高級審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一講詳解

主講：肖小鳳博士高級審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課程介紹本課程共十講：第一講緒論第二講事務(wù)所組織形式與審計(jì)行業(yè)管制第三講審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)方法第四講審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第五講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)評估第六講銷售與收款循環(huán)審計(jì)第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)第八講生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)第九講籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十講審計(jì)報(bào)告授課方式教師講授與學(xué)生討論相結(jié)合，學(xué)生討論包括案例討論（3-4次）、經(jīng)典文獻(xiàn)閱讀與心得體會(huì)（1-2次）成績評定課程平時(shí)成績占

40％（方式：課堂考勤√

作業(yè)√

課堂討論√

）期末考試成績占

60％（方式：閉卷考√

開卷考

論文/報(bào)告

其他）課外答疑地點(diǎn)：工商管理學(xué)院辦公樓330室時(shí)間：周二下午2：30-5：00（或另行安排時(shí)間）郵箱：xiaoxiaofeng001@126.com電話典文獻(xiàn)導(dǎo)讀審計(jì)定價(jià)1、ThePricingofAuditServices:TheoryandEvidenceDANA.SIMUNIC*19802、AuditPrices,ProductDifferentiation,andScaleEconomies:FurtherEvidencefromtheAustralianMarket1986FRANCIS3、AuditFeesandAuditorSize:FurtherEvidence1986PALMORSE經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀4、ATestofAuditPricingintheSmall-ClientSegmentoftheU.S.AuditMarketJereR.FrancisandDanielT.Simon19875、AuditorbrandnamereputationsandindustrySpecializations1995Craswell,JureR.Francis*'b,StephenL6、TheImpactofLitigationRiskonAuditPricing:AReviewoftheEconomicsandtheEvidenceDanA.SimunicandMichaelT.Stein1996經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀7、AuditorIndustrySpecializationandMarketSegmentation:EvidencefromHongKong2000DeFond,JereR.Francis,andT.J.Wong8、CompetitionandBig6BrandNameReputation:EvidencefromtheOntarioMunicipalAuditmarket2001ThePricingofNationalandCity-Specific9、Discussionof"CompetitionandBig6BrandNameReputation:EvidencefromtheOntarioMunicipalAuditMarket“2001經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀10.BrandNameAuditPricing,IndustrySpecialization,andLeadershipPremiumspost-Big8andBig6Mergers*200211.Discussionof"BrandNameAuditPricing,IndustrySpecialization,andLeadershipPremiumspost-Big8andBig6Mergers"*2002MICHAELWILLENBORG,U經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀12、AuditorIndustrySpecialization,clientbargainingpower,andauditingpricing200413、ReputationsforIndustryExpertiseintheU.S.AuditMarket200514、Self-selectionofauditorsandauditpricinginprivatefirmsChaney,2004P.,D.C.Jeter,andL.Shivakumar.TheAccountingReview79(I):51-72.15、AuditFees:AMeta-analysisoftheEffectofSupplyandDemandAttributes*2006經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀16.Whatmattersinauditpricing:industryspecializationoroverallmarketleadership?2006AndrewC.Fergusona,e,JereR.Francis,c,DonaldJ.Stokesd,17.

