稅務(wù)行政處罰課件

稅務(wù)行政處罰

稅務(wù)行政處罰1提綱行政處罰法的法律地位和作用行政處罰的概念和特征行政處罰原則行政處罰的種類與形式行政處罰的管轄行政處罰的適用稅務(wù)行政處罰程序提綱行政處罰法的法律地位和作用2行政處罰法的法律地位和作用第一，《行政處罰法》完善了我國行政程序法律制度，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)依法行政。依法行政，就是用法律來規(guī)范政府的行政行為，一般包括三個(gè)方面：即抽象行政行為、具體行政行為以及對(duì)行政行為的監(jiān)督和救濟(jì)制度?，F(xiàn)在，國家已經(jīng)制定了行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議法、立法法、行政許可法等，今后國家將進(jìn)一步立法規(guī)范有關(guān)行政行為。行政處罰法的制定，對(duì)于規(guī)范行政行為、特別是完善行政程序的法律制度，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)依法行政，具有重要意義。

第二，《行政處罰法》規(guī)范了行政處罰的實(shí)施，從程序上保證行政管理的公正，對(duì)于行政機(jī)關(guān)正確實(shí)施行政處罰，密切政府與人民群眾的關(guān)系，改善行政管理工作，提高執(zhí)法水平，保護(hù)公民和組織的合法權(quán)益起到積極作用。

第三，《行政處罰法》確立的一些基本原則對(duì)社會(huì)主義民主政治的發(fā)展，對(duì)反腐敗有著促進(jìn)作用。第四，《行政處罰法》建立了我國行政處罰設(shè)定的法律制度。我國的法律、法規(guī)和規(guī)章大部分是屬于行政管理性質(zhì)的，要由國家行政機(jī)關(guān)來貫徹實(shí)施。許多法律法規(guī)規(guī)章后面都有法律責(zé)任一章，其內(nèi)容一般是規(guī)定對(duì)違法者給予哪些行政處罰。這是行政機(jī)關(guān)貫徹法律法規(guī)規(guī)章，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序的重要手段。但是從另一方面講，行政處罰的非法行使，將損害公民、組織的合法權(quán)益?，F(xiàn)代法制社會(huì)的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則就是凡是對(duì)公民、組織的權(quán)利作出限制性規(guī)定，或者要求公民、組織履行一定的義務(wù)，必須有法律明文規(guī)定。法律沒有明文規(guī)定公民、組織必須履行的，公民、組織就沒有必須履行的義務(wù)，同時(shí)也不得因此受到任何處罰。《行政處罰法》明確規(guī)定了何種國家機(jī)關(guān)、哪一級(jí)國家機(jī)關(guān)可以設(shè)定何種行政處罰。今后，只有行政處罰法規(guī)定的國家機(jī)關(guān)才能夠設(shè)定行政處罰，這對(duì)于改變目前行政處罰設(shè)定比較混亂的狀況，無疑是行之有效的。

第五，《行政處罰法》健全了我國法律責(zé)任制度。對(duì)違法行為必須依法追究法律責(zé)任，這是法制的基本原則。我國的法律責(zé)任制度，由民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任三部分組成。刑法和刑事訴訟法、民法通則和民事訴訟法等，分別確立了我國的刑事和民事法律責(zé)任制度。行政處罰法的制定，使我國的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任三大法律責(zé)任制度框架基本建立起來，對(duì)于完善我國法律責(zé)任制度，保障法律貫徹執(zhí)行，具有重要意義。行政處罰法的法律地位和作用第一，《行政處罰法》完善了我國行政3一、行政處罰的概念和特征（一）行政處罰的概念（二）行政處罰的特征（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別一、行政處罰的概念和特征（一）行政處罰的概念4（一）行政處罰的概念

行政處罰是指行政機(jī)關(guān)或其他行政主體依照法定權(quán)限和程序?qū)`反行政法規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)方給予行政制裁的具體行政行為。

（一）行政處罰的概念行政處罰是指行政機(jī)5什么是行政違法行為？行政違法行為，是指行政法律關(guān)系主體違反行政法規(guī)范，侵害受保護(hù)的行政關(guān)系對(duì)社會(huì)造成一定程度的危害尚未構(gòu)成犯罪的行為。行政法律關(guān)系主體是指行政主體和行政相對(duì)方。因此，行政違法包括行政主體的違法和行政相對(duì)方的違法。什么是行政違法行為？行政違法行為，是6行政違法行為構(gòu)成要件所謂行政違法構(gòu)成要件是指構(gòu)成行政違法的必須具備的要件。行政違法的構(gòu)成要件法律未作統(tǒng)一的規(guī)定，學(xué)理上有不同的探討。一般來說行政違法構(gòu)成要件應(yīng)包括四個(gè)方面：主體要件、客體要件、主觀方面要件和客觀方面要件。具體而言：（1）主體是否合法或相對(duì)人達(dá)到法定責(zé)任年齡具有受處罰能力；（2）客觀方面具有違反法律規(guī)范不履行法定義務(wù)的行為（作為或不作為）；（3）客體是其行為侵犯了行政法規(guī)范保護(hù)的行政法律關(guān)系。（4）主觀方面具有過錯(cuò)。鑒于行政效率原則以及一般行政違法均為比較輕微的違法行為，因此只要行為人實(shí)施了行政違法行為便視其主觀具有過錯(cuò)。但行政主體的行政行為須考慮是否存在過錯(cuò)，以便考慮是否要追償（國家賠償法）。就行政違法的基本屬性看：行為的違法性即違反行政法律規(guī)范設(shè)定的義務(wù)是其構(gòu)成要件的基本特征和普遍屬性。即不履行法定義務(wù)是其基本和核心構(gòu)成要件。行政違法行為構(gòu)成要件所謂行政違法構(gòu)成7（二）行政處罰的特征(1)行政處罰的主體是行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的其他行政主體;(2)行政處罰的對(duì)象是作為相對(duì)方的公民、法人或其他組織;(3)行政處罰的前提是相對(duì)方實(shí)施了違反行政法律規(guī)范的行為;(4)行政處罰的性質(zhì)是一種以懲戒違法為目的具有制裁性的具體行政行為。（二）行政處罰的特征(1)行政處罰的主體是行政機(jī)關(guān)或法8（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)別行政處分是指國家行政機(jī)關(guān)對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)部違法失職的公務(wù)員實(shí)施的一種懲戒措施。行政處罰與行政處分雖然都是國家行政機(jī)關(guān)作出的制裁行為，但有較大區(qū)別：①作出決定的主體范圍不同②所制裁的對(duì)象不同③采取的形式不同④行為的性質(zhì)不同⑤所依據(jù)的法律⑥兩者的救濟(jì)途徑不同（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)9(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別行政處罰與刑罰都是具有強(qiáng)制力的制裁方式，但兩者有顯著區(qū)別：①兩種行為的權(quán)力歸屬不同②實(shí)施處罰的主體不同③實(shí)施處罰的對(duì)象不同④作出處罰決定的程序不同。⑤處罰的種類不同。(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別10(3)行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別行政強(qiáng)制執(zhí)行也是一項(xiàng)重要的行政行為，它是指國家行政主體為了保證行政管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，對(duì)不履行國家行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織作出的行政處理決定或科以行政義務(wù)的相對(duì)方依法采取各種強(qiáng)制手段，以迫使其執(zhí)行行政處理決定或履行行政義務(wù)的行為。行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行都是具體行政行為，二者有著某種承接關(guān)系，但二者仍有明顯的區(qū)別：①性質(zhì)不同。②目的不同。③實(shí)施的機(jī)關(guān)不盡相同。(3)行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別11(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別執(zhí)行罰是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方法，它是以處罰的形式促使當(dāng)事人履行義務(wù)。雖然行政處罰與執(zhí)行罰都有著處罰的外在形式，但二者之間仍有明顯區(qū)別：①法律性質(zhì)上存在差異。②目的上存在差異。(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別12二、行政處罰原則行政處罰的原則是指對(duì)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定和行政管理的實(shí)踐，行政處罰應(yīng)遵循以下原則：1處罰法定原則2處罰與教育相結(jié)合的原則3公正、公開原則4處罰救濟(jì)原則5一事不再罰原則6過罰相當(dāng)原則二、行政處罰原則行政處罰的原則是指對(duì)行政處罰13

