經(jīng)濟合同涉稅分析與納稅籌劃課件

主講人：王麗萍本次講座的目的和意義：本講座系統(tǒng)詮釋通過經(jīng)濟合同降低稅負、控制風險的基本方法和實戰(zhàn)技術(shù)。PART-1經(jīng)濟合同與稅收經(jīng)濟合同與稅收（一）經(jīng)濟合同的力量

經(jīng)濟活動決定稅收，經(jīng)濟合同記載和確認經(jīng)濟活動。有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁，以免失去商機；很多時候，我們需要一份合法規(guī)范嚴謹表達的合同保護自己——只要不把客戶嚇跑；無論什么時候，我們都希望擁有一份既合法又省錢的合同。經(jīng)濟合同與稅收——節(jié)稅案例（二）合同是決策的載體稅收籌劃決策必須體現(xiàn)在合同中[案例]：A公司房產(chǎn)100萬元租賃給B公司，B公司120萬元轉(zhuǎn)租C公司。A公司按100萬元繳營業(yè)稅、房產(chǎn)稅；B公司按120萬元繳營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

經(jīng)濟合同與稅收——節(jié)稅案例[方案一]改變合同：A公司委托B公司120萬元租給C公司，付B公司20萬元中介費：經(jīng)濟合同與稅收——節(jié)稅案例[方案二]再改變一下合同：C公司委托B公司100萬元承租A公司房產(chǎn)，付20萬元中介費給B公司。思考：這和方案一有何不同？業(yè)務招待費

按照實際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)收入的5‰。需要提供證明真實性的合法憑證。問題與解釋：業(yè)務招待費的操作技巧1.會議費：通知，參加人員，標準等；2.場地使用費；3.培訓費等招待費的籌劃操作技巧節(jié)稅的秘密——善待你的利益相關(guān)者

經(jīng)營者董事會經(jīng)理層職工原材料半成品產(chǎn)成品庫存供應商顧客

研發(fā)

采購生產(chǎn)銷售

節(jié)稅定理投資者債權(quán)人PART-2投資合同與稅收籌劃技巧一、選擇投資方式設立公司投資：是實物還是貨幣？多少合適呢？原有公司增資出資購買股權(quán)三種方式各有利弊。【案例】：浙江某公司到新疆地區(qū)投資，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是三免三減半。由于采取了增資的形式，無法享受該優(yōu)惠政策。

投資節(jié)稅秘訣二、股東身份的選擇原則：有利于管理、股權(quán)要清晰1.長期持有股份，還是短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓【案例】：張先生出資1600萬，李先生出資400萬設立甲公司，甲公司出資2000萬元設立100%控股乙公司。乙公司凈資產(chǎn)為2000萬元，資產(chǎn)2000萬元，無負債。甲公司將乙公司以6000萬元的價格，轉(zhuǎn)讓給丙公司。甲公司企業(yè)所得稅=（6000-2000）×25%=1000萬元張先生、李先生個人所得稅=【（6000-1000）-2000】×20%=600萬元稅款合計：1600萬元稅負率=1600/4000=40%投資節(jié)稅秘訣二、股東身份的選擇【籌劃方案】

若張先生、李先生設立公司時目的明確，就是為了轉(zhuǎn)讓土地，并不準備開發(fā)，那么應該以自然人身份直接設立乙公司，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時就不需要繳納1000萬元的企業(yè)所得稅。

僅繳納個人所得稅：（6000-2000）×20%=800（萬元）節(jié)稅額：1600-800=800（萬元）投資節(jié)稅秘訣二、股東身份的選擇2、設立控股公司

【案例】：甲乙丙三人共同出資3000萬元設立一公司。經(jīng)過多年經(jīng)營，凈資產(chǎn)達到18000萬元。為了不繳個人所得稅，堅持不分配利潤。可是有一天，甲看中了一個項目，需要錢，沒辦法需要分配（而乙丙沒有看中），每個人都要交20%的個人所得稅。投資節(jié)稅秘訣二、股東身份的選擇

【籌劃方案】：

設立一個自己100%控股的公司，做錢包用?！疽辍浚郝蓭熓聞账?、會計師事務所目前采取合伙制，但相當一部分是有限責任公司，屬于公司制企業(yè)。其目的在于規(guī)避稅收......投資節(jié)稅秘訣二、股東身份的選擇3、境外股東不可以法人身份與境內(nèi)股東合資設立公司

境外投資者個人從所投資企業(yè)取得的利潤分配暫免繳納企業(yè)所得稅。但是法人取得的投資收益，繳納10%的預提所得稅?！疽辍浚壕用衿髽I(yè)與非居民企業(yè)投資節(jié)稅的秘訣三、投資組織形式的選擇——如何選擇分公司與子公司（1）從投資角度分析，如果企業(yè)資金充足且需要對下屬企業(yè)實施較強的控制，則應選擇分公司；如果企業(yè)資金不足，要吸收他人的投資且不需對下屬企業(yè)實施較強的控制，只要參股或控股就可以了，則選擇子公司。（2）當剛剛投資興建一家機構(gòu)時，出現(xiàn)虧損的可能性比較大。利用新設分支機構(gòu)虧損的抵稅效應，應將該分支機構(gòu)設立為分公司。而當該分支機構(gòu)開始盈利時，將分公司轉(zhuǎn)換為子公司，讓其成為獨立法人，可享受當?shù)卣亩愂諆?yōu)惠待遇。投資節(jié)稅秘訣四、出資方式的選擇1、任何東西都可以出資，要變通處理。（1）勞務可以出資嗎？