Big4AuditFeePremiumsforNationalandOffice-LevelIndustryLeadershipintheUnitedKingdom2007IliasG.BasioudisandJere.R.Francis經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀18、AnanalysisofcrosssectionaldifferencesinBigandnon-Bigpublicaccountingfirms'auditprograms.Auditing:AJournalofPractice&Theory25(I);27-48.Carson,E..N.Farber.D.T,Simon,andM.H.Taylor.2004.19.AuditPricing,LegalLiabilityRegimes,andBig4Premiums:TheoryandCross-countryEvidence*200820.AuditorFees,MarketMicrostructure,andFirmTransparency200621.LegalLiabilitiesandtheMarketforAuditingServices19931、中國審計(jì)定價(jià)實(shí)證研究述評張奇峰2006會(huì)計(jì)研究2、中國證券市場會(huì)計(jì)師報(bào)酬研究———上市公司實(shí)證數(shù)據(jù)分析韓厚軍2003管理世界3、事務(wù)所規(guī)?！て放啤r(jià)格與審計(jì)質(zhì)量———國際“四大”中國審計(jì)市場收費(fèi)與質(zhì)量研究第一講審計(jì)的概念與產(chǎn)生動(dòng)因?qū)徲?jì)的定義與分類審計(jì)的基本過程審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因2011年5月–7月審計(jì)15第一節(jié)審計(jì)的概念一、關(guān)于審計(jì)的概念（一）審計(jì)人員的類別和業(yè)務(wù)范圍審計(jì)按其執(zhí)行主體劃分可分為三類：民間審計(jì)/社會(huì)審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)/CPA審計(jì)政府審計(jì)/國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)稅務(wù)人員檢查企業(yè)賬目的活動(dòng)是不是審計(jì)？2011年5月–7月審計(jì)16會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（一）鑒證服務(wù)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)表意見。歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱/歷史財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核在復(fù)核/審閱業(yè)務(wù)中，只需要收集能提供中等水平保證程度的證據(jù)。通常費(fèi)用較低。其他鑒證服務(wù)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；

對預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表（預(yù)計(jì)報(bào)表與估計(jì)報(bào)表）的鑒證為投資基金等組織的投資績效統(tǒng)計(jì)進(jìn)行的鑒證對計(jì)算機(jī)軟件性能的鑒證2011年5月–7月審計(jì)17會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（二）其他相關(guān)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)許多小企業(yè)不必聘用過多的會(huì)計(jì)人員，而是依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所為他們編制財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為審計(jì)客戶和非審計(jì)客戶編制公司和個(gè)人納稅申報(bào)單。管理咨詢服務(wù)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都向客戶提供幫助其提高經(jīng)營效率的服務(wù)。2011年5月–7月審計(jì)18會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。盈利預(yù)測審核是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

內(nèi)部控制審核/評價(jià)

