企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)概要課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)1投資性房地產(chǎn)第一個(gè)為非金融資產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量模型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本模式VS.公允價(jià)值 -是否為報(bào)表使用者提供更為相關(guān)、可靠 及易于理解的信息?2投資性房地產(chǎn)第一個(gè)為非金融資產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量模型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨(dú)核算和列報(bào)后續(xù)計(jì)量

-以成本模式作為基準(zhǔn)模型 -有條件地引入公允價(jià)值模型3投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨(dú)核算定義 -投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。范圍包括

-已出租的土地使用權(quán) -持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) -已出租的建筑物范圍不包括

-自用房地產(chǎn) -作為存貨的房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的最大區(qū)別 -能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)通過租賃和處置產(chǎn)生現(xiàn)金流投資性房地產(chǎn)(續(xù))4定義投資性房地產(chǎn)(續(xù))4投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？否，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)-房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備出售的房地產(chǎn)否，作為存貨處理-出租辦公樓并提供保安、維修等輔助服務(wù)是，企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)-閑置土地5投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？

否，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅游飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅游飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)-租給職工用物業(yè)否，將公司的房產(chǎn)租給職工，無論是否收取租金，都應(yīng)視為自用房地產(chǎn)-出售前臨時(shí)租出的房地產(chǎn)否，仍屬于正常經(jīng)營中以出售為目的的房地產(chǎn)-旅游飯店6投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)須同時(shí)滿足的條件：-與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) -該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量： -外購：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 -自行建造：該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 -其他：按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定7確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)須同時(shí)滿足的條件：7后續(xù)計(jì)量兩種模式

-應(yīng)當(dāng)采用成本模式 -必須有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，才可以 采用公允價(jià)值模式 -企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 不得同時(shí)采用兩種模式成本模式

-建筑物---《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》 -土地使用權(quán)---《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)》 -成本減累計(jì)折舊（攤銷）和減值8后續(xù)計(jì)量兩種模式8后續(xù)計(jì)量(續(xù))公允價(jià)值模式

-有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取 得，指同時(shí)滿足：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 作出合理的估計(jì)

-不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公 允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益（借/ 貸：投資性房地產(chǎn)，借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益）。9后續(xù)計(jì)量(續(xù))公允價(jià)值模式9后續(xù)計(jì)量(續(xù))計(jì)量模式的變更：

-計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

-將成本模式變更為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)政 策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理 -已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公 允價(jià)值模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ?0后續(xù)計(jì)量(續(xù))計(jì)量模式的變更：10轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換條件： 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變

-投資性房地產(chǎn)開始自用，或 -作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或 -自用土地使用權(quán)停止自用，用于出租或增值，或 -自用建筑物停止自用，改為出租11轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換條件：11轉(zhuǎn)換(續(xù))成本模式下的轉(zhuǎn)換

-按轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 -投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬；公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 -自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬若公允價(jià)值<賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益若公允價(jià)值>賬面價(jià)值，差額計(jì)入所有者權(quán)益12轉(zhuǎn)換(續(xù))成本模式下的轉(zhuǎn)換12例—轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的一幢出租用投資性房地產(chǎn)收回自用，作為辦公樓。在出租收回前，該辦公樓賬面價(jià)值為100萬元。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為120萬元。 借：固定資產(chǎn) 120萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100萬元 公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬元 如果轉(zhuǎn)換時(shí)該廠房的公允價(jià)值為70萬元。 借：固定資產(chǎn) 70萬元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100萬元

13例—轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)13例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將一幢自用的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓的賬面原值為1,000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，其公允價(jià)值為480萬元。 該辦公樓轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為1000-300-200=500萬元 借：投資性房地產(chǎn) 480萬元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元 累計(jì)折舊 300萬元公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬元 貸：固定資產(chǎn) 1,000萬元

14例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)14例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(續(xù))

如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為530萬元 借：投資性房地產(chǎn) 530萬元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元 累計(jì)折舊 300萬元貸：固定資產(chǎn)1,000萬元 資本公積 30萬元*

