用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報(bào)告

用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報(bào)告

用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報(bào)告

**區(qū)**鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管消費(fèi)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機(jī)組口徑自16mm到165mm不等。消費(fèi)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼構(gòu)造、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達(dá)30.04億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)總量33%。應(yīng)征增值稅4631.72萬元左右，實(shí)際入庫4631.72萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)消費(fèi)企業(yè)59.20％；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占40.80％。企業(yè)之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏向較大，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低的0.3%,高的2.6%，行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率僅為1.54%。

該行業(yè)存在以下特點(diǎn)：

1、消費(fèi)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；

2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭劇烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價(jià)，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時(shí)廢料銷售的不開票，少申報(bào),造成征管難度加大，稅負(fù)率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負(fù)率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)a公司進(jìn)展了效勞性調(diào)研。

一、企業(yè)根本情況

a公司成立于20xx年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要消費(fèi)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管消費(fèi)線和冷彎型鋼機(jī)組，常年消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-20xx、gb/t6725-20xx、jis34

6

6、en102

1

9、astma500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑構(gòu)造，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機(jī)械等，消費(fèi)工藝流程圖如下：

該公司財(cái)務(wù)制度根本健全，內(nèi)部控制根本有效。20xx年該公司產(chǎn)品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實(shí)現(xiàn)利潤561萬元；20xx年產(chǎn)品銷售收入19967.71萬元〔含外銷收入1590.98萬元〕，繳納增值稅116.25萬元，實(shí)現(xiàn)利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信譽(yù)良好。

二、通過分析確定調(diào)研重點(diǎn)

20xx、20xx增值稅稅負(fù)比對

單位:萬元

年份

工程

20xx

20xx

銷售收入

12455.31

19967.71

銷項(xiàng)稅金

2103.24

3124.04

進(jìn)項(xiàng)稅金

1946.07

3445.67

應(yīng)交稅金

132.06

116.25

稅負(fù)〔%〕

1.06

0.58

通過對其增值稅申報(bào)相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時(shí),增值稅稅負(fù)率卻從06年的1.06%降為07年0.58%,下降幅度達(dá)45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負(fù)偏低原因作為調(diào)研的重點(diǎn)，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實(shí),價(jià)格是否合理。

20xx、20xx盈虧情況的比對分析

單位：萬元、噸

工程

20xx年

20xx年

增長幅度〔%〕

一、主營業(yè)務(wù)收入

12455.13

19967.71

60.32

銷售數(shù)量

34201.93

47662.678

39.36

銷售單價(jià)

3641.65

4189.38

15.04

二、主營業(yè)務(wù)本錢

10909.64

17669.24

61.96

單位本錢

3189.73

3707.14

16.22

三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加

13.43

20.44

52.20

四、營業(yè)費(fèi)用

373.93

909.32

143.18

占主營業(yè)務(wù)收入比例〔%〕

3.00

4.55

五、主營業(yè)務(wù)利潤

1158.13

1368.71

18.18

六、管理費(fèi)用

274.68

428.94

56.16

占主營業(yè)務(wù)收入比例〔%〕

2.21

2.15%

七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

321.15

565.39

76.05

占主營業(yè)務(wù)收入比例〔%〕

2.58

2.83%

八、營業(yè)外收入

4

九、營業(yè)外支出

5

49.77

895.40

十、利潤總額

561

324.61

-42.67

從上表可以看出，本錢的增長率率根本與收入增長率保持一致，而各項(xiàng)的費(fèi)用增長率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售增長率，所以將費(fèi)用列支是否合理作為調(diào)研重點(diǎn)。

三、調(diào)研疑點(diǎn)說明

針對以上重點(diǎn)，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)展了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點(diǎn)作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)四個(gè)指標(biāo)值和費(fèi)用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋：

1、稅收負(fù)擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及20xx年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動(dòng)性強(qiáng)，純熟工少，消費(fèi)中容易出次品，另一方面為了降低消費(fèi)本錢，夜間電費(fèi)低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時(shí)間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)消費(fèi)時(shí)間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數(shù)量和售價(jià)方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收買，數(shù)量大致估算，價(jià)格確實(shí)偏低了一些，有部分廢管收入未申報(bào)。

5、營業(yè)費(fèi)用的增長是由于07有出口外銷，海運(yùn)費(fèi)的支出大大增加了營業(yè)費(fèi)用的總額；財(cái)務(wù)費(fèi)用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因?yàn)?6年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實(shí)地理解情況，運(yùn)用綜合分析手段，在該公司效勞性調(diào)研過程中，詳細(xì)做法主要有：

1、對企業(yè)報(bào)送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報(bào)資料提取信息，進(jìn)展稅負(fù)分析。

