營改增政策解讀與對策 - 2016.6課件

“營改增”政策解讀及對策

目錄六、“營改增”的應(yīng)對策略五、“營改增”對采購管理的要求四、“營改增”對合同管理的要求二、納稅人、征收范圍及計稅方法一、“營改增”進程及對企業(yè)的影響三、增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險營改增改革歷程2011年3月，《“十二五”計劃綱要》明確提出：“擴大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”2011年11月，國務(wù)院批準(zhǔn)營改增試點方案（總綱）。財政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2012年1月1日，上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也開始試點。2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進行營改增試點。2014年6月1日。電信業(yè)開始營改增。2016年5月1日，完成全面營改增?！对圏c方案》“規(guī)范稅制，合理負擔(dān)”的原則：根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

營業(yè)稅改征增值稅的影響過渡期政策五一之后到國稅局納稅發(fā)票、稅控設(shè)備納稅申報地稅的票據(jù)可以使用到6月30日（最遲8月31日）定額類等票據(jù)繼續(xù)使用國稅監(jiān)制目錄六、“營改增”的應(yīng)對策略五、“營改增”對采購管理的要求四、“營改增”對合同管理的要求二、納稅人、征收范圍及計稅方法一、“營改增”進程及對企業(yè)的影響三、增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險納稅人&扣繳義務(wù)人征稅范圍征稅范圍

不征稅范圍不征收增值稅的范圍不征收增值稅的范圍收入的劃分收入應(yīng)稅收入免稅出口不征稅17%13%11%6%ABDF扣除額稅率應(yīng)稅項目11%提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。17%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)0出口應(yīng)稅行為6%除上述以外應(yīng)稅行為5%/3%簡易計稅項目3%小規(guī)模納稅人征收率稅率/征收率納稅人的分類管理納稅人客戶發(fā)票進項抵扣一般納稅人所有客戶專票（正常稅率）普票抵扣小規(guī)模納稅人所有客戶普票代開3%專票否簡易納稅所有客戶普票自開或代開3%專票否一般+簡易所有客戶自開票、專票（正常、簡易稅率）按項目抵扣納稅人的分類管理一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額增值稅進項發(fā)票可抵扣憑證不可抵扣項目1試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。2融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。3金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。4經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。5試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。6納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。差額納稅（了解）合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。適用稅率簡易納稅1公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。2經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)3電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。6公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額1取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。2一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

3一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅（或者4月30日以前使用一般納稅方法的）。按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地申報納稅。4單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。5他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地申報納稅。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃出租不動產(chǎn)預(yù)繳稅款的計算出租不動產(chǎn)預(yù)繳稅款的計算▲風(fēng)險：混業(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定注意一、基本科目設(shè)置及賬務(wù)處理應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進項稅額待抵扣進項稅額營改增抵減的銷項稅額減免稅款已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理留抵稅額抵頂欠稅會計處理稅收優(yōu)惠起征點1托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。2養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)3殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4婚姻介紹服務(wù)5殯葬服務(wù)。6殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。7醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。8從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。9學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。10農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。免征增值稅的項目11紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。12寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。13行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。14個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。15個人銷售自建自用住房。162018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。17臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。18納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。19以下利息收入。（1）2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。（2）國家助學(xué)貸款。（3）國債、地方政府債。（4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。（6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。(7)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。20被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。免征增值稅的項目21保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。22下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。23金融同業(yè)往來利息收入。（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。24同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。（2）平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。（4）為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。（5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。免征增值稅的項目25國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。26納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。27同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：（1）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合B/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。（2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合（GB/T24915-2010）等規(guī)定。282017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。29政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。30政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。免征增值稅的項目31家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。32福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。33軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。34為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。35將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。36涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。37土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。38縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。39隨軍家屬就業(yè)。40軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。免征增值稅的項目實行增值稅即征即退的項目1一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。扣減增值稅的項目1退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)（1）對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%（2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，2重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。（1）對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%（2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%3金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。4個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅地點

1《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。2《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）。3《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。4《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。（4-10項差額納稅的填報，其他納稅人無需填報。）5《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。6《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。7《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》。8《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》。9《增值稅減免稅申報明細表》。納稅申報-必報資料1已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)2符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。4符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料納稅申報-備查資料納稅期限目錄六、“營改增”的應(yīng)對策略五、“營改增”對采購管理的要求四、“營改增”對合同管理的要求二、納稅人、征收范圍及計稅方法一、“營改增”進程及對企業(yè)的影響三、增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險增值稅發(fā)票類型增值稅專用發(fā)票-發(fā)票聯(lián)增值稅專用發(fā)票-抵扣聯(lián)增值稅普通發(fā)票增值稅發(fā)票全生命周期管理

領(lǐng)購和退回1、所購電子發(fā)票的代碼或者號碼與實際拿到的紙質(zhì)發(fā)票不符2、需要進行更改納稅號或更換金稅盤等操作3、當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求將剩余發(fā)票退回發(fā)票開具銷售退回、折扣或折讓開票方式開票限額發(fā)票作廢發(fā)票沖紅專用發(fā)票丟失具體業(yè)務(wù)抵扣情況發(fā)票項目可以抵扣不可以抵扣備注會議費√培訓(xùn)費√培訓(xùn)發(fā)生的住宿、培訓(xùn)費可抵扣辦公品、耗材√廣告費√修理費√水電費√電網(wǎng)和自來水公司的專票可抵扣租賃費√業(yè)務(wù)招待費×差旅費×車票和餐費不可抵扣，但過路費和住宿費可抵扣福利費用于福利而購買的商品不可抵扣注意！?。∮闷眴挝辉鲋刀惏l(fā)票丟失虛開增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險虛開增值稅專用發(fā)票1虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。2有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。3虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。處罰抵扣風(fēng)險準(zhǔn)予抵扣的進項稅額1從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額2從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。4從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。6原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅項目的，不屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。7適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。8融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。按照取得金融業(yè)開具專用發(fā)票的時間進行抵扣。9不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率抵扣注意事項1納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。3納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。進項稅額不能抵扣的原因法定不能扣除的進項稅額1用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。2非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。4非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。8特殊規(guī)定（1）一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（2）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生前述7項行為的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。(3)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生前述7項情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。(4)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票２５份以上或者票面額（百元版以每份１００元，千元版以每份１０００元，萬元版以每份１萬元計算，以此類推）累計１０萬元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。2偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票１００份以上或者票面額累計５０萬元以