1處罰法定原則

它是行政合法性原則(或依法行政)在行政處罰中的具體體現(xiàn)和要求，指行政處罰必須依法進(jìn)行。處罰法定原則包含：(1)實(shí)施處罰的主體必須是法定的行政主體;(2)處罰的依據(jù)是法定的;(3)行政處罰的程序合法。處罰法定原則不僅要求實(shí)體合法，也要求程序合法，即應(yīng)遵循法定程序。

1處罰法定原則

它是行政合法性原14

2處罰與教育相結(jié)合的原則

它是指行政處罰不僅是制裁行政違法行為的手段，而且也起教育的作用，是教育人們遵守法律的一種形式。

2處罰與教育相結(jié)合的原則

它是指行政153公正、公開原則所謂公正就是公平、正直，沒有偏私。公正原則是處罰法定原則的必要補(bǔ)充，是指在實(shí)施行政處罰時(shí)不僅要求形式是合法的，是在自由裁量的法定幅度的范圍內(nèi)實(shí)施的，而且要求在內(nèi)容上合法，符合立法目的。所謂公開就是處罰過程要公開，要有相對(duì)方的參與和了解，以提高公民對(duì)行政機(jī)關(guān)及其實(shí)施的行政處罰的信任度，同時(shí)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員依法、公正地行使職權(quán)，保障相對(duì)方的合法權(quán)益。堅(jiān)持處罰公正、公開原則，必須做到：(1)實(shí)施處罰的動(dòng)因符合行政目的;(2)處罰決定要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上，即應(yīng)該考慮的相關(guān)因素必須考慮，不應(yīng)該考慮的因素不去考慮;(3)處罰的輕重程度應(yīng)與違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及危害大小相適應(yīng);(4)行政處罰行為還必須合乎理性，不能違背常理、常規(guī)，不能違背共同的道德。3公正、公開原則所謂公正就是公平164處罰救濟(jì)原則該原則又稱法律救濟(jì)原則或無救濟(jì)即無處罰原則。指行政主體對(duì)相對(duì)方實(shí)施行政處罰時(shí)，必須保證相對(duì)方取得救濟(jì)途徑，否則不能實(shí)施行政處罰。處罰救濟(jì)原則是保證行政處罰合法、公正行使的事后補(bǔ)救措施。4處罰救濟(jì)原則該原則又稱法律救濟(jì)原則175一事不再罰原則指對(duì)相對(duì)方的某一違法行為，不得給予兩次以上同類(如罰款)處罰?；蛘哒f相對(duì)方的一個(gè)行為違反一種行政法規(guī)范時(shí)，只能由一個(gè)行政機(jī)關(guān)作出一次處罰，一事不再罰原則解決的是行政實(shí)踐中多頭處罰與重復(fù)處罰的問題。正確理解這一含義應(yīng)當(dāng)注意：(1)行為人的一個(gè)行為，同時(shí)違反了兩個(gè)以上法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是罰款，則只能罰一次，另一次處罰可以是依法吊銷營業(yè)執(zhí)照或許可證，也可以是責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，還可以是沒收財(cái)產(chǎn)等，只是不能再罰款。(2)行為人的一個(gè)行為，違反一個(gè)法律、法規(guī)規(guī)定，該法律、法規(guī)同時(shí)規(guī)定施罰機(jī)關(guān)可以并處兩種處罰，如可以沒收并處罰款，罰款并處吊銷營業(yè)執(zhí)照等，這種并處不違背一事不再罰原則。(3)違法行為性質(zhì)嚴(yán)重已構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任的同時(shí)，依法應(yīng)予行政處罰的當(dāng)然適用。5一事不再罰原則指對(duì)相對(duì)方的某一違18

6過罰相當(dāng)原則

過罰相當(dāng)原則是指行政主體對(duì)違法行為人適用行政處罰，所科罰種和處罰幅度要與違法行為人的違法過錯(cuò)程度相適應(yīng)，既不輕過重罰，也不重過輕罰，避免畸輕畸重的不合理、不公正的情況。

6過罰相當(dāng)原則

過罰相當(dāng)原則是19三、行政處罰的種類與形式行政處罰可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（一）若以行政處罰的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，行政處罰可分為限制或剝奪權(quán)利性的處罰、科以義務(wù)性的處罰、影響聲譽(yù)的處罰;（二）以行政處罰的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，其可分為人身自由罰、聲譽(yù)罰(申誡罰、精神罰)、財(cái)產(chǎn)罰、行為罰四類。三、行政處罰的種類與形式行政處罰可以201、人身自由罰人身自由罰是指行政機(jī)關(guān)實(shí)施的在短期內(nèi)限制或剝奪公民人身自由的行政處罰。我國法律、法規(guī)規(guī)定的人身自由罰有兩種形式：行政拘留和勞動(dòng)教養(yǎng)。(1)行政拘留行政拘留也稱治安拘留，是對(duì)違反治安管理的人，依法在短期內(nèi)限制其人身自由的一種處罰。行政拘留的期限一般為1日以上15日以下，有二項(xiàng)以上違法行為“并處”的，不受此限。(2)勞動(dòng)教養(yǎng)是指行政機(jī)關(guān)對(duì)習(xí)慣性違法或有輕微犯罪行為尚不夠刑事處罰又有勞動(dòng)能力的人采取的一種行政處罰。勞動(dòng)教養(yǎng)的期限一般為1至3年，必要時(shí)可延長1年。它是行政處罰中最嚴(yán)厲的一種。1、人身自由罰人身自由罰是指行政212、行為罰（能力罰）行為罰是限制和剝奪違法相對(duì)方某種行為能力或資格的處罰措施，有時(shí)也稱能力罰。行為罰不同于自由罰，前者既可以針對(duì)個(gè)人，又可以針對(duì)組織。而后者則只能適用于個(gè)人。行為罰的主要表現(xiàn)形式有：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊銷許可證、執(zhí)照等。(1)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)這是限制違法相對(duì)方從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的處罰形式。(2)吊銷、暫扣許可證和執(zhí)照吊銷許可證和執(zhí)照，是禁止相對(duì)方從事某種特許權(quán)利或資格的處罰。(3)科以相對(duì)方某種作為義務(wù)，如責(zé)令違法相對(duì)方限期治理，恢復(fù)植被等。2、行為罰（能力罰）行為罰是限制和223、財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是指使被處罰人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的行政處罰。這種處罰在于使違法者繳納一定數(shù)額的金錢或者是沒收其一定財(cái)物，并不影響違法者的人身自由和進(jìn)行其他活動(dòng)的權(quán)利。財(cái)產(chǎn)罰這種特性決定了財(cái)產(chǎn)罰所適用的范圍廣泛，也是一種行之有效的行政處罰。財(cái)產(chǎn)罰的具體形式主要有：罰款、沒收財(cái)物(沒收非法財(cái)物、沒收違法所得)。3、財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是指使被處罰人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的23罰款罰款是指行政主體強(qiáng)制違法相對(duì)方承擔(dān)金錢給付義務(wù)的處罰形式。罰款與罰金這兩個(gè)概念雖然都屬于金錢處罰，但兩者存在很大的區(qū)別：①罰金是刑罰中的一種附加刑，因而受過罰金處罰的就是受過刑罰的人，在法律上就算有前科，而罰款是一種行政處罰，不發(fā)生前科問題。②處罰的根據(jù)不同。罰金由刑法規(guī)定，適用時(shí)依據(jù)刑法和其他單行刑事法律規(guī)范，而罰款則由行政法規(guī)定，適用時(shí)依據(jù)行政法律規(guī)定。③適用主體不同。罰金由人民法院依法判處，而罰款則由行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織科處。④適用對(duì)象不同。罰金適用犯罪分子，而罰款適用違反行政法律、規(guī)范的人或其他組織，其懲罰程度要比罰金輕。罰款罰款是指行政主體強(qiáng)制違法相對(duì)24沒收財(cái)物(沒收非法所得、沒收非法財(cái)物)

