企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系(-)課件

主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一層次：內(nèi)部控第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡這一層次需要解決規(guī)制本身的出發(fā)點(diǎn)和歸宿問(wèn)題，即它應(yīng)該達(dá)到什么目標(biāo)、內(nèi)部控制范疇的界定、主要保護(hù)誰(shuí)的利益、出現(xiàn)利益不平衡時(shí)應(yīng)該如何解決等等基本理論問(wèn)題。例如：以監(jiān)管為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制，主要是為了實(shí)現(xiàn)一定的監(jiān)管目標(biāo)。比較典型的代表是美國(guó)，試圖通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的強(qiáng)制要求確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。以企業(yè)內(nèi)部管理需要為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，主要是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。比較典型的就是大型企業(yè)自發(fā)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告。第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系解決了規(guī)制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿問(wèn)題后，應(yīng)該考慮規(guī)制體系的構(gòu)成問(wèn)題。即一個(gè)完善的內(nèi)部控制規(guī)制體系應(yīng)該包括哪些層次的法規(guī)或條例組成，以及各個(gè)層次的規(guī)制應(yīng)該由什么機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定和檢查監(jiān)督等。例如美國(guó)的規(guī)制體系由SOX法案、SEC規(guī)則、PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則、COSO內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)成。第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系解決了規(guī)制第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在上述兩個(gè)層次層解決了目的和動(dòng)機(jī)之后，我們需要回答我們的內(nèi)部控制是什么樣子的，它的內(nèi)容及內(nèi)容之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，基于我國(guó)的國(guó)情，中央企業(yè)、上市公司和中小企業(yè)的內(nèi)部控制有什么不同，主要側(cè)重于公司治理層面還是公司管理層面等。（例如美國(guó)所采用的COSO框架）第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在上述兩個(gè)層次第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即怎么樣對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、如何審計(jì)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、方法是什么、程序是什么，以及如何保證評(píng)價(jià)和審計(jì)的效率和質(zhì)量等。第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制體系美、英國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系特點(diǎn)構(gòu)成評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)目標(biāo)報(bào)告體系美、英內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系的比較中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制體系美、英國(guó)上市公司內(nèi)部控制由SEC和實(shí)施證券交易規(guī)則的條文性法規(guī)組成層次分明、系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)制體系規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制構(gòu)成SOX法案

302條款

404條款SEC規(guī)則

最終規(guī)則

解釋指南PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則ASNo.5相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則COSO內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)

整合框架

風(fēng)險(xiǎn)管理

小規(guī)模公司指南特點(diǎn)、構(gòu)成、評(píng)價(jià)內(nèi)容規(guī)制角度，SEC選用“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”公司管理實(shí)務(wù)，廣泛應(yīng)用COSO“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”評(píng)價(jià)內(nèi)容市場(chǎng)決定和調(diào)節(jié)的原則普通法與公司法上市規(guī)則聯(lián)合規(guī)則Turnbull指南公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制擴(kuò)展到所有重要控制控制活動(dòng)、信息與溝通過(guò)程、監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效的過(guò)程美國(guó)英國(guó)由SEC和實(shí)施證券交易規(guī)則的條文性法規(guī)組成規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制構(gòu)成管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具評(píng)價(jià)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)意見(jiàn)評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)目標(biāo)、報(bào)告體系對(duì)外報(bào)告：管理層責(zé)任聲明具體的有效性評(píng)價(jià)結(jié)論報(bào)告體系對(duì)內(nèi)報(bào)告－審計(jì)委員會(huì)：重大缺陷舞弊行為審計(jì)師報(bào)告：對(duì)管理層評(píng)價(jià)的意見(jiàn)（AS5中已取消）對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)董事會(huì)：審查管理層的報(bào)告并做年度評(píng)價(jià)，承擔(dān)披露責(zé)任管理層：監(jiān)督內(nèi)控，并向董事會(huì)提供定期報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告：包括一些有意義的、高層次的信息，反映公司如何應(yīng)用聯(lián)合規(guī)則C.2原則，適用“遵守或解釋”原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師：審查內(nèi)部控制有關(guān)遵循聲明，評(píng)價(jià)公司公布內(nèi)部控制聲明是否有文檔記錄的證明、是否適當(dāng)反映了董事會(huì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程；如果遵循聲明與實(shí)際情況不一致，審計(jì)告中要增加一個(gè)說(shuō)明段董事會(huì)對(duì)發(fā)布聲明，說(shuō)明如何遵守《聯(lián)合規(guī)則》的C.2原則（董事會(huì)應(yīng)當(dāng)維持一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資和公司的資產(chǎn)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查董事會(huì)的遵守聲明，看與實(shí)際情況是否一致美國(guó)英國(guó)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)目法規(guī)的實(shí)施必須遵守可以不遵守，只需解釋原因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只給出適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件，大多采用COSO框架原則基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)－Turnbull指南評(píng)價(jià)范圍財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制涵蓋所有重要的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法《評(píng)價(jià)指南》－自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法責(zé)任主體公司董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制公司的管理層負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露管理層需要在年度末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在對(duì)外的內(nèi)部控制報(bào)告中陳述評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的有效性給出明確的結(jié)論董事會(huì)每年至少一次對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，但在對(duì)外報(bào)告中只是原則性的要求披露對(duì)《聯(lián)合規(guī)則》有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定的遵循情況，而不必對(duì)內(nèi)部控制的有效性給出確切的結(jié)論和公開(kāi)說(shuō)明CPA的責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制出具審計(jì)意見(jiàn)審查董事會(huì)的遵守聲明評(píng)價(jià)結(jié)論給出內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論只說(shuō)明遵循情況或說(shuō)明沒(méi)有遵循的原因效果對(duì)SOX法案以及SEC相關(guān)法規(guī)的遵守既幫助企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)，又反映優(yōu)良的業(yè)務(wù)實(shí)踐美、英內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系比較美國(guó)英國(guó)項(xiàng)目結(jié)論采取“評(píng)價(jià)小口徑內(nèi)部控制+有效性披露”的規(guī)則導(dǎo)向的模式采取“評(píng)價(jià)大口徑內(nèi)部控制+遵循披露”的規(guī)則導(dǎo)向的模式法規(guī)的實(shí)施必須遵守可以不遵守，只需解釋原因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只給出適當(dāng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系規(guī)制體系現(xiàn)狀分析規(guī)制體系的建設(shè)方向中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系規(guī)制體系現(xiàn)狀分析規(guī)制體系現(xiàn)狀分析參與部門多，行業(yè)特色濃，缺乏統(tǒng)一的規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制具體構(gòu)成《會(huì)計(jì)法》-人大《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》-財(cái)政部《審計(jì)準(zhǔn)則》-中注協(xié)《證券公司內(nèi)部控制》-證監(jiān)會(huì)法規(guī)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制》-銀監(jiān)會(huì)法規(guī)各法規(guī)定位參差不齊，目標(biāo)體系的邏輯和層次不夠清晰缺乏統(tǒng)一、內(nèi)在一致的概念體系內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)涵與目標(biāo)涉及會(huì)計(jì)控制、管理控制、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與COSO內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)和要素類似，具體內(nèi)容存在一些差別內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)存在自愿和強(qiáng)制評(píng)價(jià)主體可以是CPA或企業(yè)法規(guī)沒(méi)有對(duì)企業(yè)的自我評(píng)價(jià)在方法程序上作出具體規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告規(guī)制體系現(xiàn)狀分析參與部門多，行業(yè)特色濃，缺乏統(tǒng)一的規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目上交所深交所內(nèi)部控制的內(nèi)容與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念相似與COSO內(nèi)部控制的概念相似內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)和資產(chǎn)安全責(zé)任主體董事會(huì)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)8要素結(jié)構(gòu)，與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架相似內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)自我評(píng)估報(bào)告說(shuō)明內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運(yùn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)年度審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)；如果有異議，公司加專項(xiàng)說(shuō)明特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理＋有效性結(jié)論＋CPA的核實(shí)內(nèi)部控制＋有效性結(jié)論＋CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見(jiàn)規(guī)制現(xiàn)狀分析項(xiàng)目上交所深交所內(nèi)部控制的內(nèi)容與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概規(guī)制體系的建設(shè)方向1、建立健全相關(guān)法案：修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，明確公司的相關(guān)責(zé)任規(guī)范內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)制，提高內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的權(quán)威性建立《公司法》+《會(huì)計(jì)法》+《上市公司信息披露規(guī)則》三位一體的強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制2、制定和發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)：統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一平臺(tái)、內(nèi)在一致的內(nèi)部控制概念體系從公司最佳實(shí)踐出發(fā)，選擇泛義內(nèi)部控制概念，借鑒COSO內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，考慮公司戰(zhàn)略目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值在統(tǒng)一內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的前提下，區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小規(guī)定內(nèi)部控制目標(biāo)和構(gòu)成要素等基本內(nèi)容3、制定和發(fā)布統(tǒng)一的評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)＋內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本的評(píng)價(jià)方法和程序，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整選擇風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，注重效率和成本效益5、加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)：內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性：接軌與趨同內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)與政治屬性：通過(guò)協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)互認(rèn)建設(shè)方向4、建立上市公司內(nèi)制部控評(píng)價(jià)報(bào)告體系：報(bào)告的責(zé)任主體報(bào)告的類型