/審計(jì)2011年5月–7月審計(jì)19職業(yè)資格管理職業(yè)資格注冊會(huì)計(jì)師注冊資產(chǎn)評估師注冊土地估價(jià)師注冊稅務(wù)師注冊內(nèi)部審計(jì)師注冊IT審計(jì)師注冊司法審計(jì)師業(yè)務(wù)細(xì)分與行業(yè)準(zhǔn)入制：如何管理？參考人力資源社會(huì)保障部關(guān)于清理規(guī)范職業(yè)資格第一批公告2012.5.112011年5月–7月審計(jì)20一、審計(jì)的定義（二）審計(jì)需不需要一個(gè)統(tǒng)一的定義關(guān)于審計(jì)的各種表述：審計(jì)，顧名思義，就是審查會(huì)計(jì)審計(jì)就是查賬審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)審計(jì)是一種鑒證活動(dòng)審計(jì)是一個(gè)免疫系統(tǒng)2011年5月–7月審計(jì)21CPA視角下的“審計(jì)”概念國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！泵绹詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第1號中，對審計(jì)概念描述為：“獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！?011年5月–7月審計(jì)22CPA視角下的“審計(jì)”概念《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》：“鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)?！薄吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》對審計(jì)總體目標(biāo)的描述為：“在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2011年5月–7月審計(jì)23政府審計(jì)視角的“審計(jì)”概念1989年全國審計(jì)基本理論研討會(huì)對審計(jì)的定義是：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。”1995年全國審計(jì)定義研討會(huì)提出的簡明審計(jì)定義為：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。”劉家義（2008年）從本質(zhì)上講，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能。2011年5月–7月審計(jì)24內(nèi)部審計(jì)視角的“審計(jì)”概念國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，旨在為其所在組織增加價(jià)值和改進(jìn)其經(jīng)營活動(dòng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的有效性。中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。學(xué)術(shù)界視角的審計(jì)定義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)于1973年在《基本審計(jì)概念說明》中對審計(jì)所下的定義是：審計(jì)：客觀地獲取和評價(jià)關(guān)于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定的證據(jù)，以查明這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將其傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過程。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長阿爾文·A·阿倫斯（AlvinA.Arens）在《審計(jì)學(xué)——一種整合的分析方法》（Auditing—AnIntegratedApproach）一書中對審計(jì)給出的定義是：審計(jì)：由有勝任能力的獨(dú)立人員對特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量信息進(jìn)行收集和評價(jià)證據(jù)，以確定和報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。25審計(jì)的定義審計(jì)的定義主要涵蓋了幾個(gè)要素：（1）勝任的獨(dú)立人員（competentindependentauditor）（2）系統(tǒng)過程（systematicprocess）（3）管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion（4）既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）（5）審計(jì)證據(jù)（auditevidence）（6）客觀性（objectivity）（7）與利益相關(guān)者的溝通（communicationwithinterestedusers）262011年5月–7月審計(jì)27審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)是由獨(dú)立、合格的專職人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，為確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)活動(dòng)的信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度而收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見并進(jìn)行報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證過程。2011年5月–7月審計(jì)28經(jīng)濟(jì)鑒證過程審計(jì)是一種鑒證過程，這與科學(xué)證明和司法鑒定有相似之處，就是要通過證據(jù)來進(jìn)行證明；審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)鑒證過程，屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇，在社會(huì)生活中通過作用于反映經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)活動(dòng)的信息而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中受經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息影響的活動(dòng)的有序進(jìn)行。2011年5月–7月審計(jì)29獨(dú)立、合格的專職人員實(shí)際承擔(dān)責(zé)任的審計(jì)人員必須是獨(dú)立、合格的專職人員，必須具備理解所采用標(biāo)準(zhǔn)的能力、掌握收集證據(jù)的知識和技能。審計(jì)師存在的價(jià)值在于提出的意見客觀、公正，獨(dú)立性是審計(jì)意見客觀、公正的保證。作為合格的審計(jì)人員必須是經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練、掌握了審計(jì)理論和從業(yè)技能的人員。2011年5月–7月審計(jì)30審計(jì)對象指審計(jì)的客體，可以分為直接的對象和間接的對象，直接的審計(jì)客體是指反映經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)活動(dòng)的信息，間接的審計(jì)客體是指被審計(jì)單位。反映經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的載體主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，所以又可以說審計(jì)的直接對象是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)2011年5月–7月審計(jì)31信息和既定標(biāo)準(zhǔn)要實(shí)施審計(jì)，必須有可驗(yàn)證形式的信息，以及審計(jì)師用來評價(jià)這些信息的標(biāo)準(zhǔn)。信息的形式是多種多樣的。審計(jì)師通常對可數(shù)量化信息進(jìn)行審計(jì)，如對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)等。審計(jì)師也對一些更加抽象的信息進(jìn)行審計(jì)，如對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的效果和生產(chǎn)制造的效率等。用以評價(jià)信息的標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣的，選擇哪種標(biāo)準(zhǔn)取決于審計(jì)的目的。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)通常是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（我國為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。2011年5月–7月審計(jì)32收集和評價(jià)證據(jù)證據(jù)是審計(jì)師用來確定所審計(jì)的信息是否按既定標(biāo)準(zhǔn)表述的任何證明性資料。證據(jù)的形式多種多樣，包括被審計(jì)者(客戶)的口頭證明、與外界的書面聯(lián)系、審計(jì)師觀察得到的情況以及以電子和聲像形式存在的憑據(jù)等。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，必須取得具有充分證明力的證據(jù)，它構(gòu)成審計(jì)的主要過程。審計(jì)師不僅要有收集和取得審計(jì)證據(jù)的技能，而且要有評價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)的能力，這是能否順利完成審計(jì)任務(wù)的關(guān)鍵條件。2011年5月–7月審計(jì)33提出審計(jì)意見并進(jìn)行報(bào)告