*注：在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。15例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(續(xù)處置終止確認(rèn)：被處置或永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益在處置原來由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

16處置終止確認(rèn)：被處置或永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。成本模式下：折舊或攤銷，及減值準(zhǔn)備的計(jì)提公允價(jià)值模式下：公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，及工運(yùn)價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。17披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。17新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)科目土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)科目后續(xù)支出同時(shí)滿足下列條件，計(jì)入成本：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則差異比較18新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的兩種模式：成本模式公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備，期末按公允價(jià)值調(diào)整計(jì)入損益。按成本計(jì)量。計(jì)提折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換兩種模式下的轉(zhuǎn)換無新舊準(zhǔn)則差異比較(續(xù))19新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的兩種模式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性房地產(chǎn)給予了類似國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的定義，但本準(zhǔn)則僅規(guī)范下列的投資性房地產(chǎn)：(1)已出租的土地使用權(quán)(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(3)已出租的建筑物對投資性房地產(chǎn)先給予定義，并通過舉例的方式進(jìn)一步說明，但未對適用本準(zhǔn)則的投資性房地產(chǎn)給予范圍限定。部分用于賺取租金或資本增值，部分自用的房地產(chǎn)一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?；鞠嗤?。但如果自用部分相對不重要，該房地產(chǎn)仍可被歸類為投資性房地產(chǎn)。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較20新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值持續(xù)可靠取得的判斷標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產(chǎn)的交易市場價(jià)格及相關(guān)信息，從而對公允價(jià)值作出合理估計(jì)。按公允價(jià)值的確定級(jí)次，除了能夠從房地產(chǎn)所在地的活躍市場上取得相關(guān)信息外，還允許參考最近交易價(jià)格、甚至采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。披露在成本模式下，無需披露投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。在成本模式下，也要披露投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))21新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值持續(xù)可靠取得的判斷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，如原先固定資產(chǎn)有重估增值，應(yīng)先沖減所有者權(quán)益中的重估增值。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益，以前計(jì)提過減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先計(jì)入損益，金額以將賬面價(jià)值恢復(fù)為不提減值準(zhǔn)備之狀態(tài)時(shí)所需金額為限；如有剩余，再計(jì)入所有者權(quán)益。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))22新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)未涉及開發(fā)建成后，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)如何處理。如果按照轉(zhuǎn)換的一般處理方式，則開發(fā)建成當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)建成當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。開發(fā)建成后，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計(jì)入所有者權(quán)益部分的處理處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。原計(jì)入所有者權(quán)益的部分可不通過損益，直接轉(zhuǎn)入未分配利潤。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))23新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價(jià)值計(jì)量的投

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)24股份支付準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹定義與分類交易的確認(rèn)權(quán)益結(jié)算支付現(xiàn)金結(jié)算支付披露新舊準(zhǔn)則差異比較與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較具體執(zhí)行中遇到的問題25股份支付準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹25

-1990年后，股票期權(quán)被廣泛用作職工薪酬的一部 分，被認(rèn)為是一種積極的公司治理形式 -股票期權(quán)為何受到職工青睞？ -股票期權(quán)為何受到公司歡迎？ -是否應(yīng)該/如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映？（費(fèi)用 化?） -國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-股份支付（2005年1月1 日起執(zhí)行） -美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS123和FAS123(R)) -中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付（2007 年1月1 日起執(zhí)行）準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹26 -1990年后，股票期權(quán)被廣泛用作職工薪酬的一部 分，被股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易股份支付交易應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，分為 -以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股權(quán)和期權(quán)） -以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股票增值權(quán)）以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)股份支付27股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或交易的確認(rèn)服務(wù)日模型-當(dāng)企業(yè)獲得服務(wù)時(shí)，確認(rèn)股份支付交易， 計(jì)入成本或費(fèi)用。貸方分錄 -權(quán)益結(jié)算：資本公積 -現(xiàn)金結(jié)算：負(fù)債/現(xiàn)金28交易的確認(rèn)服務(wù)日模型28權(quán)益結(jié)算支付換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量授予日-股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 -指雙方就協(xié)議條款已達(dá)成一致，協(xié)議獲得股東大會(huì)或類 似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)權(quán)益工具的公允價(jià)值 -按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則確定 -期權(quán)等權(quán)益工具（市場價(jià)格或期權(quán)定價(jià)模型）29權(quán)益結(jié)算支付換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)權(quán)益結(jié)算支付授予日可立即行權(quán)的