報(bào)告的范圍報(bào)告的審計(jì)

報(bào)告的內(nèi)容規(guī)制體系的建設(shè)方向1、建立健全相關(guān)法案：2、制定和發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系1、報(bào)告的責(zé)任主體：以董事會(huì)為主，以總經(jīng)理為輔，由董事長(zhǎng)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論簽字確認(rèn)

2、報(bào)告的類型：

對(duì)外——隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一起對(duì)外報(bào)出，向資本市場(chǎng)及相關(guān)部門呈報(bào)對(duì)內(nèi)——對(duì)監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)定期報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況3、評(píng)價(jià)和報(bào)告的范圍：對(duì)外——主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)——涵蓋包括合規(guī)、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)的完整的內(nèi)部控制5、報(bào)告的內(nèi)容：對(duì)外——董事會(huì)、管理層要報(bào)告中就其有效性形成結(jié)論，說(shuō)明是否有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位是否在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)對(duì)內(nèi)——董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和說(shuō)明，報(bào)告內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及采取的糾正措施4、評(píng)價(jià)和報(bào)告的審計(jì)：對(duì)外——由董事會(huì)、管理層按年度進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告和是否有效的結(jié)論，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)對(duì)內(nèi)——由董事會(huì)、管理層定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，向監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)定期報(bào)告，無(wú)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系1、報(bào)告的責(zé)任主體：2、報(bào)告的類主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第三部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)美上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向第三部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)COSO《內(nèi)部控制－整合框架》：一般企業(yè)、三類目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系COSO《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制－小規(guī)模公眾公司指引》：小規(guī)模企業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整合框架》：一般企業(yè)，四類目標(biāo)內(nèi)部控制要素評(píng)估工具－COSO，純技術(shù)性評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的解釋性指南－SEC，半強(qiáng)制性內(nèi)部控制5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則－PCAOB，強(qiáng)制性美國(guó)上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)COSO《內(nèi)部控制－整合框架美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析項(xiàng)目美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架1、范圍內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2、內(nèi)容內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成要素（詳細(xì)）3、內(nèi)涵內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，旨在為三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證4、目標(biāo)經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律和法規(guī)5、構(gòu)成要素控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督結(jié)論具體、規(guī)則，可操作性強(qiáng)美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析項(xiàng)目美國(guó)COSO內(nèi)部控制框廣義，選擇戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)4目標(biāo)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，滿足戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理需要考慮不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制差異評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)均是原則性的確保僅是對(duì)法規(guī)的一種遵循效率和成本效益適用性、實(shí)用性和前瞻性適用性和靈活性建成體系完整性、實(shí)用性避免提高確保提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)(審計(jì))實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)制定《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》,作為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施指南，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本方法和程序進(jìn)行規(guī)范制定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)－內(nèi)部控制審計(jì)》,規(guī)范和指導(dǎo)CPA對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系發(fā)展方向上市公司及大型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上考慮中小型企業(yè)的特殊情況廣義，選擇戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)4目標(biāo)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，滿足戰(zhàn)略中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展動(dòng)態(tài)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范解讀