沒收財(cái)物是由行政主體實(shí)施的將行政違法行為人的部分或全部違法收入、物品或其他非法占有的財(cái)物收歸國家所有的處罰方式。沒收財(cái)物的處罰不同于刑法中的沒收財(cái)產(chǎn)刑。沒收財(cái)產(chǎn)是將犯罪分子個(gè)人所有的一部分或全部財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制無償?shù)厥諝w國家所有的刑罰。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①性質(zhì)不同。②對(duì)象不同。沒收財(cái)產(chǎn)只限于犯罪分子的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，而沒收財(cái)物的對(duì)象則是違禁品、贓款、贓物和進(jìn)行非法活動(dòng)使用的工具。③適用的范圍不同。沒收財(cái)產(chǎn)主要適用于反革命罪等性質(zhì)嚴(yán)重的犯罪;沒收財(cái)物既可適用于一般行政違法行為，也可適用于嚴(yán)重的行政違法行為。沒收財(cái)物(沒收非法所得、沒收非法財(cái)物)25責(zé)令金錢或物質(zhì)賠償

是指行政主體要求違法相對(duì)方就其違法行為給其他個(gè)人、組織或國家造成的損害進(jìn)行賠償?shù)奶幜P措施。責(zé)令金錢或物質(zhì)賠償是指行政主體要求264、聲譽(yù)罰（申誡罰）聲譽(yù)罰是指行政主體對(duì)違法者的名譽(yù)、榮譽(yù)、信譽(yù)或精神上的利益造成一定損害以示警戒的行政處罰，故又稱申誡罰或精神罰。聲譽(yù)罰既適用于個(gè)人也適用于組織。其主要形式有警告，通報(bào)批評(píng)等。(1)警告。它是指行政主體對(duì)違法者實(shí)施的一種書面形式的譴責(zé)和告誡。(2)通報(bào)批評(píng)。所謂通報(bào)批評(píng)是指行政主體以公開、公布的方式，使被處罰人的名譽(yù)權(quán)受到損害，既制裁、教育違法者，又可廣泛地教育他人的一種行政處罰形式。4、聲譽(yù)罰（申誡罰）聲譽(yù)罰是指行政27四、行政處罰的管轄（一）行政處罰的主體行政處罰必須由享有法定權(quán)限的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織實(shí)施。依照法律規(guī)定，行政機(jī)關(guān)可以將某些行政處罰實(shí)施權(quán)委托給其他機(jī)關(guān)或組織。但對(duì)于行政拘留、勞動(dòng)教養(yǎng)等涉及人身自由的行政處罰權(quán)則只能由法定行政機(jī)關(guān)行使，不得委托其他機(jī)關(guān)、組織代行。（二）行政處罰的管轄規(guī)則四、行政處罰的管轄（一）行政處罰的主體28（一）行政處罰的主體（一）行政處罰實(shí)施主體的條件是什么？（二）哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體？（一）行政處罰的主體（一）行政處罰實(shí)施主體的條件是什么？29行政處罰實(shí)施主體的條件享有行政處罰權(quán)、能夠?qū)嵤┬姓幜P的機(jī)關(guān)應(yīng)具備以下條件：

1、必須是行政機(jī)關(guān)；

2、必須具有外部管理職能；

3、必須取得特定的行政處罰權(quán)；

4、必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。

行政處罰實(shí)施主體的條件享有行政處罰權(quán)、能夠?qū)嵤┬姓幜P的機(jī)關(guān)30哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體可以成為行政處罰實(shí)施主體的有：

（一）行政行政機(jī)關(guān)

國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。

（二）法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織

（三）受委托的組織

受委托依法行使行政處罰的組織必須符合以下條件：

1、依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；

2、具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；

3、對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)由有條件的組織進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定。

受委托的組織必須在授權(quán)范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰，不能再委托其他任何組織或個(gè)人實(shí)施行政處罰，實(shí)施行政處罰行為的后果由委托機(jī)關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任。哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體可以成為行政處罰實(shí)施31（二）行政處罰的管轄規(guī)則1、行政處罰案件由違法行為發(fā)生地的行政主體管轄;2、兩個(gè)以上行政主體對(duì)同一違法行為都有處罰管轄權(quán)的，或者違法行為地點(diǎn)難以查明的，由最先查處的行政主體管轄;3、行政主體如認(rèn)為自己所查處的違法行為已構(gòu)成犯罪的，應(yīng)將案件移送司法機(jī)關(guān);4、兩個(gè)以上的行政主體對(duì)行政處罰權(quán)發(fā)生爭執(zhí)的，應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成，報(bào)請(qǐng)其共同的上級(jí)行政機(jī)關(guān)指定管轄;5、行政處罰的級(jí)別管轄由具體法律、法規(guī)規(guī)定;6、行政主體實(shí)施行政處罰，如果違法行為人、證人、關(guān)系人不在其管轄的行政區(qū)域，可委托這些人員所在的行政區(qū)域的行政機(jī)關(guān)訊問或調(diào)查取證，受委托的行政機(jī)關(guān)有義務(wù)協(xié)助。（二）行政處罰的管轄規(guī)則1、行政處罰案件由違法行為發(fā)生地的行32五、行政處罰的適用（一）行政處罰適用的概念（二）行政處罰適用的條件（三）行政處罰適用的方法五、行政處罰的適用（一）行政處罰適用的概念33（一）行政處罰適用的概念行政處罰適用是對(duì)行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的具體運(yùn)用，也就是行政主體在認(rèn)定相對(duì)方行為違法的基礎(chǔ)上，依法決定對(duì)相對(duì)方是否給予行政處罰和如何科以處罰的活動(dòng)，它是將行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的原則、形式、具體方法等運(yùn)用到各種具體行政違法案件中的活動(dòng)。（一）行政處罰適用的概念行政處罰適用34（二）行政處罰適用的條件行政處罰適用必須具備一定的條件，否則即為違法或無效的行政處罰。一般認(rèn)為，行政處罰適用的條件包括前提條件、主體條件、對(duì)象條件和時(shí)效條件。(1)行政處罰適用的前提條件，是公民、法人或其他組織的行政違法行為客觀存在。(2)行政處罰適用的主體條件，即行政處罰必須由享有法定的行政處罰權(quán)的適格主體實(shí)施。(3)行政處罰適用的對(duì)象條件，必須是違反行政管理秩序的行政違法者，且具有一定的責(zé)任能力。(4)行政處罰適用的時(shí)效條件，是對(duì)行為人實(shí)施行政處罰，還需其違法行為未超過追究時(shí)效，超過法定的追究違法者責(zé)任的有效期限，則不得對(duì)違法者適用行政處罰。（二）行政處罰適用的條件行政處罰適用35

