人大第六版《成本會計學(xué)》第九章課件

本節(jié)要點：一、作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)二、作業(yè)成本計算的基本程序及應(yīng)用三、質(zhì)量成本和環(huán)境成本第九章成本會計前沿第九章成本會計前沿1一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費用比重大大增加，其重要性也日益提高；消費者需求差異化，引起生產(chǎn)組織的革命性變革；制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。業(yè)已完成的三峽工程，其發(fā)電成本如何計算？神龍汽車生產(chǎn)的愛麗舍轎車，成本如何計算？服務(wù)企業(yè)：比爾蓋茨又如何計算其“操作系統(tǒng)”的成本？一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制2（一）資源1、進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。2、資源進入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去。3、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去。二、作業(yè)成本計算的基本概念

（一）資源二、作業(yè)成本計算的基本概念3（二）作業(yè)作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介即作業(yè)。1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的一系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)（ValueaddedActivity）和非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價值的作業(yè)為增值作業(yè)。（存貨的儲存、分類、整理和搬運；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測；等待工作）非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般包括：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)。（二）作業(yè)4某公司作業(yè)流程圖：驗貨作業(yè)收貨作業(yè)生產(chǎn)準備作業(yè)儲存作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)購貨作業(yè)會計作業(yè)產(chǎn)成品供應(yīng)商供應(yīng)商倉庫發(fā)貨單收貨單付款發(fā)票原材料清單購貨單附件原料收貨報告收貨報告原料原料通知購貨某公司作業(yè)流程圖：驗貨收貨生產(chǎn)準儲存生產(chǎn)購貨作業(yè)會計作業(yè)產(chǎn)成5作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙（三）作業(yè)鏈(ActivityChain)

把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品售出的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，由一系列前后有序、由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)就形成一條作業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。

作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)6（四）價值鏈(ValueChain)

1985,邁克爾·波特現(xiàn)實世界的市場競爭強調(diào)現(xiàn)金流,但虛擬世界的競爭關(guān)注價值流（四）價值鏈(ValueChain)1985,現(xiàn)7盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費用管理鋼鐵、汽車、有色金屬、石油、造紙等行業(yè)也類似。戰(zhàn)略成本管理透過價值鏈分析，促使企業(yè)價值鏈上所有活動的累計總成本小于行業(yè)的主要競爭對手，從而具有戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。中國神華能源股份有限公司CFO張克慧：大部分成本發(fā)生在買礦、探礦和采礦等產(chǎn)業(yè)鏈的上游，這些成本降低1%，足夠全神華人出差時乘坐頭等倉。盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費用管理鋼鐵、汽車、有色金屬、石油、造8（四）價值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源→作業(yè)→產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。

每完成一項作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時又有一定價值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價值的集合。因此，價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價值鏈。

（四）價值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一9（五）作業(yè)中心

作業(yè)中心：是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。例如，原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心。

作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán)。（六）作業(yè)成本庫(Costpool)指由若干個同一性質(zhì)的成本動因組成一個特定的集合體。一個成本庫所匯集的成本、費用按其具有代表性的成本動因進行分配，使其對象化于各有關(guān)產(chǎn)品。（五）作業(yè)中心10（七）成本動因(Costdrivers)

成本動因也稱為成本驅(qū)動因素，是指引起成本發(fā)生的作業(yè)，如訂購次數(shù)、材料搬運次數(shù)、檢驗、維修次數(shù)和機器小時等。分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。資源成本動因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動因?qū)①Y源耗費分配到作業(yè)成本庫的標準，反映了作業(yè)對有關(guān)資源的耗費情況。作業(yè)成本動因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。兩次分配（七）成本動因(Costdrivers)兩次分配11資源成本動因與作業(yè)成本動因的關(guān)系圖

全部資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)nA產(chǎn)品B產(chǎn)品資源成本動因作業(yè)成本動因資源成本動因與作業(yè)成本動因的關(guān)系圖全作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)12