企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)--采購(gòu)與付款

企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)--合同中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展動(dòng)態(tài)企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第四部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法美國(guó)COSO內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法SEC自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法PCAOB自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法

其他國(guó)家英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法會(huì)計(jì)事務(wù)所安永自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法普華內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向第四部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法美國(guó)COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法要素評(píng)估工具，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督1.誠(chéng)信與道德價(jià)值觀2.勝任能力的約束3.董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5.組織結(jié)構(gòu)6.權(quán)力的分配和責(zé)任7.人力資源政策與實(shí)務(wù)1.企業(yè)總體目標(biāo)2.活動(dòng)層面的目標(biāo)3.風(fēng)險(xiǎn)4.管理變化1.政策和程序的存在2.政策和程序的適當(dāng)應(yīng)用1.信息2.溝通1.持續(xù)監(jiān)督2.單獨(dú)評(píng)估3.報(bào)告缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)，是通過(guò)5項(xiàng)基本價(jià)值鏈活動(dòng)和支持基本價(jià)值鏈活動(dòng)的4項(xiàng)基礎(chǔ)活動(dòng)共計(jì)25項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。特點(diǎn)與評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的所有組成要素和所有控制活動(dòng)逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)基本不考慮風(fēng)險(xiǎn)大小的區(qū)別，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)和控制活動(dòng)實(shí)施同等水平的詳細(xì)檢查耗費(fèi)的人力、時(shí)間和費(fèi)用較多適用于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)階段，不適用于內(nèi)部控制有效性的的年度定期評(píng)價(jià)COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法要素評(píng)估工具，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法成本效益問(wèn)題產(chǎn)生的原因自愿評(píng)價(jià)背景下的靈活性強(qiáng)制評(píng)價(jià)背景下的責(zé)任約束與過(guò)度謹(jǐn)慎成本效益與效率問(wèn)題改進(jìn)

建議考慮定性和定量因素，實(shí)施真正的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法應(yīng)用自上而下的方法，集中于重要的事項(xiàng)；優(yōu)化IT控制，提高控制組合的成本有效性在流程層次應(yīng)用持續(xù)的測(cè)試技術(shù)，提高結(jié)果的可靠性提高財(cái)務(wù)報(bào)告流程的運(yùn)行有效性和效率把管理層對(duì)控制的認(rèn)知與評(píng)估過(guò)程相結(jié)合COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法成本效益問(wèn)題產(chǎn)生的原因自愿評(píng)價(jià)背景自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法SEC評(píng)價(jià)企業(yè)已實(shí)施控制的設(shè)計(jì)，確定這些控制是否充分應(yīng)對(duì)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)基本原則根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)評(píng)價(jià)所需要的證據(jù)做出風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的判斷在自上而下方法中的每一個(gè)決策點(diǎn)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)使用自上而下的方法來(lái)選擇要測(cè)試的控制識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)控制缺陷與報(bào)告PCAOB識(shí)別充分應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制識(shí)別重大賬戶、相關(guān)認(rèn)定識(shí)別公司層面的控制識(shí)別主要的交易類別和重要流程選擇要測(cè)試的控制測(cè)試設(shè)計(jì)有效性測(cè)試運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)識(shí)別出的控制缺陷自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法SEC評(píng)價(jià)企業(yè)已實(shí)施控制的設(shè)計(jì)，確英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境和控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控1.公司目標(biāo)2.重大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估3.風(fēng)險(xiǎn)容忍度1.重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和管理政策2.公司文化、行為準(zhǔn)則、人力資源政策與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)制度3.管理層對(duì)勝任能力、誠(chéng)信及信任文化的約束4.權(quán)力與責(zé)任5.行為標(biāo)準(zhǔn)6.員工的勝任能力7.流程或控制的調(diào)整1.及時(shí)、相關(guān)、可靠的報(bào)告2.信息需求和信息系統(tǒng)的評(píng)估3.定期報(bào)告程序4.報(bào)告違規(guī)行為的溝通渠道1.持續(xù)監(jiān)督的程序2.后續(xù)改正程序3.重大缺點(diǎn)的報(bào)告4.重要風(fēng)險(xiǎn)和控制事項(xiàng)的報(bào)告以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境和控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法企業(yè)目標(biāo)適用的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制描述風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)設(shè)計(jì)運(yùn)行有效的內(nèi)部控制的結(jié)論根據(jù)設(shè)計(jì)來(lái)運(yùn)行內(nèi)部控制全面性可能性影響時(shí)間框架直觀考慮的事項(xiàng)預(yù)防/檢成本維控制目標(biāo)總體上講是一種風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法，從企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制問(wèn)題。英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法企業(yè)目標(biāo)適用的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制描述風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)設(shè)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向思路和方法方法類型方法分析方法選擇

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法合規(guī)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向思路和方法一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)思路和方法要滿足一些必要的條件，但是在實(shí)務(wù)中根據(jù)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)卻可以選擇不同的起點(diǎn)或切入點(diǎn)。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少存在構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。

思路與方法一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)思路和方法要滿足一些必方法類型是否對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性測(cè)試運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制的構(gòu)成要素是否存在？?jī)?nèi)部控制的構(gòu)成要素是否有效運(yùn)行？有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)控制的運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷無(wú)效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法特點(diǎn)：從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

