深化增值稅改革系列政策

深化增值稅改革系列政策介紹2019年8月國家稅務(wù)總局平頂山市城鄉(xiāng)一體化示范區(qū)務(wù)局唐亞羅01降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍增值稅納稅申報0502加計抵減政策和

目錄04增值稅發(fā)票開具01降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍一、關(guān)于降低增值稅稅率2019年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中宣布：實施深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決策部署，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱財稅39號公告）第一條明確規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。需要重點講解的問題有以下四點：（一）按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定適用稅率此次稅率調(diào)整已屬近年來的第三次，還需強調(diào)的仍是稅率的適用時間問題：是適用原稅率還是適用新稅率，要按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。拿最高檔稅率舉個例子，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日前的，就按照16%稅率開票交稅，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日以后，就按照13%稅率開票交稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。（例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx）降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍（二）開具增值稅發(fā)票銜接問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，以下簡稱14號公告）第一條明確規(guī)定，增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。第二條明確規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。上述規(guī)定與去年稅率調(diào)整時出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）內(nèi)容一致。從技術(shù)角度考慮，將這部分內(nèi)容在14號公告中再予明確。需要強調(diào)的是：按照上述規(guī)定，如果納稅人確實有補開發(fā)票需要（比如之前已經(jīng)按照規(guī)定繳納了稅款，但沒有開具發(fā)票，或者發(fā)生開票有誤，需要重新?lián)Q開的），可以開具原來的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！并不是4月1日之后只能開具新稅率的發(fā)票。（例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx）降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整自2017年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實現(xiàn)三連降，從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。和以前一樣，此次財稅39號公告也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對于納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。（例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx）降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍三、不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（一）39號公告的規(guī)定不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括兩方面內(nèi)容：一是，今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。二是，今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。需要強調(diào)的是：一是，“自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣”，一般情況下，納稅人從自身稅款繳納、資金占用角度考慮，在4月所屬期就應(yīng)該將待抵扣部分轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額。但是，如果發(fā)生個別納稅人4月以后要求轉(zhuǎn)入的，也是允許的。二是，納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。（二）14號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額如何轉(zhuǎn)進(jìn)、轉(zhuǎn)出，《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號發(fā)布，以下簡稱15號公告）對其進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定。（例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx）降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍三、不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（一）39號公告的規(guī)定不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括兩方面內(nèi)容：一是，今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。二是，今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。需要強調(diào)的是：一是，“自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣”，一般情況下，納稅人從自身稅款繳納、資金占用角度考慮，在4月所屬期就應(yīng)該將待抵扣部分轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額。但是，如果發(fā)生個別納稅人4月以后要求轉(zhuǎn)入的，也是允許的。二是，納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。（二）14號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額如何轉(zhuǎn)進(jìn)、轉(zhuǎn)出，《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號發(fā)布，以下簡稱15號公告）對其進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定。（例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx）降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍四、將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍（一）39號公告的規(guī)定為便于實際征管操作，財稅39號公告區(qū)分不同的運輸方式設(shè)置不同的扣稅憑證和可抵扣進(jìn)項的計算方法。和其他進(jìn)項稅抵扣一樣，旅客運輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。因此，如果納稅人相應(yīng)取得了增值稅專用發(fā)票，直接憑專票抵扣。在未取得專票的情況下，需要分以下情況來分別處理：第一種情況，是憑電子普票據(jù)實抵扣。也就是說，如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行了電子普票。第二種情況，航空和鐵路憑客票按9%稅率抵扣。考慮到航空和鐵路客運已全部采取實名制購票，客票樣式也都是全國統(tǒng)一的，航空運輸是電子客票行程單，鐵路運輸是鐵路車票，而且航空、鐵路旅客運輸企業(yè)集約化程度高，規(guī)模大，基本上都是按照一般計稅方法計稅的，因此，針對航空和鐵路這類征管基礎(chǔ)好、風(fēng)險相對低且可抵扣進(jìn)項稅確定的，以客票上注明的價款按照9%稅率計算抵扣。第三種情況，其他客運按3%計算抵扣。除航空、鐵路客票以外，包括公路、水路在內(nèi)的其他旅客運輸，客票式樣種類繁多、樣式不統(tǒng)一，也基本沒有集中統(tǒng)一的客票電子信息。從我們了解的情況看，目前僅有一小部分客票已采取實名購票并可以從客票上獲取旅客身份信息。更重要的一點是，以公路、水路運輸單位，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，一般納稅人中還有一部分提供公共運輸服務(wù)可以選擇簡易計稅。因此，受票方僅憑拿到的客票，無法得知開票方如何交的稅，自己可以扣多少。在這種現(xiàn)實情況下，為防范風(fēng)險，先對其他客運統(tǒng)一暫按3%抵扣，待下一步將相關(guān)客運票證納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)之后，再實現(xiàn)憑增值稅發(fā)票據(jù)實抵扣。降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍在這項政策的執(zhí)行過程中，有幾個問題需要提醒大家注意：第一，只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題。第二，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效。第三，航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。第四，除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。第五，與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。例：深化增值稅改革培訓(xùn)講義.docx特別提醒02

加計抵減政策

加計抵減政策一、關(guān)于加計抵減政策加計抵減，簡單來說，就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。（一）關(guān)于加計抵減政策的適用主體按照39號公告的規(guī)定，判斷適用加計抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是，以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減政策。在執(zhí)行過程中，需要大家注意幾個問題：第一，加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策；第二，四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)；第三，關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，應(yīng)對今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實際經(jīng)營期的銷售額計算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。舉例說明：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。加計抵減政策一、關(guān)于加計抵減政策第四，加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。第五，考慮到加計抵減政策是一項全新的優(yōu)惠政策，納稅人還需要有一個逐步適應(yīng)的過程。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。加計抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。這樣可以保證納稅人及時享受政策紅利，避免因戶數(shù)多、審核時間長而造成政策延遲落地。同時，為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計抵減政策，對于申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認(rèn)適用時，提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報適用加計抵減政策?！堵暶鳌返膬?nèi)容主要包括：（1）納稅人名稱和納稅人識別號；（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼營四項服務(wù)，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。由于加計抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交《聲明》，納稅人可以補充提交《聲明》，并適用加計抵減政策。加計抵減政策舉例

【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）（四）關(guān)于加計抵減政策執(zhí)行期限問題加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計抵減額是可以連續(xù)抵減的。

【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形。【例】某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

03增值稅發(fā)票開具和開票軟件升級3月21日，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，以下稱14號公告）。14號公告前五條回應(yīng)了納稅人關(guān)于增值稅發(fā)票開具和開票軟件升級兩個方面的關(guān)切。公告第一條至第三條，對發(fā)票紅沖補開操作進(jìn)行了明確，現(xiàn)就相關(guān)內(nèi)容