作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C◆◆◆◆◆◆◆產(chǎn)品作業(yè)動因成本要素作業(yè)成本庫資源動因作業(yè)中心資源耗費成本歸集

作業(yè)耗費資源產(chǎn)品耗費作業(yè)作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C13

成本計算的最基本對象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的成本總和，ABC賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而非傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。

ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｈ?、作業(yè)成本法的基本原理

一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

成本計算的最基本對象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的14四、作業(yè)成本法的計算程序（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1、確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；2、將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。3、確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。四、作業(yè)成本法的計算程序15人大第六版《成本會計學(xué)》第九章課件16（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫確定作業(yè)動因，再根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。

（三）將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫17作業(yè)成本匯集分配程序：總成本直接成本制造費用作業(yè)２作業(yè)３作業(yè)４作業(yè)５成本庫２成本庫３成本庫４產(chǎn)品B產(chǎn)品A作業(yè)１成本庫１與完全成本法有何不同作業(yè)成本匯集分配程序：總直接成本制造費用作業(yè)２作業(yè)３18例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表:

制造費用明細表（單位：萬元）作業(yè)成本計算舉例

例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高19（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算單說明：制造費用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝15×20000＝300000B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝15×60000＝900000（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算單說明：201）機器調(diào)整成本（成本動因：調(diào)整次數(shù)）分配率＝14萬÷（5＋2）＝2（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的機器調(diào)整成本＝2萬×5＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的機器調(diào)整成本＝2萬×2＝4萬

2）材料處理成本（成本動因：處理次數(shù)）分配率＝15萬÷（10＋5）＝1（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料處理成本＝1萬×10＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料處理成本＝1萬×5＝5萬

3）質(zhì)量檢驗成本（成本動因：檢驗次數(shù)）分配率＝30萬÷（100＋50）＝0.2（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的質(zhì)量檢驗成本＝0.2萬×100＝20萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的質(zhì)量檢驗成本＝0.2萬×50＝10萬（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算

1）機器調(diào)整成本（成本動因：調(diào)整次數(shù)）（二）作業(yè)成本計算21

4）間接人工成本（成本動因：人工小時或人工費用）分配率＝34000÷（10萬＋24萬）＝0.1A產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接人工成本＝0.1×10萬＝1萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接人工成本＝0.1×24萬＝2.4萬5）燃料、水電及折舊成本（成本動因：機器小時）分配率＝（16萬＋24萬）÷（2萬＋6萬）＝5A產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料、水電成本＝5×2萬＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料、水電成本＝5×6萬＝30萬6）其他費用（成本動因：不明確，按總制造費用分配）分配率＝17.6萬÷（51萬＋51.4萬）＝0.1719A產(chǎn)品應(yīng)分攤的其他費用＝0.1719×51萬＝87656B產(chǎn)品應(yīng)分攤的其他費用＝0.1719×51.4萬＝883444）間接人工成本（成本動因：人工小時或人工費用）22作業(yè)成本計算法下的成本計算單說明：A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝10萬＋10萬＋20萬＋1萬＋4萬＋6萬＋87656＝597656B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝4萬＋5萬＋10萬＋2.4萬＋12萬＋18萬＋88344

＝602344與傳統(tǒng)成本計算方法的結(jié)果有很大的差異？？作業(yè)成本計算法下的成本計算單說明：與傳統(tǒng)成本計算方法23

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估；而生產(chǎn)量小、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。

原因在于制造費用采用單一的分配標準，而忽視了不同作業(yè)的成本動因不同。分析說明：按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元24作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

