消費(fèi)稅的稅率卷煙學(xué)習(xí)教案課件

會(huì)計(jì)學(xué)1消費(fèi)稅的稅率卷煙會(huì)計(jì)學(xué)1消費(fèi)稅的稅率卷煙消費(fèi)稅[基本內(nèi)容]掌握：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系稅目稅率：比例、定額、復(fù)式稅率計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)、從量、混合計(jì)稅；特殊計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：外購(gòu)扣除自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算，收回繼續(xù)生產(chǎn)的扣除進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品出口退（免）稅政策與計(jì)算熟悉：征稅范圍征收管理了解：消費(fèi)稅的納稅人第1頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅[基本內(nèi)容]第1頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅是從1994年1月1日起施行的。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人第一節(jié)納稅義務(wù)人第2頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)一、政策規(guī)定過(guò)量消費(fèi)對(duì)人身體或社會(huì)治安造成危害的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:煙、酒及酒精、鞭炮焰火;奢侈消費(fèi)品征稅，包括:貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表;高能耗、高檔應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇;不可再生、不可替代的資源產(chǎn)品征稅，包括:成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板;具有一定的財(cái)政意義、征少量稅收不會(huì)給生產(chǎn)和消費(fèi)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:汽車(chē)輪胎第二節(jié)征稅范圍第3頁(yè)/共35頁(yè)一、政策規(guī)定第二節(jié)征稅范圍第3頁(yè)/共35頁(yè)第二節(jié)征稅范圍二、一般規(guī)定（一次課征制）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：外購(gòu)扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：四個(gè)公式進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)代征零售應(yīng)稅消費(fèi)品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品第4頁(yè)/共35頁(yè)第二節(jié)征稅范圍二、一般規(guī)定第4頁(yè)/共35頁(yè)一、稅目（06年3月，14個(gè)稅目、25個(gè)子目）（一）煙：包括卷煙（出口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工的卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格申報(bào)繳稅回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工的卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；否則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅第三節(jié)稅目與稅率第5頁(yè)/共35頁(yè)一、稅目（06年3月，14個(gè)稅目、25個(gè)子目）第三節(jié)稅目（二）酒及酒精酒是酒精度在1度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。酒類(lèi)包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒和其他酒;酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率。混合原料生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率第6頁(yè)/共35頁(yè)（二）酒及酒精第三節(jié)稅目與稅率第6頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（三）化妝品（和高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品）（四）貴重首飾及珠寶玉石：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅；出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾屬于征收消費(fèi)稅的范圍（五）鞭炮、焰火：包括各種鞭炮、焰火，體育比賽用的發(fā)令紙和鞭炮藥引線(xiàn)不屬于征稅范圍。（六）成品油：包括汽油、柴油、石油腦、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目第7頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（三）化妝品（和高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品）第7頁(yè)/第三節(jié)稅目與稅率（七）汽車(chē)輪胎：包括：用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、手扶拖拉機(jī)、收割機(jī)等農(nóng)用機(jī)械上的專(zhuān)用輪胎。子午線(xiàn)輪胎免征，翻新輪胎停征（八）小汽車(chē)：由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，四個(gè)或以上除輪的非軌道承載的車(chē)輛1、包括：≤9座的乘用車(chē)、9~23座的中輕型商用車(chē)排氣量≤1.5升改裝車(chē)屬于乘用車(chē)；排氣量＞1.5升改裝車(chē)輛屬于中輕型商用車(chē)2、不包括：車(chē)身長(zhǎng)度≥7米且10~23座的商用客車(chē)；沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)第8頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（七）汽車(chē)輪胎：第8頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（九）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種，對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km.h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總?cè)萘坎怀^(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征稅（十）高爾夫球及球具包括：高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表：售價(jià)≥1萬(wàn)元/只（十二）游艇：90米≥長(zhǎng)度≥8米；無(wú)動(dòng)力艇、帆艇、機(jī)動(dòng)艇（十三）木質(zhì)一次性筷子（十四）實(shí)木地板獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木裝飾板；未涂飾地板（白坯板、素板）、漆飾地板第9頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（九）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種第三節(jié)稅目與稅率二、稅率

（2）消費(fèi)稅的稅率：卷煙、糧食薯類(lèi)白酒采用復(fù)合稅率：30%、45%，每箱150元；20%，每斤0.5元黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率

：每噸220元、240元、250元；每升0.1元、0.2元其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率：3%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%第10頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率二、稅率第10頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額一樣（換算）應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×比例稅率

