《物價(jià)變動會計(jì)》課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解通貨膨脹對會計(jì)理論的沖擊了解資本保全觀念掌握貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的區(qū)分掌握一般購買力會計(jì)報(bào)表編制程序掌握現(xiàn)行成本、資產(chǎn)持有損益的含義與計(jì)算掌握現(xiàn)行成本報(bào)表編制程序第五章物價(jià)變動會計(jì)

11/19/20221

1、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式

2、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式

3、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式

4、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇

第一節(jié)物價(jià)變動會計(jì)概述

11/19/202221、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式第一節(jié)物價(jià)變動會計(jì)概述

當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中（19號準(zhǔn)則）（1）三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％；

（2）利率、工資和物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動趨勢和幅度的相對數(shù)；（3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；

（4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信息期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。11/19/20223當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的最主要特征：歷史成本原則，即計(jì)量屬性保持不變，就是后續(xù)計(jì)量（比如計(jì)提折舊）也是在初始計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

資產(chǎn)賬面價(jià)值在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間保持相對穩(wěn)定的前提條件：假設(shè)貨幣幣值穩(wěn)定，只認(rèn)可貨幣幣值穩(wěn)定假定這種貨幣的單一表現(xiàn)形式。

盡管傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式在現(xiàn)階段已經(jīng)表現(xiàn)為一種極端會計(jì)模式，但已具有高度成熟性。研究物價(jià)變動會計(jì)的起點(diǎn)正是物價(jià)變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的沖擊。一、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式

11/19/20224傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的最主要特征：歷史成本原則，即

物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)模式?jīng)_擊及應(yīng)對的研究框架就相應(yīng)地成為了物價(jià)變動會計(jì)模式構(gòu)建的“教條”。從而將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式視為研究對象，將物價(jià)變動對這一研究對象的沖擊的會計(jì)解決結(jié)果作為研究起點(diǎn)，任何新的變化及解決都是以對該研究起點(diǎn)為平臺的研究。

物價(jià)變動會計(jì)研究的教條性表明：現(xiàn)階段傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式作為一種純粹的極端會計(jì)模式是不存在的，是一種假想模式，現(xiàn)階段會計(jì)模式更多地體現(xiàn)出混合性，尤其是在公允價(jià)值觀念日益成為主流趨勢之時(shí)。

11/19/20225物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)模式?jīng)_擊及應(yīng)對的研究框架就相（一）歷史成本會計(jì)的特點(diǎn)市場組織歷史成本費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用營業(yè)成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本收入市場交易價(jià)格計(jì)量具體會計(jì)要素入賬價(jià)值企業(yè)組織配比基本特點(diǎn)：歷史成本；營業(yè)收入與原始成本配比11/19/20226（一）歷史成本會計(jì)的特點(diǎn)市場組織歷史成本費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用（二）物價(jià)變動對歷史成本會計(jì)的沖擊1.物價(jià)變動與歷史成本的關(guān)系

歷史成本僅僅是持續(xù)物價(jià)變動過程中的某一時(shí)點(diǎn)的市場交易價(jià)格。但能夠被反映在賬簿體系中，作為后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)。

企業(yè)經(jīng)營總是要經(jīng)過一定時(shí)間周期的

會計(jì)要素初始計(jì)量的市場交易價(jià)格

相同或相似交易對象的市場交易價(jià)格

不一定11/19/20227（二）物價(jià)變動對歷史成本會計(jì)的沖擊1.物價(jià)變動與歷史成本的關(guān)決策有用性受到了極大的影響

財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)不反映物價(jià)變動

經(jīng)營成果不實(shí)際企業(yè)成本補(bǔ)償不真實(shí)

影響資產(chǎn)保全水平會計(jì)利潤不準(zhǔn)確①②③通貨膨脹影響下11/19/20228決策有用性受財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)不反映物價(jià)變動經(jīng)營成果不實(shí)際企業(yè)2.物價(jià)變動與修正的歷史成本

帶來的問題：物價(jià)水平的持續(xù)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與決策有用性造成了極大的沖擊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的完全歷史成本核算原則受到強(qiáng)烈的質(zhì)疑。

解決辦法：消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量影響對選定后賬面價(jià)值在隨后的會計(jì)期間內(nèi)的后續(xù)計(jì)量并沒有涉及

修正歷史成本

結(jié)論：修正不徹底

賦予特定財(cái)務(wù)報(bào)表日的資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目金額一定選擇11/19/202292.物價(jià)變動與修正的歷史成本帶來的問題：物價(jià)二、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式

（一）會計(jì)學(xué)公允價(jià)值概念界定（主要三種）

IASB

美國FASB

我國

交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值。

在現(xiàn)實(shí)交易中，在非強(qiáng)制性或非清算性銷售情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)的金額。

資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。11/19/202210二、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式（一）會計(jì)學(xué)公允價(jià)值概念界定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式公允價(jià)值模式完全市場模式完全內(nèi)部企業(yè)定價(jià)完全外部市場定價(jià)市場經(jīng)濟(jì)成熟程度主要影響因素:11/19/202211傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式公允價(jià)值模式完全市場模式完全內(nèi)部企業(yè)定價(jià)完全（二）物價(jià)變動與公允價(jià)值

會計(jì)學(xué)的公允價(jià)值已經(jīng)充分考慮物價(jià)變動因素，在某些特定時(shí)點(diǎn)上市場價(jià)格就是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。因此可以說公允價(jià)值已經(jīng)較大程度地反映了物價(jià)變動對特定時(shí)點(diǎn)（一般指財(cái)務(wù)報(bào)表編制日）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。

在公允價(jià)值會計(jì)模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目已經(jīng)不再是完全的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，較大部分比例的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額已經(jīng)表達(dá)為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，而且還很可能公允價(jià)值與市場交易價(jià)格相一致。

結(jié)論：公允價(jià)值會計(jì)模式已經(jīng)部分解決物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息決策有用性的沖擊問題。11/19/202212（二）物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)學(xué)的公允價(jià)值已經(jīng)充三、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式

（一）物價(jià)變動會計(jì)的概念物價(jià)變動會計(jì)是指在物價(jià)變動環(huán)境下，為保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性，利用物價(jià)變動資料，借助會計(jì)計(jì)量模式的改進(jìn)，以消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息影響的程序與方法的一種特殊會計(jì)。物價(jià)總體水平上漲至一定水平便被界定為通貨膨脹的形成，因此，理論界通常將物價(jià)變動會計(jì)稱為通貨膨脹會計(jì)。11/19/202213三、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式（一）物價(jià)變動會計(jì)的（二）物價(jià)變動會計(jì)發(fā)展主要?dú)v程

對企業(yè)會計(jì)信息決策有用性借助于會計(jì)核算的選擇來消除物價(jià)變動的影響對特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額表外的重新披露