特點(diǎn)：從風(fēng)險(xiǎn)到控制，即從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控制方法類型是否對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性測(cè)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法的區(qū)別類似于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)進(jìn)行后續(xù)的工作，具有更好的成本效益性和更廣泛的適用性和靈活性，評(píng)價(jià)程序也包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面，評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性可以達(dá)到合理的水平，能夠?yàn)樵u(píng)價(jià)結(jié)果提供合理的證據(jù)文件支持。構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)應(yīng)用較多，但對(duì)于上市公司目前的年度有效性評(píng)價(jià)并不適用，而且，企業(yè)在改進(jìn)和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制時(shí)最好也使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法。方法分析風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法的區(qū)別類似于財(cái)方法選擇政府制定原則基礎(chǔ)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施：報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)部控制，采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法；經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)考慮采用修正的自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇方法選擇政府制定原則基礎(chǔ)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》，設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要錯(cuò)報(bào)——能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)，從數(shù)量上來(lái)看，超過(guò)重要性水平，或者從性質(zhì)上來(lái)看，比較嚴(yán)重?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告——沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要錯(cuò)報(bào)的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率(RP)。概念界定設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要錯(cuò)報(bào)——能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表使評(píng)價(jià)邏輯財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合理保證（P0）有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的可能性低于（1－P0）重要弱點(diǎn)（MW）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制沒(méi)有重要弱點(diǎn)否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)邏輯財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合理保證（P設(shè)計(jì)－合規(guī)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法概念界定重要違規(guī)——企業(yè)可能發(fā)生的影響或性質(zhì)達(dá)到重要性水平的違規(guī)。企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)發(fā)生重要違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司一個(gè)重要違規(guī)的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率。否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷設(shè)計(jì)－合規(guī)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法概念界定重要違規(guī)——企業(yè)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)－戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要偏差——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可能發(fā)生的達(dá)到重要性水平的偏差。戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生重要偏差的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一個(gè)重要偏差的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率。概念界定否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷不可控的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)可控的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)措施和權(quán)變計(jì)劃的適當(dāng)性評(píng)價(jià)能否合理保證管理層和董事會(huì)及時(shí)的了解不可控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)這些目標(biāo)的影響設(shè)計(jì)－戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要偏差——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目設(shè)計(jì)－IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法1、計(jì)劃和確定IT控制的范圍：復(fù)核整個(gè)項(xiàng)目記錄，并識(shí)別應(yīng)用程序控制識(shí)別范圍內(nèi)的應(yīng)用程序識(shí)別范圍內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)庫(kù)2、評(píng)估IT風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估IT系統(tǒng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性和影響3、記錄控制：記錄應(yīng)用程序控制（自動(dòng)的或設(shè)置的控制和混合的控制）記錄IT總體控制（接觸，程序開(kāi)發(fā)和變動(dòng)，以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行）4、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性：確定所有關(guān)鍵的控制都已記錄測(cè)試控制，以確認(rèn)它們的運(yùn)行有效性5、排序和糾正缺陷：通過(guò)評(píng)估缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤或舞弊的影響和可能性評(píng)價(jià)它們考慮是否存在彌補(bǔ)性控制，并能夠信賴6、建立持續(xù)性：考慮使控制自動(dòng)化，以改進(jìn)它們的可靠性和減少測(cè)試的工作使控制合理化，以刪除冗余的和重復(fù)的控制設(shè)計(jì)－IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法1、計(jì)劃和確定IT控制的范圍：2主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第五部分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1、組織與準(zhǔn)備5、評(píng)價(jià)控制缺陷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)4、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)1、組織與準(zhǔn)備2、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)4、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行5、評(píng)價(jià)控制缺陷6、評(píng)價(jià)報(bào)告與披露6、評(píng)價(jià)報(bào)告與披露第五部分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序1、組織與準(zhǔn)備5、評(píng)價(jià)主要內(nèi)容第一部分總體情況第二部分研究?jī)?nèi)容第三部分《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范》第三部分下一步工作計(jì)劃主要內(nèi)容第一部分總體情況第三部分

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范》由于本課題的研究涵蓋了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，為制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范奠定了雄厚的基礎(chǔ)。根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究結(jié)果，我們編寫(xiě)了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范》（建議稿），希望能對(duì)制訂我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范起到積極的作用。第三部分《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范》由于本企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范第一章總則第二章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式第三章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)與內(nèi)容第四章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與方法第五章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序第六章評(píng)價(jià)報(bào)告與披露第三部分《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范》（建議稿）企業(yè)第一章總則第二章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式第三章企第一章總則制定目的規(guī)范的內(nèi)容適用范圍術(shù)語(yǔ)界定基本原則規(guī)范的性質(zhì)

第二章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和形式董事會(huì)的責(zé)任評(píng)價(jià)組織評(píng)價(jià)形式評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主要內(nèi)容第一章總則評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主要內(nèi)容第三章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)與內(nèi)容評(píng)價(jià)目標(biāo)合理保證評(píng)價(jià)內(nèi)容

第四章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法評(píng)價(jià)依據(jù)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主要內(nèi)容第三章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)與內(nèi)容評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主第五章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序基本要求和步驟評(píng)估內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行評(píng)價(jià)控制缺陷

第六章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與披露評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容評(píng)價(jià)報(bào)告的使用評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范——基本規(guī)范第五章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序評(píng)價(jià)規(guī)范的架構(gòu)和主要內(nèi)容39、把生活中的每一天，都當(dāng)作生命中的最后一天。

40、機(jī)不可失，時(shí)不再來(lái)。

41、就算全世界都否定我，還有我自己相信我。

42、不為模糊不清的未來(lái)?yè)?dān)憂，只為清清楚楚的現(xiàn)在努力。

43、付出才會(huì)杰出。

44、成功不是憑夢(mèng)想和希望，而是憑努力和實(shí)踐。

45、成功這件事，自己才是老板！

46、暗自傷心，不如立即行動(dòng)。

47、勤奮是你生命的密碼，能譯出你一部壯麗的史詩(shī)。

48、隨隨便便浪費(fèi)的時(shí)間，再也不能贏回來(lái)。

49、不要輕易用過(guò)去來(lái)衡量生活的幸與不幸！每個(gè)人的生命都是可以綻放美麗的，只要你珍惜。

50、給自己定目標(biāo)，一年，兩年，五年，也許你出生不如別人好，通過(guò)努力，往往可以改變%的命運(yùn)。破罐子破摔只能和懦弱做朋友。

51、當(dāng)眼淚流盡的時(shí)候，留下的應(yīng)該是堅(jiān)強(qiáng)。

52、上天完全是為了堅(jiān)強(qiáng)你的意志，才在道路上設(shè)下重重的障礙。

53、沒(méi)有播種，何來(lái)收獲；沒(méi)有辛苦，何來(lái)成功；沒(méi)有磨難，何來(lái)榮耀；沒(méi)有挫折，何來(lái)輝煌。