-基于假設(shè)：職工之前的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具 -授予日會(huì)計(jì)處理：費(fèi)用=可行權(quán)數(shù)量×授予日的公允價(jià)值存在可行權(quán)條件的

-基于假設(shè)：職工在等待期中的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具 -等待期會(huì)計(jì)處理：累計(jì)費(fèi)用=預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量*×授予日的公 允價(jià)值 *按等待期內(nèi)最佳估計(jì)，至可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)數(shù)量） -市場條件和非市場條件的不同處理可行權(quán)日之后，不再對損益和權(quán)益總額作調(diào)整30權(quán)益結(jié)算支付授予日可立即行權(quán)的30權(quán)益結(jié)算支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)和等待期。在確定授予日公允價(jià)值時(shí)未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)和等待期長度。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率是

否31權(quán)益結(jié)算支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已例(1)—可行權(quán)條件和等待期20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認(rèn)股期權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年在授予日認(rèn)股期權(quán)的公允價(jià)值為人民幣3元32例(1)—可行權(quán)條件和等待期20X7年1月1日向100名職工例(1)—可行權(quán)條件和等待期(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X8年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X9年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/330,000(30,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣10,000元 人民幣10,000元 人民幣10,000元累計(jì)費(fèi)用 人民幣10,000元 人民幣20,000元 人民幣30,000元33例(1)—可行權(quán)條件和等待期(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公例(2)—附業(yè)績條件的股份支付20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認(rèn)股期權(quán)在授予日認(rèn)股期權(quán)的公允價(jià)值為人民幣3元可行權(quán)條件： -20X7年末，凈利潤增長率>20%,可以行權(quán) -20X8年末，兩年凈利潤增長率平均>15%,可以行權(quán) -20X9年末，三年凈利潤增長率平均>10%,可以行權(quán)34例(2)—附業(yè)績條件的股份支付20X7年1月1日向100名職例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X7年末 -凈利潤增長17%,10名職工離職 -預(yù)期利潤持續(xù)（平均每年會(huì)超過15%，兩年可以行權(quán)）， 20X8年會(huì)再有10名職工離職 -(100-10-10)×100×3×1/2=12,00020X8年末 -凈利潤增長10%,且再有5名職工離職 -預(yù)期20X9年利潤會(huì)增長8%（平均每年超過10%，三年可以行權(quán)），再有多5名職工離職-(100-10-5-5)×100×3×2/3-12,000=4,00035例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X7年末35例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X9年末 -凈利潤增長8.5%,平均每年超過10%，但少于15% -70名員工每人獲得100股 -70×100×3-12,000-4,000=5,00036例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X9年末36例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日12,000(12,000)=80×100×3×1/2

20X8年12月31日4,000(4,000)=80×100×3×2/3-12,00020X9年12月31日5,000(5,000)=70×100×3-12,000-4,00021,000(21,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣12,000元 人民幣4,000元 人民幣5,000元累計(jì)費(fèi)用 人民幣12,000元 人民幣16,000元 人民幣21,000元37例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本權(quán)益結(jié)算支付若換取其他方服務(wù)-其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以其 取得日服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量-其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以其 取得日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量38權(quán)益結(jié)算支付若換取其他方服務(wù)38現(xiàn)金結(jié)算支付以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與權(quán)益結(jié)算支付相同每一資產(chǎn)負(fù)債日對負(fù)債按公允價(jià)值重新計(jì)量，直至結(jié)算日變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益例如，股票增值權(quán)39現(xiàn)金結(jié)算支付以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量39例(3)—股票增值權(quán)20X7年1月1日向100名職工授予每人100單位的股票增值權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年如果公司股價(jià)超過5元，每一單位股票增值權(quán)可獲得超過部分的現(xiàn)金支付股票增值權(quán)于資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值如下： -20X7年末，人民幣3元 -20X8年末，人民幣4.5元 -20X9年末，人民幣4元40例(3)—股票增值權(quán)20X7年1月1日向100名職工授予每人例(3)—股票增值權(quán)(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/3

