進展清洗轉(zhuǎn)換使其符合本次審計目標的要求。數(shù)據(jù)清洗是指檢查不符合數(shù)據(jù)，從不符合數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索并對錯誤數(shù)據(jù)進展預(yù)先處理，保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量和有效性。/r/n圖四審計作業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)清洗示意圖/r/n數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換主要指將提取的數(shù)據(jù)導入到審計軟件對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，并確定導入的每一張數(shù)據(jù)庫表的應(yīng)用含義以及表與表之間的關(guān)系，以備進展下一步的數(shù)據(jù)分析。將提取的"用戶欠費清單〞和"免催免停用戶清單〞導入審計作業(yè)系統(tǒng)中。/r/n圖五審計作業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換示意圖/r/n〔/r/n2/r/n〕使用審計作業(yè)系統(tǒng)中自帶的"兩表比照分析〞功能來提取欠費用戶中除免催免停之外的用戶，并將導出的新數(shù)據(jù)另存為"中間表/r/n1/r/n〞。/r/n圖六審計系統(tǒng)自帶的分析工具/r/n此步驟也可以通過編寫/r/nSQL/r/n語句實現(xiàn)：/r/n圖七審計作業(yè)系統(tǒng)自寫/r/nSQL/r/n語句示意圖/r/n同樣地用編寫/r/nSQL/r/n語句的方法，在"中間表/r/n1/r/n〞中提取出欠費時間超過兩個月的用戶資料。對這些用戶資料進展分析，就可以找出欠費逾期未停機的具體原因。/r/n完畢語/r/n計算機技術(shù)的迅猛開展，為我國的經(jīng)濟和行業(yè)開展提供了有力的支持，同時也改變了企業(yè)的管理方式，為審計帶來前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。隨著計算機技術(shù)成為審計工作的一個重要手段以及計算機審計技術(shù)在我國的全面普及，審計人員更需具備全面的計算機知識，并保持技術(shù)和知識領(lǐng)域的更新。隨著信息技術(shù)的不斷普及，審計人員應(yīng)充分挖掘和使用計算機審計手段，通過計算機輔助審計工具，提高審計工作的質(zhì)量與效率，降低審計工作的本錢。本文重點討論了計算機審計的內(nèi)涵、我國計算機審計的開展歷程以及主要技術(shù)方法。但是，由于學識和理論深度的欠缺，本文仍有許多需要進一步探討和深化的問題。由于我國計算機審計仍處于起步階段，各方面的工作都在摸索之中，計算機審計實務(wù)缺乏深度和廣度，因此在數(shù)據(jù)的采集方面較為困難，在實務(wù)分析方面缺少必要的數(shù)據(jù)。/r/n隨著計算機技術(shù)的不斷開展以及信息技術(shù)審計工具的日益完善，計算機審計將成為未來我國審計行業(yè)開展的一個主要方向。放眼未來，為了不斷改良和完善審計事業(yè)，促進我國計算機審計的開展，我們還有許多工作要做。/r/n參考文獻/r/n[1]/r/n劉汝焯/r/n./r/n信息環(huán)境下的計算機審計方式/r/n[J]./r/n審計與經(jīng)濟研究/r/n.2008.23(1)/r/n[2]/r/n叢秋實，黃作明/r/n./r/n面向效勞架構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)研究/r/n[J]./r/n審計與經(jīng)濟研究/r/n.2013/r/n年第/r/n2/r/n期/r/n[3]/r/n蔣家斌/r/n./r/n計算機審計風險分析及控制/r/n[J]./r/n審計與經(jīng)濟研究/r/n.2001.16(5)/r/n[4]/r/n張瑤/r/n./r/n基于信息系統(tǒng)的計算機審計研究/r/n[D]./r/n山西財經(jīng)大學/r/n.2010/r/n[5]/r/n陳浩/r/n./r/n對我國計算機審計現(xiàn)狀與未來的思考/r/n[J]./r/n研究與探索/r/n.2012/r/n年第/r/n5/r/n期/r/n[6]/r/n李向前，康燕/r/n./r/n固定資產(chǎn)投資計算機審計實施系統(tǒng)設(shè)計與運用探討/r/n[J]./r/n審計研究/r/n.2013/r/n年第/r/n3/r/n期/r/n[7]/r/n洪天一/r/n./r/n基于數(shù)據(jù)挖掘的計算機審計方法研究與實現(xiàn)/r/n[D]./r/n電子科技大學/r/n.2011/r/n[8]/r/n景小龍，張洪波/r/n./r/n計算機輔助審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用實例/