54、只要路是對(duì)的，就不怕路遠(yuǎn)。

55、生命對(duì)某些人來(lái)說(shuō)是美麗的，這些人的一生都為某個(gè)目標(biāo)而奮斗。

56、浪花總是著揚(yáng)帆者的路開(kāi)放的。

74、失敗是什么？沒(méi)有什么，只是更走近成功一步；成功是什么？就是走過(guò)了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。

75、要改變命運(yùn)，首先改變自己。

76、我們?nèi)粢呀邮茏顗牡?，就再?zèng)]有什么損失。

77、在生活中，我跌倒過(guò)。我在嘲笑聲中站起來(lái)，雖然衣服臟了，但那是暫時(shí)的，它可以洗凈。

78、沒(méi)有壓力的生活就會(huì)空虛；沒(méi)有壓力的青春就會(huì)枯萎；沒(méi)有壓力的生命就會(huì)黯淡。

79、人生就像一杯沒(méi)有加糖的咖啡，喝起來(lái)是苦澀的，回味起來(lái)卻有久久不會(huì)退去的余香。

80、最困難的時(shí)候，就是距離成功不遠(yuǎn)了。

81、知道自己要干什么，夜深人靜，問(wèn)問(wèn)自己，將來(lái)的打算，并朝著那個(gè)方向去實(shí)現(xiàn)。而不是無(wú)所事事和做一些無(wú)謂的事。

82、出路出路，走出去了，總是會(huì)有路的。困難苦難，困在家里就是難。

83、人生最大的喜悅是每個(gè)人都說(shuō)你做不到，你卻完成它了！

84、勇士搏出驚濤駭流而不沉淪，懦夫在風(fēng)平浪靜也會(huì)溺水。

85、生活不是林黛玉，不會(huì)因?yàn)閼n傷而風(fēng)情萬(wàn)種。

86、唯有行動(dòng)才能改造命運(yùn)。

87、即使行動(dòng)導(dǎo)致錯(cuò)誤，卻也帶來(lái)了學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)；不行動(dòng)則是停滯與萎縮。

88、光說(shuō)不干，事事落空；又說(shuō)又干，馬到成功。

89、對(duì)于每一個(gè)不利條件，都會(huì)存在與之相對(duì)應(yīng)的有利條件。

90、人的潛能是一座無(wú)法估量的豐富的礦藏，只等著我們?nèi)ネ诰颉?/p>

91、要成功，不要與馬賽跑，要騎在馬上，馬上成功。

2、虛心使人進(jìn)步，驕傲使人落后。

3、謙虛是學(xué)習(xí)的朋友，自滿是學(xué)習(xí)的敵人。

4、若要精，人前聽(tīng)。

5、喜歡吹噓的人猶如一面大鼓，響聲大腹中空。

6、強(qiáng)中更有強(qiáng)中手，莫向人前自夸口。

7、請(qǐng)教別人不折本，舌頭打個(gè)滾。

8、人唯虛，始能知人。滿招損，謙受益。滿必溢，驕必?cái)　?9、把生活中的每一天，都當(dāng)作生命中的最后一天。48主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第一層次：內(nèi)部控第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡這一層次需要解決規(guī)制本身的出發(fā)點(diǎn)和歸宿問(wèn)題，即它應(yīng)該達(dá)到什么目標(biāo)、內(nèi)部控制范疇的界定、主要保護(hù)誰(shuí)的利益、出現(xiàn)利益不平衡時(shí)應(yīng)該如何解決等等基本理論問(wèn)題。例如：以監(jiān)管為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制，主要是為了實(shí)現(xiàn)一定的監(jiān)管目標(biāo)。比較典型的代表是美國(guó)，試圖通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的強(qiáng)制要求確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。以企業(yè)內(nèi)部管理需要為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，主要是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。比較典型的就是大型企業(yè)自發(fā)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告。第一層次：內(nèi)部控制規(guī)制的定位和相關(guān)利益主體的相互平衡第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系解決了規(guī)制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿問(wèn)題后，應(yīng)該考慮規(guī)制體系的構(gòu)成問(wèn)題。即一個(gè)完善的內(nèi)部控制規(guī)制體系應(yīng)該包括哪些層次的法規(guī)或條例組成，以及各個(gè)層次的規(guī)制應(yīng)該由什么機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定和檢查監(jiān)督等。例如美國(guó)的規(guī)制體系由SOX法案、SEC規(guī)則、PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則、COSO內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)成。第二層次：內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)制體系解決了規(guī)制第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在上述兩個(gè)層次層解決了目的和動(dòng)機(jī)之后，我們需要回答我們的內(nèi)部控制是什么樣子的，它的內(nèi)容及內(nèi)容之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，基于我國(guó)的國(guó)情，中央企業(yè)、上市公司和中小企業(yè)的內(nèi)部控制有什么不同，主要側(cè)重于公司治理層面還是公司管理層面等。（例如美國(guó)所采用的COSO框架）第三層次：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在上述兩個(gè)層次第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即怎么樣對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、如何審計(jì)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、方法是什么、程序是什么，以及如何保證評(píng)價(jià)和審計(jì)的效率和質(zhì)量等。第四層次：內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制體系美、英國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系特點(diǎn)構(gòu)成評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)目標(biāo)報(bào)告體系美、英內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系的比較中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制體系美、英國(guó)上市公司內(nèi)部控制由SEC和實(shí)施證券交易規(guī)則的條文性法規(guī)組成層次分明、系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)制體系規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制構(gòu)成SOX法案

302條款

404條款SEC規(guī)則

最終規(guī)則

解釋指南PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則ASNo.5相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則COSO內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)