二、從量計(jì)征（黃酒、啤酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

銷(xiāo)售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回成品數(shù)量、報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量計(jì)量單位的換算啤酒1噸=988升；黃酒1噸=962升；汽油1噸=1388升；柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升三、復(fù)合計(jì)征（卷煙、糧食薯類(lèi)白酒）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

第11頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征第11頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格調(diào)撥價(jià)格：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的交易價(jià)格核定價(jià)格：稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%）實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格以孰高為原則確定其計(jì)稅價(jià)格非標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條，依折算后的實(shí)際售價(jià)確定適用的稅率（二）納稅義務(wù)人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（三）納稅義務(wù)人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅義務(wù)人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅

第12頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第12頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理調(diào)整計(jì)稅收入，核定計(jì)、應(yīng)納稅額：1、獨(dú)立企業(yè)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)價(jià)格2、在銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)第三者的價(jià)格3、成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)4、其他合理方法品牌使用費(fèi)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅（五）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理應(yīng)分別核算，否則，從高適用稅率第13頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不繳納消費(fèi)稅2、用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面視同銷(xiāo)售的，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅第14頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第1第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由、無(wú)售價(jià)的：（1）按照同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算（2）當(dāng)月同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算（3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（注意組價(jià)的異同）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率從量計(jì)稅時(shí)，不按組價(jià)計(jì)稅，應(yīng)按計(jì)稅移送使用數(shù)量直接計(jì)稅第15頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算第15頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4、應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率甲類(lèi)卷煙10%乙類(lèi)卷煙5%雪茄煙5%煙絲5%糧食白酒10%薯類(lèi)白酒5%其他酒5%酒精5%化妝品5%鞭炮焰火5%貴重首飾及珠寶玉石6%汽車(chē)輪胎5%摩托車(chē)6%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木質(zhì)一次性筷子5%實(shí)木地板5%乘用車(chē)8%中輕型商用車(chē)5%第16頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4、應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率第第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)（二）代收代繳稅款的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅納稅義務(wù)人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在委托方所在地納稅受托方?jīng)]有代扣代繳稅款的（1）對(duì)受托方要處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款（2）對(duì)委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅收回尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（用于連續(xù)生產(chǎn)的）按組價(jià)計(jì)稅委托方收回后直接出售的不再納稅第17頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由、無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（注意組價(jià)的異同）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率1、材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本

2、加工費(fèi)：指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔料成本，不包括增值稅稅金）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅委托加工收回成品數(shù)量直接計(jì)稅第18頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算第第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

由海關(guān)代征。進(jìn)口人或其代理人自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書(shū)的次日起15日內(nèi)，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅（一）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納稅額按組價(jià)計(jì)算（注意組價(jià)的異同）

從價(jià)計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）從量計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額=報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量×適用稅額從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅混合征收辦法的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×固定稅額+銷(xiāo)售額×比例稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，一律不得減免稅第19頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第19頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算1、適用兩檔比例稅率的規(guī)定依據(jù)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率0.6元）÷（1-消費(fèi)稅稅率）每條（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）≥34.4元，45%每條（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）＜34.4元，30%2、組價(jià)計(jì)稅第20頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算第20頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（注意外購(gòu)與委托加工的異同）（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿

外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)潤(rùn)滑油扣除范圍不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽車(chē)、高檔手表、游艇第21頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（注意外購(gòu)與第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除的計(jì)算公式為

準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅額）。對(duì)自己不能生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)，而需要加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除

第22頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除的計(jì)算公第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已鈉稅款的扣除扣除范圍同外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除范圍不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽車(chē)、高檔手表、游艇準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅=期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+本期收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額納稅義務(wù)人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，一律不允許扣除已納消費(fèi)稅稅額第23頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已鈉稅款的第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

減征稅額=按稅法稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)納稅額=按稅法稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額

其中低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC的排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)）

第24頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅額減征第24頁(yè)/共35頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定退稅率即是征稅率，消費(fèi)稅征多少退多少，能夠徹底退稅兼營(yíng)不同稅目的或不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品出口的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，否則，從高適用征稅率，但從低適用退稅率二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策（一）出口免稅并且退稅：外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口、外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口（二）免稅但不予退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（三）不免稅并且不予退稅：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即指商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口第25頁(yè)/共35頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定第25頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征，應(yīng)按外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的計(jì)稅價(jià)格（不包括增值稅）計(jì)算應(yīng)退稅額

