審計學(xué)(第二版) 郭莉 蔡競云主編 教材課后習(xí)題答案

審計學(xué)(第二版)郭莉蔡競云主編教材課后習(xí)題答案審計學(xué)(第二版)郭莉蔡競云主編教材課后習(xí)題答案審計學(xué)(第二版)郭莉蔡競云主編教材課后習(xí)題答案審計學(xué)(第二版)郭莉蔡競云主編教材課后習(xí)題答案編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:第一章審計概述一、單項(xiàng)選擇題13.D二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.√3.√4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.√11.√12.×13.√14.×15.×四、分析題1.由于下列因素的存在，注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證:（1）選擇性測試方法的運(yùn)用。注冊會計師要在合理的時間以合理的成本完成鑒證工作，通常只能采用選取特定項(xiàng)目和抽樣等選擇性測試方法對鑒證對象進(jìn)行鑒證。選取特定項(xiàng)目實(shí)施鑒證程序的結(jié)果不能推斷至總體；抽樣也可能產(chǎn)生誤差，在采用這兩種方法的情況下，都不能百分之百地保證鑒證對象信息不存在重大錯報。（2）內(nèi)部控制的固有局限性。例如，決策時的人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。證據(jù)的性質(zhì)決定了注冊會計師依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷。獲取證據(jù)之后，注冊會計師要依據(jù)職業(yè)判斷，對其充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價；最后依據(jù)證據(jù)得出結(jié)論時，更是離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。例如，鑒證對象是礦產(chǎn)資源的儲量、藝術(shù)品的價值、計算機(jī)軟件開發(fā)的進(jìn)度等。2.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)數(shù)量較多較少業(yè)務(wù)風(fēng)險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?.該鑒證業(yè)務(wù)的類型屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。本題中，鑒證對象信息為IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告，該信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式存在，并可以為預(yù)期使用者所獲取，因此是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。由于此次鑒證業(yè)務(wù)的對象為IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性，并非歷史財務(wù)信息，因此應(yīng)當(dāng)歸類為其他鑒證業(yè)務(wù)。4.許多財務(wù)報告使用人和公眾都混淆了審計和會計，主要是因?yàn)閷徲嬐蜁嬓畔⑾嚓P(guān)，而且許多注冊會計師是會計方面的專家。更重要的是，從事注冊會計師審計工作的人被稱為“注冊會計師”，更增加了這種概念的混淆。會計師是決策提供財務(wù)信息而對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計量、記錄、確認(rèn)和報告的一個系統(tǒng)。會計的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供各種有價值的信息，便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會計人員必須充分理解處理會計信息的原則和基礎(chǔ)。審計會計數(shù)據(jù)時要關(guān)注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因?yàn)闀嬕?guī)則是評價會計信息是否得到恰當(dāng)記錄的標(biāo)準(zhǔn)，所以審計這些數(shù)據(jù)的注冊會計師必須充分理解這些會計規(guī)則。例如，在財務(wù)報告審計中，會計規(guī)則就是一般公認(rèn)會計原則。因此，在學(xué)習(xí)審計知識以前，學(xué)生必須先掌握一般公認(rèn)會計原則的知識。出了要掌握會計知識以外，注冊會計師還必須是收集和解釋審計證據(jù)的專家，這是會計和審計的最大區(qū)別。注冊會計師必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，決定測試的項(xiàng)目和類型，并進(jìn)行評價，這是審計必須完成的工作。所以，學(xué)會了會計未必就能做審計。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題3.D4.B二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.×10.√11.√12.×13.×14.×15.×四、分析題1.事項(xiàng)(1)產(chǎn)生損害。ABC事務(wù)所基于審計客戶所欠的審計費(fèi)用向其收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同ABC事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款，這將產(chǎn)生商業(yè)利益，對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生損害。如果存在影響注冊會計師個人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘?。事?xiàng)(3)產(chǎn)生損害。受不合理地降低收費(fèi)的影響，人為地縮小工作范圍，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，難以形成正確的審計結(jié)論，存在外在壓力對獨(dú)立性的影響。事項(xiàng)(4)不產(chǎn)生損害。執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于相容的業(yè)務(wù)，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;事項(xiàng)(5)不產(chǎn)生損害。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應(yīng)的調(diào)整，屬于審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。2.（1）王明的做法不違反職業(yè)道德（2）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，注冊會計師不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向任何得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（3）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，不得采取或有收費(fèi)的方式收取審計費(fèi)用。第三章審計目標(biāo)與審計程序一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題判斷題1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.×11.√12.×13.√14.√15.√16.√四、分析題1.項(xiàng)目認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序應(yīng)收賬款存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的應(yīng)收賬款均存在函證應(yīng)收賬款營業(yè)收入發(fā)生記錄的營業(yè)收入已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)從營業(yè)收入明細(xì)賬查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)存貨計價和分?jǐn)偞_定存貨的計價方法和期末余額是否正確存貨計價測試2.