整合框架

風(fēng)險(xiǎn)管理

小規(guī)模公司指南特點(diǎn)、構(gòu)成、評(píng)價(jià)內(nèi)容規(guī)制角度，SEC選用“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”公司管理實(shí)務(wù)，廣泛應(yīng)用COSO“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”評(píng)價(jià)內(nèi)容市場(chǎng)決定和調(diào)節(jié)的原則普通法與公司法上市規(guī)則聯(lián)合規(guī)則Turnbull指南公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制擴(kuò)展到所有重要控制控制活動(dòng)、信息與溝通過(guò)程、監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效的過(guò)程美國(guó)英國(guó)由SEC和實(shí)施證券交易規(guī)則的條文性法規(guī)組成規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制構(gòu)成管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具評(píng)價(jià)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)意見(jiàn)評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)目標(biāo)、報(bào)告體系對(duì)外報(bào)告：管理層責(zé)任聲明具體的有效性評(píng)價(jià)結(jié)論報(bào)告體系對(duì)內(nèi)報(bào)告－審計(jì)委員會(huì)：重大缺陷舞弊行為審計(jì)師報(bào)告：對(duì)管理層評(píng)價(jià)的意見(jiàn)（AS5中已取消）對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)董事會(huì)：審查管理層的報(bào)告并做年度評(píng)價(jià)，承擔(dān)披露責(zé)任管理層：監(jiān)督內(nèi)控，并向董事會(huì)提供定期報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告：包括一些有意義的、高層次的信息，反映公司如何應(yīng)用聯(lián)合規(guī)則C.2原則，適用“遵守或解釋”原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師：審查內(nèi)部控制有關(guān)遵循聲明，評(píng)價(jià)公司公布內(nèi)部控制聲明是否有文檔記錄的證明、是否適當(dāng)反映了董事會(huì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程；如果遵循聲明與實(shí)際情況不一致，審計(jì)告中要增加一個(gè)說(shuō)明段董事會(huì)對(duì)發(fā)布聲明，說(shuō)明如何遵守《聯(lián)合規(guī)則》的C.2原則（董事會(huì)應(yīng)當(dāng)維持一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資和公司的資產(chǎn)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查董事會(huì)的遵守聲明，看與實(shí)際情況是否一致美國(guó)英國(guó)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)目法規(guī)的實(shí)施必須遵守可以不遵守，只需解釋原因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只給出適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件，大多采用COSO框架原則基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)－Turnbull指南評(píng)價(jià)范圍財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制涵蓋所有重要的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法《評(píng)價(jià)指南》－自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法責(zé)任主體公司董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制公司的管理層負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露管理層需要在年度末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在對(duì)外的內(nèi)部控制報(bào)告中陳述評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的有效性給出明確的結(jié)論董事會(huì)每年至少一次對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，但在對(duì)外報(bào)告中只是原則性的要求披露對(duì)《聯(lián)合規(guī)則》有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定的遵循情況，而不必對(duì)內(nèi)部控制的有效性給出確切的結(jié)論和公開(kāi)說(shuō)明CPA的責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制出具審計(jì)意見(jiàn)審查董事會(huì)的遵守聲明評(píng)價(jià)結(jié)論給出內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論只說(shuō)明遵循情況或說(shuō)明沒(méi)有遵循的原因效果對(duì)SOX法案以及SEC相關(guān)法規(guī)的遵守既幫助企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)，又反映優(yōu)良的業(yè)務(wù)實(shí)踐美、英內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系比較美國(guó)英國(guó)項(xiàng)目結(jié)論采取“評(píng)價(jià)小口徑內(nèi)部控制+有效性披露”的規(guī)則導(dǎo)向的模式采取“評(píng)價(jià)大口徑內(nèi)部控制+遵循披露”的規(guī)則導(dǎo)向的模式法規(guī)的實(shí)施必須遵守可以不遵守，只需解釋原因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只給出適當(dāng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系規(guī)制體系現(xiàn)狀分析規(guī)制體系的建設(shè)方向中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)制體系規(guī)制體系現(xiàn)狀分析規(guī)制體系現(xiàn)狀分析參與部門多，行業(yè)特色濃，缺乏統(tǒng)一的規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)制特點(diǎn)規(guī)制具體構(gòu)成《會(huì)計(jì)法》-人大《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》-財(cái)政部《審計(jì)準(zhǔn)則》-中注協(xié)《證券公司內(nèi)部控制》-證監(jiān)會(huì)法規(guī)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制》-銀監(jiān)會(huì)法規(guī)各法規(guī)定位參差不齊，目標(biāo)體系的邏輯和層次不夠清晰缺乏統(tǒng)一、內(nèi)在一致的概念體系內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)涵與目標(biāo)涉及會(huì)計(jì)控制、管理控制、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與COSO內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)和要素類似，具體內(nèi)容存在一些差別內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)存在自愿和強(qiáng)制評(píng)價(jià)主體可以是CPA或企業(yè)法規(guī)沒(méi)有對(duì)企業(yè)的自我評(píng)價(jià)在方法程序上作出具體規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告規(guī)制體系現(xiàn)狀分析參與部門多，行業(yè)特色濃，缺乏統(tǒng)一的規(guī)制和標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目上交所深交所內(nèi)部控制的內(nèi)容與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念相似與COSO內(nèi)部控制的概念相似內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)和資產(chǎn)安全責(zé)任主體董事會(huì)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)8要素結(jié)構(gòu)，與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架相似內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)自我評(píng)估報(bào)告說(shuō)明內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運(yùn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)年度審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)；如果有異議，公司加專項(xiàng)說(shuō)明特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理＋有效性結(jié)論＋CPA的核實(shí)內(nèi)部控制＋有效性結(jié)論＋CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見(jiàn)規(guī)制現(xiàn)狀分析項(xiàng)目上交所深交所內(nèi)部控制的內(nèi)容與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概規(guī)制體系的建設(shè)方向1、建立健全相關(guān)法案：修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，明確公司的相關(guān)責(zé)任規(guī)范內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)制，提高內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的權(quán)威性建立《公司法》+《會(huì)計(jì)法》+《上市公司信息披露規(guī)則》三位一體的強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制2、制定和發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)：統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一平臺(tái)、內(nèi)在一致的內(nèi)部控制概念體系從公司最佳實(shí)踐出發(fā)，選擇泛義內(nèi)部控制概念，借鑒COSO內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，考慮公司戰(zhàn)略目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值在統(tǒng)一內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的前提下，區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小規(guī)定內(nèi)部控制目標(biāo)和構(gòu)成要素等基本內(nèi)容3、制定和發(fā)布統(tǒng)一的評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)＋內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本的評(píng)價(jià)方法和程序，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整選擇風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，注重效率和成本效益5、加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)：內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性：接軌與趨同內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)與政治屬性：通過(guò)協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)互認(rèn)建設(shè)方向4、建立上市公司內(nèi)制部控評(píng)價(jià)報(bào)告體系：報(bào)告的責(zé)任主體報(bào)告的類型