方法：如技術(shù)入股，評估作價（2）房屋使用權(quán)可以出資嗎？

方法：可以，評估，免哪些稅？不免哪些稅？2、現(xiàn)金出資：原規(guī)定首次注資30%現(xiàn)金，增資時無限制。新規(guī)定，可以認繳，零首付。投資節(jié)稅秘訣四、出資方式的選擇3、存貨出資：先評估，視同銷售4、房屋、土地出資：先評估，免營業(yè)稅，土地增值稅區(qū)別對待，企業(yè)所得稅不免。投資節(jié)稅秘訣四、出資方式的選擇【案例分析】：鴻翔集團是一家開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)，2015年3月取得一塊土地，價值為8千萬元，經(jīng)過董事會決議，準備將土地用于建造鴻翔大酒店（法人單位），從事賓館住宿和餐飲娛樂服務。鴻翔大酒店的建設期為2年，建設投資預計需要1.3億元，預計建成后的鴻翔大酒店房產(chǎn)的公允價值為2.8億元。請問：應如何投資建設鴻翔大酒店？投資節(jié)稅秘訣四、出資方式的選擇如果先建設鴻翔大酒店，后以酒店投資，則需要按照公允價值2.8億元（允許扣減成本后）計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅?！净I劃方案】：1、先成立鴻翔大酒店，以酒店的名義取得土地，自建自用，只繳納契稅，別的稅都不交。2、開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)自建后入固定資產(chǎn)，再將開發(fā)企業(yè)分立為開發(fā)企業(yè)和酒店。投資節(jié)稅秘訣PART-3融資合同與稅收籌劃技巧借款費用

（1）經(jīng)營性借款費用企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用，可以稅前扣除；（2）利息率的要求非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。注：金融企業(yè)融資可以按照全部利息扣除。借款利息涉稅政策

資本弱化：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支付限制政策

1、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1

（二）其他企業(yè)，為2：1——財稅【2008】121號

總結(jié)：避免關(guān)聯(lián)方借款

關(guān)聯(lián)企業(yè)融資管理【案例】企業(yè)與個人之間

資金拆借問題【案例分析】甲公司向自然人A先生借款，雙方簽訂了一年期的資金拆借協(xié)議，約定按照四倍于同期銀行貸款利率計付資金占用費。問題：1、如何進行稅務、發(fā)票處理？2、協(xié)議是否有效？3、非法集資政策：國稅函[2009]777號某公司董事長向公司借款300萬元購買別墅，并辦理個人借款手續(xù)。到第二年年底還未歸還該筆借款。

【稅法】：個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅?！痉治觥浚涸撋娑愂马椕媾R著稅務風險，一旦稅務查處，要補交60萬元的稅款，并加收滯納金。該涉稅事項如何進行籌劃？個人向法人借款的稅收籌劃【案例】集團融資模式

涉稅風險管理

若集團母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬公司乙、丙公司使用并按略高于銀行同期貸款利率計算收息。

【問題】：利息收入繳稅嗎？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務如何操作？

【案例】集團融資模式

涉稅風險管理

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的稅務規(guī)定國稅發(fā)【2002】13號：

企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。【案例】集團融資模式

涉稅風險管理財稅【2000】007號：

企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)使用,并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息，不征收營業(yè)稅?！景咐考瘓F融資模式

涉稅風險管理國稅函[2002]837號:

對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本比例，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！景咐考瘓F融資模式

涉稅風險管理國稅發(fā)[2009]31號:企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

【記帳依據(jù)】：借款復印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)（不需要發(fā)票）【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧操作技巧：1、關(guān)聯(lián)方融資：2、委托貸款3、借款變增資：4、商業(yè)信用：【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧5、借款變股權(quán)：6、股東個人借款：財稅[2003]158號年末需要償還，借款時間不超過1年7、高管借款：財稅[2008]83號8、超銀行利息：【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧9、職工集資：10、房產(chǎn)公司假按揭：11、抽逃資本風險：12、境外借款：PART-4采購合同與稅收籌劃技巧1、合同約定獲取采購發(fā)票

從財務角度分析可知，沒有發(fā)票意味著不能進成本，就不能稅前扣除，因此，采購方要為沒有發(fā)票多負擔25%的企業(yè)所得稅；

如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17%的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。采購中的稅收籌劃

2、采購合同的稅收陷阱

在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”。

因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標準等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。采購中的稅收籌劃