提供采用按一般物價(jià)水平會計(jì)編制的會計(jì)報(bào)表和按現(xiàn)行成本會計(jì)編制的會計(jì)報(bào)表目的：補(bǔ)充按照歷史成本編制的會計(jì)報(bào)表信息，便于信息使用者全面掌握物價(jià)變動對企業(yè)會計(jì)信息的影響11/19/202214（二）物價(jià)變動會計(jì)發(fā)展主要?dú)v程對企業(yè)會計(jì)信息決策有用性借助（三）物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架構(gòu)建的起點(diǎn)是會計(jì)計(jì)量模式。一般意義上將會計(jì)計(jì)量分為計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩部分內(nèi)容。

表達(dá)貨幣價(jià)值存在兩種形式即名義貨幣和實(shí)際貨幣。其中：不考慮購買力變動而僅以貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稱為名義貨幣；考慮購買力變動而將貨幣單位調(diào)整為具有相同購買力貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稱為實(shí)際貨幣或一般購買力貨幣。

11/19/202215（三）物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架11/9/202215各種計(jì)量屬性的基本特征11/19/202216各種計(jì)量屬性的基本特征11/9/202216計(jì)量單位與計(jì)量屬性組合產(chǎn)生的會計(jì)計(jì)量模式

財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展至今，名義貨幣/歷史成本、名義貨幣/現(xiàn)行成本、實(shí)際貨幣/歷史成本、實(shí)際貨幣/現(xiàn)行成本等四種會計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法的備選。11/19/202217計(jì)量單位與計(jì)量屬性組合產(chǎn)生的會計(jì)計(jì)量模式財(cái)務(wù)1.一般物價(jià)水平變動與一般物價(jià)水平會計(jì)

一般物價(jià)水平變動是指在特定時(shí)期內(nèi)所有商品和勞務(wù)中的絕大部分價(jià)格都朝著相同方向發(fā)生變動，由于變動幅度并不完全相同，因而通過一般物價(jià)指數(shù)來衡量。理論上這種方式的物價(jià)變動最主要是由貨幣本身價(jià)值發(fā)生變化引起的?，F(xiàn)時(shí)物價(jià)指數(shù)與某一基期物價(jià)指數(shù)的比較就可以表示一般物價(jià)水平變動。一般物價(jià)水平會計(jì)是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)對其名義貨幣計(jì)量單位調(diào)整后的重述，是消除一般物價(jià)水平變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

11/19/2022181.一般物價(jià)水平變動與一般物價(jià)水平會計(jì)11/9/2022182.特定物價(jià)水平變動與現(xiàn)行成本會計(jì)特定物價(jià)水平變動是指某一特定商品或勞務(wù)的價(jià)格水平發(fā)生變動?，F(xiàn)行成本會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比，其計(jì)量模式中使用的都是名義貨幣，不同在于現(xiàn)行成本會計(jì)是用現(xiàn)行成本替代了歷史成本。用現(xiàn)行成本計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)及其消耗成本，就可以消除由于企業(yè)所持有的特定資產(chǎn)價(jià)格變動而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。11/19/2022192.特定物價(jià)水平變動與現(xiàn)行成本會計(jì)11/9/2022193.兩種物價(jià)變動的綜合影響與現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的物價(jià)變動往往既有一般物價(jià)水平變動又有特定物價(jià)水平變動，是兩種物價(jià)變動方式的交織，而且有些資產(chǎn)價(jià)格變動水平與一般物價(jià)變動水平相去很遠(yuǎn)甚至就是反向運(yùn)動。因此，為消除兩種物價(jià)變動的綜合影響，可將一般物價(jià)水平會計(jì)與現(xiàn)行成本會計(jì)相結(jié)合，使用現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)計(jì)量模式。與上述兩種物價(jià)變動會計(jì)模式相比，該模式既改變了會計(jì)計(jì)量單位又改變了會計(jì)計(jì)量屬性。11/19/2022203.兩種物價(jià)變動的綜合影響11/9/202220四、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇

資本保全在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又稱資本維護(hù)，指保持投入資本的完整無損，只有超出投入資本以上部分才能作為收益確認(rèn)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為資本保全理論是真實(shí)收益理論的核心。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的資本保全對象具有特定涵義：企業(yè)所有者投入資本（凈資產(chǎn)）的保全。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論對資本保全標(biāo)準(zhǔn)又存在兩種不同的觀點(diǎn)，即財(cái)務(wù)資本保全理論與實(shí)物資本保全理論。11/19/202221四、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇資本保（1）財(cái)務(wù)資本保全理論它建立在財(cái)務(wù)資本概念基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)資本保全標(biāo)準(zhǔn)是保持所有者投入資本的貨幣價(jià)值以及未調(diào)整的留存收益的貨幣價(jià)值，也就是企業(yè)的凈資產(chǎn)。企業(yè)收益就是貨幣額表示的企業(yè)凈資產(chǎn)增加，即在扣除所有者新投入和派給所有者款后，期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額。

它對會計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性沒有特定要求。既可以使用名義貨幣，也可以使用實(shí)際貨幣；既可以使用歷史成本屬性，也可以使用現(xiàn)行成本屬性。在物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，為了消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響，可選用任何一種會計(jì)計(jì)量模式，但是，由物價(jià)變動而產(chǎn)生的影響應(yīng)該作為當(dāng)期損益來處理。一般物價(jià)水平會計(jì)正是按照這一理論的指導(dǎo)來消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響的。

11/19/202222（1）財(cái)務(wù)資本保全理論11/9/202222例6—1：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營一個(gè)周期后，存貨于期末全部出售，收入現(xiàn)金280萬元。假設(shè)期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%。

以歷史成本會計(jì)核算的利潤為80（280－200）萬元，收回的成本金額與原投入數(shù)相同，均為200萬元。由于期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%，購買力發(fā)生變化。顯然，在這種情況下，存貨的出售收入只有達(dá)到220（200＋200×10%）萬元，才可保持原有資本的購買力，因此，會計(jì)利潤應(yīng)為60（280－220）萬元。11/19/202223例6—1：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營（2）實(shí)物資本保全理論

它認(rèn)為：資本是一種實(shí)物現(xiàn)象，是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的各種資產(chǎn)所代表的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需要的資源或資金，資本保全所要保全的應(yīng)該是實(shí)物資本。

實(shí)物資本保全就是保全這種生產(chǎn)能力的完整無損，當(dāng)期收益應(yīng)當(dāng)是在保持期初及當(dāng)期投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力基礎(chǔ)上的盈余。實(shí)物資本保全理論對會計(jì)的計(jì)量單位沒有要求，但要求會計(jì)的計(jì)量屬性必須采用現(xiàn)行成本或重置成本。

在物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，為了消除物價(jià)變動對會計(jì)的影響而選擇物價(jià)變動會計(jì)計(jì)量模式時(shí)，這種計(jì)量模式一般將物價(jià)變動的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表上以所有者權(quán)益列示，而不將其作為當(dāng)期的收益。11/19/202224（2）實(shí)物資本保全理論11/9/202224例6—2：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營一個(gè)周期后，存貨于期末全部出售，收入現(xiàn)金280萬元。假設(shè)期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%。存貨出售后，假設(shè)購入相同數(shù)量的存貨，期末存貨的重置成本為230萬元。