20X8年12月31日20,000(20,000)=4.5×100×100×2/3-10,00020X9年12月31日10,000(10,000)=4×100×100-10,000-20,00040,000(40,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣10,000元 人民幣20,000元 人民幣10,000元累計(jì)費(fèi)用/負(fù)債 人民幣10,000元 人民幣30,000元 人民幣40,000元41例(3)—股票增值權(quán)(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X例(4)—股票增值權(quán)20X2年11月，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20X2年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自20X4年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在20X6年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

20X2年 人民幣14元 20X3年 人民幣15元 20X4年 人民幣18元 人民幣16元 20X5年 人民幣21元 人民幣20元 20X6年 人民幣25元42例(4)—股票增值權(quán)20X2年11月，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))第一年有20名管理人員離開公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開公司。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。20X5年12月31日(第四年末)，有50人行使了股票增值權(quán)。20X6年12月31日(第五年末)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

43例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))第一年有20名管理人員離開公司，例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))年份負(fù)債計(jì)算(1)支付現(xiàn)金(2)當(dāng)期費(fèi)用(3)20X2年(200-35)×100×14×1/3=77,00077,00020X3年(200-40)×100×15×2/3=160,00083,00020X4年(200-45-70)×100×18=153,00070×100×16=112,000105,00020X5年(200-45-70-50)×100×21=73,50050×100×20=100,00020,50020X6年73,500-73,500=035×100×25=87,50014,000總額299,500299,50044例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))年份負(fù)債計(jì)算支付現(xiàn)金當(dāng)期費(fèi)用例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))會(huì)計(jì)處理：

20X2年1月1日 授予日不做處理 20X2年12月31日借：管理費(fèi)用77,000 貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付77,000 20X3年12月31日借：管理費(fèi)用83,000 貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付83,000 20X4年12月31日借：管理費(fèi)用105,000 貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付105,000 借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付112,000 貸：銀行存款112,00045例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))會(huì)計(jì)處理：45例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)所引起的成本費(fèi)用增加，但負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

20X5年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20,500 貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付20,500 借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付100,000 貸：銀行存款100,000 20X6年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14,000 貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付14,000 借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付87,500 貸：銀行存款87,50046例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可披露與股份支付有關(guān)的下列信息：

-當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額 -期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余 期限 -當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均 價(jià)格 -權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法對當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響

-當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額 -當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額