具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蚬芾韺诱J(rèn)定（1）確定所有的應(yīng)付賬款均已反應(yīng)在賬簿記錄中完整性（2）檢查原材料的購貨發(fā)票，核對付款人是否為ABC公司權(quán)利和義務(wù)（3）營業(yè)收入是否正確劃分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入分類（4）應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額加計是否與總賬余額相符計價和分?jǐn)偅?）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價計價和分?jǐn)偅?）檢查已入賬銷售業(yè)務(wù)的支持性憑證中是否包含顧客訂單發(fā)生（7）進(jìn)行庫存現(xiàn)金監(jiān)盤存在3.認(rèn)定各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止交易事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間交易事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間存在記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益、交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益、交易和事項(xiàng)均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄第四章審計證據(jù)與審計工作底稿一、單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題1.×2.√3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.√11.×12.×13.√14.√15.√四、分析題1.（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。只是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于被審計單位以外的單位或個人，而收料單是被審計單位自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得被審計單位以外的單位或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過被審計單位不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在被審計單位的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需要經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷P點(diǎn)記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表示被審計單位提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)被審計單位職員之手，而銀行對賬單進(jìn)過被審計單位職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)向越秀公司函證寄存的存貨存貨的存在書面證據(jù)對存貨進(jìn)行監(jiān)盤存貨的存在、完整性實(shí)物證據(jù)對期末存貨進(jìn)行截止測試存貨的截止書面證據(jù)對存貨進(jìn)行計價測試期末存貨計價的準(zhǔn)確性書面證據(jù)對存貨的類別進(jìn)行測試存貨分類的恰當(dāng)性書面證據(jù)第五章計劃審計工作一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.√9.√10.×11.×12.×13.√14.×15.√16.√17.×18.√19.√20.×四、分析題1.（1）情況一：2%；情況二：10%；情況三：%；情況四：5%。（2）第一種情況注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)。（3）可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計風(fēng)險越低，需要收集的審計證據(jù)越多。重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險水平越高，需要收集的審計證據(jù)越多?？山邮艿臋z查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向關(guān)系，即可接受的檢查風(fēng)險越低，需要收集的審計證據(jù)越多。2.（1）無不當(dāng)（2）不當(dāng)。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，控制測試并不能降低評估的重大錯報風(fēng)險；通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險。（3）不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)選擇在財務(wù)報表期間所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。（4）不當(dāng)。正常情況下，對應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。第六章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.×9.×10.×11.×12.×13.√14.×15.×16.√17.√18.√19.×四、分析題1.（1）存在。原因是天河公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會虛增收入。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，與營業(yè)收入的發(fā)生和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。（2）存在。原因是天河公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。（3）存在。原因是C產(chǎn)品在2014年的毛利率為8%，但是在20×8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，與存貨的計價認(rèn)定相關(guān)。（4）存在。原因是①運(yùn)輸單價平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)大體持平，可能存在低估2015年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險。②2015年運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，與銷售費(fèi)用的完整性和營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。（5）不存在。2.存在的缺陷：（1）沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；(2)銷售單不應(yīng)由倉庫編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；(3)貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)；(4)會計部門開具銷售發(fā)票時沒有核對裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價目表；(5)負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理；（6）沒有對銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立稽核。改進(jìn)措施：（1）銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號的銷售單；（2）貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)，由倉庫和運(yùn)輸部門分別負(fù)責(zé)；（3）運(yùn)輸部門必須根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和提貨單，裝運(yùn)貨物；倉庫核對經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和提貨單后發(fā)貨；（4）會計部門必須在核對商品銷售單、價目表和提貨單無誤之后，才能開具發(fā)票；（5）將收款業(yè)務(wù)與負(fù)責(zé)登記銷售賬的人分開；（6）設(shè)獨(dú)立的稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價、加總和入賬日期。