（三）行政處罰適用的方法

行政處罰適用的方法指行政處罰運(yùn)用于各種行政違法案和違法者的各種方式和方法，也可以說是行政處罰的裁量方法。它包含以下幾個(gè)方面的概念：1、不予處罰與免予處罰2、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰3、從輕、減輕處罰與從重處罰4、單處與并處5、行政處罰與刑罰的競(jìng)合適用6、法人或其他組織違法的“兩罰”處罰適用

（三）行政處罰適用的方法

行政處罰361、不予處罰與免予處罰①不予處罰不予處罰是指因有法律、法規(guī)所規(guī)定的事由存在，行政機(jī)關(guān)對(duì)某些形式上雖然違法但實(shí)質(zhì)上不應(yīng)承擔(dān)違法責(zé)任的人不適用行政處罰。②免予處罰免予處罰是指行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮有法定的特殊情況存在，對(duì)本應(yīng)處罰的違法行為人免除其處罰。法定的應(yīng)當(dāng)免予處罰的情節(jié)主要有：①行為人的違法行為是因行政管理人員的過錯(cuò)造成的;②因國家法律、法規(guī)和政策影響及其他因素而違法的。1、不予處罰與免予處罰①不予處罰372、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰①“應(yīng)當(dāng)”處罰“應(yīng)當(dāng)”處罰，是指必然發(fā)生對(duì)違法者適用行政處罰或從輕、從重等的結(jié)果，“應(yīng)當(dāng)”處罰是對(duì)行政機(jī)關(guān)行使行政處罰權(quán)的明確規(guī)定，是羈束裁量的具體表現(xiàn)。在“應(yīng)當(dāng)”處罰情形中，具體包括三個(gè)方面：一是應(yīng)當(dāng)對(duì)違法者適用行政處罰;二是應(yīng)當(dāng)從輕、減輕或免予處罰;三是應(yīng)當(dāng)從重處罰。在對(duì)違法者適用行政處罰的過程中，在“應(yīng)當(dāng)”范圍內(nèi)行政機(jī)關(guān)仍有一定自由裁量權(quán)。②“可以”處罰“可以”處罰是指對(duì)違法者或然產(chǎn)生行政處罰適用的結(jié)果。也就是說，可以予以行政處罰，也可以不予行政處罰，或者可以從輕、從重處罰，也可不予從輕、從重處罰。2、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰①“應(yīng)當(dāng)”383、從輕、減輕處罰與從重處罰①從輕處罰從輕處罰是指行政主體在法定的處罰方式和處罰幅度內(nèi)，對(duì)行政違法行為人選擇適用較輕的方式和幅度較低的處罰。②減輕處罰減輕處罰是指行政主體對(duì)違法相對(duì)方在法定的處罰幅度最低限以下適用行政處罰。應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的情形為：a主動(dòng)消除或減輕違法行為危害后果的;b受他人脅迫、誘騙、教唆實(shí)施違法行為的;c配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為，有立功表現(xiàn)的;d已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的;e法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的其他情形。3、從輕、減輕處罰與從重處罰①從輕處罰39③從重處罰從重處罰是從輕處罰的對(duì)稱。它是指行政主體在法定的處罰方式和幅度內(nèi)，對(duì)違法相對(duì)方在數(shù)種處罰方式中適用較嚴(yán)厲的處罰方式，或者在某一處罰方式允許的幅度內(nèi)適用接近于上限或上限的處罰。違法相對(duì)方有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：a違法情節(jié)惡劣，造成嚴(yán)重后果的;b不聽勸阻，繼續(xù)實(shí)施違法行為的;c兩人以上合伙實(shí)施違法行為中起主要作用的;d多次實(shí)施違法行為，屢教不改的;e妨礙執(zhí)法人員查處其違法行為的;f隱匿、銷毀違法證據(jù)的;g脅迫、誘騙他人或教唆未成年人實(shí)施違法行為的;h對(duì)舉報(bào)人、證人打擊報(bào)復(fù)的;i在發(fā)生自然災(zāi)害或其他非常情況下實(shí)施違法的;j法律、法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從重處罰的情形。應(yīng)當(dāng)注意，從重處罰必須是在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，超出法定范圍即成為加重處罰，是違反《行政處罰法》的原則和精神的。③從重處罰404、單處與并處①單處單處是指行政主體對(duì)違法相對(duì)方僅適用一種處罰方式。它是處罰適用的最簡單的形式。單處可以是對(duì)法定的任何一種行政處罰方式的單獨(dú)適用。②并處并處是指行政主體對(duì)相對(duì)方的某一違法行為依法同時(shí)適用兩種或兩種以上的行政處罰形式。它是相對(duì)于單處而言的，往往針對(duì)情節(jié)較嚴(yán)重的情形，是對(duì)違法者的從重處罰。4、單處與并處①單處415、行政處罰與刑罰的競(jìng)合適用行為人的某一行為既違反行政法中某法條的規(guī)定同時(shí)又觸犯刑律的某個(gè)規(guī)定，從而構(gòu)成行政違法行為與犯罪競(jìng)合。對(duì)于此種情形在具體適用上可視不同情況采用下列三種方法：①只由司法機(jī)關(guān)裁量刑罰處罰。對(duì)于給予刑罰處罰就足以達(dá)到懲處和預(yù)防行政違法、犯罪的目的，就沒有必要再由行政機(jī)關(guān)予以行政處罰。②刑罰與行政處罰雙重適用。即對(duì)行為人除由人民法院判處刑罰外，有關(guān)行政機(jī)關(guān)還應(yīng)予以行政處罰。在刑罰與行政處罰的雙重適用中有二種情況：一是法律、法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)予適用雙重處罰;二是法律、法規(guī)沒有明文規(guī)定應(yīng)予適用雙重處罰但實(shí)際上卻需要適用雙重處罰。③免刑后適用行政處罰。在人民法院判處免除刑罰后，行政機(jī)關(guān)仍應(yīng)依行政法律規(guī)范的規(guī)定給予犯罪人以相應(yīng)的行政處罰。5、行政處罰與刑罰的競(jìng)合適用行為人426、法人或其他組織違法的“兩罰”處罰適用①法人違法與“兩罰”處罰凡以法人名義和為了法人利益，由法人的法定代表人、主管人員、直接責(zé)任人員實(shí)施的與其職務(wù)、業(yè)務(wù)有關(guān)的違法行為，都是法人違法行為。對(duì)法人違法的，原則上應(yīng)適用“兩罰”方法，既處罰法人整體，又處罰法人中的負(fù)有責(zé)任的自然人(主管人員和直接責(zé)任人員)。②“兩罰”適用應(yīng)注意的問題在適用“兩罰”處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分、認(rèn)定和裁量法人的整體違法責(zé)任和法人成員的個(gè)人責(zé)任：a對(duì)法人整體的行政處罰;b對(duì)法人行政違法中的個(gè)人的行政處罰;c在對(duì)法人實(shí)行“兩罰”處罰時(shí)，應(yīng)注意防止出現(xiàn)牽連責(zé)任或替代責(zé)任的現(xiàn)象。6、法人或其他組織違法的“兩罰”處罰適用①法人違法43六、稅務(wù)行政處罰程序簡易處罰一般處罰聽證執(zhí)行六、稅務(wù)行政處罰程序簡易處罰441、簡易程序違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以50元以下，對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的，適用簡易程序。一、出示執(zhí)法證件。二、指出違法事實(shí)，說明處罰依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述和申辯的權(quán)利。三、聽取并復(fù)核當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由、證據(jù)，成立的應(yīng)當(dāng)采納，并解答當(dāng)事人的疑問，不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。四、作出決定（一）除已在“征管應(yīng)用系統(tǒng)”自動(dòng)生成的違法事實(shí)之外，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……錄入違法事實(shí)”模塊錄入違法事實(shí)。