-當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額47披露與股份支付有關(guān)的下列信息：47新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)范范圍不同規(guī)范企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益性工具或承擔(dān)以其為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《非貨幣交易》和《債務(wù)重組》中規(guī)范了企業(yè)通過股權(quán)支付獲取商品等交易，在《企業(yè)合并》中規(guī)范了發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同以授權(quán)的權(quán)益工具或承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價(jià)值計(jì)量。按照企業(yè)支付的實(shí)際成本計(jì)量，不用公允價(jià)值。新舊準(zhǔn)則差異比較48新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)范范圍不同規(guī)范企業(yè)為獲取職工和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益結(jié)算支付的處理立即行權(quán)的，根據(jù)授予的可行權(quán)數(shù)量，非立即行權(quán)的，根據(jù)估計(jì)的行權(quán)數(shù)量，計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。在行權(quán)日按股份面值總額增加股本，按實(shí)際行權(quán)金額與總面值的差額增加資本公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價(jià)值的確定方法。無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算支付的處理立即行權(quán)的，按承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債；非立即行權(quán)的，根據(jù)估計(jì)行權(quán)情況，按照承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債。無相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則差異比較49新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益結(jié)算支付的處理立即行權(quán)的，根新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍——為換取商品而進(jìn)行的股份支付未涉及為換取商品而進(jìn)行的股份支付。適用為換取商品而進(jìn)行的股份支付。適用范圍——股份支付所涉及的權(quán)益工具范圍涉及企業(yè)自身的權(quán)益工具。涉及企業(yè)自身的權(quán)益工具、企業(yè)母公司的權(quán)益工具或者與企業(yè)在同一集團(tuán)的其他企業(yè)的權(quán)益工具。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較50新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍——為換取商品新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定股份支付的分類分為兩類：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。分為三類：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付和附有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付。權(quán)益結(jié)算條件下，所授予的權(quán)益條件變更，包括取消和提前結(jié)算的會(huì)計(jì)處理未涉及。至少應(yīng)確認(rèn)按照授予日公允價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)服務(wù)。對于取消或提前結(jié)算的，應(yīng)立即確認(rèn)剩余期間原本應(yīng)確認(rèn)的金額，在取消或提前計(jì)算時(shí)支付給職工或第三方的款項(xiàng)應(yīng)作為權(quán)益的回購處理。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))51新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定股份支付的分類分為兩類：以具體執(zhí)行中需關(guān)注的問題需關(guān)注的盈利管理問題確定公允價(jià)值應(yīng)選擇的估值模型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)未涉及的一些重要情形52具體執(zhí)行中需關(guān)注的問題需關(guān)注的盈利管理問題52

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

53

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)1投資性房地產(chǎn)第一個(gè)為非金融資產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量模型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本模式VS.公允價(jià)值 -是否為報(bào)表使用者提供更為相關(guān)、可靠 及易于理解的信息?54投資性房地產(chǎn)第一個(gè)為非金融資產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量模型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨(dú)核算和列報(bào)后續(xù)計(jì)量

-以成本模式作為基準(zhǔn)模型 -有條件地引入公允價(jià)值模型55投資性房地產(chǎn)(續(xù))引入了投資性房地產(chǎn)的概念，要求對其單獨(dú)核算定義 -投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。范圍包括

-已出租的土地使用權(quán) -持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) -已出租的建筑物范圍不包括

-自用房地產(chǎn) -作為存貨的房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的最大區(qū)別 -能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)通過租賃和處置產(chǎn)生現(xiàn)金流投資性房地產(chǎn)(續(xù))56定義投資性房地產(chǎn)(續(xù))4投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？否，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)-房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備出售的房地產(chǎn)否，作為存貨處理-出租辦公樓并提供保安、維修等輔助服務(wù)是，企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)-閑置土地57投資性房地產(chǎn)的范圍請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？

否，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅游飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅游飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)-租給職工用物業(yè)否，將公司的房產(chǎn)租給職工，無論是否收取租金，都應(yīng)視為自用房地產(chǎn)-出售前臨時(shí)租出的房地產(chǎn)否，仍屬于正常經(jīng)營中以出售為目的的房地產(chǎn)-旅游飯店58投資性房地產(chǎn)的范圍(續(xù))請判斷下列資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)須同時(shí)滿足的條件：-與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) -該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量： -外購：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 -自行建造：該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 -其他：按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定59確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)須同時(shí)滿足的條件：7后續(xù)計(jì)量兩種模式

-應(yīng)當(dāng)采用成本模式 -必須有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，才可以 采用公允價(jià)值模式 -企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 不得同時(shí)采用兩種模式成本模式

-建筑物---《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》 -土地使用權(quán)---《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)》 -成本減累計(jì)折舊（攤銷）和減值60后續(xù)計(jì)量兩種模式8后續(xù)計(jì)量(續(xù))公允價(jià)值模式

-有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取 得，指同時(shí)滿足：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 作出合理的估計(jì)

-不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公 允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益（借/ 貸：投資性房地產(chǎn)，借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益）。61后續(xù)計(jì)量(續(xù))公允價(jià)值模式9后續(xù)計(jì)量(續(xù))計(jì)量模式的變更：