在本例中，本批存貨的銷售收入只有達(dá)到230萬元時(shí)，才能保證企業(yè)的原有經(jīng)營規(guī)模。故銷貨成本的金額應(yīng)按230萬元結(jié)轉(zhuǎn)，據(jù)此確認(rèn)的本期利潤為50（280－230）萬元。（現(xiàn)行成本會計(jì)

）

結(jié)論：按歷史成本或在歷史成本基礎(chǔ)上再按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算補(bǔ)償存貨的銷售成本，都不能做到實(shí)物資本保全，物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，所補(bǔ)償?shù)慕痤~不能再購入與原來數(shù)量相同的存貨。11/19/202225例6—2：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營物價(jià)變動類型特定物價(jià)變動特定商品或勞務(wù)價(jià)格變動一般物價(jià)變動所有商品和勞務(wù)價(jià)格的平均變化相對物價(jià)變動特定價(jià)格脫離一般物價(jià)水平按不同比率或不同方向的物價(jià)變動11/19/202226物價(jià)變動類型11/9/202226資本保全與會計(jì)模式的對應(yīng)關(guān)系11/19/202227資本保全與會計(jì)模式的對應(yīng)關(guān)系11/9/202227例6—3某企業(yè)在2008年初有凈資產(chǎn)600萬，年末為800萬，為保持實(shí)際生產(chǎn)能力需要凈資產(chǎn)700萬。假設(shè)年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末為120。財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣下：財(cái)務(wù)資本保全不變幣值下：實(shí)物資本保全名義貨幣下：實(shí)物資本保全不變幣值下:會計(jì)收益=會計(jì)收益=會計(jì)收益=會計(jì)收益=800—600=200800—700*120/100=—40800—600*120/100=80800—700=10011/19/202228例6—3某企業(yè)在2008年初有凈資產(chǎn)600萬，年1、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

2、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法

3、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)

第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)

11/19/2022291、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理第二節(jié)一般物價(jià)水平會一、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

一般物價(jià)水平會計(jì)也稱一般購買力會計(jì)，指在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，用代表貨幣一般購買力的物價(jià)指數(shù)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中的名義貨幣進(jìn)行調(diào)整，并重新編制會計(jì)報(bào)表，以使不同時(shí)期的會計(jì)信息能以相等的貨幣一般購買力水平進(jìn)行對比的一種會計(jì)方法。一般物價(jià)水平會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)比較，計(jì)量模式中均使用歷史成本屬性，所不同的是在一般物價(jià)水平會計(jì)中，用貨幣一般購買力單位調(diào)整了名義貨幣單位。一般物價(jià)水平會計(jì)將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原先按照名義貨幣表示的金額，用代表貨幣一般購買力單位的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，重新計(jì)量與表述。11/19/202230一、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理11/9/202230二、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法

劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目

編制按一般購買力單位會計(jì)報(bào)表

計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益

貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同影響

用五步法計(jì)算，求出貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益

用換算系數(shù)，調(diào)整原來具有不同購買力的各報(bào)表項(xiàng)目

按貨幣一般購買力單位重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表

11/19/202231二、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同影響，因而需要分類考慮應(yīng)對方式。1.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)

貨幣性負(fù)債

兩個(gè)特點(diǎn)：（1）企業(yè)貨幣性資產(chǎn)的報(bào)表項(xiàng)目賬面金額固定不變，物價(jià)上漲并不改變它的賬面價(jià)值。（2）在物價(jià)變動的情況下，貨幣性項(xiàng)目會發(fā)生購買力損益。11/19/202232（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣

2.非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目是指在物價(jià)變動的環(huán)境下，其購買力不隨物價(jià)變動而變動，但其賬面金額隨物價(jià)變動而改變的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益。例如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)收賬款、普通股等。非貨幣性項(xiàng)目的金額總是隨著一般物價(jià)水平的上漲而提高，隨著一般物價(jià)水平下跌而降低。非貨幣性項(xiàng)目在物價(jià)水平變動時(shí)其內(nèi)含購買力相對不變，因而不會發(fā)生購買力損益，但應(yīng)按一般物價(jià)水平變動的幅度調(diào)整其賬面金額，使其各項(xiàng)目賬面金額與物價(jià)變動水平相一致。11/19/2022332.非貨幣性項(xiàng)目11/9/202233

（二）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益（五步法）

分別計(jì)算貨幣性項(xiàng)目年初和年末名義貨幣凈額

分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目凈額變動的貨幣性收入額與支出額將貨幣性項(xiàng)目年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力單位求出按年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額

用按年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額，減去按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額，求出貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益。

例6—411/19/202234（二）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益（五步法）分別計(jì)算貨幣性（三）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目

為了將原來具有不同購買力的各報(bào)表項(xiàng)目統(tǒng)一到當(dāng)期一般物價(jià)水平上來，揭示一般物價(jià)水平變動對會計(jì)信息的影響，就要確定資產(chǎn)形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，并以當(dāng)期期末一般物價(jià)指數(shù)與資產(chǎn)形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)的比率作為換算系數(shù)。11/19/202235（三）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目11/9/2022351.對資產(chǎn)負(fù)債表各非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整

（1）存貨。能逐筆確認(rèn)的年末結(jié)存存貨，可找到相應(yīng)時(shí)間的物價(jià)指數(shù)；如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法，則選擇最近月份的一般物價(jià)指數(shù)；若采用的是移動加權(quán)平均法，則應(yīng)該將一般物價(jià)指數(shù)平均值。

（2）固定資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)按形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。

（3）留存收益項(xiàng)目。對該項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)先調(diào)整年初數(shù)，再用調(diào)整后的金額與本年度按貨幣一般購買力計(jì)算的凈收益相加即可，也可使用下面公式簡化計(jì)算求得：

11/19/2022361.對資產(chǎn)負(fù)債表各非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整11/9/202236

2.對利潤表各項(xiàng)目的調(diào)整

（1）營業(yè)收入。假定為是在報(bào)告期內(nèi)均勻發(fā)生的，取年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（2）營業(yè)成本?？砂聪铝泄接?jì)算求得：

營業(yè)成本＝年初存貨＋本年進(jìn)貨—年末存貨

（3）期間費(fèi)用。一般都是假定在年度內(nèi)均勻發(fā)生，可采用年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（4）所得稅費(fèi)用。假定在年度內(nèi)均勻發(fā)生，也采用年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（5）現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目因?yàn)樾嫒掌谝话闶窃谀昴?，所以一般采用年末一般物價(jià)指數(shù)。

例6—511/19/2022372.對利潤表各項(xiàng)目的調(diào)整例6—511/9/202237三、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)

1.一般物價(jià)水平會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)（1）利用一般物價(jià)指數(shù)重述就是將企業(yè)形成于不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果用特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格水平來衡量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性，也增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。（2）會計(jì)處理簡便易行，其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。