在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)和判斷的基礎(chǔ)上，審計(jì)師要提出審計(jì)意見、編寫審計(jì)報(bào)告，就是把審計(jì)的結(jié)果通報(bào)給委托者或授權(quán)人。各種報(bào)告的性質(zhì)雖然不同，但都必須向報(bào)告的使用者說明信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度。審計(jì)的定義34圖1-1審計(jì)的系統(tǒng)過程（三)審計(jì)的分類（一）按審計(jì)主體分類可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。政府審計(jì)（governmentaudit）也叫國家審計(jì)：由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對各級政府的財(cái)政預(yù)算收支、國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)決算所進(jìn)行的審計(jì)，并對查出的問題予以糾正。在我國，國家審計(jì)署、各地的審計(jì)局、審計(jì)署派駐國務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)（internalaudit）：由企事業(yè)單位內(nèi)部相對獨(dú)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或職員，對本單位部門及其下屬組織進(jìn)行的一種審計(jì)。民間審計(jì)（privateaudit）又稱獨(dú)立審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：由民間審計(jì)組織（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類非官方的審計(jì)機(jī)構(gòu)）接受委托而實(shí)施的審計(jì)。35審計(jì)的分類（二）按審計(jì)內(nèi)容分類可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、管理審計(jì)以及合規(guī)審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（financialstatementsaudit）主要是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。管理審計(jì)（managementaudit）亦稱經(jīng)營審計(jì)（operationalaudit）或績效審計(jì)（performanceaudit），是對企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)有關(guān)方面的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)該企業(yè)特定的經(jīng)營目標(biāo)與制度，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率進(jìn)行考核、評價(jià)，提出改進(jìn)措施。合規(guī)審計(jì)（complianceaudit）是審查某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體或個(gè)人的財(cái)務(wù)或經(jīng)營活動(dòng)，以確定其是否遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)合同或其他規(guī)定要求。36審計(jì)的分類（三）按法律義務(wù)分類可分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)。法定審計(jì)（statutoryaudit）亦稱強(qiáng)制審計(jì)，是指根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，必須執(zhí)行的強(qiáng)制審計(jì)。自愿審計(jì)（voluntaryaudit）是根據(jù)被審計(jì)單位或其他組織意愿而實(shí)施的審計(jì)，不屬于法律的強(qiáng)制要求。它通常包括內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，以及向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貸款前聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)。37審計(jì)的分類（四）按檢查范圍分類可以分為專項(xiàng)審計(jì)、全面審計(jì)和綜合審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)（specialaudit）又稱特種審計(jì)，是指針對某一需要和目的進(jìn)行的審計(jì)，如對某企業(yè)偷稅漏稅情況進(jìn)行審計(jì)，或?qū)δ橙说呢澪坌匈V行為進(jìn)行審計(jì)。全面審計(jì)（completeaudit）也稱詳細(xì)審計(jì)，是指對被審計(jì)單位某一時(shí)期內(nèi)的所有情況進(jìn)行全面詳盡的審核，以便對該期間業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表做出評價(jià)，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。綜合審計(jì)（comprehensiveaudit）是由加拿大國家審計(jì)署開創(chuàng)的一種審計(jì)形式。它主要運(yùn)用工商企業(yè)審計(jì)的原則和程序，對政府部門預(yù)算收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)加以全面審計(jì)。38第二節(jié)審計(jì)的基本過程