（二）在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……制作《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》”模塊制作《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》（FZ01），并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。（三）在稅務(wù)機(jī)關(guān)之外當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰，無法通過“征管應(yīng)用系統(tǒng)”制作《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》（FZ01）的，手工填寫《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》（FZ01）當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人?！罢鞴軕?yīng)用系統(tǒng)”自動(dòng)生成《稅務(wù)行政處罰（簡易）登記簿》（FZ02）。六、執(zhí)行決定（見“5.4執(zhí)行”）。1、簡易程序違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以452、一般程序除適用簡易程序以外的稅務(wù)行政處罰，均適用一般程序。程序?yàn)椋赫{(diào)查取證→審查→處罰事項(xiàng)告知→聽取陳述、申辯或組織聽證→作出決定→送達(dá)→執(zhí)行決定（見執(zhí)行）→案卷歸檔2、一般程序除適用簡易程序以外的稅務(wù)行政處罰，均適用一般46調(diào)查取證依法采用一般程序進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，必須進(jìn)行調(diào)查或檢查，收集有關(guān)證據(jù)，執(zhí)法人員不得少于二人；在直接證據(jù)無法收集或直接證據(jù)不夠充分時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》（JC12）。在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，填寫《證據(jù)登記保存通知書》（FZ03），經(jīng)局（分局、所）長審批，先行保存，并在7日內(nèi)作出處理決定?；榫謾z查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……實(shí)施終結(jié)”模塊制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》（JC19）或在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……被對(duì)象拒絕檢查”模塊制作《稅務(wù)稽查信息反饋卡》（JC26）。在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……待辦事項(xiàng)”模塊制作《稅務(wù)案件資料移交清單》（JC27），連同其他案卷資料傳遞審理部門。管理、征收分局、稅務(wù)所調(diào)查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……錄入違法事實(shí)”模塊錄入違法事實(shí)，并在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……征管處罰案件審理提請(qǐng)書”模塊制作《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）和《稅務(wù)案件資料移交清單》（JC27），連同其他案卷資料傳遞部門負(fù)責(zé)人審批。調(diào)查取證依法采用一般程序進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，必須進(jìn)行調(diào)查或檢47審查審查的權(quán)限審查接收的案卷資料內(nèi)容審查人員對(duì)案卷資料審查內(nèi)容審查的一般規(guī)定審查審查的權(quán)限48審查的權(quán)限縣以上稅務(wù)局對(duì)重大稅務(wù)案件作出的處罰，由重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé)審；縣級(jí)稅務(wù)局對(duì)一般案件作出的處罰，由法規(guī)部門負(fù)責(zé)審查；稽查局作出的處罰，由稽查局審理部門負(fù)責(zé)審查；管理、征收分局、稅務(wù)所作出的處罰，由分局、稅務(wù)所非本案調(diào)查人員負(fù)責(zé)審查審查的權(quán)限縣以上稅務(wù)局對(duì)重大稅務(wù)案件作出的處罰，由重大稅務(wù)49接收的案卷資料內(nèi)容調(diào)查案件來源資料、事實(shí)證據(jù)材料、《稅務(wù)稽查報(bào)告》（JC19）或《稅務(wù)稽查信息反饋卡》（JC26）或《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）、其他有關(guān)資料。案卷資料缺項(xiàng)的，通知調(diào)查人員增補(bǔ)。接收的案卷資料內(nèi)容調(diào)查案件來源資料、事實(shí)證據(jù)材料、《稅務(wù)稽50審查人員對(duì)案卷資料審查的內(nèi)容認(rèn)定的事實(shí)是否清楚，法律依據(jù)是否準(zhǔn)確；證據(jù)是否充分確鑿；處罰建議及依據(jù)是否得當(dāng)；是否符合法定程序。審查人員對(duì)案卷資料審查的內(nèi)容認(rèn)定的事實(shí)是否清楚，法律依據(jù)是否51審查的一般規(guī)定審查人員收到案卷資料，填寫《稅務(wù)案件資料移交清單》（JC27）審查發(fā)現(xiàn)有事實(shí)不清、證據(jù)不足或手續(xù)不全等情況，通知調(diào)查人員予以增補(bǔ)或重新調(diào)查取證審查人員自收到案卷之日起10日內(nèi)（增補(bǔ)證據(jù)等資料時(shí)間，有關(guān)政策問題請(qǐng)示上級(jí)時(shí)間等不計(jì)算在內(nèi)）完成審理，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)”制作相應(yīng)文書。特殊情況，經(jīng)局（分局、所）長批準(zhǔn)可延長審查時(shí)間縣以上稅務(wù)局處理的重大稅務(wù)案件，按“11.1重大稅務(wù)案件審理”有關(guān)程序執(zhí)行；縣級(jí)稅務(wù)局處理的一般案件，審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-文書審核……待批文書”模塊《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）錄入審查意見，連同案卷資料報(bào)局長審批稽查局處理的案件，審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……審理終結(jié)”模塊制作《審理報(bào)告》（JC20），連同案卷資料經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、稽查局主管局長審核，報(bào)稽查局局長審批；經(jīng)審查后認(rèn)為達(dá)到重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……審理終結(jié)”模塊制作《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書》（FG01），經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)稽查局局長審批，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……審理終結(jié)”模塊制作《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》（FG02）,連同案卷資料傳遞稅務(wù)機(jī)關(guān)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)辦公室。管理、征收分局、稅務(wù)所處理的罰款2000元以下案件，審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-文書審核……待批文書”模塊《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）錄入審查意見，連同案卷資料報(bào)分局長、所長審批。審查的一般規(guī)定審查人員收到案卷資料，填寫《稅務(wù)案件資料移交清52處罰事項(xiàng)告知審查人員依據(jù)《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）中局（分局、所）長批準(zhǔn)的擬處罰意見，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……處罰事項(xiàng)告知”模塊制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05），經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)局（分局、所）長審批。