3、采購合同的價款

在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式，稅款的負擔等。

因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。采購中的稅收籌劃

[案例分析]：河北某機電設備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設備的企業(yè)（甲方），是增值稅一般納稅人。2015年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。采購中的稅收籌劃乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負擔。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開(替別人開)增值稅發(fā)票。該如何簽訂合同才能夠避免發(fā)票中的稅務風險？采購中的稅收籌劃2022/10/1541運費合同的簽訂技巧采購時運費最好由銷售方負擔，或者銷售方收取款項開具發(fā)票。采購時運費也可由采購方自行到第三方物流處購買。自己的運輸公司負責運輸。運費的稅收空間——營業(yè)稅改革，以前抵7%，現(xiàn)在抵11%，如果是租賃，現(xiàn)在抵17%采購中的稅收籌劃2022/10/1542代墊運費模式的操作要點：（1）簽訂購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算。采購中的稅收籌劃43固定資產(chǎn)采購合同的簽訂技巧增值稅轉(zhuǎn)型——進項稅額抵扣制度。

盡量拿到專用發(fā)票抵扣的時間安排增值稅擴圍與增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)系

采購中的稅收籌劃PART-5銷售合同與

稅收籌劃技巧銷售合同的簽訂—案例討論中國北方有一家自動化設備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設備上，導致該設備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價高，導致企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅負擔都很重。

如果你為該企業(yè)籌劃，請談談

你的籌劃方法？收入轉(zhuǎn)化法

1.收入分解為：銷售商品和技術(shù)服務費2.收入分解為：銷售商品和安裝費

3.再成立一個小規(guī)模企業(yè)和個體戶，對于不是一般納稅人的單位，可開具普通發(fā)票，稅率3%收入籌劃規(guī)律與技巧2022/10/1547

捆綁銷售

捆綁銷售，就是把兩種或兩種以上獨立納稅或適用稅率不同的商品，通過巧妙的方式組合在一起銷售，使其總體稅負下降的銷售模式。

[案例分析]:

（1）買西服送領(lǐng)帶如何納稅？（2）銷售房屋贈送精裝修——銷售精裝修的商品房

（3）4S店服務捐贈的合同技巧（4）思考：買別墅送汽車屬于捆綁銷售嗎？銷售方式的稅收籌劃2022/10/1548促銷方式的稅收籌劃

銷售返點合同的簽訂技巧【案例分析】：（1）購買方每次購買1000件，當累計達到3000件，銷售方給予3%的返點，當期支付給購買方。（2）當購買方購買量累計達到3000件時，最后一次在1000件的發(fā)票上體現(xiàn)全部折扣額。上述兩種方法操作合法嗎？

銷售返點合同應該如何簽訂？2022/10/1549促銷方式的稅收籌劃【合同條款】

這是稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)傭金的籌劃

符合條件的傭金，可計入銷售費用。（1）簽訂服務協(xié)議或合同約定傭金額。

（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

（3）支付對象：具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人等）。

（4）服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。傭金的籌劃技巧商業(yè)贈送的納稅籌劃贈送行為如何納稅？最新政策：財稅【2011】50號1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2022/10/15522.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。促銷贈禮品納稅問題PART-6工資薪金與

稅收籌劃技巧工資薪金

1.工資薪金的范圍基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、其他類似工資的支出。

2.工資薪金稅前扣除的條件（1）已經(jīng)實際支付；（2）足額扣繳個稅；（3）合理的工資薪金：符合經(jīng)營常規(guī)、有市場機制決定的工資薪金水平。注意：股東工資與股息分配存在稅率差工資薪金的稅收籌劃工資薪金的節(jié)稅操作方法全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅額超過80000元45%13505工資薪金的節(jié)稅操作方法[案例分析]：企業(yè)一職工拿到18000元年終獎

金，該如何繳稅？[解析]：18000/12=1500（元）稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。應納個人所得稅=18000×3%=540（元）稅后的獎金額=18000-540=17460（元）如果該職工拿到的獎金額為18600元呢？同樣的道理：18600/12=1550（元）稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應納個人所得稅=18600×10%-105=1755（元）稅后的獎金額=18600-1755=16845（元）[分析]：你察覺到什么奇怪的現(xiàn)象？年終獎金的漏洞由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。舉例說明序號年終一次性獎金應納個人所得稅稅后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=2967552022/10/1559

基本工資與年終獎金的權(quán)衡某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元（不含三險一金），如何使個人所得稅支出最小化？比較分析以下三個方案：【方案一】：按月平均發(fā)放【方案二】：每月9000元，剩余作為年終獎【方案三】：每月12500元，剩余作為年終獎【規(guī)律分析】：節(jié)稅規(guī)律？2022/10/1560

基本工資與年終獎金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放應納稅額＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年終獎132000元

應納稅額=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）2022/10/1561

基本工資與年終獎金的權(quán)衡【方案三】：每月12500元，年終獎90000元應納稅額=【（12500－3500）×20％－555】×12+（90000×20％－555）＝32385（元）【