生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)課件

第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

本章要點(diǎn)：

掌握存貨審計(jì)的主要程序

熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容

了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄

教學(xué)時(shí)數(shù)：8學(xué)時(shí)1ppt課件第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)本章要點(diǎn)：1ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)2ppt貿(mào)易業(yè)庫(kù)存商品服務(wù)業(yè)辦公用品各類(lèi)消耗品制造業(yè)原材料易耗品配件半成品產(chǎn)成品建筑業(yè)建筑材料第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

一、不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)3ppt課件貿(mào)易業(yè)服務(wù)業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)一、第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)指令4ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄4第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

領(lǐng)發(fā)料憑證5ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄5第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄6ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄6第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表7ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄7第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄材料費(fèi)用分配表8ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄8第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄制造費(fèi)用分配匯總表9ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄9第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄成本計(jì)算單10ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄存貨明細(xì)賬11ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)12ppt課件準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)生產(chǎn)與第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)13ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)13pp第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)14ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)14pp第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)15ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)15pp三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門(mén)是獨(dú)立的()部門(mén)。A.生產(chǎn)計(jì)劃B.銷(xiāo)售C.生產(chǎn)車(chē)間D.發(fā)運(yùn)16ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門(mén)是獨(dú)立三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無(wú)關(guān)。A．購(gòu)置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn)B．加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品C．購(gòu)買(mǎi)材料和儲(chǔ)備材料D．預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠17ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）一般地，()僅與生三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件()。A．領(lǐng)退料單B．材料費(fèi)用分配表C．材料成本差異計(jì)算分配表D．采購(gòu)合同和購(gòu)貨發(fā)票18ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制測(cè)試19ppt課件第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制存貨的監(jiān)盤(pán)存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試控制與控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序20ppt課件存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的成本會(huì)計(jì)制度存一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制

1.購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)

2.驗(yàn)收應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)

3.建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制

4.領(lǐng)料與發(fā)貨

5.控制生產(chǎn)過(guò)程

6.銷(xiāo)貨21ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制21ppt課一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)，（）應(yīng)編寫(xiě)產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。A.倉(cāng)庫(kù)管理員B.會(huì)計(jì)人員C.生產(chǎn)經(jīng)理D.倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理22ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉(cāng)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測(cè)試中檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有()。A.生產(chǎn)通知單B.領(lǐng)料單C.工薪D.發(fā)運(yùn)通知單

【答案】ABC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在控制測(cè)試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。23ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制

直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本24ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制直接二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)品的多元化某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定銷(xiāo)售附有擔(dān)保條款的商品將存貨存放在很多地方寄存的存貨實(shí)物管理上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)25ppt課件二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性實(shí)物管理價(jià)值變動(dòng)兩大風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有（）。A.交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高B.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高C.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)26ppt課件二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)1.通常應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨實(shí)施控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性分析程序——細(xì)節(jié)測(cè)試的測(cè)試程序。通過(guò)前面的程序來(lái)決定后面程序的范圍。2.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)核對(duì)。3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1）將出庫(kù)憑證和出庫(kù)記錄核對(duì)；（2）盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過(guò)核對(duì)。27ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)27ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）生產(chǎn)車(chē)間倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)核對(duì)和記賬月末核對(duì)調(diào)整差異完成成本核算檢查：（1）領(lǐng)料憑證（2）核對(duì)記錄（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)（4）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序28ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)領(lǐng)料單生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)計(jì)及時(shí)三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)出庫(kù)記賬（自動(dòng)）發(fā)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本盤(pán)點(diǎn)核對(duì)檢查：（1）驗(yàn)收單、入庫(kù)單（2）發(fā)運(yùn)單、出庫(kù)單（3）發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售單（4）銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證（5）存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告29ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)出庫(kù)記賬發(fā)運(yùn)結(jié)三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）1.直接材料成本控制測(cè)試（1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測(cè)試（2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異及處理2.直接人工成本控制測(cè)試（1）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配（2）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異30ppt課件三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）3.制造費(fèi)用控制測(cè)試選取一定樣本進(jìn)行測(cè)試4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制測(cè)試測(cè)試數(shù)量、方法等31ppt課件三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測(cè)試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測(cè)試成本以正確的金額記錄的控制測(cè)試程序是()。A.選取樣本測(cè)試生產(chǎn)成本的歸集和分配B.實(shí)施分析程序C.抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確D.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)【答案】A【解析】選項(xiàng)B、C和D是實(shí)質(zhì)性程序。32ppt課件三、控制測(cè)試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測(cè)試成本以正確的金額案例分析甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)對(duì)銷(xiāo)售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。（2）生產(chǎn)完成后，倉(cāng)庫(kù)對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。由于產(chǎn)品種類(lèi)繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收入庫(kù)在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)后交生產(chǎn)部門(mén)，一聯(lián)在倉(cāng)庫(kù)管理員簽字后由驗(yàn)收部門(mén)留存，一聯(lián)附在入庫(kù)單后傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)。33ppt課件案例分析甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)案例分析（3）會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（4）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫(kù)。（5）會(huì)計(jì)部門(mén)的人員在收到出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。（6）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編寫(xiě)產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。34ppt課件案例分析（3）會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)案例分析要求：