應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×適用稅率（二）從量定額計(jì)征，應(yīng)按貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅后的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)應(yīng)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅納稅義務(wù)人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)應(yīng)予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅第26頁(yè)/共35頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（注意同增值稅）（一）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品1、賒銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式，為銷(xiāo)售合同約定的收款日期的當(dāng)天2、預(yù)收貨款結(jié)算方式，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天3、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天4、其他結(jié)算方式均為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送適用的當(dāng)天（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。為納稅人提貨的當(dāng)天（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天第27頁(yè)/共35頁(yè)第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（注意同增值稅）第27第七節(jié)征收管理二、納稅期限（同增值稅）（1）1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，不能按期納稅的按次納稅（2）以1個(gè)月為納稅期限的，期滿(mǎn)后10日內(nèi)申報(bào)納稅以1日、3日、5日、10日、15日為納稅期限的，期滿(mǎn)后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書(shū)的次日起15日內(nèi)繳納稅款第28頁(yè)/共35頁(yè)第七節(jié)征收管理二、納稅期限（同增值稅）第28頁(yè)/共35頁(yè)第七節(jié)征收管理三、納稅地點(diǎn)（同增值稅）1、銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用、到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在納稅人核算地申報(bào)納稅2、委托加工，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳3、進(jìn)口由進(jìn)口人或其代理人在報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅4、納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地納稅（經(jīng)國(guó)家、省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納的除外）5、購(gòu)買(mǎi)者退貨，經(jīng)批準(zhǔn)可退還消費(fèi)稅，但不能直接抵減應(yīng)納稅款四、納稅申報(bào)第29頁(yè)/共35頁(yè)第七節(jié)征收管理三、納稅地點(diǎn)（同增值稅）第29頁(yè)/共35頁(yè)例題1某汽車(chē)輪胎廠為增值稅一般納稅人，2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車(chē)輪胎交門(mén)市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門(mén)市部將其零售，取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。如果汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A.5.13萬(wàn)元B.6萬(wàn)元C.6.6萬(wàn)元D.7.72萬(wàn)元第30頁(yè)/共35頁(yè)例題1某汽車(chē)輪胎廠為增值稅一般納稅人，2000年8例題2某啤酒廠生產(chǎn)銷(xiāo)售甲乙兩種啤酒銷(xiāo)售，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格3200元，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2800元。當(dāng)月銷(xiāo)售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？

第31頁(yè)/共35頁(yè)例題2某啤酒廠生產(chǎn)銷(xiāo)售甲乙兩種啤酒銷(xiāo)售，甲啤酒每例題3某卷煙廠（增值稅一般納稅人）9月份生產(chǎn)銷(xiāo)售情況如下：

（1）本月外購(gòu)煙絲一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額120萬(wàn)元；本期期初結(jié)存煙絲50萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲40萬(wàn)元；