結(jié)果：成本計算信息存在巨大差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較結(jié)果：成本計算信息存在巨大差異251、作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本；2、對間接成本的分配更合理；3、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；4、既是一種成本計算方法，又是一種成本控制方法。1、提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理（預(yù)測）的意義不大；2、成本動因的選擇具有很大的主觀性；3、沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題；4、對制造費用比例較小的企業(yè)不適用；5、以全廠為成本計算單位，不能提供部門成本信息。五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：缺點：五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：缺點：26（1）以作業(yè)中心為成本歸集對象，而非產(chǎn)品、部門；（2）不直接區(qū)分直接費用和間接費用，將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價。（3）不僅是成本分配、計算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。（1）企業(yè)自動化程度高，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品品種繁多，間接費用所占比例大的企業(yè)；（2）各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)程度不同，按傳統(tǒng)成本計算方法難以正確反映產(chǎn)品成本的實際狀況，成本信息的準確性差，企業(yè)迫切需要正確的成本信息；（3）有先進的計算機管理系統(tǒng)，企業(yè)管理水平較高，會計人員有足夠的能力應(yīng)用作業(yè)成本法。（4）產(chǎn)品設(shè)計成本、技術(shù)服務(wù)成本高，生產(chǎn)過程復(fù)雜，應(yīng)用作業(yè)成本法更能反映其成本實際效用的高新技術(shù)企業(yè)。六、作業(yè)成本法的特點與適用范圍

特點：適用范圍：六、作業(yè)成本法的特點與適用范圍特點：適用范圍：27（一）質(zhì)量成本1、質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量而導(dǎo)致的成本；2、通常分為兩大類四小類

三、質(zhì)量成本、環(huán)境成本（書上是兩節(jié)）控制成本失敗成本鑒定成本預(yù)防成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本（一）質(zhì)量成本三、質(zhì)量成本、環(huán)境成本（書上是兩節(jié)）控制成283、質(zhì)量成本的核算非獨立核算形式：在現(xiàn)有會計賬戶體系中增加“質(zhì)量成本”科目，替代“廢品損失”一級科目，下設(shè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四明細賬戶發(fā)生質(zhì)量成本時，計入“質(zhì)量成本”的借方期末按不同類別質(zhì)量成本分別從質(zhì)量成本貸方轉(zhuǎn)入不同賬戶的借方預(yù)防成本轉(zhuǎn)入管理費用鑒定成本轉(zhuǎn)入制造費用內(nèi)部失敗成本中的廢品損失轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的廢品損失二級科目內(nèi)，殘值和責任人應(yīng)賠償部分，分別轉(zhuǎn)至原材料和其他應(yīng)收款；意外事故損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出外部失敗成本轉(zhuǎn)入銷售費用或主營業(yè)務(wù)收入質(zhì)量成本的期末余額表示應(yīng)由下期承擔的預(yù)防成本優(yōu)點：質(zhì)量成本納入了會計監(jiān)督和控制體系；有利于與責任成本管理相結(jié)合，考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況缺點：增加了會計工作量，各企業(yè)質(zhì)量成本的構(gòu)成不完全一致，導(dǎo)致核算制度上難統(tǒng)一；有些質(zhì)量成本類別不好確定3、質(zhì)量成本的核算質(zhì)量成本的期末余額表示應(yīng)由下期承擔的預(yù)29獨立核算形式：單獨設(shè)置質(zhì)量成本賬戶，逐項登記各種質(zhì)量成本的發(fā)生情況廢品損失、停工損失數(shù)據(jù)來自會計核算賬戶其他質(zhì)量成本需要從生產(chǎn)費用中分析、計算得出各責任單位定期編制質(zhì)量成本報告，作為考評依據(jù)優(yōu)點：能獨立完整反映質(zhì)量成本情況，不影響現(xiàn)有的會計體系；結(jié)合企業(yè)的特點和要求設(shè)計其體系缺點：脫離了會計體系，數(shù)據(jù)可靠性受到影響；需要另行配備核算部門和人員，增加了管理工作量獨立核算形式：單獨設(shè)置質(zhì)量成本賬戶，逐項登記各種304、質(zhì)量成本計量：大部分的質(zhì)量成本都是顯性的，即可從會計記錄中找到其數(shù)據(jù)，但外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場份額導(dǎo)致的損失難以估量。理論上有三種方法（略）5、質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點