（1）針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號(hào)。將結(jié)果填寫(xiě)在下表相應(yīng)的空格中。35ppt課件案例分析要求：

（1）針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析答案（1）36ppt課件案例分析答案（1）36ppt課件案例分析要求：

（2）請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè))。

37ppt課件案例分析要求：

（2）請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如案例分析答案（2）38ppt課件案例分析答案（2）38ppt課件案例分析要求：

（3）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序。

39ppt課件案例分析要求：

（3）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明A注案例分析答案（3）40ppt課件案例分析答案（3）40ppt課件第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序41ppt課件第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序1、分析的步驟：期望值→可接受重大差異額→計(jì)算實(shí)際數(shù)→調(diào)查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異→形成結(jié)論2、分析的內(nèi)容：（1）存貨余額的分析（2）相關(guān)比率的分析42ppt課件第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序3、注意的事項(xiàng)：（1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生文檔和總分類(lèi)賬戶(hù)以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。（2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。（3）對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有周轉(zhuǎn)（如超過(guò)半年〉以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。（4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過(guò)分依賴(lài)計(jì)算的平均值。43ppt課件第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試1.交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查（2）截止測(cè)試：在憑證連續(xù)編號(hào)的情況下，檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號(hào)碼的相關(guān)記錄。2.存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試44ppt課件第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目45ppt課件生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目45ppt課件二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序★★★★★（一）存貨審計(jì)概述（二）存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試46ppt課件二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序★★★★★（一）存貨審計(jì)概述46（一）存貨審計(jì)概述★重要性：通常，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此?！飶?fù)雜性：（1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。（2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤(pán)點(diǎn)都很困難。（3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。（4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)存在困難。（5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在的多樣性。

47ppt課件（一）存貨審計(jì)概述★重要性：47ppt課件★審計(jì)策略：正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。

（一）存貨審計(jì)概述48ppt課件★審計(jì)策略：（一）存貨審計(jì)概述48ppt課件1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（1）存貨監(jiān)盤(pán)的概念根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——

對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》，存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢查被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤(pán)的審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤(pán)評(píng)價(jià)觀察檢查抽盤(pán)49ppt課件1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤(pán)評(píng)價(jià)觀察檢查抽盤(pán)49p1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（2）存貨監(jiān)盤(pán)的作用①獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)②可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：存在完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）（二）存貨監(jiān)盤(pán)50ppt課件1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤(pán)50ppt課件1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（3）存貨監(jiān)盤(pán)程序?qū)嵤┑谋匾源尕洷O(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可），同時(shí)，還要對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)存貨記錄存貨監(jiān)盤(pán)存在完整性51ppt課件1．存貨監(jiān)盤(pán)的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤(pán)存貨記錄存貨監(jiān)盤(pán)存在完練習(xí)題（多選）存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的()認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2ppt課件練習(xí)題（多選）存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的()認(rèn)定。522．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求★注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；②被審計(jì)單位盤(pán)存制度；③存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤(pán)

53ppt課件2．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤(pán)53ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類(lèi)別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：——具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。——具有固定價(jià)格合約的存貨?！c時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)?！r活、易腐商品存貨。——具有高科技含量的存貨。——單位價(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。（二）存貨監(jiān)盤(pán)54ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)54pp（二）存貨監(jiān)盤(pán)（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)55ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)55pp（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)③對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確指令注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)56ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)56pp（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)④存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