（2）將本月外購(gòu)煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售，銷(xiāo)售甲級(jí)煙400標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元），取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)元；銷(xiāo)售丙級(jí)煙200標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元），取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)元。（3）銷(xiāo)售給本廠職工丙級(jí)煙8標(biāo)準(zhǔn)箱共計(jì)6萬(wàn)元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算煙廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅。第32頁(yè)/共35頁(yè)例題3某卷煙廠（增值稅一般納稅人）9月份生產(chǎn)銷(xiāo)售例題4某白酒廠（小規(guī)模納稅義務(wù)人）生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒，2月份銷(xiāo)售200噸白酒，每噸含增值稅價(jià)格3744元，另收取包裝物押金351元/噸。該白酒生產(chǎn)廠當(dāng)月應(yīng)繳納多少增值稅和消費(fèi)稅？第33頁(yè)/共35頁(yè)例題4某白酒廠（小規(guī)模納稅義務(wù)人）生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒，2月謝謝！再見(jiàn)第34頁(yè)/共35頁(yè)謝謝！再見(jiàn)第34頁(yè)/共35頁(yè)會(huì)計(jì)學(xué)36消費(fèi)稅的稅率卷煙會(huì)計(jì)學(xué)1消費(fèi)稅的稅率卷煙消費(fèi)稅[基本內(nèi)容]掌握：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系稅目稅率：比例、定額、復(fù)式稅率計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)、從量、混合計(jì)稅；特殊計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：外購(gòu)扣除自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算，收回繼續(xù)生產(chǎn)的扣除進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品出口退（免）稅政策與計(jì)算熟悉：征稅范圍征收管理了解：消費(fèi)稅的納稅人第1頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅[基本內(nèi)容]第1頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅是從1994年1月1日起施行的。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人第一節(jié)納稅義務(wù)人第2頁(yè)/共35頁(yè)消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)一、政策規(guī)定過(guò)量消費(fèi)對(duì)人身體或社會(huì)治安造成危害的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:煙、酒及酒精、鞭炮焰火;奢侈消費(fèi)品征稅，包括:貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表;高能耗、高檔應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇;不可再生、不可替代的資源產(chǎn)品征稅，包括:成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板;具有一定的財(cái)政意義、征少量稅收不會(huì)給生產(chǎn)和消費(fèi)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，包括:汽車(chē)輪胎第二節(jié)征稅范圍第3頁(yè)/共35頁(yè)一、政策規(guī)定第二節(jié)征稅范圍第3頁(yè)/共35頁(yè)第二節(jié)征稅范圍二、一般規(guī)定（一次課征制）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：外購(gòu)扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：四個(gè)公式進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)代征零售應(yīng)稅消費(fèi)品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品第4頁(yè)/共35頁(yè)第二節(jié)征稅范圍二、一般規(guī)定第4頁(yè)/共35頁(yè)一、稅目（06年3月，14個(gè)稅目、25個(gè)子目）（一）煙：包括卷煙（出口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工的卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格申報(bào)繳稅回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工的卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；否則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅第三節(jié)稅目與稅率第5頁(yè)/共35頁(yè)一、稅目（06年3月，14個(gè)稅目、25個(gè)子目）第三節(jié)稅目（二）酒及酒精酒是酒精度在1度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。酒類(lèi)包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒和其他酒;酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率。混合原料生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率第6頁(yè)/共35頁(yè)（二）酒及酒精第三節(jié)稅目與稅率第6頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（三）化妝品（和高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品）（四）貴重首飾及珠寶玉石：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅；出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾屬于征收消費(fèi)稅的范圍（五）鞭炮、焰火：包括各種鞭炮、焰火，體育比賽用的發(fā)令紙和鞭炮藥引線(xiàn)不屬于征稅范圍。（六）成品油：包括汽油、柴油、石油腦、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目第7頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（三）化妝品（和高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品）第7頁(yè)/第三節(jié)稅目與稅率（七）汽車(chē)輪胎：包括：用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、手扶拖拉機(jī)、收割機(jī)等農(nóng)用機(jī)械上的專(zhuān)用輪胎。子午線(xiàn)輪胎免征，翻新輪胎停征（八）小汽車(chē)：由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，四個(gè)或以上除輪的非軌道承載的車(chē)輛1、包括：≤9座的乘用車(chē)、9~23座的中輕型商用車(chē)排氣量≤1.5升改裝車(chē)屬于乘用車(chē)；排氣量＞1.5升改裝車(chē)輛屬于中輕型商用車(chē)2、不包括：車(chē)身長(zhǎng)度≥7米且10~23座的商用客車(chē)；沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)第8頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（七）汽車(chē)輪胎：第8頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（九）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種，對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km.h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總?cè)萘坎怀^(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征稅（十）高爾夫球及球具包括：高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表：售價(jià)≥1萬(wàn)元/只（十二）游艇：90米≥長(zhǎng)度≥8米；無(wú)動(dòng)力艇、帆艇、機(jī)動(dòng)艇（十三）木質(zhì)一次性筷子（十四）實(shí)木地板獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木裝飾板；未涂飾地板（白坯板、素板）、漆飾地板第9頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率（九）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種第三節(jié)稅目與稅率二、稅率

（2）消費(fèi)稅的稅率：卷煙、糧食薯類(lèi)白酒采用復(fù)合稅率：30%、45%，每箱150元；20%，每斤0.5元黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率

：每噸220元、240元、250元；每升0.1元、0.2元其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率：3%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%第10頁(yè)/共35頁(yè)第三節(jié)稅目與稅率二、稅率第10頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額一樣（換算）應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×比例稅率

二、從量計(jì)征（黃酒、啤酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

銷(xiāo)售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回成品數(shù)量、報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量計(jì)量單位的換算啤酒1噸=988升；黃酒1噸=962升；汽油1噸=1388升；柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升三、復(fù)合計(jì)征（卷煙、糧食薯類(lèi)白酒）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