2.一般物價(jià)水平會計(jì)的局限性一般物價(jià)水平會計(jì)的局限性體現(xiàn)在它不能夠完全消除物價(jià)變動的影響。這主要是因?yàn)椋海?）物價(jià)指數(shù)的一般性預(yù)示著它是多種因素綜合作用的結(jié)果，而任何一個(gè)具體企業(yè)都有自身資產(chǎn)組合及運(yùn)營模式，具有個(gè)案性。另外，一般物價(jià)水平會計(jì)只能做到對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的結(jié)果進(jìn)行重述，而不是對它們進(jìn)行有效的重新計(jì)量。（2）物價(jià)指數(shù)的選擇問題。（3）會計(jì)實(shí)務(wù)操作上存在較為明顯的不確定性，會降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。11/19/202238三、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)11/9/2022381、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理

2、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法

3、

現(xiàn)行成本會計(jì)的評價(jià)

第三節(jié)現(xiàn)行成本會計(jì)

11/19/2022391、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理第三節(jié)現(xiàn)行成本會計(jì)11/9

一、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理現(xiàn)行成本會計(jì)也稱現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)或現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)，是針對某些受物價(jià)變動影響的特定資產(chǎn)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算求得企業(yè)持有資產(chǎn)因物價(jià)變動所形成的損益并進(jìn)行調(diào)整的方法。

現(xiàn)行成本會計(jì)的基本要點(diǎn)是：1、采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性?，F(xiàn)行成本會計(jì)改變了傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性，代之以現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量。2、以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益為消除物價(jià)變動導(dǎo)致的收益不真實(shí)和實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，現(xiàn)行成本會計(jì)以現(xiàn)行成本計(jì)量資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。11/19/202240一、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理11/9/202240二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法

確定各資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表

計(jì)算各資產(chǎn)成本變動資料，確定持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益

已實(shí)現(xiàn)持有損益非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本確定

11/19/202241二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法確定各資產(chǎn)的現(xiàn)行成本編制

1.現(xiàn)行成本的確定在當(dāng)前市場條件下，當(dāng)所重估的資產(chǎn)可以從市場取得時(shí)，使用現(xiàn)行重置成本；對于市場上沒有同類產(chǎn)品的自制資產(chǎn)，一般可按現(xiàn)行再生產(chǎn)成本作為現(xiàn)行成本。企業(yè)確定各種資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行成本的資料一般來源：①供貨方的報(bào)價(jià)單（正常市場交易價(jià)格的體現(xiàn)）；②反映現(xiàn)行成本的標(biāo)準(zhǔn)制造成本；③政府或其他權(quán)威部門公布的特種物價(jià)指數(shù)或分類物價(jià)指數(shù)。

2.貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本一般認(rèn)為企業(yè)貨幣性項(xiàng)目年初歷史成本就是當(dāng)時(shí)的現(xiàn)行成本，年末歷史成本就是年末現(xiàn)行成本，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

11/19/2022421.現(xiàn)行成本的確定（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

3.非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

企業(yè)非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整方法如下：企業(yè)如果是在經(jīng)營期間的某一會計(jì)年度實(shí)施現(xiàn)行成本會計(jì)，對各非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)同時(shí)對年初數(shù)和年末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以確定現(xiàn)行成本和持有損益；下一個(gè)年度按現(xiàn)行成本會計(jì)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只調(diào)整年末數(shù)即可。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整原則

存貨、固定資產(chǎn)等具有較為活躍的市場或較為可靠的重新計(jì)量所需參數(shù)的支持，應(yīng)該按照現(xiàn)行成本調(diào)整；無形資產(chǎn)的特有性、不確定性及市場化程度不深等原因?qū)е缕洮F(xiàn)行成本確定較為困難，通常不調(diào)整。負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)階段可以考慮不調(diào)整。11/19/2022433.非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本（1）資

（2）利潤表的調(diào)整原則營業(yè)成本（包含折舊費(fèi)）可以用年度平均現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)；管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)則有兩種調(diào)整方法，即按年末的現(xiàn)行成本計(jì)提折舊費(fèi)，或是按當(dāng)年固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本來計(jì)算。營業(yè)收入、銷售及管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目認(rèn)為其歷史成本就代表了當(dāng)時(shí)現(xiàn)行成本，故不進(jìn)行調(diào)整。

（3）現(xiàn)金流量表的調(diào)整原則由于該表的構(gòu)成內(nèi)容都是基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，因而報(bào)表項(xiàng)目金額都被視為現(xiàn)行成本。

（4）所有者權(quán)益變動表的調(diào)整原則該表本質(zhì)上是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，因而不需要單獨(dú)計(jì)算。11/19/202244（2）利潤表的調(diào)整原則11/9/202244（二）計(jì)算資產(chǎn)成本變動資料，確定持有損益

調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計(jì)算的金額，其差額就是持有損益?，F(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。11/19/202245（二）計(jì)算資產(chǎn)成本變動資料，確定持有損益11/9/20224

按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整”（或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)持有損益和未實(shí)現(xiàn)持有損益作為兩個(gè)項(xiàng)目），列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。按照財(cái)務(wù)資本保全理論，將持有損益列入利潤表。

11/19/202246按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列（三）編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表

確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成本并計(jì)算持有損益后，就可重新編制以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計(jì)報(bào)表。

例6—5

三、現(xiàn)行成本會計(jì)的評價(jià)

1.現(xiàn)行成本會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)（1）實(shí)物資本保全理論認(rèn)為，因物價(jià)變化導(dǎo)致的賬面價(jià)值增加被排除在企業(yè)收益之外。因?yàn)椋髽I(yè)長期生存依賴于它產(chǎn)生足夠收益用，以置換與目前經(jīng)營能力相同資產(chǎn)能力。（2）現(xiàn)行成本會計(jì)的處理方法符合物價(jià)變動的客觀實(shí)際。因?yàn)椋髽I(yè)作為個(gè)體是受到整體物價(jià)變動中特定的與報(bào)表項(xiàng)目相對應(yīng)的那部分價(jià)格變動的影響。11/19/202247（三）編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表例6—5三、現(xiàn)行成本會計(jì)

（3）現(xiàn)行成本會計(jì)能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因?yàn)檫@時(shí)的配比是現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本之間的配比，同時(shí)也使資產(chǎn)的使用效率考核有了可比性。（4）可能是最為關(guān)鍵的在于現(xiàn)行成本會計(jì)符合會計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢，體現(xiàn)為一種主流，因?yàn)樵摾碚撈鹾狭速Y產(chǎn)負(fù)債觀與綜合收益理念，具有長期的可持續(xù)性。

2.現(xiàn)行成本會計(jì)的不足（1）現(xiàn)行成本確定存在一定的困難，要確定任何時(shí)點(diǎn)的重置成本相當(dāng)困難，即使能夠確定也難免具有主觀性。（2）這一理論未考慮一般物價(jià)水平變動的影響，沒有消除一般物價(jià)水平變動影響的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之間差距。結(jié)論：在消除通貨膨脹對會計(jì)影響上，逐漸比一般購買力調(diào)整方法處于優(yōu)先被考慮地位。