（二）存貨監(jiān)盤(pán)57ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)57pp（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑤被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤(pán)點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重點(diǎn)。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)58ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)58pp（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑥存貨的存放地點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)59ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)59pp（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑦是否需要專(zhuān)家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類(lèi)別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專(zhuān)家的工作。

（二）存貨監(jiān)盤(pán)60ppt課件（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤(pán)60pp（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否存在、完整、歸被審計(jì)單位所有。存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

61ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容61ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

62ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容62ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容③參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

63ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容63ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容④檢查存貨的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

64ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容64ppt課件練習(xí)題（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容的有()。A.存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排B.存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)C.參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工D.檢查存貨的范圍65ppt課件練習(xí)題（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容的有(練習(xí)題（單選）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在制定ABC上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列考慮中，正確的是()。A.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序存在缺陷，不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)B.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序存在缺陷，決定親自盤(pán)點(diǎn)C.ABC上市公司通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定數(shù)量，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參加此種盤(pán)點(diǎn)D.ABC上市公司采用永續(xù)盤(pán)存制，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不參加任何一次盤(pán)點(diǎn)，依賴(lài)被審計(jì)單位提供的盤(pán)存記錄66ppt課件練習(xí)題（單選）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在制定ABC上市公司2014年度練習(xí)題【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。67ppt課件練習(xí)題【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)丙公司20存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍20×7年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序1．與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。2．觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。4．對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序?！?8ppt課件

練習(xí)題要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。69ppt課件練習(xí)題要求：69ppt課件練習(xí)題【答案】（1）共有三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。70ppt課件練習(xí)題【答案】70ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。①適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁存的存貨〈如寄存貨物）；③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；④對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。

71ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序71ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況。觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動(dòng)的控制程序；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。72ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序72ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（3）檢查存貨在存監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

73ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序73ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（4）執(zhí)行抽盤(pán)在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄存在和完整性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

74ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序74ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（5）需要特別關(guān)注的情況①存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。②對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)。對(duì)某些特殊類(lèi)型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤(pán)點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒(méi)有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤(pán)點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。75ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序75ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)的程序（6）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?6ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)3.存貨監(jiān)盤(pán)的程序76ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。77ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理77ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理（2）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。兩種比較典型的情況包括：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。78ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理78ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理。（3）由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：第一，實(shí)施或安棑其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；第二，獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

79ppt課件（二）存貨監(jiān)盤(pán)4.特殊情況的處理。79ppt課件練習(xí)題【例題·簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：80ppt課件練習(xí)題【例題·簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)練習(xí)題（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排81ppt課件練習(xí)題（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排81ppt課件練習(xí)題（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。82ppt課件練習(xí)題（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查82ppt課件練習(xí)題（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。83ppt課件練習(xí)題（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制83ppt課件練習(xí)題【答案】在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。缺陷2：對(duì)燒堿存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對(duì)于存放在不同倉(cāng)庫(kù)的燒堿安排在相同的時(shí)間盤(pán)點(diǎn)。缺陷3：盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。對(duì)存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍，制定盤(pán)點(diǎn)程序。84ppt課件練習(xí)題【答案】84ppt課件練習(xí)題【答案】在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截止12月31日的清單，納入盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)镃PA對(duì)該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴(lài)其他CPA的工作，盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤(pán)計(jì)劃協(xié)調(diào)。在第（3）事項(xiàng)中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來(lái)說(shuō)，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄來(lái)確定其數(shù)量。在第（4）事項(xiàng)中，即乙公司關(guān)于“盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃沒(méi)有缺陷。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤(pán)盈或盤(pán)虧”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。