控制成本與缺陷率成反向關(guān)系失敗成本與缺陷率成正向關(guān)系圖9-5二者之和最小時的缺陷率就是最優(yōu)水平，即可接受質(zhì)量水平質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點

控制成本與缺陷率不完全是反向關(guān)系，在接近零缺陷率時，控制成本不是無限增大，而是先增后降，而且也失敗成本與缺陷率成正向關(guān)系，且可努力把失敗成本降為零最佳的質(zhì)量標準是零缺陷率圖9-64、質(zhì)量成本計量：大部分的質(zhì)量成本都是顯性的，即可從會計31（二）環(huán)境成本1、環(huán)境成本是指為了防止出現(xiàn)惡劣環(huán)境而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣環(huán)境而導(dǎo)致的成本；2、通常分為兩大類四小類控制成本失敗成本環(huán)境檢測成本環(huán)境保護成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本（二）環(huán)境成本控制成本失敗成本環(huán)境檢測成本環(huán)境保護成本內(nèi)部失323、環(huán)境成本的核算非獨立核算形式獨立核算形式

4、環(huán)境成本管理目的是改進產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)生命周期評價是環(huán)境成本管理的有效方式：三階段存貨分析：產(chǎn)品的材料是什么，能源需求多少，污染物？效應(yīng)分析：評價不同材料的環(huán)境效應(yīng)改進分析：減少前兩個階段發(fā)現(xiàn)的對環(huán)境的不利影響環(huán)境產(chǎn)品成本：全部環(huán)境成本可以分配到產(chǎn)品成本中去，也即完全環(huán)境成本法；只把企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品成本中去，叫完全內(nèi)部成本法職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本法：先把環(huán)境成本分離出來，再按動因分配到產(chǎn)品成本中去3、環(huán)境成本的核算環(huán)境產(chǎn)品成本：全部環(huán)境成本可以分配到產(chǎn)品33謝謝觀看ありがとう

謝謝觀看あ34

本節(jié)要點：一、作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)二、作業(yè)成本計算的基本程序及應(yīng)用三、質(zhì)量成本和環(huán)境成本第九章成本會計前沿第九章成本會計前沿35一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費用比重大大增加，其重要性也日益提高；消費者需求差異化，引起生產(chǎn)組織的革命性變革；制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。業(yè)已完成的三峽工程，其發(fā)電成本如何計算？神龍汽車生產(chǎn)的愛麗舍轎車，成本如何計算？服務(wù)企業(yè)：比爾蓋茨又如何計算其“操作系統(tǒng)”的成本？一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制36（一）資源1、進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。2、資源進入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去。3、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去。二、作業(yè)成本計算的基本概念

（一）資源二、作業(yè)成本計算的基本概念37（二）作業(yè)作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介即作業(yè)。1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的一系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)（ValueaddedActivity）和非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價值的作業(yè)為增值作業(yè)。（存貨的儲存、分類、整理和搬運；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測；等待工作）非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般包括：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)。（二）作業(yè)38某公司作業(yè)流程圖：驗貨作業(yè)收貨作業(yè)生產(chǎn)準備作業(yè)儲存作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)購貨作業(yè)會計作業(yè)產(chǎn)成品供應(yīng)商供應(yīng)商倉庫發(fā)貨單收貨單付款發(fā)票原材料清單購貨單附件原料收貨報告收貨報告原料原料通知購貨某公司作業(yè)流程圖：驗貨收貨生產(chǎn)準儲存生產(chǎn)購貨作業(yè)會計作業(yè)產(chǎn)成39作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙（三）作業(yè)鏈(ActivityChain)

把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品售出的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，由一系列前后有序、由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)就形成一條作業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。

作業(yè)鏈圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)40（四）價值鏈(ValueChain)

