消費(fèi)稅61759教學(xué)講解課件

第三章消費(fèi)稅第三章消費(fèi)稅第四章消費(fèi)稅

第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算第四節(jié)

消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、概念、特點(diǎn)和產(chǎn)生與發(fā)展（一）概念

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、概念、特點(diǎn)和產(chǎn)生與第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）特點(diǎn)1.征稅范圍具有選擇性和靈活性。2.稅率檔次多，且不統(tǒng)一。3.具有較強(qiáng)的財(cái)政能力。4.征收環(huán)節(jié)單一。5.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）特點(diǎn)消費(fèi)稅是世界上產(chǎn)生時(shí)間最早、存續(xù)時(shí)間最長的一種稅。在西方，早在古羅馬時(shí)期，就出現(xiàn)了對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅。中世紀(jì)，世界各國曾普遍征收消費(fèi)稅。近代社會(huì)初期，消費(fèi)稅曾一度成為各國稅收制度中的主要稅種

（三）消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展（三）消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展中國早在2000多年前就開始征收消費(fèi)稅。公元前81年，漢昭帝為避免酒專賣“與商人爭(zhēng)市利”，改酒的專賣為酒稅，可說是中國最早的消費(fèi)稅。從唐、宋到明、清，一直存在各種形式的消費(fèi)稅。近代中國的消費(fèi)稅始于1931年民國政府開征的統(tǒng)稅中國早在2000多年前就開始征收消費(fèi)稅。公元前81年，漢昭帝中華人民共和國成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征特種消費(fèi)行為稅1953年，為簡(jiǎn)化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇及娛樂部分的稅目改征文化娛樂稅，其余的稅目并入按營業(yè)額征收的工商業(yè)稅。1966年，停征了文化娛樂稅1989年，對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車開征了特別消費(fèi)稅中華人民共和國成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征1994年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅2006年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源和環(huán)境，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大到14類消費(fèi)品1994年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述

二、消費(fèi)稅的征稅范圍我國消費(fèi)稅的征收對(duì)象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目。

第一節(jié)消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的征稅范圍第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮和焰火等。第二類是奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。第三類是資源類消費(fèi)品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等。第四類是其他消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）高爾夫球及球具（七）高檔手表（八）游艇（九）木制一次性筷子（十）實(shí)木地板（十一）成品油（十二）汽車輪胎（十三）摩托車（十四）小汽車（一）煙三、消費(fèi)稅的納稅人1．生產(chǎn)銷售（包括自用）應(yīng)稅消費(fèi)品的，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。4.在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。三、消費(fèi)稅的納稅人四、消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法所決定，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率有定額、定率、定額與定率相結(jié)合三種形式。消費(fèi)稅采用列舉法，按具體應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)置稅目稅率。如果存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅：（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。四、消費(fèi)稅的稅率注：每條200支，每箱250條、50000支注：每條200支，每箱250條、50000支第三章消費(fèi)稅61759課件第三章消費(fèi)稅61759課件第三章消費(fèi)稅61759課件第三章消費(fèi)稅61759課件第三章消費(fèi)稅61759課件第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算方法（一）銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算方法價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返（二）含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)還要繳納增值稅。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）（二）含稅銷售額的換算（三）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售計(jì)稅的規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅（三）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售計(jì)稅的規(guī)定（四）銷售額的其他規(guī)定納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。包裝物押金一般為含稅收入，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將這部分押金換算為不含增值稅的收入。（四）銷售額的其他規(guī)定（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的比例稅率計(jì)算征收。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算例【3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元，另開出普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)117元；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，列明金額4.68萬元，計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)交消費(fèi)稅?；瘖y品的適用稅率為30%。例【3-1】應(yīng)稅銷售額=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=340100×30%=102030（元）該化妝品企業(yè)還應(yīng)繳納增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額=340100×17%=57871（元）應(yīng)稅銷售額=300000+117÷1.17+46800÷1.二、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算方法在從量定額計(jì)征辦法下，消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。（一）應(yīng)稅數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

二、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算方法（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)黃酒、啤酒以噸為稅額單位，成品油以升為稅額單位。實(shí)行從量定額計(jì)征辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）黃酒1噸＝962升