第七章銷售與收款循環(huán)審計一、單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.√四、分析題1.針對要求(1)：事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求(2)：注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測試。客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報最有力。2.（1）N公司在銷售交易中存在的問題有：銷售實(shí)現(xiàn)不及時入賬；不符合收入條件提前確認(rèn)收入；利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。（2）N公司2015年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10000—2000—25000—1000=—18000（萬元）針對（1）收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2015年營業(yè)收入10000萬元；針對（2）收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減到當(dāng)月收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2015年營業(yè)收入2000萬元；針對（3）收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減收入25000；針對（4），收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對（5），收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對（6），實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2015年營業(yè)收入1000萬元。3.（1）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實(shí)施其他審計程序核實(shí)不符事項(xiàng)。（2）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。（3）不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風(fēng)險。第八章采購與付款循環(huán)審計一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.√四、分析題1.（1）A注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。（2）B公司、C公司和D公司。進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人（D公司），以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人（B公司和C公司），作為函證對象。2.甲公司利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因此壓低利潤而導(dǎo)致少納所得稅。審計人員應(yīng)建議該公司按規(guī)定補(bǔ)交稅金并進(jìn)行相關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款—B公司240585貸：主營業(yè)務(wù)收入205628應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34957借：主營業(yè)務(wù)成本45628貸：庫存商品45628借：所得稅費(fèi)用40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅400003.甲公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計入管理費(fèi)用的會計處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（2）審計調(diào)整：①應(yīng)將萬元計入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為借：固定資產(chǎn)684000貸：管理費(fèi)用684000②2015年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊＝684000×（1－5％）×3／（5×12）＝684000×95％×3／60＝32490借：資產(chǎn)減值損失32490貸：累計折舊32490第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.√四、分析題1.（1）不能，原因是市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售價格下降時對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。（2）能夠解釋，原因是如果原材料購進(jìn)價格低，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲備增加，必然會導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降。（3）不能，原因是該巨額訂單可能導(dǎo)致存貨減少，這可能會引起存貨周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。2.事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。理由：和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會被甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，降低審計程序的不可預(yù)見性。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。理由：在盤點(diǎn)時，收發(fā)存貨應(yīng)單獨(dú)放置，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)建議被審單位對廢品和毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。事項(xiàng)（6）由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當(dāng)之處。理由：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符第十章貨幣資金的審計一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.√9.×10.×四、分析題1.2015年12月31日庫存現(xiàn)金余額=1000+（165500+4000）—（165200+3000）=2300元。2.（1）甲公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制存在三處缺陷：①由銀行出納員李某編制、現(xiàn)金出納員復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合職責(zé)分離的要求。應(yīng)當(dāng)是由銀行出納員以外的財務(wù)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。②復(fù)核時間間隔太長，2016年1月3日編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表直到月底才進(jìn)行復(fù)核，難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。應(yīng)當(dāng)在編制后盡快復(fù)核。③缺少會計經(jīng)辦人員和會計主管的簽字。最后，應(yīng)當(dāng)有會計經(jīng)辦人員和會計主管的簽字。