1985,邁克爾·波特現(xiàn)實世界的市場競爭強調(diào)現(xiàn)金流,但虛擬世界的競爭關(guān)注價值流（四）價值鏈(ValueChain)1985,現(xiàn)41盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費用管理鋼鐵、汽車、有色金屬、石油、造紙等行業(yè)也類似。戰(zhàn)略成本管理透過價值鏈分析，促使企業(yè)價值鏈上所有活動的累計總成本小于行業(yè)的主要競爭對手，從而具有戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。中國神華能源股份有限公司CFO張克慧：大部分成本發(fā)生在買礦、探礦和采礦等產(chǎn)業(yè)鏈的上游，這些成本降低1%，足夠全神華人出差時乘坐頭等倉。盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費用管理鋼鐵、汽車、有色金屬、石油、造42（四）價值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源→作業(yè)→產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。

每完成一項作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時又有一定價值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價值的集合。因此，價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價值鏈。

（四）價值鏈(ValueChain)在作業(yè)鏈上，存在這樣一43（五）作業(yè)中心

作業(yè)中心：是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。例如，原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心。

作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán)。（六）作業(yè)成本庫(Costpool)指由若干個同一性質(zhì)的成本動因組成一個特定的集合體。一個成本庫所匯集的成本、費用按其具有代表性的成本動因進行分配，使其對象化于各有關(guān)產(chǎn)品。（五）作業(yè)中心44（七）成本動因(Costdrivers)

成本動因也稱為成本驅(qū)動因素，是指引起成本發(fā)生的作業(yè)，如訂購次數(shù)、材料搬運次數(shù)、檢驗、維修次數(shù)和機器小時等。分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。資源成本動因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動因?qū)①Y源耗費分配到作業(yè)成本庫的標準，反映了作業(yè)對有關(guān)資源的耗費情況。作業(yè)成本動因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。兩次分配（七）成本動因(Costdrivers)兩次分配45資源成本動因與作業(yè)成本動因的關(guān)系圖

全部資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)nA產(chǎn)品B產(chǎn)品資源成本動因作業(yè)成本動因資源成本動因與作業(yè)成本動因的關(guān)系圖全作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)46

作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C◆◆◆◆◆◆◆產(chǎn)品作業(yè)動因成本要素作業(yè)成本庫資源動因作業(yè)中心資源耗費成本歸集

作業(yè)耗費資源產(chǎn)品耗費作業(yè)作業(yè)成本法涉及的主要概念之間的關(guān)系圖資源A資源B資源C47

成本計算的最基本對象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的成本總和，ABC賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而非傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。

ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｈ?、作業(yè)成本法的基本原理

一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

成本計算的最基本對象是作業(yè)，產(chǎn)品成本是所需全部作業(yè)的48四、作業(yè)成本法的計算程序（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1、確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；2、將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。3、確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。四、作業(yè)成本法的計算程序49人大第六版《成本會計學(xué)》第九章課件50（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫確定作業(yè)動因，再根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。

（三）將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫51作業(yè)成本匯集分配程序：總成本直接成本制造費用作業(yè)２作業(yè)３作業(yè)４作業(yè)５成本庫２成本庫３成本庫４產(chǎn)品B產(chǎn)品A作業(yè)１成本庫１與完全成本法有何不同作業(yè)成本匯集分配程序：總直接成本制造費用作業(yè)２作業(yè)３52例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表:

制造費用明細表（單位：萬元）作業(yè)成本計算舉例

例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高53（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算單說明：制造費用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝15×20000＝300000B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝15×60000＝900000（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算單說明：541）機器調(diào)整成本（成本動因：調(diào)整次數(shù)）分配率＝14萬÷（5＋2）＝2（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的機器調(diào)整成本＝2萬×5＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的機器調(diào)整成本＝2萬×2＝4萬

2）材料處理成本（成本動因：處理次數(shù)）分配率＝15萬÷（10＋5）＝1（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料處理成本＝1萬×10＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料處理成本＝1萬×5＝5萬