39圖1-2審計(jì)的流程40圖1-3審計(jì)系統(tǒng)過程中的主要審計(jì)步驟

41審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段的主要目的是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、總體審計(jì)策略（計(jì)劃）、初步審計(jì)程序和審計(jì)測試的范圍與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與種類、審計(jì)項(xiàng)目小組人員的分工與時(shí)間安排。42審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段主要有以下幾項(xiàng)工作：預(yù)備性調(diào)查(preliminariesengagementactivities)、進(jìn)一步考慮客戶的可接受性(clientacceptance)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(engagementletter)、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）(understandingtheentityanditsenvironment,includingitsinternalcontrol)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估(assessingtheriskofmaterialmisstatement)、制定總體審計(jì)策略（theoverallauditstrategy）具體外勤審計(jì)工作計(jì)劃(auditfieldworkplanning)、召開審計(jì)實(shí)施前會(huì)議（pre-auditconference）。43審計(jì)計(jì)劃階段國際審計(jì)準(zhǔn)則第300號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃》及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》指出，初次審計(jì)（initialaudit）時(shí)審計(jì)人員在計(jì)劃階段中還應(yīng)考慮：（1）與前任審計(jì)師取得聯(lián)系（如復(fù)核前任審計(jì)師的工作底稿），除非受到法律或監(jiān)管上的禁止。（2）與客戶管理當(dāng)局討論所有重要的問題（包括會(huì)計(jì)原則、審計(jì)及報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用），并將這些問題向客戶的治理當(dāng)局報(bào)告，考慮其對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響。（3）能否對期初余額的準(zhǔn)確性獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）對已識別到的顯著風(fēng)險(xiǎn)能否指派具有適當(dāng)專業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)人員。（5）事務(wù)所的質(zhì)量控制政策對初次審計(jì)所要求的其他程序（如要求另一合伙人或更高級的成員對整體審計(jì)策略等的復(fù)核）。44審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段亦稱外勤審計(jì)工作階段(auditfieldwork)，是審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行各種審計(jì)程序與收集各種審計(jì)證據(jù)的階段，一般可分為中期審計(jì)階段(interimaudit)、后期審計(jì)階段（finalaudit）和終結(jié)審計(jì)階段（completingtheaudit）。中期審計(jì)階段的主要工作是執(zhí)行對客戶內(nèi)部控制的測試和對一些交易的實(shí)質(zhì)性測試。后期審計(jì)階段的主要工作是對大量的交易、余額、列報(bào)與披露進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試。終結(jié)外勤審計(jì)是審計(jì)人員編制與簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之前所進(jìn)行的綜合性測試工作，主要關(guān)注綜合影響而非注重特定的交易、賬戶和披露。45審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)人員將根據(jù)整個(gè)審計(jì)過程所收集到的審計(jì)證據(jù)及對重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評價(jià)，考慮應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型。46審計(jì)意見的類型無保留意見保留意見否定意見無法表示意見第三節(jié)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

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（一）信息理論

信息理論認(rèn)為，之所以需要審計(jì)，是由于審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，也即提高財(cái)務(wù)信息對信息使用者決策的正確程度。

（1）事前信息不對稱

事前信息不對稱導(dǎo)致了“逆向選擇”的出現(xiàn)，造成了市場失靈，這一現(xiàn)象與貨幣理論中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象類似。逆向選擇產(chǎn)生的原因是委托人在簽訂契約以前不知道代理人的類型（道德是好還是壞，能力是高還是低）。

（2）事后信息不對稱

事后信息不對稱引發(fā)的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題也造成了市場失靈。當(dāng)契約簽訂以后，委托人無法觀察到（或者雖能觀察到但成本太高）代理人的行動(dòng)時(shí)，事后的信息不對稱就可能會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題。利用信息理論，我們可以對審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行如下分析。

（1）審計(jì)可以降低信息不對稱的成本投資者和債權(quán)人應(yīng)對公司管理當(dāng)局所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查實(shí)，但是如果每一個(gè)人都去檢查，那么，獲取可靠的信息成本就太高了，通過聘請專職的外部審計(jì)師來為全體委托人對公司管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)可以大大降低這一成本。