（2）啤酒1噸＝988升

（3）汽油1噸＝1388升

（4）柴油1噸＝1176升

（5）航空煤油1噸=1246升

（6）石腦油1噸=1385升

（7）溶劑油1噸=1282升

（8）潤滑油1噸=1126升

（9）燃料油1噸=1015升（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算從量計(jì)征消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以適用的單位稅額計(jì)算征收。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3—2】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款68000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取價(jià)款32760元。要求：計(jì)算該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！纠?—2】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控解：Ａ型啤酒的單位售價(jià)＝68000÷20＝3400（元/噸）Ａ型啤酒適用消費(fèi)稅稅率是250元/噸。Ａ型啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20×250＝5000（元）Ｂ型啤酒的單位售價(jià)＝32760÷1.17÷10＝2800（元/噸）Ｂ型啤酒適用消費(fèi)稅稅率是220元/噸。Ｂ型啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝10×220＝2200（元）該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝5000＋2200＝7200（元）解：三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算辦法卷煙和白酒采用既從價(jià)又從量的復(fù)合計(jì)征辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算辦法例【3-3】某酒廠4月份銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售價(jià)款1200000元，另收取包裝物押金30000元；銷售黃酒10噸，取得不含增值稅銷售價(jià)款40000元，另收取包裝物押金2000元.該酒廠對(duì)上述押金均單獨(dú)記賬核算，按雙方約定的期限，對(duì)方已于7月份按時(shí)將上述包裝物全部退還該酒廠。例【3-3】某酒廠4月份銷售糧食白酒30噸，取得不含增值銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=30×2000×0.5+[1200000+30000÷(1+17%)]×20%銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×240銷售白酒和黃酒應(yīng)納增值稅額=[1200000+30000÷(1+17%)]×17%+40000×17%銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=30×2000×0.5四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下：（1）甲類卷煙，10%；（2）乙類卷煙，5%；（3）雪茄煙，5%；（4）煙絲，5%；（5）糧食白酒，10%；（6）薯類白酒，5%；（7）其他酒，5%；（8）酒精，5%；（9）化妝品，5%；(10)鞭炮、焰火，5%；(11)貴重首飾及珠寶玉石，6%；(12)汽車輪胎，5%；(13)摩托車，6%；(14）高爾夫球及球具，10%；(15)高檔手表，20%；(16)游艇，10%；(17)木制一次性筷子，5%；(18)實(shí)木地板，5%；(19）乘用車，8%；(20）中輕型商用客車，5%。P83例3-3應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）P84例3-4五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算練習(xí)：1、某啤酒廠本月對(duì)外銷售啤酒20噸，含稅單價(jià)為4680元/噸，當(dāng)月作為福利發(fā)給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒=988升。計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費(fèi)稅。2、某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份對(duì)外銷售卷煙30箱，含稅售價(jià)為2340元/箱，當(dāng)月贈(zèng)送給關(guān)系戶卷煙10條，卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/箱，每箱250條。計(jì)算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅。練習(xí)：六、外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算辦法1.準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍為：(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；(2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；(3)以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；(5)用外購或委托加工的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎；(6)用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；六、外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算辦法(9)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；(12)以外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款(9)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板2.在處理準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款時(shí)，應(yīng)把握以下幾個(gè)原則：（1）外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（2）納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。（3）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火以及珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品進(jìn)入市場(chǎng)而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（4）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一般不得扣除（符合抵扣條件的除外）。2.在處理準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款時(shí)，應(yīng)把握以下幾個(gè)（5）對(duì)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅情形的，在目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表未增加上期留抵消費(fèi)稅填報(bào)欄目的情況下，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。（6）對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。（7）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（5）對(duì)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消【例4—3】某卷煙廠（地處市區(qū)）為增值稅一般納稅人，2009年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)A種煙絲一批，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票當(dāng)月通過認(rèn)證。取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為600元，建設(shè)基金200元，保管費(fèi)100元，裝卸費(fèi)l00元，發(fā)票當(dāng)月已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過。A種煙絲本月有一半被生產(chǎn)甲、乙兩種卷煙所耗用。（2）購進(jìn)B種煙絲一批，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅6800元，發(fā)票當(dāng)月未去認(rèn)證?？铐?xiàng)已付，材料尚未入庫。（3）購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300000元，增值稅51000元，款項(xiàng)已付；支付安裝費(fèi)30000元，設(shè)備已投入使用。（4）接受某公司投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證通過?！纠?—3】某卷煙廠（地處市區(qū)）為增值稅一般納稅人，2009（5）上月購入的A種煙絲因火災(zāi)損失30000元，等待處理。（6）銷售甲種卷煙6箱，價(jià)款150000元，增值稅稅款25500元。（7）以自產(chǎn)乙種卷煙2箱10000元（成本價(jià)）贈(zèng)送友好單位。（8）從農(nóng)民手中收購一批煙葉，收購價(jià)款200000元。（9）將已收購入庫的煙葉100000元發(fā)往丙企業(yè)（地處縣城），委托丙企業(yè)加工煙絲，支付加工費(fèi)5000元，增值稅850元，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過；丙企業(yè)無同類煙絲的銷售價(jià)格。（10）將委托加工收回的煙絲直接出售，取得價(jià)款180000元，增值稅30600元。