報(bào)告的范圍報(bào)告的審計(jì)

報(bào)告的內(nèi)容規(guī)制體系的建設(shè)方向1、建立健全相關(guān)法案：2、制定和發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系1、報(bào)告的責(zé)任主體：以董事會(huì)為主，以總經(jīng)理為輔，由董事長(zhǎng)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論簽字確認(rèn)

2、報(bào)告的類型：

對(duì)外——隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一起對(duì)外報(bào)出，向資本市場(chǎng)及相關(guān)部門呈報(bào)對(duì)內(nèi)——對(duì)監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)定期報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況3、評(píng)價(jià)和報(bào)告的范圍：對(duì)外——主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)——涵蓋包括合規(guī)、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)的完整的內(nèi)部控制5、報(bào)告的內(nèi)容：對(duì)外——董事會(huì)、管理層要報(bào)告中就其有效性形成結(jié)論，說(shuō)明是否有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位是否在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)對(duì)內(nèi)——董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和說(shuō)明，報(bào)告內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及采取的糾正措施4、評(píng)價(jià)和報(bào)告的審計(jì)：對(duì)外——由董事會(huì)、管理層按年度進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告和是否有效的結(jié)論，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)對(duì)內(nèi)——由董事會(huì)、管理層定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，向監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)定期報(bào)告，無(wú)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系1、報(bào)告的責(zé)任主體：2、報(bào)告的類主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第三部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)美上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向第三部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)COSO《內(nèi)部控制－整合框架》：一般企業(yè)、三類目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系COSO《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制－小規(guī)模公眾公司指引》：小規(guī)模企業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整合框架》：一般企業(yè)，四類目標(biāo)內(nèi)部控制要素評(píng)估工具－COSO，純技術(shù)性評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的解釋性指南－SEC，半強(qiáng)制性內(nèi)部控制5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則－PCAOB，強(qiáng)制性美國(guó)上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)COSO《內(nèi)部控制－整合框架美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析項(xiàng)目美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架1、范圍內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2、內(nèi)容內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成要素（詳細(xì)）3、內(nèi)涵內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，旨在為三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證4、目標(biāo)經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律和法規(guī)5、構(gòu)成要素控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督結(jié)論具體、規(guī)則，可操作性強(qiáng)美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析項(xiàng)目美國(guó)COSO內(nèi)部控制框廣義，選擇戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)4目標(biāo)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，滿足戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理需要考慮不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制差異評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)均是原則性的確保僅是對(duì)法規(guī)的一種遵循效率和成本效益適用性、實(shí)用性和前瞻性適用性和靈活性建成體系完整性、實(shí)用性避免提高確保提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)(審計(jì))實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)制定《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》,作為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施指南，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本方法和程序進(jìn)行規(guī)范制定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)－內(nèi)部控制審計(jì)》,規(guī)范和指導(dǎo)CPA對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系發(fā)展方向上市公司及大型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上考慮中小型企業(yè)的特殊情況廣義，選擇戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)4目標(biāo)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，滿足戰(zhàn)略中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展動(dòng)態(tài)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范解讀

企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)--采購(gòu)與付款

企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)--合同中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展動(dòng)態(tài)企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第二部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)制第三部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第四部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）方法第五部分內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（審計(jì)）程序主要內(nèi)容第一部分中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的理論框架第四部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法美國(guó)COSO內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法SEC自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法PCAOB自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法

其他國(guó)家英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法會(huì)計(jì)事務(wù)所安永自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法普華內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向第四部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法美國(guó)COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法要素評(píng)估工具，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督1.誠(chéng)信與道德價(jià)值觀2.勝任能力的約束3.董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5.組織結(jié)構(gòu)6.權(quán)力的分配和責(zé)任7.人力資源政策與實(shí)務(wù)1.企業(yè)總體目標(biāo)2.活動(dòng)層面的目標(biāo)3.風(fēng)險(xiǎn)4.管理變化1.政策和程序的存在2.政策和程序的適當(dāng)應(yīng)用1.信息2.溝通1.持續(xù)監(jiān)督2.單獨(dú)評(píng)估3.報(bào)告缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)，是通過(guò)5項(xiàng)基本價(jià)值鏈活動(dòng)和支持基本價(jià)值鏈活動(dòng)的4項(xiàng)基礎(chǔ)活動(dòng)共計(jì)25項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。特點(diǎn)與評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的所有組成要素和所有控制活動(dòng)逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)基本不考慮風(fēng)險(xiǎn)大小的區(qū)別，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)和控制活動(dòng)實(shí)施同等水平的詳細(xì)檢查耗費(fèi)的人力、時(shí)間和費(fèi)用較多適用于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)階段，不適用于內(nèi)部控制有效性的的年度定期評(píng)價(jià)COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法要素評(píng)估工具，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法成本效益問(wèn)題產(chǎn)生的原因自愿評(píng)價(jià)背景下的靈活性強(qiáng)制評(píng)價(jià)背景下的責(zé)任約束與過(guò)度謹(jǐn)慎成本效益與效率問(wèn)題改進(jìn)