審查人員依據(jù)《審理報(bào)告》（JC20）中稽查局局長（主管局長）批準(zhǔn)的擬處罰意見，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)稽查……審理終結(jié)”模塊制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05），經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)局長審批。審查人員依據(jù)《重大稅務(wù)案件審理意見書》（FG10）中重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)主任批準(zhǔn)的擬處罰意見，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-重大案件審理……文書制作”模塊制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05），經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)局長審批?；榫痔幚淼陌讣蓪徖聿块T送達(dá)當(dāng)事人；其他案件由調(diào)查機(jī)構(gòu)或調(diào)查人員送達(dá)當(dāng)事人。不向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05），稅務(wù)行政處罰決定不能成立。處罰事項(xiàng)告知審查人員依據(jù)《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ053聽取陳述、申辯或組織聽證當(dāng)事人在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定之前陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人陳述、申辯，既可以采取書面形式，也可以采取口頭形式；調(diào)查機(jī)構(gòu)（人員）或?qū)彶闄C(jī)構(gòu)都有責(zé)任接收書面陳述、申辯材料或填寫《陳述申辯筆錄》（FZ06）；調(diào)查機(jī)構(gòu)（人員）收到書面陳述、申辯材料或填寫《陳述申辯筆錄》（FZ06）后，在2日內(nèi)移交審查機(jī)構(gòu)；審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……陳述申辯筆錄”模塊錄入《陳述申辯筆錄》相關(guān)信息，當(dāng)事人放棄陳述申辯的，錄入時(shí)注明當(dāng)事人符合聽證條件并要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證聽取陳述、申辯或組織聽證當(dāng)事人在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定之前陳54作出決定處罰決定意見制作文書審批權(quán)限案件移送作出決定處罰決定意見55處罰決定意見當(dāng)事人不陳述、申辯或未要求聽證的，經(jīng)局（分局、所）長審批的審查意見即為處罰決定意見。當(dāng)事人已陳述、申辯或稅務(wù)機(jī)關(guān)已組織聽證的，審查機(jī)構(gòu)自收到當(dāng)事人陳述、申辯意見或聽證情況3日內(nèi)完成再審，以經(jīng)審批的再審意見做為處罰意見。（1）縣以上稅務(wù)局處理的重大稅務(wù)案件和稽查局處理的案件，審查人員按“審查一般規(guī)定”有關(guān)程序執(zhí)行。（2）縣級(jí)稅務(wù)局處理的一般案件和管理、征收分局、稅務(wù)所處理的罰款2000元以下的案件，審查人員在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……征管處罰案件審理提請(qǐng)書”模塊《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）錄入再審意見，連同案卷資料報(bào)局（分局、所）長審批。處罰決定意見當(dāng)事人不陳述、申辯或未要求聽證的，經(jīng)局（分局、56制作文書不陳述、申辯或未要求聽證的，在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05）擬定作出處罰決定之日；已陳述、申辯或已組織聽證的，自收到經(jīng)局（分局、所）長批準(zhǔn)的《重大稅務(wù)案件審理意見書》（FG10）或《審理報(bào)告》（JC20）或《征管處罰案件審理提請(qǐng)書》（FZ04）之日起3日內(nèi)，審查人員分別制作下列文書：1、應(yīng)受行政處罰的違法行為，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況予以處罰，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……稅務(wù)行政處罰決定書”模塊制作《稅務(wù)行政處罰決定書》（FZ08）；2、違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……不予稅務(wù)行政處罰決定書”模塊制作《不予稅務(wù)行政處罰決定書》（FZ09）；3、違法事實(shí)不成立的，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-行政處罰……稅務(wù)違法事實(shí)不成立通知書”模塊制作《稅務(wù)違法事實(shí)不成立通知書》（FZ10）。制作文書不陳述、申辯或未要求聽證的，在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告57審批權(quán)限縣以上稅務(wù)局處理的重大稅務(wù)案件，制作的文書經(jīng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)人審核，報(bào)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)主任審批；縣級(jí)稅務(wù)局處理的一般案件，制作的文書報(bào)局長審批；稽查局處理的案件，制作的文書經(jīng)審理部門負(fù)責(zé)人、稽查局主管局長審核，報(bào)稽查局局長審批；管理、征收分局、稅務(wù)所處理的案件，制作的文書報(bào)分局長、所長審批。審批權(quán)限縣以上稅務(wù)局處理的重大稅務(wù)案件，制作的文書經(jīng)重大稅58案件移送發(fā)現(xiàn)違法行為涉嫌犯罪的，書面報(bào)告局長，經(jīng)局長審批后，指定二名以上稽查人員組成專案組核實(shí)情況，專案組經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)已涉嫌構(gòu)成犯罪的，填寫《涉稅案件移送書》（JC24），報(bào)局長3日內(nèi)簽批后，由稽查局在24小時(shí)內(nèi)連同案卷材料移送同級(jí)公安機(jī)關(guān)。案件移送發(fā)現(xiàn)違法行為涉嫌犯罪的，書面報(bào)59送達(dá)、執(zhí)行、歸檔送達(dá)執(zhí)行人員在決定書、通知書制作之日起7日內(nèi)，依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達(dá)當(dāng)事人，在“征管應(yīng)用系統(tǒng)-稅務(wù)執(zhí)行……錄入送達(dá)信息”模塊錄入送達(dá)信息。1、重大稅務(wù)案件文書，先傳遞稽查局審理部門，再傳遞稽查局執(zhí)行部門送達(dá)；2、縣級(jí)稅務(wù)局處理的一般案件文書和管理、征收分局、稅務(wù)所處理的案件文書，傳遞調(diào)查人員送達(dá)；3、稽查局處理的案件文書，傳遞稽查局執(zhí)行部門送達(dá)。執(zhí)行決定（執(zhí)行）。案卷歸檔審查人員收到執(zhí)行人員傳遞的《執(zhí)行報(bào)告》（JC25），將案卷資料歸檔。送達(dá)、執(zhí)行、歸檔送達(dá)603、聽證程序當(dāng)事人要求聽證的，在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（FZ05）后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人由于不可抗力或其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)，可以申請(qǐng)延長期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證；不組織聽證，稅務(wù)行政處罰不能成立。3、聽證程序當(dāng)事人要求聽證的，在收到《稅61聽證程序受理→聽證準(zhǔn)備→告知當(dāng)事人→舉行聽證→聽證結(jié)束