11/19/202248（3）現(xiàn)行成本會計(jì)能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀1、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

2、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本步驟

3、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)

第四節(jié)

現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)

11/19/2022491、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理第四節(jié)

一、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)綜合了現(xiàn)行成本會計(jì)與一般物價(jià)水平會計(jì)兩種會計(jì)方法，它既改變了會計(jì)計(jì)量屬性，以反映特定物價(jià)水平變化的現(xiàn)行成本取代了歷史成本，又改變了會計(jì)計(jì)量單位，以貨幣一般購買力單位代替了名義貨幣單位。顯然，該模式考慮到了現(xiàn)實(shí)社會中個(gè)別物價(jià)變動與一般物價(jià)變動的共存狀態(tài)，是對傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量理論的全面改革。11/19/202250一、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理11/9/20225現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本要點(diǎn)是：1.以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)。用現(xiàn)行價(jià)值對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用等分別進(jìn)行重新計(jì)量，持有損益記入所有者權(quán)益或當(dāng)期損益。2.按一般物價(jià)變動對現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重述。對以現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表按照貨幣一般購買力單位進(jìn)行調(diào)整。11/19/202251現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本要點(diǎn)是：11/9二、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本步驟

確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成本

計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動資料，確定持有損益

編制現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表改報(bào)表模式為現(xiàn)行成本/名義貨幣

按一般物價(jià)指數(shù)對現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

編制現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表

確定貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益

確定剔除了一般物價(jià)水平變動影響的資產(chǎn)持有損益

11/19/202252二、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的基本步驟確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成11/19/20225311/9/20225311/19/20225411/9/202254三、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)由于本方法先采用現(xiàn)行成本，后運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行成本與穩(wěn)定會計(jì)計(jì)量單位的基礎(chǔ)上提供更具可比性的會計(jì)信息，在一定程度上增加了會計(jì)信息的決策相關(guān)性。

提供現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)信息要付出巨大的代價(jià)，在貫徹成本效益原則時(shí)需要考慮其取舍。同時(shí)，理解這樣復(fù)雜的會計(jì)信息需要較高的專業(yè)水平，否則就可能產(chǎn)生誤解。另外，用兩種原先各自獨(dú)立的方法進(jìn)行方法組合來研究的效果可能并不比單獨(dú)方法好。就一般物價(jià)指數(shù)與特定物價(jià)指數(shù)的關(guān)系來看，同時(shí)使用兩種指數(shù)對同一報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整可能使該報(bào)表項(xiàng)目的信息含量降低而不僅僅是理解困難問題。因此，使用該方法必須慎重。11/19/202255三、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)11/9/202255謝謝！11/19/202256謝謝！11/9/202256

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解通貨膨脹對會計(jì)理論的沖擊了解資本保全觀念掌握貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的區(qū)分掌握一般購買力會計(jì)報(bào)表編制程序掌握現(xiàn)行成本、資產(chǎn)持有損益的含義與計(jì)算掌握現(xiàn)行成本報(bào)表編制程序第五章物價(jià)變動會計(jì)

11/19/202257

1、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式

2、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式

3、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式

4、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇

第一節(jié)物價(jià)變動會計(jì)概述

11/19/2022581、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式第一節(jié)物價(jià)變動會計(jì)概述

當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中（19號準(zhǔn)則）（1）三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％；

（2）利率、工資和物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動趨勢和幅度的相對數(shù)；（3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；

（4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信息期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。11/19/202259當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的最主要特征：歷史成本原則，即計(jì)量屬性保持不變，就是后續(xù)計(jì)量（比如計(jì)提折舊）也是在初始計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

資產(chǎn)賬面價(jià)值在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間保持相對穩(wěn)定的前提條件：假設(shè)貨幣幣值穩(wěn)定，只認(rèn)可貨幣幣值穩(wěn)定假定這種貨幣的單一表現(xiàn)形式。

盡管傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式在現(xiàn)階段已經(jīng)表現(xiàn)為一種極端會計(jì)模式，但已具有高度成熟性。研究物價(jià)變動會計(jì)的起點(diǎn)正是物價(jià)變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的沖擊。一、物價(jià)變動與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式

11/19/202260傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的最主要特征：歷史成本原則，即

物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)模式?jīng)_擊及應(yīng)對的研究框架就相應(yīng)地成為了物價(jià)變動會計(jì)模式構(gòu)建的“教條”。從而將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式視為研究對象，將物價(jià)變動對這一研究對象的沖擊的會計(jì)解決結(jié)果作為研究起點(diǎn)，任何新的變化及解決都是以對該研究起點(diǎn)為平臺的研究。

物價(jià)變動會計(jì)研究的教條性表明：現(xiàn)階段傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式作為一種純粹的極端會計(jì)模式是不存在的，是一種假想模式，現(xiàn)階段會計(jì)模式更多地體現(xiàn)出混合性，尤其是在公允價(jià)值觀念日益成為主流趨勢之時(shí)。

11/19/202261物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)模式?jīng)_擊及應(yīng)對的研究框架就相（一）歷史成本會計(jì)的特點(diǎn)市場組織歷史成本費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用營業(yè)成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本收入市場交易價(jià)格計(jì)量具體會計(jì)要素入賬價(jià)值企業(yè)組織配比基本特點(diǎn)：歷史成本；營業(yè)收入與原始成本配比11/19/202262（一）歷史成本會計(jì)的特點(diǎn)市場組織歷史成本費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用（二）物價(jià)變動對歷史成本會計(jì)的沖擊1.物價(jià)變動與歷史成本的關(guān)系

歷史成本僅僅是持續(xù)物價(jià)變動過程中的某一時(shí)點(diǎn)的市場交易價(jià)格。但能夠被反映在賬簿體系中，作為后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)。

企業(yè)經(jīng)營總是要經(jīng)過一定時(shí)間周期的

會計(jì)要素初始計(jì)量的市場交易價(jià)格

相同或相似交易對象的市場交易價(jià)格

不一定11/19/202263（二）物價(jià)變動對歷史成本會計(jì)的沖擊1.物價(jià)變動與歷史成本的關(guān)決策有用性受到了極大的影響

財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)不反映物價(jià)變動

經(jīng)營成果不實(shí)際企業(yè)成本補(bǔ)償不真實(shí)

影響資產(chǎn)保全水平會計(jì)利潤不準(zhǔn)確①②③通貨膨脹影響下11/19/202264決策有用性受財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)不反映物價(jià)變動經(jīng)營成果不實(shí)際企業(yè)2.物價(jià)變動與修正的歷史成本

帶來的問題：物價(jià)水平的持續(xù)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與決策有用性造成了極大的沖擊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的完全歷史成本核算原則受到強(qiáng)烈的質(zhì)疑。

解決辦法：消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量影響對選定后賬面價(jià)值在隨后的會計(jì)期間內(nèi)的后續(xù)計(jì)量并沒有涉及

