年cpa-會(huì)計(jì)專項(xiàng)特訓(xùn)講義-0

20172017資產(chǎn)減第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用 【例 2-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有 非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失確為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理的有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)或者預(yù)【例題1】甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)在正常情況下未來(lái)3年中，MN固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年2000000元；第2年1000000元；第3年200000元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲公司應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算MN固好、一般和差三種可能情況下，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異。MN固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表8-1： 1年130002000100024003400200021600000×30%＋1000000×60%＋400000×10%11203400000×30%＋200000×60%＋0×10%240000(元)(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，計(jì)算該船舶未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率(所得稅前)。乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)顯示：公司將于20x5年更新船舶的發(fā)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出36000000元，這一支出將降低船舶油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶20x0司管理層批準(zhǔn)的20x0年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量見(jiàn)表8-2。表8- 年49200476004720047800494006580050000663005020067800表8- 年500004348049200372004760031300472002698047800237704940021360500001880050200合300應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=320000000－219300000=100700000(元)【例題2-單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是 【例題 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來(lái)年度為改【例 4-單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的 資存商 A.【例題6-多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有 C，D，可供出售權(quán)益工具的減值準(zhǔn)備不以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過(guò)重組抵償?shù)确腺Y產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)【例題4】沿用【例題3】，根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值，在20x0年末，船舶的賬面價(jià)值為32000000021930000010070000020x0借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)——船舶100700 100700【例題7-單選2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元公允價(jià)值為980萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。2013年12月 ）萬(wàn)元【例題8-單選題】下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有 第三節(jié)資產(chǎn)組的減值處 工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷(xiāo)往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷(xiāo)售，也可以在工廠C所在洲銷(xiāo)售(如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒(méi)有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對(duì)于所銷(xiāo)售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場(chǎng)，則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷(xiāo)售，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)計(jì)工廠A的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。確定該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)或，按照在公平交易中從工廠A所產(chǎn)品未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是轉(zhuǎn)移價(jià)格，估計(jì)工廠B和C的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！纠}7】甲家具制造由M車(chē)間和N車(chē)間兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間組成，M車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)家具部件且該部件沒(méi)有活躍市場(chǎng)，生產(chǎn)后由N車(chē)間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷(xiāo)售。甲家具制造對(duì)M車(chē)間和N車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是的。在這種情況下，M車(chē)間和N車(chē)間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！纠?1-判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 資產(chǎn)組賬價(jià)值確定基應(yīng)當(dāng)與可收金額的定方式相致。產(chǎn)組在置時(shí)如求者承述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，8】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為1000000020x920x92000000010000000(20000000－10000000)。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面800000120000020000010丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C銷(xiāo)單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，B和C機(jī)攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此表8- 12120080010024040074030036060060223760262437337562 100 262 437A100【例題2-計(jì)算分析題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司20111231（3）由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5000萬(wàn)元。（4）12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13000萬(wàn)元。量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。6453125341135341331----1【例題10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在20x9年末，A、B、C400000060000008000000A、B、C6000000中心的賬面價(jià)值，具體見(jiàn)表8-5。表8- 40006000800018000122400075023647508、、C15-6。表8- 17206263603132124093764048331480973960631416809601160663518409141280636620808991320570722008261360511822007191400457921206021400398192047414003461440309140026114002271320186120014710408172039400244003478006042880217713608944200276151202927204010105720284322409686200268024004352520823664021702600899264065267605675280113426404935240979264042952408512600367512072324803044880599240025646004912280211432040120401643880313172012034002391400852840173488452(1790992×2250000÷825035514(48832×8000000÷11000000697460＋7964486＋5498230＋200000028832000 1302 35 1302 35 501第四節(jié)商譽(yù)的減值

501【例題11】甲公司在20x9年1月日以 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000000元，假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8000000元(32000000－30000000×80%)200000002000000[(32000000÷80%－30000000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，減值測(cè)試的過(guò)程見(jiàn)表8-8。表8- 80002700035000(8000(7000(15000---2000020000878000 7000金融資第一節(jié)金融資產(chǎn)的1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；)持有至到期投資；()和應(yīng)收款項(xiàng)；)可供出屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀表明企業(yè)近期采用短期獲利方屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍 企業(yè)在股權(quán)分置過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；企業(yè)在股權(quán)分置過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置過(guò)程中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前【例 1-判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 20172017第二節(jié)金融資產(chǎn)的 【例題2-多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有 乙公司收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。 1500072850807272 200 200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司300 300 100000 100 100000 100 4492 407 100 5000借：投資收益——乙公司100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司100200040202060 40 403003004040 40 40 100 100 40 40 40 40 2 200 200【例題3-單選題】201423日，甲公司以銀行存款2003萬(wàn)元（其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元）于當(dāng)年5月25日分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，2014年12月31日，上述的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）萬(wàn)元?！纠}4-單選題】20×4年2月5日，甲公司以7元1股的價(jià)格購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股，支付手 【例題5-單選題】甲公司于20×1年7月10日購(gòu)入某上市公司100萬(wàn)股，每股價(jià)格24元，實(shí)公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×1年12月31日該每股價(jià)格為26萬(wàn)元。甲公司20×1年對(duì)該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（）萬(wàn)元。支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)償還。合同約定：A公司在遇到11000 250 5920172017 41 100 59 59貸：投資收益——A公司債券104 59 59 59 49 108 59 59113 59 59 118 59 1250 1250時(shí)，甲公司所A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算=9.05% 1250 1000 25059貸：投資收益——A3190 59 39 59 48 107 59 58 117