-計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

-將成本模式變更為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)政 策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理 -已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公 允價(jià)值模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ?2后續(xù)計(jì)量(續(xù))計(jì)量模式的變更：10轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換條件： 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變

-投資性房地產(chǎn)開始自用，或 -作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或 -自用土地使用權(quán)停止自用，用于出租或增值，或 -自用建筑物停止自用，改為出租63轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換條件：11轉(zhuǎn)換(續(xù))成本模式下的轉(zhuǎn)換

-按轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 -投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬；公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 -自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬若公允價(jià)值<賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益若公允價(jià)值>賬面價(jià)值，差額計(jì)入所有者權(quán)益64轉(zhuǎn)換(續(xù))成本模式下的轉(zhuǎn)換12例—轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的一幢出租用投資性房地產(chǎn)收回自用，作為辦公樓。在出租收回前，該辦公樓賬面價(jià)值為100萬元。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為120萬元。 借：固定資產(chǎn) 120萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100萬元 公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬元 如果轉(zhuǎn)換時(shí)該廠房的公允價(jià)值為70萬元。 借：固定資產(chǎn) 70萬元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬元 貸：投資性房地產(chǎn) 100萬元

65例—轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)13例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將一幢自用的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓的賬面原值為1,000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，其公允價(jià)值為480萬元。 該辦公樓轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為1000-300-200=500萬元 借：投資性房地產(chǎn) 480萬元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元 累計(jì)折舊 300萬元公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬元 貸：固定資產(chǎn) 1,000萬元

66例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)14例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(續(xù))

如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為530萬元 借：投資性房地產(chǎn) 530萬元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元 累計(jì)折舊 300萬元貸：固定資產(chǎn)1,000萬元 資本公積 30萬元*

*注：在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。67例—轉(zhuǎn)換(續(xù))公允價(jià)值模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(續(xù)處置終止確認(rèn)：被處置或永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益在處置原來由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

68處置終止確認(rèn)：被處置或永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。成本模式下：折舊或攤銷，及減值準(zhǔn)備的計(jì)提公允價(jià)值模式下：公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，及工運(yùn)價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。69披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。17新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)科目土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)科目后續(xù)支出同時(shí)滿足下列條件，計(jì)入成本：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則差異比較70新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)：固新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的兩種模式：成本模式公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備，期末按公允價(jià)值調(diào)整計(jì)入損益。按成本計(jì)量。計(jì)提折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換兩種模式下的轉(zhuǎn)換無新舊準(zhǔn)則差異比較(續(xù))71新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的兩種模式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性房地產(chǎn)給予了類似國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的定義，但本準(zhǔn)則僅規(guī)范下列的投資性房地產(chǎn)：(1)已出租的土地使用權(quán)(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(3)已出租的建筑物對投資性房地產(chǎn)先給予定義，并通過舉例的方式進(jìn)一步說明，但未對適用本準(zhǔn)則的投資性房地產(chǎn)給予范圍限定。部分用于賺取租金或資本增值，部分自用的房地產(chǎn)一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?；鞠嗤?。但如果自用部分相對不重要，該房地產(chǎn)仍可被歸類為投資性房地產(chǎn)。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較72新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的范圍對投資性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值持續(xù)可靠取得的判斷標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產(chǎn)的交易市場價(jià)格及相關(guān)信息，從而對公允價(jià)值作出合理估計(jì)。按公允價(jià)值的確定級(jí)次，除了能夠從房地產(chǎn)所在地的活躍市場上取得相關(guān)信息外，還允許參考最近交易價(jià)格、甚至采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。披露在成本模式下，無需披露投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。在成本模式下，也要披露投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))73新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值持續(xù)可靠取得的判斷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，如原先固定資產(chǎn)有重估增值，應(yīng)先沖減所有者權(quán)益中的重估增值。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益，以前計(jì)提過減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先計(jì)入損益，金額以將賬面價(jià)值恢復(fù)為不提減值準(zhǔn)備之狀態(tài)時(shí)所需金額為限；如有剩余，再計(jì)入所有者權(quán)益。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))74新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)未涉及開發(fā)建成后，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)如何處理。如果按照轉(zhuǎn)換的一般處理方式，則開發(fā)建成當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)建成當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。開發(fā)建成后，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計(jì)入所有者權(quán)益部分的處理處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。原計(jì)入所有者權(quán)益的部分可不通過損益，直接轉(zhuǎn)入未分配利潤。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(續(xù))75新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建開發(fā)的將以公允價(jià)值計(jì)量的投

