《審計》教學(xué)課件-15 審計報告

第十二章審計報告第十二章審計報告目錄1.形成審計意見和出具審計報告2.審計意見與報告類型3.考慮持續(xù)經(jīng)營的影響目錄1.形成審計意見和出具審計報告2.審計意見與報告類型形成審計意見和出具審計報告>>>1形成審計意見和出具審計報告>>>1對報表形成審計意見注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。審計報告及其格式一同列報的補充信息對報表形成審計意見注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表審計報告的要素標題收件人審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任管理層對財務(wù)報表的責任按照相關(guān)要求，履行其他報告責任注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報告日期其他信息對報表形成審計意見審計報告及其格式一同列報的補充信息審計報告的要素標題收件人審計形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式《審計》教學(xué)課件—15審計報告《審計》教學(xué)課件—15審計報告《審計》教學(xué)課件—15審計報告1.審計意見一同列報的補充信息審計報告的第一部分應(yīng)當含審計意見，并以“審計意見”作為標題。審計意見部分應(yīng)當包括下列方面：指出被審計單位的名稱、說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱、提及財務(wù)報表附注（包括重大會計政策和會計估計）、指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間；具體審計結(jié)論。對報表形成審計意見審計報告及其格式1.審計意見一同列報的補充信息審計報告的第一部分應(yīng)當含審計2.形成審計意見的基礎(chǔ)一同列報的補充信息該部分包括下列方面：說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分;聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任;說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。對報表形成審計意見審計報告及其格式2.形成審計意見的基礎(chǔ)一同列報的補充信息該部分包括下列方面在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：評估的重大錯報風險較高領(lǐng)域或識別出的特別風險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；當期重大交易或事項對審計的影響。確定關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計事項一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：確定關(guān)鍵審計2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。報告顯示，審計報告中關(guān)鍵事項段的相關(guān)情況如下：從數(shù)量來看：3,622份審計報告包含7,425項關(guān)鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容來看：關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括資產(chǎn)減值、收入確認、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資、負債類事項等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認占全部關(guān)鍵審計事項的

比例超過80%。資料關(guān)鍵審計事項知多少？2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)說明：關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對當期財務(wù)報表審計最為重要的事項；關(guān)鍵審計事項的處理是以對財務(wù)報表整體進行審計為背景的，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。溝通關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計事項一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)說明：溝通關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)和非財務(wù)信息。4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，審計意見不涵蓋其他信息，注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到陳述。但是，若由于已審計財務(wù)報表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計財務(wù)報表的可信性，注冊會計師需要閱讀其他信息；在閱讀時，若識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改。其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應(yīng)當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：對于上市實體的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見5.管理層及治理層對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式管理層負責下列方面:按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當,并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)。對該評估責任的說明應(yīng)當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?。治理層負責監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程5.管理層及治理層對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑，通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任一同列報的補充信息對報表6.注冊會計師對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式具體責任包括:識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險，對這些風險有針對性地設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。6.注冊會計師對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用)一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式注冊會計師可能承擔報告其他事項的額外責任，這些責任是對審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的補充；可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題；如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。此時，審計報告應(yīng)當清楚區(qū)分其他報告責任和審計準則要求的報告責任。7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用)一同列報的補8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。注冊會計師的簽名和蓋章

項目合伙人的姓名應(yīng)當包含在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中，并且由注冊會計師簽名和蓋章。8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文大學(xué)會計學(xué)教授制度與治理研究中心主任吳東輝教授，是審計研究領(lǐng)域的國際頂尖學(xué)者。他長期專注于中國審計問題研究，是開啟中國審計問題國際頂級期刊發(fā)表的代表性人物。特別是，他開辟了個體審計師研究的新方向，將審計研究從分所層面進一步深化至個體層面、成功將中國個體審計師研究推向國際主流學(xué)術(shù)界。他的諸多學(xué)術(shù)觀點被美國證券監(jiān)管機構(gòu)采納，用以為美國推動審計報告改革提供證據(jù)支持。相關(guān)研究成果見諸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等國際頂尖會計學(xué)術(shù)刊物。資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

85(1),127-158.Koon-hungChanandDonghuiWu(2011),“Aggregatequasirentsandauditorindependence:EvidencefromauditfirmmergersinChina,”ContemporaryAccountingResearch,

28(1),

175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

ReviewofAccountingStudies,19(4),1532-1578.JohnGoodwinandDonghuiWu(2015),“Whatistherelationbetweenauditpartnerbusynessandauditquality?”ContemporaryAccountingResearch,33(1),341-377.YuyanGuan,NancySu,DonghuiWu,and

ZhifengYang(2016),“Doschooltiesbetweenauditorsandclientexecutivesinfluenceauditquality?”