（2）審計(jì)可以緩解信息不對稱的發(fā)生審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)和方法，對由管理部門編制的反映其受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審查和判斷，進(jìn)而做出適當(dāng)保證，并向公司股東及利害關(guān)系人報(bào)告。從這個(gè)角度來說，審計(jì)實(shí)際上就是為減低信息不對稱的發(fā)生，滿足全體委托人進(jìn)行查帳的需要，由審計(jì)師替所有的出資者來檢查公司的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，從而提高了資本市場的資源配置效率的作用。2011年5月–7月審計(jì)50審計(jì)產(chǎn)生的信息理論以某銀行對某企業(yè)的貸款決策為例這一決策要取決于這樣幾個(gè)因素，如企業(yè)貸款的用途及前景、歷史上銀行同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的財(cái)務(wù)狀況等如果銀行發(fā)放這筆貸款，那么所收取的利率主要由以下三部分組成：1．無風(fēng)險(xiǎn)利率2．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)利率3．信息風(fēng)險(xiǎn)利率2011年5月–7月審計(jì)51審計(jì)產(chǎn)生的信息理論審計(jì)對無風(fēng)險(xiǎn)利率或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)利率沒有影響，而對信息風(fēng)險(xiǎn)利率卻有重大影響如果銀行經(jīng)理認(rèn)為，因?yàn)榻杩钊说呢?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)，信息風(fēng)險(xiǎn)不存在，那么信息風(fēng)險(xiǎn)就可以排除，對借款人的利率就可以降低所以審計(jì)要為會(huì)計(jì)信息的決策有用性提供合理的保證審計(jì)需求的信息理論審計(jì)需求的信息理論又具體分為信號傳遞理論（signalingtheory）和信息系統(tǒng)理論（informationsystemtheory）兩個(gè)分支。審計(jì)需求的信號傳遞觀認(rèn)為，企業(yè)上市融資面臨著激烈的競爭，它們?yōu)榱四軌蛟谶@種競爭中脫穎而出，就必須向市場傳遞信號以表明自身所具有的高素質(zhì)。

審計(jì)需求的信號傳遞觀認(rèn)為，信息的發(fā)布與信息的質(zhì)量成本成反比，通過定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表和對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，能向市場有效傳遞有關(guān)公司狀態(tài)的信息，從而緩解市場中的逆向選擇問題。審計(jì)需求的信息系統(tǒng)觀是隨著會(huì)計(jì)信息決策有用觀的出現(xiàn)而盛行的，其立論的一個(gè)基本前提是假定股東及利害關(guān)系人廣泛地依賴財(cái)務(wù)信息，將其作為決策的依據(jù)，同時(shí)認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)功效在于增進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信性及其決策有用性。通常采用事件研究法。審計(jì)需求的信息系統(tǒng)觀還認(rèn)為，信息是一種具有公共物品屬性的商品，市場要對信息商品（包括會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息）的供應(yīng)和質(zhì)量施以有效的管制。52審計(jì)需求的信息理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)信號傳遞觀：Initial_Return=β0+β1Auditor_type+β2Age+β3Contract_type+β4Offered_percentage+β5Industry+ε信息系統(tǒng)觀：

日非正常收益Rijt=αij+βijRmjt+εijt

累計(jì)非正常收益率CARij=∑Rijt-(αij+βijRmjt)

分別運(yùn)用均值比較和多元回歸的方法研究特定時(shí)間窗內(nèi)市場對不同審計(jì)意見類型的反應(yīng)

（二）代理理論代理理論認(rèn)為，企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系，為了降低這種代理關(guān)系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實(shí)施需要外部獨(dú)立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對獨(dú)立審計(jì)的需要。因此具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。

代理成本包括三種：

其一，委托人監(jiān)督和激勵(lì)代理人、使代理人為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本——委托人的監(jiān)督成本

其二，代理人為擔(dān)保不損害委托人的利益而支付的成本，或者對委托人遭受損害的補(bǔ)償成本——代理人的保證成本

其三，即便發(fā)生了監(jiān)督和擔(dān)保成本，代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會(huì)有差異，由此造成的委托人的利益損失，稱為“剩余損失”。利用代理理論可以解釋審計(jì)發(fā)揮作用的機(jī)制。代理理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約（包括與股東的、與經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員的、而且還有與供應(yīng)商和客戶等的契約關(guān)系）的連結(jié)，企業(yè)中的相關(guān)各方存在相互抵觸的利益沖突。企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間完全符合代理關(guān)系。（1）企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)并不總是一致，他們在組織設(shè)置與契約關(guān)系框架內(nèi)追求各自特定的目標(biāo).（2）在出現(xiàn)利益抵觸的情況下，為了保護(hù)自己的權(quán)益不受侵害，出資者可以通過監(jiān)督方式使管理當(dāng)局與自己的目標(biāo)趨于一致。（3）隨著代理理論的發(fā)展，出現(xiàn)了新問題，由于管理部門的報(bào)酬與其績效相掛鉤，投資人可通過減少報(bào)酬的方式，允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由?？梢钥闯觯诖砝碚撝?，對審計(jì)需求已不是財(cái)產(chǎn)所有者的單方需求，而已成為財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的共同需求。（4）實(shí)證研究為代理理論提供了支持?？梢哉f，審計(jì)的確能夠促使出資者和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化，審計(jì)的出現(xiàn)是社會(huì)選擇所致。代理理論的檢驗(yàn)：Demand=β0+β1Mshare+β2Propman+β3Propdir+β4Size+β5Operation+β6Leverage+β7Covnum+…+βnAgency+ε