85ppt課件練習(xí)題【答案】85ppt課件（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試1、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的目的存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。2、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的策略單位成本的充分的內(nèi)部控制與生產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄結(jié)合起來(lái)，對(duì)于確保用于期末存貨計(jì)價(jià)的成本的合理性十分重要。一般地：成本的控制測(cè)試成本的計(jì)價(jià)測(cè)試86ppt課件（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試1、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的目的86ppt課件（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試3、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的步驟（1）樣本的選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。 （3）計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。87ppt課件（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試3、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的步驟87ppt課件練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)詢(xún)問(wèn)，屬于被審計(jì)單位已售出產(chǎn)品；（2）公司小倉(cāng)庫(kù)中有三種布滿(mǎn)灰塵的原材料，每種材料都掛有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，且數(shù)額與實(shí)物相符；（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，但盤(pán)點(diǎn)表上沒(méi)有，經(jīng)詢(xún)問(wèn)，得知該存貨存放在外地。要求：請(qǐng)問(wèn)王軍對(duì)這些存貨進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？88ppt課件練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某公司存貨審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：(1)所有存貨都未認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的材料采購(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；(3)公司存放于H倉(cāng)庫(kù)的某材料可能已計(jì)入H公司存貨項(xiàng)目中；(4)存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？

89ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某公司存貨審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：練習(xí)題【例題2·單選題】K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）90ppt課件練習(xí)題【例題2·單選題】K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)成品練習(xí)題假定不考慮其他因素，K公司2014年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為()萬(wàn)元。A.169500B.172200C.173700D.17780091ppt課件練習(xí)題假定不考慮其他因素，K公司2014年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為練習(xí)題【答案】B【解析】根據(jù)“生產(chǎn)成本—產(chǎn)成品—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的核算過(guò)程，請(qǐng)看下列“丁字賬戶(hù)”示意圖及其中的數(shù)字：92ppt課件練習(xí)題【答案】B92ppt課件練習(xí)題【例題3·單選題】X公司為上市公司，對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2014年12月31日A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，該原材料是專(zhuān)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為56萬(wàn)元。假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。假定該公司2014年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬(wàn)元。2014年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。A.0B.6C.24D.593ppt課件練習(xí)題【例題3·單選題】X公司為上市公司，對(duì)期末存貨采用成本練習(xí)題【答案】D【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的成本=60+24=84萬(wàn)元，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬(wàn)元低于產(chǎn)品的成本84萬(wàn)元，表明原材料應(yīng)該按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，A原材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5萬(wàn)元。94ppt課件練習(xí)題【答案】D94ppt課件練習(xí)題【例題4·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致這種情況的是()。A.供應(yīng)商向乙公司提供購(gòu)貨折扣B.乙公司向客戶(hù)提供銷(xiāo)貨折扣C.乙公司已將購(gòu)買(mǎi)的存貨退給供應(yīng)商D.客戶(hù)已將購(gòu)買(mǎi)的存貨退給乙公司95ppt課件練習(xí)題【例題4·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到練習(xí)題【答案】D【解析】在選項(xiàng)A和B中，銷(xiāo)售折扣或購(gòu)貨折扣只是涉及到售價(jià)“打折”，不涉及到存貨的數(shù)量差異；在選項(xiàng)C中，存貨已出庫(kù)，實(shí)際庫(kù)存減少；在選項(xiàng)D中，客戶(hù)退回的存貨很可能已入庫(kù)但未入賬從而導(dǎo)致實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量，故選項(xiàng)D正確。96ppt課件練習(xí)題【答案】D96ppt課件練習(xí)題【例題5·單選題】乙公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2015年12月某類(lèi)存貨銷(xiāo)售激增，導(dǎo)致該類(lèi)存貨庫(kù)存數(shù)量下降為零。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類(lèi)存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷(xiāo)售的是()。A.計(jì)算該類(lèi)存貨2015年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較B.進(jìn)行銷(xiāo)貨截止測(cè)試C.仍將該類(lèi)存貨列入監(jiān)盤(pán)范圍D.選擇2015年12月大額銷(xiāo)售客戶(hù)寄發(fā)詢(xún)證函97ppt課件練習(xí)題【例題5·單選題】乙公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2015年12練習(xí)題【答案】A【解析】在選項(xiàng)B中，通過(guò)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試既可以查銷(xiāo)售收入的低估也可以查銷(xiāo)售收入的高估；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)期末存貨的監(jiān)盤(pán)來(lái)確定該類(lèi)存貨的出庫(kù)數(shù)及期末存貨的真實(shí)性，從而確定銷(xiāo)售的真實(shí)性；在選項(xiàng)D中，通過(guò)對(duì)大額銷(xiāo)售客戶(hù)的函證確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性從而確定銷(xiāo)售收入的真實(shí)性；但在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)毛利率分析不可能分析銷(xiāo)售的真實(shí)性，毛利率分析主要反映的單位售價(jià)、單位成本及銷(xiāo)售數(shù)量的內(nèi)在聯(lián)系。98ppt課件練習(xí)題【答案】A98ppt課件練習(xí)題【例題6·單選題】某產(chǎn)品2014年的毛利率與2013年相比有所上升，K公司提供了以下解釋?zhuān)渲信c毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是()。A.該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與2013年相比有所上升B.該產(chǎn)品的技術(shù)水平與2013年相比有所提高C.該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2013年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2013年相比有所下降99ppt課件練習(xí)題【例題6·單選題】某產(chǎn)品2014年的毛利率與2013年練習(xí)題【答案】C【解析】導(dǎo)致某產(chǎn)品毛利率上升或下降的因素有某產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（即選項(xiàng)A），某產(chǎn)品的成本降低（即選項(xiàng)B），某產(chǎn)品的單位成本（比如原材料價(jià)格）（即選項(xiàng)D）；但在選項(xiàng)C中，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與該產(chǎn)品毛利率無(wú)關(guān)。100ppt課件練習(xí)題【答案】C100ppt課件練習(xí)題【例題7·單選題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能()。A.增加測(cè)試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B.要求乙公司在期末實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)C.