非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理及例題

非錢幣性財產(chǎn)互換的會計辦理一、以公允價值計量的會計辦理非錢幣性財產(chǎn)互換同時知足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以換出財產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入財產(chǎn)的成本，公允價值與換出財產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項互換擁有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入財產(chǎn)或換出財產(chǎn)的公允價值能夠靠譜地計量。換入財產(chǎn)和換出財產(chǎn)公允價值均能夠靠譜計量的，應(yīng)當(dāng)以換出財產(chǎn)的公允價值作為確立換入財產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確實憑證表示換入財產(chǎn)的公允價值更為靠譜的除外。（一）換入財產(chǎn)入賬價值確實定1.不波及補價的狀況換入財產(chǎn)成本=換出財產(chǎn)公允價值+換出財產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入財產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入財產(chǎn)成本的有關(guān)稅費2.波及補價的狀況（1）支付補價換入財產(chǎn)成本=換出財產(chǎn)公允價值+換出財產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入財產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入財產(chǎn)成本的有關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價換入財產(chǎn)成本=換出財產(chǎn)公允價值+換出財產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入財產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入財產(chǎn)成本的有關(guān)稅費-收到的補價（二）換出財產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計辦理換出財產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不一樣狀況辦理：（1）換出財產(chǎn)為存貨的，應(yīng)看作為銷售辦理，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。（2）換出財產(chǎn)為固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)的，換出財產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出財產(chǎn)為長久股權(quán)投資、可供銷售金融財產(chǎn)的，換出財產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資利潤，并將長久股權(quán)投資和可供銷售金融財產(chǎn)擁有時期形成的“資本公積——其余資本公積”轉(zhuǎn)入投資利潤。（三）有關(guān)稅費的辦理1.與換出財產(chǎn)有關(guān)的有關(guān)稅費與銷售財產(chǎn)有關(guān)稅費的會計辦理同樣，如換出固定財產(chǎn)支付的清理花費、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先經(jīng)過“固定財產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外進出，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附帶等。2.與換入財產(chǎn)有關(guān)的有關(guān)稅費與購入財產(chǎn)有關(guān)稅費的會計辦理同樣，如換入財產(chǎn)的運費和保險費計入換入財產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?4-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)施互換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定財產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。設(shè)施的賬面原價為150萬元，在互換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在互換日的市場價錢為90萬元，計稅價錢等于市場價錢。B公司換入A公司的設(shè)施是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)施。假定A公司此前沒有為該項設(shè)施計提財產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費（換出財產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其余有關(guān)稅費。假定B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨貶價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅之外的其余稅費。剖析：整個財產(chǎn)互換過程沒有波及收付錢幣性財產(chǎn)，所以，該項互換屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。本例是以存貨換入固定財產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中一定的財產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)施是生產(chǎn)打印機過程中一定使用的機器，兩項財產(chǎn)互換后對調(diào)入公司的特訂價值顯著不一樣，兩項財產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項財產(chǎn)的公允價值都能夠靠譜地計量，切合以公允價值計量的兩個條件，所以，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出財產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確立換入財產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。公司的賬務(wù)辦理以下：A公司換入財產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)施的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定財產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定財產(chǎn)——設(shè)施1500000借：固定財產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定財產(chǎn)——打印機900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定財產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000公司的賬務(wù)辦理以下：依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，公司以庫存商品換入其余財產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)施的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定財產(chǎn)——設(shè)施900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品——打印機1100000本講小結(jié)（1）非錢幣性財產(chǎn)互換的認定；（2）商業(yè)實質(zhì)的判斷；（3）非錢幣性財產(chǎn)互換以公允價值計量下應(yīng)注意的問題：①換入財產(chǎn)入賬價值確實定；②換出財產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的辦理；③波及有關(guān)稅費的辦理。教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)磋商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司擁有的交易目的的股票投資互換。甲公司的公寓樓切合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采納公允價值模式計量。在互換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在互換日的公允價值和計稅價錢均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司擁有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采納公允價值模式計量，在互換日的公允價值為7500萬元，因為甲公司急于辦理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍舊持續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采納公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍舊用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅還沒有支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不波及其余有關(guān)稅費。剖析：該項財產(chǎn)互換波及收付錢幣性財產(chǎn)，即補價450萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元÷?lián)Q入財產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%<25%，屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。對乙公司而言，支付的補價450萬元÷?lián)Q入財產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其改動計入當(dāng)期損益的金融財產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得公司能夠在希望變現(xiàn)時獲得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，能夠獲取穩(wěn)固平衡的租金流，可是不可以知足企業(yè)急需大批現(xiàn)金的需要。所以，交易性股票投資帶來的將來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著差別，因此可判斷兩項財產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠靠譜地計量，所以，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確立換人財產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)辦理以下：借：其余業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附帶（80000000×5%）4000000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融財產(chǎn)75000000銀行存款4500000貸：其余業(yè)務(wù)收入79500000乙公司的賬務(wù)辦理以下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融財產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資利潤15500000注：上述為教材辦理，在這里我們不予過多的研究?！纠}3·單項選擇題】20×8年3月，甲公司以其擁有的5000股丙公司股票互換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)施，并將換入辦公設(shè)施作為固定財產(chǎn)核算。甲公司所擁有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值改動利潤為5萬元，在互換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于互換的辦公設(shè)施的賬面余額為20萬元，未計提貶價準(zhǔn)備，在互換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不擁有控制、共同控制或重要影響，擬隨時處理丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)系方關(guān)系。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)施的入賬價值是（）。A．20.00萬元B．24.25萬元C．25.00萬元D．29.25萬元【答案】C【分析】甲公司換入辦公設(shè)施的入賬價值=換出財產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-25×17%=25（萬元）。（2）以下各項對于乙公司上述交易會計辦理的表述中，正確的選項是（）。A．換出辦公設(shè)施作為銷售辦理并計繳增值稅B．換入丙公司股票確以為可供銷售金融財產(chǎn)C．換入丙公司股票依據(jù)換出辦公設(shè)施的賬面價值計量D．換出辦公設(shè)施依據(jù)賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A【分析】選項B錯誤，換入丙公司股票應(yīng)確以為交易性金融財產(chǎn)；選項C錯誤，此題非錢幣性財產(chǎn)互換擁有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠靠譜計量，故應(yīng)當(dāng)以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D錯誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)施（存貨）依據(jù)公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠}4·單項選擇題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)施相互換，另支付補價l0萬元。在互換日，甲公司用于互換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于互換的生產(chǎn)設(shè)施賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非錢幣性財產(chǎn)互換擁有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮有關(guān)稅費，甲公司對該非錢幣性財產(chǎn)互換應(yīng)確認的利潤為（）。（2007年考題）A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元【答案】D=130-（140-25）=15（萬元）?！痉治觥考坠緦υ摲清X幣性財產(chǎn)互換應(yīng)確認的利潤【例題5·單項選擇題】2010年3月，甲公司以其擁有的一批庫存商品互換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)施，并將換入的辦公設(shè)施作為固定財產(chǎn)核算。有關(guān)資料以下：甲公司在財產(chǎn)置換日庫存商品的公允價值為200萬元，成本為230萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為34萬元。乙公司用于互換的辦公設(shè)施的賬面余額為180萬元，在互換日的公允價值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)施運雜費和保險費2萬元。甲公司向乙公司支付補價甲公司和乙公司不存在任何關(guān)系方關(guān)系。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)