修正歷史成本

結(jié)論：修正不徹底

賦予特定財(cái)務(wù)報(bào)表日的資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目金額一定選擇11/19/2022652.物價(jià)變動與修正的歷史成本帶來的問題：物價(jià)二、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式

（一）會計(jì)學(xué)公允價(jià)值概念界定（主要三種）

IASB

美國FASB

我國

交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值。

在現(xiàn)實(shí)交易中，在非強(qiáng)制性或非清算性銷售情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)的金額。

資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。11/19/202266二、物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)模式（一）會計(jì)學(xué)公允價(jià)值概念界定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式公允價(jià)值模式完全市場模式完全內(nèi)部企業(yè)定價(jià)完全外部市場定價(jià)市場經(jīng)濟(jì)成熟程度主要影響因素:11/19/202267傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式公允價(jià)值模式完全市場模式完全內(nèi)部企業(yè)定價(jià)完全（二）物價(jià)變動與公允價(jià)值

會計(jì)學(xué)的公允價(jià)值已經(jīng)充分考慮物價(jià)變動因素，在某些特定時(shí)點(diǎn)上市場價(jià)格就是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。因此可以說公允價(jià)值已經(jīng)較大程度地反映了物價(jià)變動對特定時(shí)點(diǎn)（一般指財(cái)務(wù)報(bào)表編制日）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。

在公允價(jià)值會計(jì)模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目已經(jīng)不再是完全的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，較大部分比例的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額已經(jīng)表達(dá)為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，而且還很可能公允價(jià)值與市場交易價(jià)格相一致。

結(jié)論：公允價(jià)值會計(jì)模式已經(jīng)部分解決物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息決策有用性的沖擊問題。11/19/202268（二）物價(jià)變動與公允價(jià)值會計(jì)學(xué)的公允價(jià)值已經(jīng)充三、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式

（一）物價(jià)變動會計(jì)的概念物價(jià)變動會計(jì)是指在物價(jià)變動環(huán)境下，為保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性，利用物價(jià)變動資料，借助會計(jì)計(jì)量模式的改進(jìn)，以消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)信息影響的程序與方法的一種特殊會計(jì)。物價(jià)總體水平上漲至一定水平便被界定為通貨膨脹的形成，因此，理論界通常將物價(jià)變動會計(jì)稱為通貨膨脹會計(jì)。11/19/202269三、物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架及主要模式（一）物價(jià)變動會計(jì)的（二）物價(jià)變動會計(jì)發(fā)展主要?dú)v程

對企業(yè)會計(jì)信息決策有用性借助于會計(jì)核算的選擇來消除物價(jià)變動的影響對特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額表外的重新披露

提供采用按一般物價(jià)水平會計(jì)編制的會計(jì)報(bào)表和按現(xiàn)行成本會計(jì)編制的會計(jì)報(bào)表目的：補(bǔ)充按照歷史成本編制的會計(jì)報(bào)表信息，便于信息使用者全面掌握物價(jià)變動對企業(yè)會計(jì)信息的影響11/19/202270（二）物價(jià)變動會計(jì)發(fā)展主要?dú)v程對企業(yè)會計(jì)信息決策有用性借助（三）物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架構(gòu)建的起點(diǎn)是會計(jì)計(jì)量模式。一般意義上將會計(jì)計(jì)量分為計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩部分內(nèi)容。

表達(dá)貨幣價(jià)值存在兩種形式即名義貨幣和實(shí)際貨幣。其中：不考慮購買力變動而僅以貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稱為名義貨幣；考慮購買力變動而將貨幣單位調(diào)整為具有相同購買力貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稱為實(shí)際貨幣或一般購買力貨幣。

11/19/202271（三）物價(jià)變動會計(jì)研究基本框架11/9/202215各種計(jì)量屬性的基本特征11/19/202272各種計(jì)量屬性的基本特征11/9/202216計(jì)量單位與計(jì)量屬性組合產(chǎn)生的會計(jì)計(jì)量模式

財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展至今，名義貨幣/歷史成本、名義貨幣/現(xiàn)行成本、實(shí)際貨幣/歷史成本、實(shí)際貨幣/現(xiàn)行成本等四種會計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法的備選。11/19/202273計(jì)量單位與計(jì)量屬性組合產(chǎn)生的會計(jì)計(jì)量模式財(cái)務(wù)1.一般物價(jià)水平變動與一般物價(jià)水平會計(jì)

一般物價(jià)水平變動是指在特定時(shí)期內(nèi)所有商品和勞務(wù)中的絕大部分價(jià)格都朝著相同方向發(fā)生變動，由于變動幅度并不完全相同，因而通過一般物價(jià)指數(shù)來衡量。理論上這種方式的物價(jià)變動最主要是由貨幣本身價(jià)值發(fā)生變化引起的。現(xiàn)時(shí)物價(jià)指數(shù)與某一基期物價(jià)指數(shù)的比較就可以表示一般物價(jià)水平變動。一般物價(jià)水平會計(jì)是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)對其名義貨幣計(jì)量單位調(diào)整后的重述，是消除一般物價(jià)水平變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

11/19/2022741.一般物價(jià)水平變動與一般物價(jià)水平會計(jì)11/9/2022182.特定物價(jià)水平變動與現(xiàn)行成本會計(jì)特定物價(jià)水平變動是指某一特定商品或勞務(wù)的價(jià)格水平發(fā)生變動?，F(xiàn)行成本會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比，其計(jì)量模式中使用的都是名義貨幣，不同在于現(xiàn)行成本會計(jì)是用現(xiàn)行成本替代了歷史成本。用現(xiàn)行成本計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)及其消耗成本，就可以消除由于企業(yè)所持有的特定資產(chǎn)價(jià)格變動而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。11/19/2022752.特定物價(jià)水平變動與現(xiàn)行成本會計(jì)11/9/2022193.兩種物價(jià)變動的綜合影響與現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的物價(jià)變動往往既有一般物價(jià)水平變動又有特定物價(jià)水平變動，是兩種物價(jià)變動方式的交織，而且有些資產(chǎn)價(jià)格變動水平與一般物價(jià)變動水平相去很遠(yuǎn)甚至就是反向運(yùn)動。因此，為消除兩種物價(jià)變動的綜合影響，可將一般物價(jià)水平會計(jì)與現(xiàn)行成本會計(jì)相結(jié)合，使用現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)計(jì)量模式。與上述兩種物價(jià)變動會計(jì)模式相比，該模式既改變了會計(jì)計(jì)量單位又改變了會計(jì)計(jì)量屬性。11/19/2022763.兩種物價(jià)變動的綜合影響11/9/202220四、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇

資本保全在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又稱資本維護(hù)，指保持投入資本的完整無損，只有超出投入資本以上部分才能作為收益確認(rèn)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為資本保全理論是真實(shí)收益理論的核心。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的資本保全對象具有特定涵義：企業(yè)所有者投入資本（凈資產(chǎn)）的保全。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論對資本保全標(biāo)準(zhǔn)又存在兩種不同的觀點(diǎn)，即財(cái)務(wù)資本保全理論與實(shí)物資本保全理論。11/19/202277四、資本保全理論與物價(jià)變動會計(jì)模式選擇資本保（1）財(cái)務(wù)資本保全理論它建立在財(cái)務(wù)資本概念基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)資本保全標(biāo)準(zhǔn)是保持所有者投入資本的貨幣價(jià)值以及未調(diào)整的留存收益的貨幣價(jià)值，也就是企業(yè)的凈資產(chǎn)。企業(yè)收益就是貨幣額表示的企業(yè)凈資產(chǎn)增加，即在扣除所有者新投入和派給所有者款后，期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額。

它對會計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性沒有特定要求。既可以使用名義貨幣，也可以使用實(shí)際貨幣；既可以使用歷史成本屬性，也可以使用現(xiàn)行成本屬性。在物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，為了消除物價(jià)變動對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響，可選用任何一種會計(jì)計(jì)量模式，但是，由物價(jià)變動而產(chǎn)生的影響應(yīng)該作為當(dāng)期損益來處理。一般物價(jià)水平會計(jì)正是按照這一理論的指導(dǎo)來消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響的。

11/19/202278（1）財(cái)務(wù)資本保全理論11/9/202222例6—1：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營一個(gè)周期后，存貨于期末全部出售，收入現(xiàn)金280萬元。假設(shè)期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%。

以歷史成本會計(jì)核算的利潤為80（280－200）萬元，收回的成本金額與原投入數(shù)相同，均為200萬元。由于期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%，購買力發(fā)生變化。顯然，在這種情況下，存貨的出售收入只有達(dá)到220（200＋200×10%）萬元，才可保持原有資本的購買力，因此，會計(jì)利潤應(yīng)為60（280－220）萬元。11/19/202279例6—1：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營（2）實(shí)物資本保全理論

它認(rèn)為：資本是一種實(shí)物現(xiàn)象，是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的各種資產(chǎn)所代表的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需要的資源或資金，資本保全所要保全的應(yīng)該是實(shí)物資本。

實(shí)物資本保全就是保全這種生產(chǎn)能力的完整無損，當(dāng)期收益應(yīng)當(dāng)是在保持期初及當(dāng)期投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力基礎(chǔ)上的盈余。實(shí)物資本保全理論對會計(jì)的計(jì)量單位沒有要求，但要求會計(jì)的計(jì)量屬性必須采用現(xiàn)行成本或重置成本。

在物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，為了消除物價(jià)變動對會計(jì)的影響而選擇物價(jià)變動會計(jì)計(jì)量模式時(shí)，這種計(jì)量模式一般將物價(jià)變動的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表上以所有者權(quán)益列示，而不將其作為當(dāng)期的收益。11/19/202280（2）實(shí)物資本保全理論11/9/202224例6—2：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營一個(gè)周期后，存貨于期末全部出售，收入現(xiàn)金280萬元。假設(shè)期末一般物價(jià)指數(shù)比期初增長10%。存貨出售后，假設(shè)購入相同數(shù)量的存貨，期末存貨的重置成本為230萬元。

在本例中，本批存貨的銷售收入只有達(dá)到230萬元時(shí)，才能保證企業(yè)的原有經(jīng)營規(guī)模。故銷貨成本的金額應(yīng)按230萬元結(jié)轉(zhuǎn)，據(jù)此確認(rèn)的本期利潤為50（280－230）萬元。（現(xiàn)行成本會計(jì)

）

結(jié)論：按歷史成本或在歷史成本基礎(chǔ)上再按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算補(bǔ)償存貨的銷售成本，都不能做到實(shí)物資本保全，物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，所補(bǔ)償?shù)慕痤~不能再購入與原來數(shù)量相同的存貨。11/19/202281例6—2：某企業(yè)期初投入資本200萬元，全部購入存貨。經(jīng)營物價(jià)變動類型特定物價(jià)變動特定商品或勞務(wù)價(jià)格變動一般物價(jià)變動所有商品和勞務(wù)價(jià)格的平均變化相對物價(jià)變動特定價(jià)格脫離一般物價(jià)水平按不同比率或不同方向的物價(jià)變動11/19/202282物價(jià)變動類型11/9/202226資本保全與會計(jì)模式的對應(yīng)關(guān)系11/19/202283資本保全與會計(jì)模式的對應(yīng)關(guān)系11/9/202227例6—3某企業(yè)在2008年初有凈資產(chǎn)600萬，年末為800萬，為保持實(shí)際生產(chǎn)能力需要凈資產(chǎn)700萬。假設(shè)年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末為120。財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣下：財(cái)務(wù)資本保全不變幣值下：實(shí)物資本保全名義貨幣下：實(shí)物資本保全不變幣值下:會計(jì)收益=會計(jì)收益=會計(jì)收益=會計(jì)收益=800—600=200800—700*120/100=—40800—600*120/100=80800—700=10011/19/202284例6—3某企業(yè)在2008年初有凈資產(chǎn)600萬，年1、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

2、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法

3、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)

第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)

11/19/2022851、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理第二節(jié)一般物價(jià)水平會一、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理

一般物價(jià)水平會計(jì)也稱一般購買力會計(jì)，指在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，用代表貨幣一般購買力的物價(jià)指數(shù)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中的名義貨幣進(jìn)行調(diào)整，并重新編制會計(jì)報(bào)表，以使不同時(shí)期的會計(jì)信息能以相等的貨幣一般購買力水平進(jìn)行對比的一種會計(jì)方法。一般物價(jià)水平會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)比較，計(jì)量模式中均使用歷史成本屬性，所不同的是在一般物價(jià)水平會計(jì)中，用貨幣一般購買力單位調(diào)整了名義貨幣單位。一般物價(jià)水平會計(jì)將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原先按照名義貨幣表示的金額，用代表貨幣一般購買力單位的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，重新計(jì)量與表述。11/19/202286一、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本原理11/9/202230二、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法

劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目

編制按一般購買力單位會計(jì)報(bào)表

計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益

貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同影響

用五步法計(jì)算，求出貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益

用換算系數(shù)，調(diào)整原來具有不同購買力的各報(bào)表項(xiàng)目

按貨幣一般購買力單位重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表

11/19/202287二、一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序和方法劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同影響，因而需要分類考慮應(yīng)對方式。1.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)

貨幣性負(fù)債

兩個(gè)特點(diǎn)：（1）企業(yè)貨幣性資產(chǎn)的報(bào)表項(xiàng)目賬面金額固定不變，物價(jià)上漲并不改變它的賬面價(jià)值。（2）在物價(jià)變動的情況下，貨幣性項(xiàng)目會發(fā)生購買力損益。11/19/202288（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣

2.非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目是指在物價(jià)變動的環(huán)境下，其購買力不隨物價(jià)變動而變動，但其賬面金額隨物價(jià)變動而改變的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益。例如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)收賬款、普通股等。非貨幣性項(xiàng)目的金額總是隨著一般物價(jià)水平的上漲而提高，隨著一般物價(jià)水平下跌而降低。非貨幣性項(xiàng)目在物價(jià)水平變動時(shí)其內(nèi)含購買力相對不變，因而不會發(fā)生購買力損益，但應(yīng)按一般物價(jià)水平變動的幅度調(diào)整其賬面金額，使其各項(xiàng)目賬面金額與物價(jià)變動水平相一致。11/19/2022892.非貨幣性項(xiàng)目11/9/202233

（二）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益（五步法）

分別計(jì)算貨幣性項(xiàng)目年初和年末名義貨幣凈額

分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目凈額變動的貨幣性收入額與支出額將貨幣性項(xiàng)目年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力單位求出按年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額

用按年末貨幣一般購買力單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額，減去按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項(xiàng)目凈額，求出貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力損益。

例6—411/19/202290（二）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益（五步法）分別計(jì)算貨幣性（三）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目

為了將原來具有不同購買力的各報(bào)表項(xiàng)目統(tǒng)一到當(dāng)期一般物價(jià)水平上來，揭示一般物價(jià)水平變動對會計(jì)信息的影響，就要確定資產(chǎn)形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，并以當(dāng)期期末一般物價(jià)指數(shù)與資產(chǎn)形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)的比率作為換算系數(shù)。11/19/202291（三）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目11/9/2022351.對資產(chǎn)負(fù)債表各非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整

（1）存貨。能逐筆確認(rèn)的年末結(jié)存存貨，可找到相應(yīng)時(shí)間的物價(jià)指數(shù)；如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法，則選擇最近月份的一般物價(jià)指數(shù)；若采用的是移動加權(quán)平均法，則應(yīng)該將一般物價(jià)指數(shù)平均值。

（2）固定資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)按形成或購置時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。

（3）留存收益項(xiàng)目。對該項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)先調(diào)整年初數(shù)，再用調(diào)整后的金額與本年度按貨幣一般購買力計(jì)算的凈收益相加即可，也可使用下面公式簡化計(jì)算求得：

11/19/2022921.對資產(chǎn)負(fù)債表各非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整11/9/202236

2.對利潤表各項(xiàng)目的調(diào)整

（1）營業(yè)收入。假定為是在報(bào)告期內(nèi)均勻發(fā)生的，取年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（2）營業(yè)成本?？砂聪铝泄接?jì)算求得：

營業(yè)成本＝年初存貨＋本年進(jìn)貨—年末存貨

（3）期間費(fèi)用。一般都是假定在年度內(nèi)均勻發(fā)生，可采用年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（4）所得稅費(fèi)用。假定在年度內(nèi)均勻發(fā)生，也采用年平均一般物價(jià)指數(shù)。

（5）現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目因?yàn)樾嫒掌谝话闶窃谀昴?，所以一般采用年末一般物價(jià)指數(shù)。

例6—511/19/2022932.對利潤表各項(xiàng)目的調(diào)整例6—511/9/202237三、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)

1.一般物價(jià)水平會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)（1）利用一般物價(jià)指數(shù)重述就是將企業(yè)形成于不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果用特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格水平來衡量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性，也增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。（2）會計(jì)處理簡便易行，其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。

2.一般物價(jià)水平會計(jì)的局限性一般物價(jià)水平會計(jì)的局限性體現(xiàn)在它不能夠完全消除物價(jià)變動的影響。這主要是因?yàn)椋海?）物價(jià)指數(shù)的一般性預(yù)示著它是多種因素綜合作用的結(jié)果，而任何一個(gè)具體企業(yè)都有自身資產(chǎn)組合及運(yùn)營模式，具有個(gè)案性。另外，一般物價(jià)水平會計(jì)只能做到對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的結(jié)果進(jìn)行重述，而不是對它們進(jìn)行有效的重新計(jì)量。（2）物價(jià)指數(shù)的選擇問題。（3）會計(jì)實(shí)務(wù)操作上存在較為明顯的不確定性，會降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。11/19/202294三、一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)11/9/2022381、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理

2、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法

3、

現(xiàn)行成本會計(jì)的評價(jià)

第三節(jié)現(xiàn)行成本會計(jì)

11/19/2022951、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理第三節(jié)現(xiàn)行成本會計(jì)11/9

一、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理現(xiàn)行成本會計(jì)也稱現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)或現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)，是針對某些受物價(jià)變動影響的特定資產(chǎn)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算求得企業(yè)持有資產(chǎn)因物價(jià)變動所形成的損益并進(jìn)行調(diào)整的方法。

現(xiàn)行成本會計(jì)的基本要點(diǎn)是：1、采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性。現(xiàn)行成本會計(jì)改變了傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性，代之以現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量。2、以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益為消除物價(jià)變動導(dǎo)致的收益不真實(shí)和實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，現(xiàn)行成本會計(jì)以現(xiàn)行成本計(jì)量資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。11/19/202296一、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本原理11/9/202240二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法

確定各資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表

計(jì)算各資產(chǎn)成本變動資料，確定持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益

已實(shí)現(xiàn)持有損益非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本確定

11/19/202297二、現(xiàn)行成本會計(jì)的基本程序和方法確定各資產(chǎn)的現(xiàn)行成本編制

1.現(xiàn)行成本的確定在當(dāng)前市場條件下，當(dāng)所重估的資產(chǎn)可以從市場取得時(shí)，使用現(xiàn)行重置成本；對于市場上沒有同類產(chǎn)品的自制資產(chǎn)，一般可按現(xiàn)行再生產(chǎn)成本作為現(xiàn)行成本。企業(yè)確定各種資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行成本的資料一般來源：①供貨方的報(bào)價(jià)單（正常市場交易價(jià)格的體現(xiàn)）；②反映現(xiàn)行成本的標(biāo)準(zhǔn)制造成本；③政府或其他權(quán)威部門公布的特種物價(jià)指數(shù)或分類物價(jià)指數(shù)。

2.貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本一般認(rèn)為企業(yè)貨幣性項(xiàng)目年初歷史成本就是當(dāng)時(shí)的現(xiàn)行成本，年末歷史成本就是年末現(xiàn)行成本，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

11/19/2022981.現(xiàn)行成本的確定（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

3.非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本

企業(yè)非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整方法如下：企業(yè)如果是在經(jīng)營期間的某一會計(jì)年度實(shí)施現(xiàn)行成本會計(jì)，對各非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)同時(shí)對年初數(shù)和年末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以確定現(xiàn)行成本和持有損益；下一個(gè)年度按現(xiàn)行成本會計(jì)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只調(diào)整年末數(shù)即可。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整原則

存貨、固定資產(chǎn)等具有較為活躍的市場或較為可靠的重新計(jì)量所需參數(shù)的支持，應(yīng)該按照現(xiàn)行成本調(diào)整；無形資產(chǎn)的特有性、不確定性及市場化程度不深等原因?qū)е缕洮F(xiàn)行成本確定較為困難，通常不調(diào)整。負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)階段可以考慮不調(diào)整。11/19/2022993.非貨幣性項(xiàng)目的現(xiàn)行成本（1）資

（2）利潤