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付

76

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)24股份支付準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹定義與分類交易的確認(rèn)權(quán)益結(jié)算支付現(xiàn)金結(jié)算支付披露新舊準(zhǔn)則差異比較與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較具體執(zhí)行中遇到的問題77股份支付準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹25

-1990年后，股票期權(quán)被廣泛用作職工薪酬的一部 分，被認(rèn)為是一種積極的公司治理形式 -股票期權(quán)為何受到職工青睞？ -股票期權(quán)為何受到公司歡迎？ -是否應(yīng)該/如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映？（費(fèi)用 化?） -國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-股份支付（2005年1月1 日起執(zhí)行） -美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS123和FAS123(R)) -中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付（2007 年1月1 日起執(zhí)行）準(zhǔn)則出臺(tái)的背景介紹78 -1990年后，股票期權(quán)被廣泛用作職工薪酬的一部 分，被股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易股份支付交易應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，分為 -以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股權(quán)和期權(quán)） -以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如，授予職工股票增值權(quán)）以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)股份支付79股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或交易的確認(rèn)服務(wù)日模型-當(dāng)企業(yè)獲得服務(wù)時(shí)，確認(rèn)股份支付交易， 計(jì)入成本或費(fèi)用。貸方分錄 -權(quán)益結(jié)算：資本公積 -現(xiàn)金結(jié)算：負(fù)債/現(xiàn)金80交易的確認(rèn)服務(wù)日模型28權(quán)益結(jié)算支付換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量授予日-股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 -指雙方就協(xié)議條款已達(dá)成一致，協(xié)議獲得股東大會(huì)或類 似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)權(quán)益工具的公允價(jià)值 -按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則確定 -期權(quán)等權(quán)益工具（市場價(jià)格或期權(quán)定價(jià)模型）81權(quán)益結(jié)算支付換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)權(quán)益結(jié)算支付授予日可立即行權(quán)的

-基于假設(shè)：職工之前的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具 -授予日會(huì)計(jì)處理：費(fèi)用=可行權(quán)數(shù)量×授予日的公允價(jià)值存在可行權(quán)條件的

-基于假設(shè)：職工在等待期中的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具 -等待期會(huì)計(jì)處理：累計(jì)費(fèi)用=預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量*×授予日的公 允價(jià)值 *按等待期內(nèi)最佳估計(jì)，至可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)數(shù)量） -市場條件和非市場條件的不同處理可行權(quán)日之后，不再對損益和權(quán)益總額作調(diào)整82權(quán)益結(jié)算支付授予日可立即行權(quán)的30權(quán)益結(jié)算支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)和等待期。在確定授予日公允價(jià)值時(shí)未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)和等待期長度。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率是