聽證程序受理→聽證準(zhǔn)備→告知當(dāng)事人→舉行聽證62需要注意的幾個(gè)問題1、公開舉行的聽證，在聽證3日前向社會(huì)公告當(dāng)事人和本案調(diào)查人員的姓名、案由、聽證的時(shí)間、地點(diǎn)；2、稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求，15日內(nèi)舉行聽證3、在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》（FZ12）送達(dá)當(dāng)事人

4、當(dāng)事人提出主持人回避的，須在舉行聽證的3日前書面提出5、聽證主持人將聽證會(huì)資料封卷移交審查人員，并將聽證情況和處理意見報(bào)告局（分局、所）長

需要注意的幾個(gè)問題1、公開舉行的聽證，在聽證3日前向社會(huì)公告634、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行當(dāng)場(chǎng)收繳罰款指定繳納當(dāng)事人拒不履行的4、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行當(dāng)場(chǎng)收繳罰款64當(dāng)場(chǎng)收繳罰款有下列情形之一的，可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：1.當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定，依法給予20元以下罰款的；2.當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定，不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的；3.在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定或按一般程序作出處罰決定，當(dāng)事人向指定的地點(diǎn)或國庫繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人開具罰款收據(jù)。執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，自收繳罰款之日起2日內(nèi)交至稅務(wù)機(jī)關(guān)；在水上當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，自抵岸之日起2日內(nèi)交至稅務(wù)機(jī)關(guān)；在“征管應(yīng)用系統(tǒng)”錄入罰款收據(jù)的相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)在2日內(nèi)將罰款繳付指定的銀行。當(dāng)場(chǎng)收繳罰款有下列情形之一的，可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：65六、稅務(wù)行政處罰特殊問題分析（一）稅務(wù)行政處罰與違法構(gòu)成要件（二）稅務(wù)行政處罰的適用（三）處罰的追溯時(shí)效（四）一事不二罰在稅務(wù)行政處罰中的適用六、稅務(wù)行政處罰特殊問題分析（一）稅務(wù)行政處罰與違法構(gòu)成要件66（一）稅務(wù)行政處罰與違法構(gòu)成要件對(duì)違法構(gòu)成要件的認(rèn)識(shí)對(duì)偷稅行為的認(rèn)定（一）稅務(wù)行政處罰與違法構(gòu)成要件對(duì)違法構(gòu)成要件的認(rèn)識(shí)67（二）稅務(wù)行政處罰的適用A公司在2003年度偷稅10萬元。2004年3月，新一任總經(jīng)理上任，發(fā)現(xiàn)公司的偷稅行為，要求公司會(huì)計(jì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳稅款10萬元。此種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理？（二）稅務(wù)行政處罰的適用A公司在2003年度偷稅10萬元。268（三）處罰的追溯時(shí)效某地稅稽查局2005年6月對(duì)宇宙商貿(mào)公司進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2004年6月、2002年3月、2001年1月、2000年2月都存在偷稅行為。問題：對(duì)2000年2月發(fā)生的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否追究？（三）處罰的追溯時(shí)效某地稅稽查局2005年6月對(duì)宇宙商貿(mào)公司69（四）一事不二罰原則的適用同一違法行為不得給予兩次罰款的處罰。同一違法行為是指符合一個(gè)違法行為構(gòu)成要件。稅務(wù)行政處罰中的同一違法行為：1、發(fā)票違法導(dǎo)致偷稅2、未按規(guī)定取得發(fā)票導(dǎo)致對(duì)方未繳、少繳或者騙取稅款3、未按規(guī)定到國、地稅申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（四）一事不二罰原則的適用同一違法行為不得給予兩次罰款的處罰70一事不二罰原則的運(yùn)用4、同一偷稅行為同時(shí)導(dǎo)致偷國、地稅管轄的稅款5、發(fā)票違法的處罰6、涉稅犯罪案件移送前的處罰一事不二罰原則的運(yùn)用4、同一偷稅行為同時(shí)導(dǎo)致偷國、地稅管轄的71新華皮鞋加工廠為逃避稅收監(jiān)控，從某單位購買發(fā)票8份，其中8份已開具給購貨單位，導(dǎo)致少繳稅款200元，至稅務(wù)局稽查局檢查時(shí)，還有1份從某單位購買的發(fā)票未開具。

問：此案應(yīng)如何作出稅務(wù)處罰？

新華皮鞋加工廠為逃避稅收監(jiān)控，從某單位購買發(fā)票8份，其中8份72處罰案例分析基本案情：

2002年1月，某市地稅局稽查局對(duì)一家建筑安裝公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年該建筑公司為為某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行廠區(qū)建設(shè)工程施工,工程結(jié)算金額2200萬元沒有記賬，少繳營業(yè)稅66萬元。

1月20日，稽查局對(duì)該廠作出補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理。同日，向該廠下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，并由檢查人員送達(dá)該公司財(cái)務(wù)科出納會(huì)計(jì)。但這名會(huì)計(jì)因當(dāng)晚出差去上海，未將此事向廠長匯報(bào)。3天后，稽查局依法向該公司下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對(duì)該廠1999年度、2001年度所偷稅款給予0.5倍罰款的處理，并由檢查人員將《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)該公司經(jīng)理。經(jīng)理認(rèn)為處罰太重，要申請(qǐng)復(fù)議，但還是在送達(dá)回證上簽了字。該廠認(rèn)為，其偷稅行為是兩年前的事情，按照《行政處罰法》的規(guī)定不應(yīng)再給予處罰。于是，以適用法律錯(cuò)誤、程序違法為由，將稽查局告上法庭。

法院如何處理?處罰案例分析基本案情：

2002年1月，某市地稅局稽查局對(duì)73謝謝大家,再見稅務(wù)行政處罰課件74稅務(wù)行政處罰

稅務(wù)行政處罰75提綱行政處罰法的法律地位和作用行政處罰的概念和特征行政處罰原則行政處罰的種類與形式行政處罰的管轄行政處罰的適用稅務(wù)行政處罰程序提綱行政處罰法的法律地位和作用76行政處罰法的法律地位和作用第一，《行政處罰法》完善了我國行政程序法律制度，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)依法行政。依法行政，就是用法律來規(guī)范政府的行政行為，一般包括三個(gè)方面：即抽象行政行為、具體行政行為以及對(duì)行政行為的監(jiān)督和救濟(jì)制度?，F(xiàn)在，國家已經(jīng)制定了行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議法、立法法、行政許可法等，今后國家將進(jìn)一步立法規(guī)范有關(guān)行政行為。行政處罰法的制定，對(duì)于規(guī)范行政行為、特別是完善行政程序的法律制度，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)依法行政，具有重要意義。

第二，《行政處罰法》規(guī)范了行政處罰的實(shí)施，從程序上保證行政管理的公正，對(duì)于行政機(jī)關(guān)正確實(shí)施行政處罰，密切政府與人民群眾的關(guān)系，改善行政管理工作，提高執(zhí)法水平，保護(hù)公民和組織的合法權(quán)益起到積極作用。

第三，《行政處罰法》確立的一些基本原則對(duì)社會(huì)主義民主政治的發(fā)展，對(duì)反腐敗有著促進(jìn)作用。第四，《行政處罰法》建立了我國行政處罰設(shè)定的法律制度。我國的法律、法規(guī)和規(guī)章大部分是屬于行政管理性質(zhì)的，要由國家行政機(jī)關(guān)來貫徹實(shí)施。許多法律法規(guī)規(guī)章后面都有法律責(zé)任一章，其內(nèi)容一般是規(guī)定對(duì)違法者給予哪些行政處罰。這是行政機(jī)關(guān)貫徹法律法規(guī)規(guī)章，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序的重要手段。但是從另一方面講，行政處罰的非法行使，將損害公民、組織的合法權(quán)益。現(xiàn)代法制社會(huì)的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則就是凡是對(duì)公民、組織的權(quán)利作出限制性規(guī)定，或者要求公民、組織履行一定的義務(wù)，必須有法律明文規(guī)定。法律沒有明文規(guī)定公民、組織必須履行的，公民、組織就沒有必須履行的義務(wù)，同時(shí)也不得因此受到任何處罰?！缎姓幜P法》明確規(guī)定了何種國家機(jī)關(guān)、哪一級(jí)國家機(jī)關(guān)可以設(shè)定何種行政處罰。今后，只有行政處罰法規(guī)定的國家機(jī)關(guān)才能夠設(shè)定行政處罰，這對(duì)于改變目前行政處罰設(shè)定比較混亂的狀況，無疑是行之有效的。