（5）上月購入的A種煙絲因火災(zāi)損失30000元，等待處理。要求：（1）計(jì)算卷煙廠當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算卷煙廠當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅；（4）計(jì)算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含代扣代繳消費(fèi)稅）。解：(1)卷煙廠當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+(600+200)×7％+51000+17000－30000×17％+200000×(1+10%)×(1+20%)×13％+850=115126(元)要求：（1）計(jì)算卷煙廠當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；(2)卷煙廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額=25500+10000×(1+10％)÷(1-30％)×17％+30600＝58771.43(元)(3)卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=58771.43-115126＝-56354.57(元)

(4)卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=150000×45％+l0000×(1+10％)÷(1-30％)×30％-100000÷2×30％+(6+2)×150＝58414.29(元)

(2)卷煙廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額=25500+10000×(七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙除外）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．確定稅率的辦法（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）其中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元，消費(fèi)稅稅率固定為30%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜70元人民幣的，適用比例稅率為36％。（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2．確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）3．計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅其中：消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率2．確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格【例4—4】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價(jià)款為500萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼；支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫。（2）3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱。（3）5日從國外進(jìn)口B牌卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣260萬元、到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬元。（4）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。（5）25日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬元。（6）27日購進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元、增值稅1.7萬元；外購防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬元、增值稅0.17萬元?！纠?—4】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6（7）30日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善，庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。其他相關(guān)資料：①卷煙的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%；②相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）外購煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅；（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額；（6）購進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅；（9）企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（7）30日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善，庫存的外購已稅煙絲15萬解：（1）外購煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝500×（1+10%）×（1+20%）×13%+10×7%＝86.5（萬元）（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（260+10+5）×20%＝55（萬元）（3）進(jìn)口卷煙每條價(jià)格＝（275＋55+150×0.04）÷（1－30%）÷（250×400）＝0.0048（萬元）＝48（元）48元＜70元，因此適用稅率36%。進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（275＋55+150×0.04）÷（1－36%）×36%+150×0.04＝195（萬元）（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅＝（275＋55+150×0.04）÷（1－36%）×17%＝89.25（萬元）解：（1）外購煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝500×（1+10%）（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（300+10）×1.35×17%+720×17%＝193.55（萬元）（6）購進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.7+0.17＝1.87（萬元）（7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15-0.93）×17%+0.93÷（1-7%）×7%＝2.46（萬元）（8）企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅＝193.55-（86.5+89.25+1.87）+2.46＝18.39（萬元）（9）A牌卷煙單價(jià)＝13500÷250＝54（元）54元＜70元，因此適用稅率36%。企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×0.015＝155.31（萬元）（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（300+10八、金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率1．納稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷售的金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款，包括增加或添加的材料價(jià)格以及收取的加工費(fèi)。2．納稅人連同包裝物一同銷售的金銀首飾，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。八、金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算3．用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝購進(jìn)原價(jià)（或生產(chǎn)成本）×（1＋利潤率）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）公式中的購進(jìn)原價(jià)是對(duì)商業(yè)企業(yè)而言的，生產(chǎn)成本是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言的，利潤率統(tǒng)一規(guī)定為6％。3．用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的4．帶料加工的金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類金銀首飾的銷售價(jià)格；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）5．納稅人用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，一律不得扣除購買或已納的消費(fèi)稅稅款。經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售金銀首飾業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額；未分別核算或劃分不清的，一律視同零售金銀首飾征收消費(fèi)稅。4．帶料加工的金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類金銀首飾的銷售價(jià)【例4—5】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元、鍍金首飾收入9.25萬元。（2）采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元。（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價(jià)格）。（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬元，零售價(jià)70.2萬元。（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元。【例4—5】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（2）以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%。解：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（萬元）（2）以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（萬元）（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝1.58（萬元）（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（萬元）（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1-5%）+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.04（萬元）解：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝29.25÷（1+17第三節(jié)稅基與稅率一、稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有三種:從價(jià)定率從量定額從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合第三節(jié)稅基與稅率一、稅基㈠從價(jià)定率法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基包括：⑴煙中的雪茄煙和煙絲；⑵酒及酒精中的其他酒和酒精；⑶化妝品；⑷貴重首飾及珠寶玉石；⑸鞭炮和焰火；⑹汽車輪胎；⑺摩托車；⑻小汽車；⑼高爾夫球及球具；⑽高檔手表；⑾游艇；⑿木制一次性筷子；⒀實(shí)木地板㈠從價(jià)定率法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基⒈生產(chǎn)并對(duì)外銷售的，以銷售額為稅基⒉自產(chǎn)自用且應(yīng)當(dāng)納稅的，稅基為同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格⒊委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基為受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格⒋進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格⒌在零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基為不含增值稅的銷售額⒈生產(chǎn)并對(duì)外銷售的，以銷售額為稅基㈡從量定額法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅制度中，采用從量定額法的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括：⑴酒及酒精中的黃酒、啤酒；⑵成品油㈡從量定額法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基從量定額法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基為：⑴自制并對(duì)外銷售的，稅基為銷售數(shù)量；⑵自產(chǎn)自用且應(yīng)當(dāng)納稅的，稅基為移送使用數(shù)量；⑶委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基為收回的消費(fèi)品數(shù)量；⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基為海關(guān)核定的征稅數(shù)量從量定額法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基為：㈢復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅制度中，同時(shí)采用從價(jià)定率與從量定額兩種計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括：⑴煙中的卷煙；⑵酒及酒精中的糧食白酒和薯類白酒㈢復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基為：⑴自制并銷售或自產(chǎn)自用的，從量計(jì)稅時(shí)，稅基為實(shí)際銷售量或移送使用量，從價(jià)計(jì)稅時(shí)，卷煙的稅基為國家稅務(wù)總局公布的計(jì)稅價(jià)格，糧食白酒和薯類白酒的稅基為銷售額⑵委托加工的，從量計(jì)稅時(shí)，稅基為委托方收回?cái)?shù)量，從價(jià)計(jì)稅時(shí)，卷煙的稅基為國家稅務(wù)總局公布的計(jì)稅價(jià)格，糧食白酒和薯類白酒的稅基為銷售額⑶進(jìn)口的，從量計(jì)稅時(shí)，稅基為海關(guān)核定的征稅數(shù)量，從價(jià)計(jì)稅時(shí)，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基為：由消費(fèi)稅的計(jì)稅方法所決定，中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率有定額、定率、定額與定率相結(jié)合三種形式。消費(fèi)稅的稅率水平，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)值構(gòu)成、相關(guān)稅種的稅率水平和運(yùn)用消費(fèi)稅矯正外部成本、縮小收入差距及保護(hù)資源與環(huán)境的需要分別確定的二、稅率二、稅率稅目計(jì)稅單位稅率一、煙⒈卷煙第一類（甲級(jí)）第二類（乙級(jí)）