否83權(quán)益結(jié)算支付可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已例(1)—可行權(quán)條件和等待期20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認(rèn)股期權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年在授予日認(rèn)股期權(quán)的公允價(jià)值為人民幣3元84例(1)—可行權(quán)條件和等待期20X7年1月1日向100名職工例(1)—可行權(quán)條件和等待期(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X8年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/320X9年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/330,000(30,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣10,000元 人民幣10,000元 人民幣10,000元累計(jì)費(fèi)用 人民幣10,000元 人民幣20,000元 人民幣30,000元85例(1)—可行權(quán)條件和等待期(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公例(2)—附業(yè)績條件的股份支付20X7年1月1日向100名職工授予每人100股的認(rèn)股期權(quán)在授予日認(rèn)股期權(quán)的公允價(jià)值為人民幣3元可行權(quán)條件： -20X7年末，凈利潤增長率>20%,可以行權(quán) -20X8年末，兩年凈利潤增長率平均>15%,可以行權(quán) -20X9年末，三年凈利潤增長率平均>10%,可以行權(quán)86例(2)—附業(yè)績條件的股份支付20X7年1月1日向100名職例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X7年末 -凈利潤增長17%,10名職工離職 -預(yù)期利潤持續(xù)（平均每年會(huì)超過15%，兩年可以行權(quán)）， 20X8年會(huì)再有10名職工離職 -(100-10-10)×100×3×1/2=12,00020X8年末 -凈利潤增長10%,且再有5名職工離職 -預(yù)期20X9年利潤會(huì)增長8%（平均每年超過10%，三年可以行權(quán)），再有多5名職工離職-(100-10-5-5)×100×3×2/3-12,000=4,00087例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X7年末35例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X9年末 -凈利潤增長8.5%,平均每年超過10%，但少于15% -70名員工每人獲得100股 -70×100×3-12,000-4,000=5,00088例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))20X9年末36例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日12,000(12,000)=80×100×3×1/2

20X8年12月31日4,000(4,000)=80×100×3×2/3-12,00020X9年12月31日5,000(5,000)=70×100×3-12,000-4,00021,000(21,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣12,000元 人民幣4,000元 人民幣5,000元累計(jì)費(fèi)用 人民幣12,000元 人民幣16,000元 人民幣21,000元89例(2)—附業(yè)績條件的股份支付(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本權(quán)益結(jié)算支付若換取其他方服務(wù)-其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以其 取得日服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量-其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以其 取得日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量90權(quán)益結(jié)算支付若換取其他方服務(wù)38現(xiàn)金結(jié)算支付以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與權(quán)益結(jié)算支付相同每一資產(chǎn)負(fù)債日對負(fù)債按公允價(jià)值重新計(jì)量，直至結(jié)算日變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益例如，股票增值權(quán)91現(xiàn)金結(jié)算支付以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量39例(3)—股票增值權(quán)20X7年1月1日向100名職工授予每人100單位的股票增值權(quán)可行權(quán)條件：職工需自授予日起工作至少滿三年如果公司股價(jià)超過5元，每一單位股票增值權(quán)可獲得超過部分的現(xiàn)金支付股票增值權(quán)于資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值如下： -20X7年末，人民幣3元 -20X8年末，人民幣4.5元 -20X9年末，人民幣4元92例(3)—股票增值權(quán)20X7年1月1日向100名職工授予每人例(3)—股票增值權(quán)(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X7年12月31日10,000(10,000)=3×100×100×1/3

20X8年12月31日20,000(20,000)=4.5×100×100×2/3-10,00020X9年12月31日10,000(10,000)=4×100×100-10,000-20,00040,000(40,000)（授予日）20X7年1月1日 20X7年12月31日 20X8年12月31日 20X9年12月31日∣—————————∣——————————∣—————————∣—————————→等待期∣—————————∣——————————∣—————————∣當(dāng)期費(fèi)用–損益 人民幣10,000元 人民幣20,000元 人民幣10,000元累計(jì)費(fèi)用/負(fù)債 人民幣10,000元 人民幣30,000元 人民幣40,000元93例(3)—股票增值權(quán)(續(xù))日期會(huì)計(jì)分錄計(jì)算費(fèi)用資本公積20X例(4)—股票增值權(quán)20X2年11月，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20X2年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自20X4年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在20X6年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

20X2年 人民幣14元 20X3年 人民幣15元 20X4年 人民幣18元 人民幣16元 20X5年 人民幣21元 人民幣20元 20X6年 人民幣25元94例(4)—股票增值權(quán)20X2年11月，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))第一年有20名管理人員離開公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開公司。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。20X5年12月31日(第四年末)，有50人行使了股票增值權(quán)。20X6年12月31日(第五年末)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

95例(4)—股票增值權(quán)(續(xù))第一年有20名管理人員離開公司，例(4)—