JournalofAccountingandEconomics,61(2-3),506-525.XianjieHe,JeffreyPittman,OliverRui,andDonghuiWu(2017),

“Dosocialtiesbetweenexternalauditorsandauditcommitteemembersaffectauditquality?”TheAccountingReview,92(5),61-87.ShiminChen,BingbingHu,DonghuiWu,andZiyeZhao(2019),“Whenauditorssay“no,”doesthemarketlisten?”EuropeanAccountingReview,forthcoming.PublicationsRelatedtoIndivi8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式報告日期

審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果被審計單位將適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補充信息與已審計財務(wù)報表一同列報，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)職業(yè)判斷，評價補充信息是否由于其性質(zhì)和列報方式而構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分。如果補充信息構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分，應(yīng)當將其涵蓋在審計意見中。如果補充信息不構(gòu)成已審計財務(wù)報表的必要組成部分，注冊會計師應(yīng)當評價這些補充信息的列報方式是否充分、清楚地使其與已審計財務(wù)報表相區(qū)分。若未能充分、清楚地區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當要求管理層改變未審計補充信息的列報方式。若管理層拒絕改變，注冊會計師應(yīng)當指出未審計的補充信息，并在審計報告中說明這些補充信息未審計。一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果被審審計意見與審計報告類型>>>2審計意見與>>>21.審計意見類型無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見審計意見無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見帶事項段的意見1.審計意見類型無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審資料2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。截至2019年4月30日，共有3,622家上市公司按期披露審計報告：3,502份審計報告為無保留意見、82份為保留意見、38份為無法表示意見，分別占比96.7%、2.3%和1%。相比2017年，保留意見和無法表示意見數(shù)量增長超過一倍。在無保留意見中，99份為帶強調(diào)事項段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的無保留意見，較2017年增長近40%。2018年度證券審計市場分析報告資料2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.判斷依無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否已獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為“審計范圍受到限制”）的情形包括：超出被審計單位控制的情形。如，被審計單位的會計記錄已被毀壞、重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封。與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形。如，注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤。管理層施加限制的情形。如，阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤、對特定賬戶余額實施函證。2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否已獲取充無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否存在重大錯報具體存在兩種情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未更正的錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響是否重大；在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大。2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否存在重大無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見錯報是否具有廣泛性

廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見錯報是否具有“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見

通常的理解是，“重大”是就金額而言的，而“廣泛性”是就所涉及的賬戶或認定個數(shù)而言的。但是，如果只發(fā)現(xiàn)1個賬戶存在錯報但金額非常巨大，那么這屬不屬于“廣泛”呢？比如，只發(fā)現(xiàn)貨幣資金賬戶存在明顯錯報，錯報金額為10億元，占公司總資產(chǎn)的15%。是否可認定為“廣泛”影響呢？

這種情況一般很少出現(xiàn)，唯一的可能性是注冊會計師未保持職業(yè)謹慎，因而未發(fā)現(xiàn)其他賬戶的錯報。因為會計中的各賬戶是相互勾稽的，某一個賬戶發(fā)生大額錯報，其他相關(guān)賬戶將很可能存在錯報。若是如此，便可認為具有“廣泛性”。

