《增值稅的改革對(duì)恒大企業(yè)的影響案例分析【6000字】》

增值稅的改革對(duì)恒大企業(yè)的影響案例分析TOC\o"1-3"\h\u10932一、引言 一、引言隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷增長，也不斷出現(xiàn)了我國傳統(tǒng)增值稅存在的問題，例如其無法較好的適應(yīng)時(shí)代的變化，造成了一定的金融危機(jī)。因此，需要我國政府根據(jù)國際形勢不斷優(yōu)化內(nèi)部的增值稅變化，從而可以讓我國的企業(yè)減輕一定的壓力。為了可以更好與國際接軌，從2009年我國就開始實(shí)行了消費(fèi)型增值稅代替生產(chǎn)型增值稅，并根據(jù)我國的形式制定出了一系列的改革措施，頒布了相關(guān)的條例。增值稅的改革，在一定程度上減輕了我國企業(yè)的壓力，另一方面也刺激了新的問題的出現(xiàn)，需要進(jìn)一步跟進(jìn)解決。本文以恒大集團(tuán)為例，通過研究增值稅稅收政策變化對(duì)恒大集團(tuán)的影響，探討恒大集團(tuán)應(yīng)對(duì)增值稅稅收政策變化的建議措施，對(duì)恒大集團(tuán)的發(fā)展有實(shí)踐意義，同時(shí)對(duì)其他類似企業(yè)也有借鑒意義。二、增值稅的改革內(nèi)容（一）增值稅稅率的基本內(nèi)容增值稅是指在中華人民共和國領(lǐng)土內(nèi)因從事修理修配勞務(wù)或提供加工以及進(jìn)口貨物、貨物銷售的個(gè)人和單位取得的收入，以增值額為對(duì)象征收的流轉(zhuǎn)稅。增值稅最開始源于法國，于1954年被建立，其從原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了不斷的改變，后續(xù)被運(yùn)用在各國國家，為各國國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了一定的支持。目前，全球有很多國家都采用了增值稅的方式，例如土耳其、阿根廷、中國、英國等130個(gè)國家都開始征收增值稅，大多數(shù)的國家都是使用消費(fèi)型增值稅。只有少部分地區(qū)是在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，大部分的國家在制定增值稅的開始就以消費(fèi)型作為增值稅的基礎(chǔ)。我國在1979開始進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，在1984年正式開始征收增值稅。1994年對(duì)增值稅稅制進(jìn)行了調(diào)整，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)的宏觀政策要求，使用生產(chǎn)型增值稅，就是允許企業(yè)抵扣外購原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。這個(gè)政策的實(shí)施起到了積極的效果，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，具有一定的實(shí)際意義，在增加國家財(cái)政收入方面作出了很大的貢獻(xiàn)。增值稅是我國的第一稅種，關(guān)于增值稅制的相關(guān)政策法規(guī)制定以及增值稅的一系列相關(guān)改革在我國的稅收政策中是必不可少的。為了適應(yīng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，我國實(shí)施了積極的財(cái)政政策和稅制改革。（二）增值稅稅率改革的必要性2012年1月1日我國根據(jù)增值稅實(shí)行的情況，開始擴(kuò)大增值稅的納稅范圍，將更多的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)都納入了增值稅的范圍當(dāng)中，確保一部分獲得較大利益的企業(yè)可以更好的實(shí)施其所需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。2013年，除了原有的工業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)意外，還加入了廣播影視作品，增值稅所涉及的范圍越來越廣。2014年由將郵政業(yè)、鐵路業(yè)也納入到了增值稅的納稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越多的行業(yè)都將進(jìn)行統(tǒng)一的增值稅改革，且其需要根據(jù)我國相關(guān)的條例進(jìn)行依法納稅，不僅可以確保我國的收益有較好的保障，還可以較好的促進(jìn)我國社會(huì)公平，實(shí)行宏觀調(diào)控。我國在“十三五”期間推出了一系列的措施改善我國稅收政策發(fā)展，從2016年起我國推出了“營改增”，將更多的企業(yè)納入了稅收范圍。比起原有的稅收政策，我國簡化了稅收的種類，突出了較為重要的類型，這樣一來不僅可以方便各個(gè)納稅更好的執(zhí)行義務(wù)，也提高了稅務(wù)管理的工作效率。增值稅的改革對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說有著極為重要的作用，也通過對(duì)增值稅的改革可以較好的了解到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。