2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報(bào)情況進(jìn)展分析。

3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費(fèi)用發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)。

四、開展實(shí)地調(diào)查

評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價(jià)、費(fèi)用列出等五個(gè)方面對企業(yè)情況進(jìn)展實(shí)地調(diào)查和分析。

〔一〕稅收負(fù)擔(dān)率方面

1、20xx-20xx存貨變動(dòng)對增值稅稅負(fù)的影響

單位：萬元

年度

品種

期初

期末

影響稅金

20xx年

產(chǎn)成品

713

1209

84.32

原材料

272

106

-28.32

小計(jì)

985

1315

56

20xx年

產(chǎn)成品

1209

2312

188

原材料

106

1766

282

小計(jì)

1315

4078

470

2、20xx年外銷貨物享受“免抵退〞政策對增值稅的影響

該企業(yè)具備自營出口權(quán)，20xx年1～6月外銷貨物享受“免抵退〞政策，20xx年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退〞稅額為206萬元。

3、20xx年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個(gè)因素復(fù)原后，該公司20xx年、20xx年度增值稅稅負(fù)列表如下：

年度

銷收收入

應(yīng)交稅金

稅負(fù)

分析調(diào)整稅額

實(shí)際稅負(fù)

20xx

12455

132

1.06%

+56

1.509%

20xx

19967

116

0.58%

+451

2.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負(fù)應(yīng)為2.84%,屬于正常范圍內(nèi)。

〔二〕產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)06年消費(fèi)領(lǐng)用帶鋼36409.84噸，消費(fèi)焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報(bào)廢絲1274.34噸。07年消費(fèi)領(lǐng)用帶鋼50994.111噸,消費(fèi)焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報(bào)廢絲1700噸。計(jì)算出企業(yè)折率為95.5%。按同行業(yè)96%折率，06年少報(bào)銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補(bǔ)銷售69.18萬元,補(bǔ)增值稅11.76萬元,07年少報(bào)焊管254.97噸,補(bǔ)銷售96.89萬元，補(bǔ)增值稅16.47萬元。

〔三〕單位能耗方面：60以上機(jī)組消費(fèi)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管34771.4噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管182.05噸,07年消費(fèi)焊管48699.38噸,企業(yè)消費(fèi)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管254.97噸,同時(shí)印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)程度。

〔四〕廢料數(shù)量和售價(jià)方面：06年企業(yè)申報(bào)廢料909.13噸，平均單價(jià)2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報(bào)廢料1190.06噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85噸，廢料市場參考價(jià)為2600(含稅)。應(yīng)補(bǔ)廢料收入為18.84萬元〔不含稅〕,影響稅收3.2萬元。

〔五〕費(fèi)用方面：管理費(fèi)用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬元，出國考察費(fèi)2.41萬元，需由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)0.33萬元，營業(yè)外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關(guān)的支出6.87萬元，共計(jì)調(diào)增收入18.47萬元。

五、調(diào)研分析

在數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查根底上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個(gè)指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實(shí)際情況。

稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警參數(shù)

產(chǎn)品名稱

工藝流程

預(yù)警稅負(fù)

偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品

1.5%

±0.1％

高檔產(chǎn)品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品

2.0%

±0.2％

注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品

高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價(jià)3900元/噸，銷項(xiàng)稅金663元，購進(jìn)原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96%，消費(fèi)每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。消費(fèi)焊管耗電60元/噸，消費(fèi)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金586.16元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84元，理論稅負(fù)1.97。

低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價(jià)3140元/噸，銷項(xiàng)稅金533.80元，購進(jìn)原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98%，消費(fèi)每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。消費(fèi)焊管耗電50元/噸，消費(fèi)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金486.88元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92元，理論稅負(fù)1.49。

該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)展比對，對稅收負(fù)擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)上可能存在的疑點(diǎn)。

產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)

機(jī)組類型

工藝流程

產(chǎn)品制成率

產(chǎn)廢率

60-76機(jī)組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

96％

2.5％

80機(jī)組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

97％

2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。

單位能耗方面預(yù)警參數(shù)

機(jī)組口徑類型

單位產(chǎn)品能耗定額

預(yù)警能耗值

60〔含〕-76機(jī)組

65—85kw/t

>85kw/t

80機(jī)組以上

75—95kw/t

>95kw/t

廢料數(shù)量和售價(jià)方面預(yù)警參數(shù)

焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達(dá)1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為2.5%，廢料市場參考價(jià)為2600元/噸〔含稅〕。

六、調(diào)研結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進(jìn)展記載，費(fèi)用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動(dòng)補(bǔ)申報(bào)銷售185萬元，補(bǔ)繳稅款98萬元。

七、調(diào)研體會(huì)