2.判斷依據(jù)“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？無保留審計意見非無保留審計意無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.無保留意見注冊會計師已經(jīng)獲取了充分適當?shù)淖C據(jù)，且未更正錯報單獨或匯總起來不構(gòu)成重大錯報。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.無保留1.無保留意見1.無保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.保留意見情形1：在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.保留意無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見情形2：在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。1.保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見情形2：1.無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.保留意見當注冊會計師出具保留意見時，應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.保留意2.保留意見2.保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性。2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見在獲取充分適無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映。2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見當發(fā)表否定意2.否定意見2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表示意見在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，如果認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當：說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見；說明由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)；修改財務(wù)報表“已經(jīng)審計”的說明，改為“注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表”。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表示意見當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊3.無法表示意見3.無法表示意見《審計》教學(xué)課件—15審計報告1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見使用強調(diào)事項段必須同時符合3個條件：可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中做出充分披露該事項未被確定為將要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的強調(diào)事項段是指審計報1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形包括但不限于：異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則注冊會計師需要增加強調(diào)事項段的情形包括：法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定；提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見如果在審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當標題，明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分時，基于注冊會計師對強調(diào)事項段中信息的相對重要程度的判斷，強調(diào)事項段可以緊接在關(guān)鍵審計事項部分之前或之后。1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶1.帶強調(diào)事項段的審計意見1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見使用其他事項段必須同時符合2個條件：未被法律法規(guī)禁止該事項未被確定為將要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項審計報告中的其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形包括但不限于：與使用者理解審計工作相關(guān)的情形（如，解釋為何在審計范圍收到限制的情況下不能解除業(yè)務(wù)約定）與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形（如，在特定規(guī)定或慣例下進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾妫商谆騼商滓陨县攧?wù)報表出具審計報告的情形（如，同時出具A股和H股的）限制審計報告分發(fā)和使用的情形（如，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用）。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題。當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分，且其他事項段也被認為必要時，注冊會計師可以在“其他事項”標題中增加進一步的背景信息，例如“其他事項——審計范圍”，以將其他事項段和關(guān)鍵審計事項部分描述的每個事項予以區(qū)分；當增加其他事項段旨在提醒使用者關(guān)注與審計報告中提及的其他報告責任相關(guān)的事項時，該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分內(nèi)；當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關(guān)時，可以單獨作為一部分，置于“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”之后。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他2.帶其他事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見考慮持續(xù)經(jīng)營的影響>>>3考慮持續(xù)經(jīng)營的影響>>>3基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)通常被認為在可預(yù)見的將來能繼續(xù)經(jīng)營，既沒有企圖也沒有必要進行清算、停止交易或者依照法律或法規(guī)需要尋求債權(quán)人保護。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。1.定義基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響持基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：資不抵債、無法償還到期債務(wù)、無法償還即將到期且難以展期的借款、無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大額的逾期未繳稅金、無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金、營運資金出現(xiàn)負數(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)、重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；大股東長期占用巨額資金、存在大量長期未作處理的不

良資產(chǎn)、存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負

債、過度依賴短期借款籌資。2.跡象基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在財務(wù)方面基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括:主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商人力資源或重要原材料短缺關(guān)鍵管理人員離職且無人替代2.跡象基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在經(jīng)營方面基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失。2.跡象基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響被審計單位在其他方面據(jù)澎湃新聞2020年3月5日報道，監(jiān)管層近日對在審IPO項目提出新要求——保薦機構(gòu)需要對發(fā)行人受到新冠肺炎疫情的影響進行補充披露。第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度。包括：第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度，包括：具體影響面，停工及開工復(fù)工程度，日常訂單或重大合同的履行是否存在障礙，預(yù)計一季度及上半年產(chǎn)能產(chǎn)量銷量等業(yè)務(wù)指標情況及是否有重大變化，相應(yīng)期間預(yù)計營業(yè)收入、扣非前后凈利潤等主要財務(wù)數(shù)據(jù)情況及與上年同期相比是否有重大變化，發(fā)行人管理層的自我評估及依據(jù)。第二，如疫情對發(fā)行人有較大或重大影響，該影響是否為暫時性或階段性、是否已采取必要的解決措施、未來期間是否能夠逆轉(zhuǎn)并恢復(fù)正常狀態(tài)，是否會對全年經(jīng)營業(yè)績情況產(chǎn)生重大負面影響、對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營能力及發(fā)行條件是否有重大不利影響。第三，在重大事項提示中補充披露上述重大信息，并完善下一報告