98597113015451250295【例題6-單選題】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日的4年期分期付息（于次年初支付 4.9055080 72 72 192 192 300 300 100000貸：投資收益——乙公司100 100000 100 4492 407 108 5008借：投資收益——乙公司108 108 1250 1000 25020x91231 59 41 100 59 59159159(3)2x101231104 59 59 (4)2x1112315949 108 59 59 5920172017 54 113 59 59 1250960 【例題7-單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（A．-40萬(wàn)元B．-55萬(wàn)元C．-90萬(wàn)元益=（100×8-100×9）+（100×9-855）×1．5%=-40（萬(wàn)元?！纠}8-單選題】20×2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司1000萬(wàn)股，支付價(jià)款公司全部出售。在支付傭金等費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ A．967【解析】甲公司出售乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-（8000+16）=2951（萬(wàn)元息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。20x9年1月1日，甲公司為解決緊張問(wèn)題，通過(guò)交易所按每張債券101元出售B公司債券20000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元、攤余成本為108.21元。假定出售債券時(shí)不考 2020 144 2000 164 80808000656第三節(jié)金融資產(chǎn)的對(duì)持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，客觀證2x10年12月31日，有客觀表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公司的債2x131231800000況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)2x 日將收到利息 元，本金1000000 1250 1000 250100 59 59 59 45 104 59 59382(4)2x11123159117059(5)2x1212315920172017 12 71 59 59 (6)2x131231593796 59 5910001471021250 5008 72 5080 72 72 808 808 1108 808 300100100100100 600 1000 10002x11年1月10日，出售乙公司1000000 65005111600 C.D.【例題1020×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 事項(xiàng)債券時(shí)減值減減減出售-第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移； 【例題 1-多選題】假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲在收時(shí)終認(rèn)（ 。課下同步練習(xí)題第八章資產(chǎn)減 定定 用期滿會(huì)發(fā)生8萬(wàn)的現(xiàn)金支出。[（P/A，10%，3）＝2.4869（P/，10%，3）＝0.7513]幣（B.176萬(wàn)元D.1144萬(wàn)元5.A公司2010年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用， 為6200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。 A.61020081231（）A、B、C。2×13與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，使用分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬(wàn)元、180萬(wàn)元、250萬(wàn)元，三個(gè)資減值為（甲公司2010年末從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入B公司80%的股權(quán)，成本為5000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。2011年～2012年此股權(quán)未發(fā)生減值，2013年末甲公司將B資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組B。至2013年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為7950萬(wàn)元，甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的B資產(chǎn)組的可收回金額為8000萬(wàn)元。甲公司測(cè)算的B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值，則甲公司2013年合并報(bào)表譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值損失為（ B.長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 年第第3甲公司將貨輪專門(mén)用于國(guó)際貨物。由于國(guó)際貨物業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲年第第345（P／F，10，1）=0.091P／，12％1）=0929（P／F，10，2）=0.264P／，12％2）=0972（P／F，10，3）=0.513P／，12％3）=0118（P／F，10，4）=0.830P／，12％4）=0355（P／F，10，5）=0.209P／，12％5）=0674 元第1年末為1=6.80第2年末為1=6.75；第3年末為1=6.70元 元等國(guó)，由于受?chē)?guó)際金融的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷(xiāo)量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品乙車(chē)間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備②200912311980（即公允價(jià)值第二章金融資在支付傭金等費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司應(yīng)確認(rèn) A.967萬(wàn)元 20×4年損益的金額為（A.30000B.60000C.85000 A.B.短期借款C.D.甲公司將一收賬款50000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項(xiàng)49000萬(wàn)元，同時(shí)承諾對(duì)正確的是（1500負(fù)債1600萬(wàn)持有該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。則甲公司20×7年度因該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值回 B.750萬(wàn)元C.700萬(wàn)元D.1400 B.C. B.C.在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的項(xiàng)目有（司債券價(jià)格上升至每份85元。間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下（含50。計(jì)算甲公司編制20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，20172017課下同步練習(xí)題答案第八章資產(chǎn)值＝（100－30）×2.4869－8×0.7513＝168.07（萬(wàn)；因此，設(shè)備的可收回金額為176萬(wàn)，產(chǎn)的凈殘值＝2