3）質(zhì)量檢驗成本（成本動因：檢驗次數(shù)）分配率＝30萬÷（100＋50）＝0.2（萬/次）A產(chǎn)品應(yīng)分攤的質(zhì)量檢驗成本＝0.2萬×100＝20萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的質(zhì)量檢驗成本＝0.2萬×50＝10萬（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算

1）機器調(diào)整成本（成本動因：調(diào)整次數(shù)）（二）作業(yè)成本計算55

4）間接人工成本（成本動因：人工小時或人工費用）分配率＝34000÷（10萬＋24萬）＝0.1A產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接人工成本＝0.1×10萬＝1萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接人工成本＝0.1×24萬＝2.4萬5）燃料、水電及折舊成本（成本動因：機器小時）分配率＝（16萬＋24萬）÷（2萬＋6萬）＝5A產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料、水電成本＝5×2萬＝10萬B產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料、水電成本＝5×6萬＝30萬6）其他費用（成本動因：不明確，按總制造費用分配）分配率＝17.6萬÷（51萬＋51.4萬）＝0.1719A產(chǎn)品應(yīng)分攤的其他費用＝0.1719×51萬＝87656B產(chǎn)品應(yīng)分攤的其他費用＝0.1719×51.4萬＝883444）間接人工成本（成本動因：人工小時或人工費用）56作業(yè)成本計算法下的成本計算單說明：A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝10萬＋10萬＋20萬＋1萬＋4萬＋6萬＋87656＝597656B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝4萬＋5萬＋10萬＋2.4萬＋12萬＋18萬＋88344

＝602344與傳統(tǒng)成本計算方法的結(jié)果有很大的差異？？作業(yè)成本計算法下的成本計算單說明：與傳統(tǒng)成本計算方法57

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估；而生產(chǎn)量小、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。

原因在于制造費用采用單一的分配標準，而忽視了不同作業(yè)的成本動因不同。分析說明：按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元58作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

結(jié)果：成本計算信息存在巨大差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較結(jié)果：成本計算信息存在巨大差異591、作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本；2、對間接成本的分配更合理；3、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；4、既是一種成本計算方法，又是一種成本控制方法。1、提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理（預(yù)測）的意義不大；2、成本動因的選擇具有很大的主觀性；3、沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題；4、對制造費用比例較小的企業(yè)不適用；5、以全廠為成本計算單位，不能提供部門成本信息。五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：缺點：五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：缺點：60（1）以作業(yè)中心為成本歸集對象，而非產(chǎn)品、部門；（2）不直接區(qū)分直接費用和間接費用，將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價。（3）不僅是成本分配、計算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。（1）企業(yè)自動化程度高，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品品種繁多，間接費用所占比例大的企業(yè)；（2）各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)程度不同，按傳統(tǒng)成本計算方法難以正確反映產(chǎn)品成本的實際狀況，成本信息的準確性差，企業(yè)迫切需要正確的成本信息；（3）有先進的計算機管理系統(tǒng)，企業(yè)管理水平較高，會計人員有足夠的能力應(yīng)用作業(yè)成本法。（4）產(chǎn)品設(shè)計成本、技術(shù)服務(wù)成本高，生產(chǎn)過程復(fù)雜，應(yīng)用作業(yè)成本法更能反映其成本實際效用的高新技術(shù)企業(yè)。六、作業(yè)成本法的特點與適用范圍

特點：適用范圍：六、作業(yè)成本法的特點與適用范圍特點：適用范圍：61（一）質(zhì)量成本1、質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量而導(dǎo)致的成本；2、通常分為兩大類四小類

三、質(zhì)量成本、環(huán)境成本（書上是兩節(jié)）控制成本失敗成本鑒定成本預(yù)防成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本（一）質(zhì)量成本三、質(zhì)量成本、環(huán)境成本（書上是兩節(jié)）控制成62