三、增值稅稅收政策變化對(duì)恒大集團(tuán)的影響（一）對(duì)公司納稅稅率和稅基的影響恒大集團(tuán)原本有混合銷售與兼營業(yè)務(wù)，在增值稅稅收政策改革施行前，增值稅稅率適用17%的，2018年3月29日經(jīng)過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，最終指出2018年5月1日起，增值稅稅率降為16%，2019年4月1日又將增值稅稅率降為13%。并且稅納稅基礎(chǔ)也有變動(dòng)。恒大集團(tuán)2018年的收入為14301603.18，其中應(yīng)稅收入為4433495.8，約占總收入的30.99%。該企業(yè)2019年的銷售收入為16349369.74，其中應(yīng)稅收入為4509156.17約占總收入的27.58%。2018年企業(yè)的稅金及附加142958.76，占收入比約為0.99%，2019年企業(yè)的稅金及附加為172428.74，占收入比約為1.05%。相較于以上數(shù)據(jù)的變動(dòng)，增值稅的變動(dòng)就相對(duì)較大了，2018年應(yīng)納增值稅的金額為586365.73，約占銷售收入的4.1%。2019年應(yīng)納增值稅金額為719372.27，約占銷售收入的4.4%。把上述的數(shù)據(jù)做成表作對(duì)比如下表3-1：表3-1恒大集團(tuán)2018年和2019年的應(yīng)稅各項(xiàng)對(duì)比（單位：千元）年份應(yīng)稅收入占總收入比營業(yè)稅金及附加占收入比應(yīng)納增值稅占銷售收入比20184433495.830.99%142958.760.99%586365.734.1%20194509156.1727.58%172428.741.05%719372.274.4%數(shù)據(jù)來源：恒大集團(tuán)年報(bào)據(jù)表所示，恒大集團(tuán)2019年增值稅稅收政策改革中應(yīng)稅收入同比2018年減少了3.41%，企業(yè)的營業(yè)稅金比起2018年，增加了0.06%，應(yīng)納增值稅直接增加了133006.54。這也與企業(yè)的銷售收入有較大的關(guān)系，兩年的稅率不同，所交的稅額也不同，但是，稅率減少，稅額增加說明2019年的收入有所增加。（二）對(duì)公司稅務(wù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響對(duì)于恒大集團(tuán)，稅收政策改革會(huì)使稅率有所變化，進(jìn)而影響應(yīng)納增值稅額，用同期的收入在不同的稅率下作比較就能更明顯的看出增值稅改革對(duì)稅額計(jì)算的影響。表3.2是用恒大集團(tuán)2018年的應(yīng)稅收入在2018年，2019年稅改前后應(yīng)納稅額的對(duì)比。表3-2恒大集團(tuán)同期收入在稅率變化前后的數(shù)據(jù)對(duì)比（單位：千元）項(xiàng)目2018年稅率變化前2018年稅率變化后2019年稅率變化后應(yīng)稅收入4433495.84433495.84433495.8稅率17%16%13%應(yīng)納增值稅753694.15709359.2576354.45數(shù)據(jù)來源：恒大集團(tuán)年報(bào)從表中可以很明顯的看出在三次稅率的調(diào)整下，恒大集團(tuán)同期收入應(yīng)納稅額不同，且稅收政策的改革給公司減少很大的負(fù)擔(dān)，減少成本支出，變相的增加企業(yè)的收益。恒大集團(tuán)其是一個(gè)以銷售機(jī)械設(shè)備為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此增值稅的稅收政策變化對(duì)業(yè)務(wù)成本，產(chǎn)品定價(jià)方面影響不是很明顯，而對(duì)應(yīng)納增值稅和最終的企業(yè)利益方面還是有一定的影響。但是如果作為一個(gè)曾經(jīng)是純營業(yè)稅的服務(wù)企業(yè)來說，增值稅的調(diào)整對(duì)于這類企業(yè)的影響較大，尤其是轉(zhuǎn)為增值稅稅率為17%的企業(yè)，還是會(huì)受到一定的影響，而且相對(duì)來說，影響還更大。恒大集團(tuán)對(duì)營業(yè)收入的清算方式是根據(jù)施工進(jìn)度的完成分期進(jìn)行收款的，且在收款的過程中不論是否開有增值稅發(fā)票，都已經(jīng)不能納入已經(jīng)收回的賬款，因此其在最后呈現(xiàn)報(bào)告時(shí)，具有一定的造假行為。導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的真實(shí)性，增值稅的納稅需要明確具體的時(shí)間以及具體的稅額。（三）對(duì)公司發(fā)票使用管理的影響站在購貨方的角度來看：第一，如果銷售方其開具的發(fā)票是普通發(fā)票，那么如果貨物的款項(xiàng)為117000千元，那就需要進(jìn)行抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，如果銷售方開具的是增值稅發(fā)票，那么其中就有100000千元應(yīng)算為企業(yè)的資產(chǎn)成本，而剩下的17000千元?jiǎng)t用于抵扣相關(guān)的稅額；第三，根據(jù)不同的發(fā)票其起到的作用也有一定的區(qū)別，雖然增值稅覆蓋的范圍交廣，但其可以較好的減輕企業(yè)的壓力，減少企業(yè)的納稅部分。