在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，并測(cè)試盤(pán)點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易D.檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額101ppt課件練習(xí)題【例題7·單選題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)練習(xí)題【答案】B【解析】在選項(xiàng)A中，因?yàn)榇尕浛刂骑L(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序來(lái)收集有關(guān)12月31日存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)還需要通過(guò)測(cè)試盤(pán)點(diǎn)日至12月31日的存貨，由于存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較高，盤(pán)點(diǎn)日的數(shù)據(jù)以及盤(pán)點(diǎn)日至12月31日之間存貨增減數(shù)據(jù)可靠性較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此推算得出的12月31日的存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)可能不充分或不適當(dāng)；選項(xiàng)D的檢查書(shū)面記錄的措施是在乙公司內(nèi)部控制健全，控制風(fēng)險(xiǎn)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的存貨采用的替代審計(jì)程序；選項(xiàng)B為正確選項(xiàng)，因?yàn)楫?dāng)存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，乙公司12月31日甚至第二年初實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能收集到12月31日存貨數(shù)量和狀況的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。102ppt課件練習(xí)題【答案】B102ppt課件練習(xí)題【例題8·單選題】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是()。A.對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C.對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D.乙公司相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序103ppt課件練習(xí)題【例題8·單選題】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，練習(xí)題【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，由于存放在外單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證以證實(shí)該批存貨的存在認(rèn)定；在選項(xiàng)B中，對(duì)于受托代存的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位單獨(dú)存放該部分存貨并向存貨所有權(quán)人函證以確認(rèn)該部分存貨的所有權(quán)；在選項(xiàng)C中，對(duì)于性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有時(shí)還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向顧客和供應(yīng)商函證；但在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)完后才進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)檢查，在檢查前應(yīng)一直在現(xiàn)場(chǎng)觀察，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。104ppt課件練習(xí)題【答案】D104ppt課件練習(xí)題【例題9·單選題】在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是()。A.盡量將難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B.事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤(pán)的效率C.從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性D.如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤(pán)點(diǎn)記錄105ppt課件練習(xí)題【例題9·單選題】在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，練習(xí)題【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查的范圍通常包括所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，因此，選項(xiàng)A正確；在選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計(jì)劃告之乙公司；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測(cè)試存貨的存在；選項(xiàng)D中，如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤(pán)點(diǎn)中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍，不是僅僅更正盤(pán)點(diǎn)記錄就可以解決問(wèn)題，況且更正盤(pán)點(diǎn)記錄后最終還要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，因此選項(xiàng)D不正確。106ppt課件練習(xí)題【答案】A106ppt課件練習(xí)題【例題10·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，不正確的是()。A.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹鰾.對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹鰿.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹鱀.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法107ppt課件練習(xí)題【例題10·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的練習(xí)題【答案】C【解析】對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，故選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)C不正確；對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹鳎蔬x項(xiàng)B正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法，故選項(xiàng)D的審計(jì)策略正確。108ppt課件練習(xí)題【答案】C108ppt課件練習(xí)題【例題11·單選題】以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤(pán)程序中，與測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是()。A.從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物B.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄C.在存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況D.在存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)109ppt課件練習(xí)題【例題11·單選題】以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤(pán)程序中，與測(cè)練習(xí)題【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。選項(xiàng)A（測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄高估）與測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)。110ppt課件練習(xí)題【答案】A110ppt課件練習(xí)題【例題12·單選題】假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤(pán)點(diǎn)，以下做法中不正確的是()A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤(pán)點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制111ppt課件練習(xí)題【例題12·單選題】假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末練習(xí)題【答案】D【解析】如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)A、B、C的審計(jì)程序均正確。對(duì)于選項(xiàng)D，如果存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制制度，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是為了確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，因此，不能因?yàn)榇尕泝?nèi)部控制存在重大缺陷而不再實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而直接確認(rèn)審計(jì)范圍受到限制。112ppt課件練習(xí)題【答案】D112ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某公司產(chǎn)品成本中直接材料項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共計(jì)37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。企業(yè)“原材料”賬戶(hù)期初余額200公斤，金額11000元；本期購(gòu)進(jìn)750公斤，41200元；本期發(fā)出620公斤，34100元。“材料成本差異”賬戶(hù)期初借方余額162元，本期借方發(fā)生額360元。要求：（1）計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性。（2）分析該公司材料核算中可能存在的問(wèn)題。

113ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某公司產(chǎn)品成本中直接材料項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中抽查某單位12月份生產(chǎn)成本資料發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)300件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度為50%。甲產(chǎn)品成本計(jì)算資料如下：114ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中抽查某單位12月份生產(chǎn)成本資料發(fā)現(xiàn)，甲練習(xí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下情況：生產(chǎn)車(chē)間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計(jì)入直接材料成本。銷(xiāo)售人員工資5000元計(jì)入直接人工；本年度11月份出售1臺(tái)價(jià)值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)當(dāng)年一直為停止計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%，該企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。要求：指出該單位計(jì)算的成本是否正確，驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過(guò)程。針對(duì)上述情況指出存在的問(wèn)題以及處理方法。

115ppt課件練習(xí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下情況：115ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是()。A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元116ppt課件練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是(練習(xí)4030189036805450117ppt課件練習(xí)4030189036805450117ppt課件練習(xí)【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目期末余額與利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的發(fā)生額之間是此增彼減的關(guān)系。如果期末產(chǎn)成品余額多計(jì)，則意味著少結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；相反，如果期末產(chǎn)成品余額少計(jì)，則意味著多結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末產(chǎn)成品成本需要重新計(jì)算。在“順推法”下：重新計(jì)算的期末甲產(chǎn)品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450在“倒推法”下：重新計(jì)算的期末產(chǎn)成品成本=700×4.5＋（1200－700）×4.6=5450M公司期末甲產(chǎn)成品成本應(yīng)為5450萬(wàn)元，期末少計(jì)了240萬(wàn)元（5450－5210），即期末甲產(chǎn)成品成本被低估了240萬(wàn)元，則說(shuō)明當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬(wàn)元，因此，應(yīng)提請(qǐng)M公司調(diào)減2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元。顯然，選項(xiàng)D的調(diào)整是正確的。118ppt課件練習(xí)【答案】D118ppt課件第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

本章要點(diǎn)：

掌握存貨審計(jì)的主要程序

熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容

了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄

教學(xué)時(shí)數(shù)：8學(xué)時(shí)119ppt課件第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)本章要點(diǎn)：1ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)120ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)2ppt貿(mào)易業(yè)庫(kù)存商品服務(wù)業(yè)辦公用品各類(lèi)消耗品制造業(yè)原材料易耗品配件半成品產(chǎn)成品建筑業(yè)建筑材料第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

一、不同行業(yè)類(lèi)型的存貨性質(zhì)121ppt課件貿(mào)易業(yè)服務(wù)業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)一、第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)指令122ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄4第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