（2）①針對2015年12月24日收到丙公司轉(zhuǎn)賬支票250000元和2015年12月31日收到丁公司轉(zhuǎn)賬支票117000元，通過檢查2016年1月份該開戶銀行的銀行存款對賬單，證實(shí)開戶銀行已經(jīng)于2016年1月收到轉(zhuǎn)賬支票。②針對2015年12月28日向E銀行開出轉(zhuǎn)賬支票30000元和2015年12月23日由H銀行轉(zhuǎn)入200000元，查明跨行轉(zhuǎn)賬的原因，是否存在重大錯報。③針對2015年12月31日開戶銀行計算本月利息120元和2015年12月31日開戶銀行代扣水費(fèi)25000元，檢查2016年1月銀行存款日記賬和相關(guān)記賬憑證、原始憑證。（3）當(dāng)銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時，應(yīng)當(dāng)檢查該銀行存款賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第十一章其他特殊項(xiàng)目的審計一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.×9.√10.×四、分析題1．（1）存在不當(dāng)之處。A注冊會計師應(yīng)該了解管理層如何識別是否需要作出會計估計，以此作為識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。（2）存在不當(dāng)之處。會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。因?yàn)槿魏我延^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計估計的時點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。（3）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處。A注冊會計師應(yīng)著重了解甲公司管理層上期會計估計流程（即管理層的歷史記錄）的有效性，并據(jù)此判斷管理層本期估計流程可能的有效性。2.（1）ABC會計師事務(wù)所對期初余額的審計目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：①期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；②期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運(yùn)用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。（2）判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。注冊會計師應(yīng)以這三方面的內(nèi)容為重點(diǎn)，確定期初余額對本期財務(wù)報表的影響。（3）ABC會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序包括：①確定2012年度期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；②確定2013年度期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運(yùn)用。如果甲公司2012年度財務(wù)報表適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實(shí)施期初余額審計時應(yīng)提請甲公司進(jìn)行調(diào)整或予以披露；③實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序，包括查閱前任注冊會計師的審計工作底稿和與前任注冊會計師溝通等內(nèi)容；（4）ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。第十二章審計報告一、單項(xiàng)選擇題2.D二、多項(xiàng)選擇題1..AC4.BCD8.ABD三、判斷題：1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.×9.√10.√11.√四、分析題1.對第1種情況應(yīng)發(fā)表無保留意見。該處理不影響財務(wù)報表的合法性和公允性。對第2種情況應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。該處理符合會計準(zhǔn)則的要求，但因?qū)儆谥卮笤V訟案件，為提醒報告使用者關(guān)注，應(yīng)對訴訟加以強(qiáng)調(diào)。對第3種情況應(yīng)發(fā)表保留意見。該公司拒絕調(diào)整報表，影響了報表的合法性和公允性，金額超過了重要性水平（10萬元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見。對第4種情況應(yīng)發(fā)表保留意見。天河公司對該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計提減值32萬元，金額超過了重要性水平（10萬元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見。對第5種情況應(yīng)發(fā)表無保留意見。天河公司當(dāng)年應(yīng)提折舊10000元，遠(yuǎn)低于重要性水平。對第6種情況應(yīng)發(fā)表無保留意見。對未回函的實(shí)施了替代程序獲取了充分的證據(jù)。對第7種情況應(yīng)發(fā)表無法表示意見。天河公司當(dāng)年利潤中的70%無法驗(yàn)證，所以無法判斷財務(wù)報表的公允性。2.審計報告天河股份有限公司全體股東：一、對財務(wù)報表出具的審計報告（一）保留意見我們審計了天河股份有限公司(以下簡稱天河公司)財務(wù)報表，包括2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2015年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為,除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了天河公司2015年12月31日的財務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(二)形成保留意見的基礎(chǔ)2016年3月20日，天河公司2015年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中未決訴訟判決敗訴，賠償金額為45萬元，管理層拒絕對會計報表予以調(diào)整。此外，天河公司購買的某公司債券，期末市價低于成本32萬元，天河公司僅在報表附注中披露了市價，未計提減值準(zhǔn)備。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則,我們獨(dú)立于天河公司,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計保留意見提供了基礎(chǔ)。(三)關(guān)鍵審計事項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成意見為背景,我們不對這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。[按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計事項(xiàng)。](四)管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任天河公司管理層（以下簡稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。在編制財務(wù)報表時,管理層負(fù)責(zé)評估天河公司的持續(xù)經(jīng)營能力,披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)(如適用),并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),除非管理層計劃清算天河公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程。(五)注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證,但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由舞弊或錯誤所導(dǎo)致,如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯報是重大的。在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計的過