⒉雪茄煙

⒊煙絲標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元／標(biāo)準(zhǔn)箱＋銷售額×45%150元／標(biāo)準(zhǔn)箱＋銷售額×30%25%30%稅目計(jì)稅單位稅率一、煙標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元／標(biāo)準(zhǔn)二、酒及酒精⒈糧食白酒和薯類白酒

⒉黃酒

⒊啤酒第一類第二類⒋其他酒⒌酒精斤或500毫升噸噸噸0.5元／斤＋出廠價(jià)格×20%240元/噸250元/噸220元/噸10%5%二、酒及酒精三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石其中：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品10%5%五、鞭炮、焰火15%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火1六、成品油⒈汽油⑴無鉛⑵含鉛⒉柴油⒊石腦油⒋溶劑油⒌潤滑油⒍航空柴油⒎燃料油升升升升升升升升0.20元/升0.28元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升六、成品油七、汽車輪胎3%八、摩托車排氣量≤250毫升250毫升＜排氣量3%10%九、小汽車⒈乘用車氣缸容量≤1.5升1.5升＜?xì)飧兹萘俊?.0升2.0升＜?xì)飧兹萘俊?.5升2.5升＜?xì)飧兹萘俊?.0升3.0升＜?xì)飧兹萘俊?.0升4.0升＜?xì)飧兹萘竣仓休p型商用客車3%5%9%12%15%20%5%七、汽車輪胎3%八、摩托車九、小汽車十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%第四節(jié)稅額計(jì)算一、基本公式㈠從價(jià)定率法應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)品稅款㈡從量定額法應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)品稅款㈢復(fù)合法應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝[銷售數(shù)量×定額稅率＋銷