期業(yè)績預(yù)計信息披露。請保薦機構(gòu)、申報會計師、發(fā)行人律師核

查上述事項，說明判斷依據(jù)和結(jié)論，明確發(fā)表專業(yè)意見。案例新冠病毒肆虐企業(yè)經(jīng)營受阻據(jù)澎湃新聞2020年3月5日報道，監(jiān)管層近日對在審IPO項目基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師的目標是：就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出結(jié)論；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論；按照準則的規(guī)定出具審計報告。1.審計目標基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響在實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，針對有關(guān)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持警覺。2.審計事項基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響在實施風險評估程序時基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響注冊會計師在評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，應(yīng)當注意和考慮以下情形：注冊會計師的評價期間是否與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)(如果法律法規(guī)要求的期間更長)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的12個月。管理層作出的評估中是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息。2.審計事項基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響注冊會計師在評價管理基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響當識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序：若管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；若被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且這是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，則應(yīng)當評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。2.審計事項基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響當識別出可能導(dǎo)致對持基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響注冊會計師應(yīng)當評價是否已就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并應(yīng)當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，運用職業(yè)判斷，就單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。1.總體結(jié)論基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響注冊會計師應(yīng)當評價是如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當確定：財務(wù)報表是否已充分披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃；財務(wù)報表是否已清楚披露存在與可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況相關(guān)的重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。如果已識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為不存在重大不確定性，則注冊會計師應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露?；緝?nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響2.具體評價如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)膶徲媹蟾娴挠绊懛穸ㄒ庖娀緝?nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)參考格式企業(yè)已按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表，但當注冊會計師認為運用持續(xù)經(jīng)營是不適當時,出具否定意見的審計報告。參考格式企業(yè)已按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表，但當注冊會計師認為如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)膶徲媹蟾娴挠绊憫?yīng)當發(fā)表無保留意見（帶強調(diào)事項段）并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對所述事項的披露，以說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見。基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,且財務(wù)報表已作出充分披露時,出具無保留意見的審計報告。參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,且財務(wù)報表已作出充如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)膶徲媹蟾娴挠绊懏敶嬖诙囗椏赡軐?dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，在極少數(shù)情況下，盡管對每個單獨的不確定性事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累計影響，導(dǎo)致注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否合適繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在這種情況下注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)表無法表示意見?；緝?nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)參考格式當注冊會計師確定存在多項重大不確定性,出具無法表示意見審計報告的情形。參考格式當注冊會計師確定存在多項重大不確定性,出具無法表示意如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)膶徲媹蟾娴挠绊懏斪詴嫀煷_定存在重大不確定性，且財務(wù)報表由于未作出充分披露而存在重大錯報時，應(yīng)出具保留意見的審計報告當注冊會計師確定存在重大不確定性，但財務(wù)報表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時，應(yīng)出具否定意見的審計報告。在審計報告中形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分說明“存在可能導(dǎo)致對審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但財務(wù)報表未充分披露該事項”基本內(nèi)涵審計內(nèi)容審計結(jié)論對審計報告的影響如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,且財務(wù)報表由于未作出充分披露而存在重大錯報時,出具保留意見的審計報告。參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,且財務(wù)報表由于未作參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,但財務(wù)報表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時,出具否定意見的審計報告。參考格式當注冊會計師確定存在重大不確定性,但財務(wù)報表遺漏了與本章小結(jié)本章小結(jié)《審計》教學(xué)課件—15審計報告第十二章審計報告第十二章審計報告目錄1.形成審計意見和出具審計報告2.審計意見與報告類型3.考慮持續(xù)經(jīng)營的影響目錄1.形成審計意見和出具審計報告2.審計意見與報告類型形成審計意見和出具審計報告>>>1形成審計意見和出具審計報告>>>1對報表形成審計意見注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。審計報告及其格式一同列報的補充信息對報表形成審計意見注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表審計報告的要素標題收件人審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任管理層對財務(wù)報表的責任按照相關(guān)要求，履行其他報告責任注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報告日期其他信息對報表形成審計意見審計報告及其格式一同列報的補充信息審計報告的要素標題收件人審計形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式《審計》教學(xué)課件—15審計報告《審計》教學(xué)課件—15審計報告《審計》教學(xué)課件—15審計報告1.審計意見一同列報的補充信息審計報告的第一部分應(yīng)當含審計意見，并以“審計意見”作為標題。審計意見部分應(yīng)當包括下列方面：指出被審計單位的名稱、說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱、提及財務(wù)報表附注（包括重大會計政策和會計估計）、指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間；具體審計結(jié)論。對報表形成審計意見審計報告及其格式1.審計意見一同列報的補充信息審計報告的第一部分應(yīng)當含審計2.形成審計意見的基礎(chǔ)一同列報的補充信息該部分包括下列方面：說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分;聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任;說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。對報表形成審計意見審計報告及其格式2.形成審計意見的基礎(chǔ)一同列報的補充信息該部分包括下列方面在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：評估的重大錯報風險較高領(lǐng)域或識別出的特別風險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；當期重大交易或事項對審計的影響。確定關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計事項一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：確定關(guān)鍵審計2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。報告顯示，審計報告中關(guān)鍵事項段的相關(guān)情況如下：從數(shù)量來看：3,622份審計報告包含7,425項關(guān)鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容來看：關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括資產(chǎn)減值、收入確認、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資、負債類事項等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認占全部關(guān)鍵審計事項的