建議考慮定性和定量因素，實(shí)施真正的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法應(yīng)用自上而下的方法，集中于重要的事項(xiàng)；優(yōu)化IT控制，提高控制組合的成本有效性在流程層次應(yīng)用持續(xù)的測(cè)試技術(shù)，提高結(jié)果的可靠性提高財(cái)務(wù)報(bào)告流程的運(yùn)行有效性和效率把管理層對(duì)控制的認(rèn)知與評(píng)估過(guò)程相結(jié)合COSO的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法成本效益問(wèn)題產(chǎn)生的原因自愿評(píng)價(jià)背景自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法SEC評(píng)價(jià)企業(yè)已實(shí)施控制的設(shè)計(jì)，確定這些控制是否充分應(yīng)對(duì)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)基本原則根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)評(píng)價(jià)所需要的證據(jù)做出風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的判斷在自上而下方法中的每一個(gè)決策點(diǎn)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)使用自上而下的方法來(lái)選擇要測(cè)試的控制識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)控制缺陷與報(bào)告PCAOB識(shí)別充分應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制識(shí)別重大賬戶、相關(guān)認(rèn)定識(shí)別公司層面的控制識(shí)別主要的交易類別和重要流程選擇要測(cè)試的控制測(cè)試設(shè)計(jì)有效性測(cè)試運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)識(shí)別出的控制缺陷自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法SEC評(píng)價(jià)企業(yè)已實(shí)施控制的設(shè)計(jì)，確英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境和控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控1.公司目標(biāo)2.重大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估3.風(fēng)險(xiǎn)容忍度1.重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和管理政策2.公司文化、行為準(zhǔn)則、人力資源政策與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)制度3.管理層對(duì)勝任能力、誠(chéng)信及信任文化的約束4.權(quán)力與責(zé)任5.行為標(biāo)準(zhǔn)6.員工的勝任能力7.流程或控制的調(diào)整1.及時(shí)、相關(guān)、可靠的報(bào)告2.信息需求和信息系統(tǒng)的評(píng)估3.定期報(bào)告程序4.報(bào)告違規(guī)行為的溝通渠道1.持續(xù)監(jiān)督的程序2.后續(xù)改正程序3.重大缺點(diǎn)的報(bào)告4.重要風(fēng)險(xiǎn)和控制事項(xiàng)的報(bào)告以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境和控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法企業(yè)目標(biāo)適用的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制描述風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)設(shè)計(jì)運(yùn)行有效的內(nèi)部控制的結(jié)論根據(jù)設(shè)計(jì)來(lái)運(yùn)行內(nèi)部控制全面性可能性影響時(shí)間框架直觀考慮的事項(xiàng)預(yù)防/檢成本維控制目標(biāo)總體上講是一種風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法，從企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制問(wèn)題。英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法企業(yè)目標(biāo)適用的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制描述風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)設(shè)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向思路和方法方法類型方法分析方法選擇

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法合規(guī)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)思路和方法中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法發(fā)展方向思路和方法一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)思路和方法要滿足一些必要的條件，但是在實(shí)務(wù)中根據(jù)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)卻可以選擇不同的起點(diǎn)或切入點(diǎn)。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少存在構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。

思路與方法一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)思路和方法要滿足一些必方法類型是否對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性測(cè)試運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制的構(gòu)成要素是否存在？?jī)?nèi)部控制的構(gòu)成要素是否有效運(yùn)行？有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)控制的運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷無(wú)效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法特點(diǎn)：從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

特點(diǎn)：從風(fēng)險(xiǎn)到控制，即從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控制方法類型是否對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性測(cè)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法的區(qū)別類似于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)進(jìn)行后續(xù)的工作，具有更好的成本效益性和更廣泛的適用性和靈活性，評(píng)價(jià)程序也包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面，評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性可以達(dá)到合理的水平，能夠?yàn)樵u(píng)價(jià)結(jié)果提供合理的證據(jù)文件支持。構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)應(yīng)用較多，但對(duì)于上市公司目前的年度有效性評(píng)價(jià)并不適用，而且，企業(yè)在改進(jìn)和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制時(shí)最好也使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法。方法分析風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與構(gòu)成要素評(píng)價(jià)法的區(qū)別類似于財(cái)方法選擇政府制定原則基礎(chǔ)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施：報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)部控制，采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法；經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)考慮采用修正的自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇方法選擇政府制定原則基礎(chǔ)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范》，設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要錯(cuò)報(bào)——能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)，從數(shù)量上來(lái)看，超過(guò)重要性水平，或者從性質(zhì)上來(lái)看，比較嚴(yán)重?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告——沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要錯(cuò)報(bào)的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率(RP)。概念界定設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要錯(cuò)報(bào)——能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表使評(píng)價(jià)邏輯財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合理保證（P0）有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的可能性低于（1－P0）重要弱點(diǎn)（MW）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制沒(méi)有重要弱點(diǎn)否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷設(shè)計(jì)－財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)邏輯財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合理保證（P設(shè)計(jì)－合規(guī)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法概念界定重要違規(guī)——企業(yè)可能發(fā)生的影響或性質(zhì)達(dá)到重要性水平的違規(guī)。企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)發(fā)生重要違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司一個(gè)重要違規(guī)的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率。否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷設(shè)計(jì)－合規(guī)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法概念界定重要違規(guī)——企業(yè)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)－戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要偏差——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可能發(fā)生的達(dá)到重要性水平的偏差。戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生重要偏差的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性漏洞——內(nèi)部控制的一個(gè)控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合，在這樣的情況下導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有防止或發(fā)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一個(gè)重要偏差的可能性達(dá)到了相當(dāng)概率。概念界定否是對(duì)照識(shí)別和評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制識(shí)別充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性有效的內(nèi)部控制確定是否存在重要弱點(diǎn)無(wú)效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)控制缺陷不可控的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)可控的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)措施和權(quán)變計(jì)劃的適當(dāng)性評(píng)價(jià)能否合理保證管理層和董事會(huì)及時(shí)的了解不可控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)這些目標(biāo)的影響設(shè)計(jì)－戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法重要偏差——戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目設(shè)計(jì)－IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法1、計(jì)劃和確定IT控制的范圍：復(fù)核整個(gè)項(xiàng)目記錄，并識(shí)別應(yīng)用程序控制識(shí)別范圍內(nèi)的應(yīng)用程序識(shí)別范圍內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)庫(kù)2、評(píng)估IT風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估IT系統(tǒng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性和影響3、記錄控制：記錄應(yīng)用程序控制（自動(dòng)的或設(shè)置的控制和混合的控制）記錄IT總體控制（接觸，程序開(kāi)發(fā)和變動(dòng)，以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行）4、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性：確定所有關(guān)鍵的控制都已記錄測(cè)試控制，以確認(rèn)它們的運(yùn)行有效性5、排序和糾正缺陷：通過(guò)評(píng)估缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤或舞弊的影響和可能性評(píng)價(jià)它們考慮是否存在彌補(bǔ)性控制，并能夠信賴6、建立持續(xù)性：考慮使控制自動(dòng)化，以改進(jìn)它們的可靠性和