領(lǐng)發(fā)料憑證123ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄5第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄124ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄6第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表125ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄7第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄材料費(fèi)用分配表126ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄8第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄制造費(fèi)用分配匯總表127ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄9第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄成本計(jì)算單128ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄存貨明細(xì)賬129ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)130ppt課件準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)生產(chǎn)與第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)131ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)13pp第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)132ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)14pp第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)133ppt課件第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)15pp三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門(mén)是獨(dú)立的()部門(mén)。A.生產(chǎn)計(jì)劃B.銷(xiāo)售C.生產(chǎn)車(chē)間D.發(fā)運(yùn)134ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門(mén)是獨(dú)立三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無(wú)關(guān)。A．購(gòu)置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn)B．加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品C．購(gòu)買(mǎi)材料和儲(chǔ)備材料D．預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠135ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（單選）一般地，()僅與生三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件()。A．領(lǐng)退料單B．材料費(fèi)用分配表C．材料成本差異計(jì)算分配表D．采購(gòu)合同和購(gòu)貨發(fā)票136ppt課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制測(cè)試137ppt課件第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制存貨的監(jiān)盤(pán)存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試控制與控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序138ppt課件存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的成本會(huì)計(jì)制度存一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制

1.購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)

2.驗(yàn)收應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)

3.建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制

4.領(lǐng)料與發(fā)貨

5.控制生產(chǎn)過(guò)程

6.銷(xiāo)貨139ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制21ppt課一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)，（）應(yīng)編寫(xiě)產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。A.倉(cāng)庫(kù)管理員B.會(huì)計(jì)人員C.生產(chǎn)經(jīng)理D.倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理140ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉(cāng)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測(cè)試中檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有()。A.生產(chǎn)通知單B.領(lǐng)料單C.工薪D.發(fā)運(yùn)通知單

【答案】ABC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在控制測(cè)試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。141ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制

直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本142ppt課件一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制直接二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)品的多元化某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定銷(xiāo)售附有擔(dān)保條款的商品將存貨存放在很多地方寄存的存貨實(shí)物管理上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)143ppt課件二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性實(shí)物管理價(jià)值變動(dòng)兩大風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有（）。A.交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高B.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高C.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)144ppt課件二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)1.通常應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨實(shí)施控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性分析程序——細(xì)節(jié)測(cè)試的測(cè)試程序。通過(guò)前面的程序來(lái)決定后面程序的范圍。2.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)核對(duì)。3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1）將出庫(kù)憑證和出庫(kù)記錄核對(duì)；（2）盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過(guò)核對(duì)。145ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)27ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）生產(chǎn)車(chē)間倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)核對(duì)和記賬月末核對(duì)調(diào)整差異完成成本核算檢查：（1）領(lǐng)料憑證（2）核對(duì)記錄（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)（4）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序146ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)領(lǐng)料單生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)計(jì)及時(shí)三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)出庫(kù)記賬（自動(dòng)）發(fā)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本盤(pán)點(diǎn)核對(duì)檢查：（1）驗(yàn)收單、入庫(kù)單（2）發(fā)運(yùn)單、出庫(kù)單（3）發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售單（4）銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證（5）存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告147ppt課件三、控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)出庫(kù)記賬發(fā)運(yùn)結(jié)三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）1.直接材料成本控制測(cè)試（1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測(cè)試（2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異及處理2.直接人工成本控制測(cè)試（1）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配（2）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異148ppt課件三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）3.制造費(fèi)用控制測(cè)試選取一定樣本進(jìn)行測(cè)試4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制測(cè)試測(cè)試數(shù)量、方法等149ppt課件三、控制測(cè)試（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測(cè)試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測(cè)試成本以正確的金額記錄的控制測(cè)試程序是()。A.選取樣本測(cè)試生產(chǎn)成本的歸集和分配B.實(shí)施分析程序C.抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確D.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)【答案】A【解析】選項(xiàng)B、C和D是實(shí)質(zhì)性程序。150ppt課件三、控制測(cè)試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測(cè)試成本以正確的金額案例分析甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)對(duì)銷(xiāo)售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。（2）生產(chǎn)完成后，倉(cāng)庫(kù)對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。由于產(chǎn)品種類(lèi)繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收入庫(kù)在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)后交生產(chǎn)部門(mén)，一聯(lián)在倉(cāng)庫(kù)管理員簽字后由驗(yàn)收部門(mén)留存，一聯(lián)附在入庫(kù)單后傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)。151ppt課件案例分析甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)案例分析（3）會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工