2011年5月–7月審計(jì)57審計(jì)需求的代理理論兩類代理問題：第一類代理問題：所有者與經(jīng)理人之間的代理成本第二類代理問題：債權(quán)人與經(jīng)理人之間的代理成本（三）受托責(zé)任理論受托責(zé)任論認(rèn)為，審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實(shí)行監(jiān)督的需要，審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。雖然中外學(xué)者對受托責(zé)任的理解不盡相同，但是從最一般意義上講，它是指一種報(bào)告說明責(zé)任，是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。受托責(zé)任在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵與外延，但都是適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境特點(diǎn)。受托責(zé)任理論對審計(jì)動(dòng)因的解釋如下：在委托人將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人的情況下，必定形成一種受托責(zé)任。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。但是，由于受托責(zé)任日益復(fù)雜，使得委托人由于受到法律、時(shí)間、空間、自身能力以及成本等條件的限制，不能或無法親自監(jiān)督受托人的活動(dòng)，這就需要具有相對獨(dú)立身份的第三者對受托人進(jìn)行檢查，這就是審計(jì)。不僅如此，對于受托人而言，為說明其對自身機(jī)會(huì)主義的行為做出了監(jiān)督，同樣有建立監(jiān)控機(jī)制的動(dòng)機(jī)，聘請獨(dú)立的審計(jì)師實(shí)施審計(jì)能有效地發(fā)揮監(jiān)控作用。審計(jì)師與受托責(zé)任雙方的審計(jì)關(guān)系如圖1-1?？傊?，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件；審計(jì)這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式,是維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的根本.

審計(jì)人第三關(guān)系人被審計(jì)人第二關(guān)系人受托責(zé)任受托人審計(jì)委托人第一關(guān)系人受托責(zé)任委托人圖1-1審計(jì)關(guān)系圖4）保險(xiǎn)理論保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

保險(xiǎn)論的立論是依托于信息風(fēng)險(xiǎn)的存在。所謂信息風(fēng)險(xiǎn)是指制定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)決策所依賴的信息不正確的可能性。產(chǎn)生信息風(fēng)險(xiǎn)的原因有：

⑴信息的距離:在現(xiàn)代社會(huì)，決策者幾乎不可能大量地獲取他所在單位的第一手資料，而是必須依賴他人提供的信息。信息一旦由他人提供，被有意或無意錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)增大。

⑵信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī):如果信息由目標(biāo)不同于決策者的人提供，就有可能出現(xiàn)有利于提供者的偏差。其原因可能是對未來事項(xiàng)的盲目樂觀，或是有意以某種方式對信息使用者施加影響。無論是哪種情況，都將導(dǎo)致信息的錯(cuò)報(bào)。

⑶信息量過大:隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)量也隨之增大，這就增加了記錄不當(dāng)信息的可能性——這種不當(dāng)信息很容易被大量的其他信息所掩蓋。

⑷復(fù)雜的交易業(yè)務(wù):近幾十年來，各組織之間的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，從而加大了正確記錄的困難。

降低信息風(fēng)險(xiǎn)的方式有兩種：一是信息的鑒證機(jī)制，比如報(bào)表使用者自行查證信息或通過審計(jì)師對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。

二是信息的保險(xiǎn)機(jī)制。將信息風(fēng)險(xiǎn)全部或部分轉(zhuǎn)移；

2011年5月–7月審計(jì)63在市場經(jīng)濟(jì)中，從事任何經(jīng)營活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的，信息風(fēng)險(xiǎn)也是這樣對待包括信息風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的