對(duì)于恒大集團(tuán)而言，其是混合型銷售的企業(yè)，因此需要較好的利用增值稅發(fā)票的優(yōu)勢，可以較好的減輕企業(yè)的成本壓力。該企業(yè)由于處于長期的交易狀態(tài)，所涉及的貨物銷售是需要交納一定的費(fèi)用。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇較好的納稅方式，對(duì)開具的各項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行一定的整合，從而可以更好的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，減少企業(yè)的成本。對(duì)發(fā)票的保留，可以定期進(jìn)行一定的核算，從而計(jì)算出企業(yè)的成本以及納稅的費(fèi)用等，如果企業(yè)內(nèi)部沒有對(duì)增值稅較為了解的相關(guān)人員，那么企業(yè)將無法較好的使用增值稅發(fā)票，從而造成成本的增加，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。（四）對(duì)恒大集團(tuán)造成影響的原因分析上述增值稅稅收政策變化對(duì)恒大集團(tuán)造成影響的主要原因如下：（1）增值稅稅率過高。在對(duì)試點(diǎn)進(jìn)行增值稅稅收政策改革后，企業(yè)增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，恒大集團(tuán)增值稅稅率也上升了1%。但對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，雖然沒有進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但增值稅的改革之后也只有3%，與原來的營業(yè)稅稅率基本持平。經(jīng)過幾次稅收改革之后，增值稅稅率有所下調(diào)，這也減輕了公司的稅負(fù)，等于提高的公司的利益。（2）中間投入比率偏低。不同企業(yè)的企業(yè)成本構(gòu)成的側(cè)重也不同，企業(yè)成本一般可以分成內(nèi)部人力成本以及外購產(chǎn)品與服務(wù)成本兩大類，而增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣僅僅只針對(duì)外購產(chǎn)品與服務(wù)成本，即中間投入。因此，假如一個(gè)公司的公司成本主要以人力成本為主的話，那么增值稅稅收政策改革就相當(dāng)于降低了企業(yè)的稅負(fù)。恒大集團(tuán)雖然屬于混合生產(chǎn)銷售型企業(yè)，但是原本應(yīng)繳納增值稅的部分業(yè)務(wù)其成本大多屬于人力成本。（3）納稅人其要獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣發(fā)票較為困難。在具體的操作過程中，受到一系列條件的限制，導(dǎo)致納稅人很難獲得增值稅發(fā)票。就拿企業(yè)的修理費(fèi)用來說，企業(yè)如果尋找小規(guī)模的納稅人進(jìn)行維修，那么就無法開具一定的增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票是需要營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等材料證明才可以領(lǐng)取獲得，因此一般駕駛員不愿意花費(fèi)較大的經(jīng)歷開具對(duì)應(yīng)的發(fā)票。且增值稅其在我國僅僅是處于初步發(fā)展的階段，很多改革試點(diǎn)的政策并沒有完善，因此還有較大的不足。且相關(guān)的工作人員自身的能力有限，導(dǎo)致工作效率較低，導(dǎo)致我國企業(yè)想要獲得增值稅發(fā)票存在一定的困難，不能讓該稅收制度發(fā)揮其自身的優(yōu)勢。四、恒大集團(tuán)應(yīng)對(duì)增值稅改革的策略（一）加大對(duì)企業(yè)各級(jí)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)能力“營改增”政策的實(shí)施對(duì)恒大集團(tuán)來說影響很大，為了穩(wěn)定自身的穩(wěn)定發(fā)展，恒大集團(tuán)需要積極根據(jù)現(xiàn)有的“營改增”政策，及時(shí)對(duì)企業(yè)各級(jí)人員做出調(diào)整，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高他們的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)能力。我們可以從以下兩個(gè)方面提高企業(yè)員工的能力：（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層員工對(duì)“營改增”政策的了解。一般來說，由于企業(yè)的管理層需要基于現(xiàn)有的政策制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，熟悉“營改增”政策的變化，加強(qiáng)“營改增”政策的培訓(xùn)，把握全局意識(shí)，使自己制定的戰(zhàn)略符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（2）加強(qiáng)對(duì)恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)員工的培訓(xùn)?！