比例超過80%。資料關(guān)鍵審計事項知多少？2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)說明：關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對當期財務(wù)報表審計最為重要的事項；關(guān)鍵審計事項的處理是以對財務(wù)報表整體進行審計為背景的，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。溝通關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計事項一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)說明：溝通關(guān)鍵審計事項3.關(guān)鍵審計其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)和非財務(wù)信息。4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，審計意見不涵蓋其他信息，注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到陳述。但是，若由于已審計財務(wù)報表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計財務(wù)報表的可信性，注冊會計師需要閱讀其他信息；在閱讀時，若識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改。其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應(yīng)當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：對于上市實體的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。4.其他信息（若適用）一同列報的補充信息對報表形成審計意見5.管理層及治理層對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式管理層負責下列方面:按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當,并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)。對該評估責任的說明應(yīng)當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?。治理層負責監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程5.管理層及治理層對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑，通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任一同列報的補充信息對報表6.注冊會計師對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式具體責任包括:識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險，對這些風險有針對性地設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。6.注冊會計師對財務(wù)報表的責任一同列報的補充信息對報表形成7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用)一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式注冊會計師可能承擔報告其他事項的額外責任，這些責任是對審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的補充；可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題；如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。此時，審計報告應(yīng)當清楚區(qū)分其他報告責任和審計準則要求的報告責任。7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用)一同列報的補8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。注冊會計師的簽名和蓋章

項目合伙人的姓名應(yīng)當包含在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中，并且由注冊會計師簽名和蓋章。8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文大學(xué)會計學(xué)教授制度與治理研究中心主任吳東輝教授，是審計研究領(lǐng)域的國際頂尖學(xué)者。他長期專注于中國審計問題研究，是開啟中國審計問題國際頂級期刊發(fā)表的代表性人物。特別是，他開辟了個體審計師研究的新方向，將審計研究從分所層面進一步深化至個體層面、成功將中國個體審計師研究推向國際主流學(xué)術(shù)界。他的諸多學(xué)術(shù)觀點被美國證券監(jiān)管機構(gòu)采納，用以為美國推動審計報告改革提供證據(jù)支持。相關(guān)研究成果見諸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等國際頂尖會計學(xué)術(shù)刊物。資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

85(1),127-158.Koon-hungChanandDonghuiWu(2011),“Aggregatequasirentsandauditorindependence:EvidencefromauditfirmmergersinChina,”ContemporaryAccountingResearch,

28(1),

175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

ReviewofAccountingStudies,19(4),1532-1578.JohnGoodwinandDonghuiWu(2015),“Whatistherelationbetweenauditpartnerbusynessandauditquality?”ContemporaryAccountingResearch,33(1),341-377.YuyanGuan,NancySu,DonghuiWu,and

ZhifengYang(2016),“Doschooltiesbetweenauditorsandclientexecutivesinfluenceauditquality?”

JournalofAccountingandEconomics,61(2-3),506-525.XianjieHe,JeffreyPittman,OliverRui,andDonghuiWu(2017),

“Dosocialtiesbetweenexternalauditorsandauditcommitteemembersaffectauditquality?”TheAccountingReview,92(5),61-87.ShiminChen,BingbingHu,DonghuiWu,andZiyeZhao(2019),“Whenauditorssay“no,”doesthemarketlisten?”EuropeanAccountingReview,forthcoming.PublicationsRelatedtoIndivi8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式報告日期