第11頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征第11頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格調(diào)撥價(jià)格：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的交易價(jià)格核定價(jià)格：稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%）實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格以孰高為原則確定其計(jì)稅價(jià)格非標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條，依折算后的實(shí)際售價(jià)確定適用的稅率（二）納稅義務(wù)人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（三）納稅義務(wù)人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅義務(wù)人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅

第12頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第12頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理調(diào)整計(jì)稅收入，核定計(jì)、應(yīng)納稅額：1、獨(dú)立企業(yè)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)價(jià)格2、在銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)第三者的價(jià)格3、成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)4、其他合理方法品牌使用費(fèi)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅（五）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理應(yīng)分別核算，否則，從高適用稅率第13頁(yè)/共35頁(yè)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不繳納消費(fèi)稅2、用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面視同銷(xiāo)售的，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅第14頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第1第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由、無(wú)售價(jià)的：（1）按照同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算（2）當(dāng)月同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算（3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（注意組價(jià)的異同）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率從量計(jì)稅時(shí)，不按組價(jià)計(jì)稅，應(yīng)按計(jì)稅移送使用數(shù)量直接計(jì)稅第15頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算第15頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4、應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率甲類(lèi)卷煙10%乙類(lèi)卷煙5%雪茄煙5%煙絲5%糧食白酒10%薯類(lèi)白酒5%其他酒5%酒精5%化妝品5%鞭炮焰火5%貴重首飾及珠寶玉石6%汽車(chē)輪胎5%摩托車(chē)6%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木質(zhì)一次性筷子5%實(shí)木地板5%乘用車(chē)8%中輕型商用車(chē)5%第16頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4、應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率第第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)（二）代收代繳稅款的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅納稅義務(wù)人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在委托方所在地納稅受托方?jīng)]有代扣代繳稅款的（1）對(duì)受托方要處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款（2）對(duì)委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅收回尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（用于連續(xù)生產(chǎn)的）按組價(jià)計(jì)稅委托方收回后直接出售的不再納稅第17頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由、無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（注意組價(jià)的異同）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率1、材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本

2、加工費(fèi)：指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔料成本，不包括增值稅稅金）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅委托加工收回成品數(shù)量直接計(jì)稅第18頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算第第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

由海關(guān)代征。進(jìn)口人或其代理人自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書(shū)的次日起15日內(nèi)，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅（一）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納稅額按組價(jià)計(jì)算（注意組價(jià)的異同）

從價(jià)計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）從量計(jì)稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額=報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量×適用稅額從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅混合征收辦法的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×固定稅額+銷(xiāo)售額×比例稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，一律不得減免稅第19頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第19頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算1、適用兩檔比例稅率的規(guī)定依據(jù)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率0.6元）÷（1-消費(fèi)稅稅率）每條（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）≥34.4元，45%每條（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）＜34.4元，30%2、組價(jià)計(jì)稅第20頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算第20頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（注意外購(gòu)與委托加工的異同）（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿

外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)潤(rùn)滑油扣除范圍不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽車(chē)、高檔手表、游艇第21頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（注意外購(gòu)與第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除的計(jì)算公式為

準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅額）。對(duì)自己不能生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)，而需要加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除

第22頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除的計(jì)算公第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已鈉稅款的扣除扣除范圍同外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除范圍不包括酒及酒精、（部分）成品油、小汽車(chē)、高檔手表、游艇準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅=期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+本期收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額納稅義務(wù)人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，一律不允許扣除已納消費(fèi)稅稅額第23頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已鈉稅款的第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

減征稅額=按稅法稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)納稅額=按稅法稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額

其中低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC的排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)）

第24頁(yè)/共35頁(yè)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅額減征第24頁(yè)/共35頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定退稅率即是征稅率，消費(fèi)稅征多少退多少，能夠徹底退稅兼營(yíng)不同稅目的或不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品出口的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，否則，從高適用征稅率，但從低適用退稅率二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策（一）出口免稅并且退稅：外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口、外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口（二）免稅但不予退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（三）不免稅并且不予退稅：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即指商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口第25頁(yè)/共35頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定第25頁(yè)第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征，應(yīng)按外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的計(jì)稅價(jià)格（不包括增值稅）計(jì)算應(yīng)退稅額

應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×適用稅率（二）從量定額計(jì)征，應(yīng)按貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅后的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)應(yīng)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅納稅義務(wù)人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外