盃I改增”政策的實(shí)施關(guān)乎到企業(yè)稅負(fù)變化情況，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要在企業(yè)從事稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，因此需要不斷提高恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)員工的能力，可以通過在內(nèi)部舉辦有關(guān)“營改增”政策的比賽、將員工績效與“營改增”政策考試相掛鉤等方式，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)“營改增”政策的積極性，不斷增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力和水平。（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，強(qiáng)化經(jīng)營管理水平政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”政策后，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展，恒大集團(tuán)應(yīng)該要積極應(yīng)對(duì)稅制改革，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式，強(qiáng)化經(jīng)營管理水平。根據(jù)2019年最新的增值稅稅率可知，恒大集團(tuán)的銷項(xiàng)稅稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為9%，企業(yè)要基于這個(gè)基礎(chǔ)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)購銷經(jīng)營方式。例如，如果企業(yè)考慮以其他人提供工程的方式購買建筑服務(wù)，那么恒大集團(tuán)在現(xiàn)有購銷增值稅稅率的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格測算項(xiàng)目的工程成本，確定外購原材料與建筑成本之間的比例。從上述可以看出，企業(yè)為了適用“營改增”對(duì)企業(yè)造成的影響，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，強(qiáng)化經(jīng)營管理水平。（三）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理制度自從政府2012年開始進(jìn)行“營改增”政策試點(diǎn)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生了變化，從征收營業(yè)稅時(shí)期的簡單的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，到稅改后征收增值稅時(shí)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方式，比如由于恒大集團(tuán)周期長，2016年5月全面納入增值稅范圍后，恒大集團(tuán)存在以2016年為界的房地產(chǎn)新舊項(xiàng)目，針對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目，政府提出征稅需要采取了不同的稅收政策，在一定程度上使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式變得復(fù)雜。因此針對(duì)這個(gè)問題，需要恒大集團(tuán)適用新時(shí)期稅收政策的需要，積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度變化，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，具體可以從以下三個(gè)層面來實(shí)施：一是提高企業(yè)員工對(duì)“營改增”稅收政策的解讀，從人員角度解決會(huì)計(jì)核算制度存在的問題，使企業(yè)員工的工作能力適用“營改增”政策的變化；二是調(diào)整企業(yè)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位的變動(dòng)，企業(yè)從原本繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，其核算方式發(fā)生了變化，可能原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)發(fā)生了變化，為了做到知人善用，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，調(diào)整企業(yè)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位調(diào)整；三是及時(shí)修訂和完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，結(jié)合最新的增值稅改革措施，引進(jìn)現(xiàn)代化管理理念，有效規(guī)避“營改增”政策實(shí)施之后給恒大集團(tuán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理企業(yè)取得發(fā)票要盡量避免遞交的流程，盡量簡化中間過程，從而來減少遞交過程中產(chǎn)生的失誤。