審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。8.其余信息一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果被審計單位將適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補充信息與已審計財務(wù)報表一同列報，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)職業(yè)判斷，評價補充信息是否由于其性質(zhì)和列報方式而構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分。如果補充信息構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分，應(yīng)當將其涵蓋在審計意見中。如果補充信息不構(gòu)成已審計財務(wù)報表的必要組成部分，注冊會計師應(yīng)當評價這些補充信息的列報方式是否充分、清楚地使其與已審計財務(wù)報表相區(qū)分。若未能充分、清楚地區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當要求管理層改變未審計補充信息的列報方式。若管理層拒絕改變，注冊會計師應(yīng)當指出未審計的補充信息，并在審計報告中說明這些補充信息未審計。一同列報的補充信息對報表形成審計意見審計報告及其格式如果被審審計意見與審計報告類型>>>2審計意見與>>>21.審計意見類型無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見審計意見無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見帶事項段的意見1.審計意見類型無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審資料2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。截至2019年4月30日，共有3,622家上市公司按期披露審計報告：3,502份審計報告為無保留意見、82份為保留意見、38份為無法表示意見，分別占比96.7%、2.3%和1%。相比2017年，保留意見和無法表示意見數(shù)量增長超過一倍。在無保留意見中，99份為帶強調(diào)事項段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的無保留意見，較2017年增長近40%。2018年度證券審計市場分析報告資料2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.判斷依無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否已獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為“審計范圍受到限制”）的情形包括：超出被審計單位控制的情形。如，被審計單位的會計記錄已被毀壞、重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封。與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形。如，注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤。管理層施加限制的情形。如，阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤、對特定賬戶余額實施函證。2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否已獲取充無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否存在重大錯報具體存在兩種情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未更正的錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響是否重大；在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大。2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見是否存在重大無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見錯報是否具有廣泛性

廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要2.判斷依據(jù)無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見錯報是否具有“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見

通常的理解是，“重大”是就金額而言的，而“廣泛性”是就所涉及的賬戶或認定個數(shù)而言的。但是，如果只發(fā)現(xiàn)1個賬戶存在錯報但金額非常巨大，那么這屬不屬于“廣泛”呢？比如，只發(fā)現(xiàn)貨幣資金賬戶存在明顯錯報，錯報金額為10億元，占公司總資產(chǎn)的15%。是否可認定為“廣泛”影響呢？

這種情況一般很少出現(xiàn)，唯一的可能性是注冊會計師未保持職業(yè)謹慎，因而未發(fā)現(xiàn)其他賬戶的錯報。因為會計中的各賬戶是相互勾稽的，某一個賬戶發(fā)生大額錯報，其他相關(guān)賬戶將很可能存在錯報。若是如此，便可認為具有“廣泛性”。

2.判斷依據(jù)“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？無保留審計意見非無保留審計意無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.無保留意見注冊會計師已經(jīng)獲取了充分適當?shù)淖C據(jù)，且未更正錯報單獨或匯總起來不構(gòu)成重大錯報。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.無保留1.無保留意見1.無保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.保留意見情形1：在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見1.保留意無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見情形2：在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。1.保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見情形2：1.無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.保留意見當注冊會計師出具保留意見時，應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.保留意2.保留意見2.保留意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性。2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見在獲取充分適無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見部分說明：注冊會計師認為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映。2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見當發(fā)表否定意2.否定意見2.否定意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表示意見在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，如果認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當：說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見；說明由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)；修改財務(wù)報表“已經(jīng)審計”的說明，改為“注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表”。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見3.無法表示意見當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊3.無法表示意見3.無法表示意見《審計》教學(xué)課件—15審計報告1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見使用強調(diào)事項段必須同時符合3個條件：可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中做出充分披露該事項未被確定為將要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的強調(diào)事項段是指審計報1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形包括但不限于：異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則注冊會計師需要增加強調(diào)事項段的情形包括：法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定；提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見如果在審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當標題，明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分時，基于注冊會計師對強調(diào)事項段中信息的相對重要程度的判斷，強調(diào)事項段可以緊接在關(guān)鍵審計事項部分之前或之后。1.帶強調(diào)事項段的審計意見無保留審計意見非無保留審計意見帶1.帶強調(diào)事項段的審計意見1.帶強調(diào)事項段的審計意見審計報告中的其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見使用其他事項段必須同時符合2個條件：未被法律法規(guī)禁止該事項未被確定為將要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項審計報告中的其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審計意見2.帶其他事項段的審計意見注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形包括但不限于：與使用者理解審計工作相關(guān)的情形（如，解釋為何在審計范圍收到限制的情況下不能解除業(yè)務(wù)約定）與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形（如，在特定規(guī)定或慣例下進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾妫商谆騼商滓陨县攧?wù)報表出具審計報告的情形（如，同時出具A股和H股的）限制審計報告分發(fā)和使用的情形（如，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用）。無保留審計意見非無保留審計意見帶事項段的審