工作人員在開展相關(guān)的工作當(dāng)中需要注意的環(huán)節(jié)，以及對(duì)項(xiàng)目的填寫、金額的計(jì)算等，這都會(huì)關(guān)系到企業(yè)后續(xù)的信息披露過程，工作人員需要確保信息的真實(shí)性，才可以較好的推動(dòng)企業(yè)增值稅的制度的發(fā)展。如果一個(gè)環(huán)節(jié)出了差錯(cuò)，就十分容易導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)計(jì)算失誤，從而造成企業(yè)的損失、或是浪費(fèi)一定的時(shí)間成本。如果需要重開發(fā)票也需要花費(fèi)較多的時(shí)間，流程較為瑣碎，在這個(gè)過程中無疑增加了企業(yè)的時(shí)間成本以及生產(chǎn)成本。因此企業(yè)需要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行較為專業(yè)的培訓(xùn)，避免工作人員在工作過程中出現(xiàn)較大的失誤。五、結(jié)論隨著國際形勢不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也需要做出不斷的調(diào)整來適應(yīng)國際形勢的變化。在確保我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也需要根據(jù)我國存在的問題及時(shí)的調(diào)整策略，才可以確保我國的核心競爭力不斷增強(qiáng)，從而提高一定的國際地位。面對(duì)我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不合理的問題，我國需要采取一定的錯(cuò)誤進(jìn)行一定的調(diào)控，在減輕企業(yè)壓力的同時(shí)確保我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的改革在這個(gè)過程中扮演著極為重要的角色。本文基于增值稅稅收政策改革的前提條件下，以恒大集團(tuán)具體案例，分析了增值稅稅收政策變化對(duì)恒大集團(tuán)的影響，以及產(chǎn)生一系列變化的原因，再結(jié)合企業(yè)具體的情況進(jìn)行分析，提出了加大對(duì)企業(yè)各級(jí)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)能力、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，強(qiáng)化經(jīng)營管理水平、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理制度、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理等應(yīng)對(duì)增值稅稅收政策變化的建議對(duì)策。幫助企業(yè)在合法的前提下，盡可能的減少稅賦，降低成本支出。參考文獻(xiàn)李小平.煤礦企業(yè)開拓掘進(jìn)成本分配方法新議[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2014(7):88-88.雷燁.增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響分析[J].納稅,2017(19):15-15.葉慧丹.營改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2017(6):188-189.寧麗熙,譚彐瓊.營業(yè)稅改增值稅稅收改革對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].中國國際財(cái)經(jīng)(中英文),2018(9):136.周海輝.增值稅深化改革對(duì)建筑企業(yè)的影響與對(duì)策[J].納稅,2018,No.196(16):16-17+20.施紅梅.營業(yè)稅改增值稅對(duì)物流企業(yè)的納稅影響的研究[J].中國管理信息化,2019,22(1):46-47.呂珺,黃鈺然.淺談“營業(yè)稅改增值稅”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].江西化工,2017(4):172-175.陳丹妮.小微企業(yè)增值稅稅收政策分析——以上海交通運(yùn)輸業(yè)為例[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2017(3):29-29.劉海英.增值稅新稅率政策對(duì)鐵路建筑企業(yè)的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2018,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