第五，《行政處罰法》健全了我國法律責(zé)任制度。對(duì)違法行為必須依法追究法律責(zé)任，這是法制的基本原則。我國的法律責(zé)任制度，由民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任三部分組成。刑法和刑事訴訟法、民法通則和民事訴訟法等，分別確立了我國的刑事和民事法律責(zé)任制度。行政處罰法的制定，使我國的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任三大法律責(zé)任制度框架基本建立起來，對(duì)于完善我國法律責(zé)任制度，保障法律貫徹執(zhí)行，具有重要意義。行政處罰法的法律地位和作用第一，《行政處罰法》完善了我國行政77一、行政處罰的概念和特征（一）行政處罰的概念（二）行政處罰的特征（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別一、行政處罰的概念和特征（一）行政處罰的概念78（一）行政處罰的概念

行政處罰是指行政機(jī)關(guān)或其他行政主體依照法定權(quán)限和程序?qū)`反行政法規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)方給予行政制裁的具體行政行為。

（一）行政處罰的概念行政處罰是指行政機(jī)79什么是行政違法行為？行政違法行為，是指行政法律關(guān)系主體違反行政法規(guī)范，侵害受保護(hù)的行政關(guān)系對(duì)社會(huì)造成一定程度的危害尚未構(gòu)成犯罪的行為。行政法律關(guān)系主體是指行政主體和行政相對(duì)方。因此，行政違法包括行政主體的違法和行政相對(duì)方的違法。什么是行政違法行為？行政違法行為，是80行政違法行為構(gòu)成要件所謂行政違法構(gòu)成要件是指構(gòu)成行政違法的必須具備的要件。行政違法的構(gòu)成要件法律未作統(tǒng)一的規(guī)定，學(xué)理上有不同的探討。一般來說行政違法構(gòu)成要件應(yīng)包括四個(gè)方面：主體要件、客體要件、主觀方面要件和客觀方面要件。具體而言：（1）主體是否合法或相對(duì)人達(dá)到法定責(zé)任年齡具有受處罰能力；（2）客觀方面具有違反法律規(guī)范不履行法定義務(wù)的行為（作為或不作為）；（3）客體是其行為侵犯了行政法規(guī)范保護(hù)的行政法律關(guān)系。（4）主觀方面具有過錯(cuò)。鑒于行政效率原則以及一般行政違法均為比較輕微的違法行為，因此只要行為人實(shí)施了行政違法行為便視其主觀具有過錯(cuò)。但行政主體的行政行為須考慮是否存在過錯(cuò)，以便考慮是否要追償（國家賠償法）。就行政違法的基本屬性看：行為的違法性即違反行政法律規(guī)范設(shè)定的義務(wù)是其構(gòu)成要件的基本特征和普遍屬性。即不履行法定義務(wù)是其基本和核心構(gòu)成要件。行政違法行為構(gòu)成要件所謂行政違法構(gòu)成81（二）行政處罰的特征(1)行政處罰的主體是行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的其他行政主體;(2)行政處罰的對(duì)象是作為相對(duì)方的公民、法人或其他組織;(3)行政處罰的前提是相對(duì)方實(shí)施了違反行政法律規(guī)范的行為;(4)行政處罰的性質(zhì)是一種以懲戒違法為目的具有制裁性的具體行政行為。（二）行政處罰的特征(1)行政處罰的主體是行政機(jī)關(guān)或法82（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)別行政處分是指國家行政機(jī)關(guān)對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)部違法失職的公務(wù)員實(shí)施的一種懲戒措施。行政處罰與行政處分雖然都是國家行政機(jī)關(guān)作出的制裁行為，但有較大區(qū)別：①作出決定的主體范圍不同②所制裁的對(duì)象不同③采取的形式不同④行為的性質(zhì)不同⑤所依據(jù)的法律⑥兩者的救濟(jì)途徑不同（三）行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)83(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別行政處罰與刑罰都是具有強(qiáng)制力的制裁方式，但兩者有顯著區(qū)別：①兩種行為的權(quán)力歸屬不同②實(shí)施處罰的主體不同③實(shí)施處罰的對(duì)象不同④作出處罰決定的程序不同。⑤處罰的種類不同。(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別84(3)行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別行政強(qiáng)制執(zhí)行也是一項(xiàng)重要的行政行為，它是指國家行政主體為了保證行政管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，對(duì)不履行國家行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織作出的行政處理決定或科以行政義務(wù)的相對(duì)方依法采取各種強(qiáng)制手段，以迫使其執(zhí)行行政處理決定或履行行政義務(wù)的行為。行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行都是具體行政行為，二者有著某種承接關(guān)系，但二者仍有明顯的區(qū)別：①性質(zhì)不同。②目的不同。③實(shí)施的機(jī)關(guān)不盡相同。(3)行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別85(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別執(zhí)行罰是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方法，它是以處罰的形式促使當(dāng)事人履行義務(wù)。雖然行政處罰與執(zhí)行罰都有著處罰的外在形式，但二者之間仍有明顯區(qū)別：①法律性質(zhì)上存在差異。②目的上存在差異。(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別86二、行政處罰原則行政處罰的原則是指對(duì)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定和行政管理的實(shí)踐，行政處罰應(yīng)遵循以下原則：1處罰法定原則2處罰與教育相結(jié)合的原則3公正、公開原則4處罰救濟(jì)原則5一事不再罰原則6過罰相當(dāng)原則二、行政處罰原則行政處罰的原則是指對(duì)行政處罰87

1處罰法定原則

它是行政合法性原則(或依法行政)在行政處罰中的具體體現(xiàn)和要求，指行政處罰必須依法進(jìn)行。處罰法定原則包含：(1)實(shí)施處罰的主體必須是法定的行政主體;(2)處罰的依據(jù)是法定的;(3)行政處罰的程序合法。處罰法定原則不僅要求實(shí)體合法，也要求程序合法，即應(yīng)遵循法定程序。

1處罰法定原則

它是行政合法性原88

2處罰與教育相結(jié)合的原則

它是指行政處罰不僅是制裁行政違法行為的手段，而且也起教育的作用，是教育人們遵守法律的一種形式。

2處罰與教育相結(jié)合的原則

它是指行政893公正、公開原則所謂公正就是公平、正直，沒有偏私。公正原則是處罰法定原則的必要補(bǔ)充，是指在實(shí)施行政處罰時(shí)不僅要求形式是合法的，是在自由裁量的法定幅度的范圍內(nèi)實(shí)施的，而且要求在內(nèi)容上合法，符合立法目的。所謂公開就是處罰過程要公開，要有相對(duì)方的參與和了解，以提高公民對(duì)行政機(jī)關(guān)及其實(shí)施的行政處罰的信任度，同時(shí)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員依法、公正地行使職權(quán)，保障相對(duì)方的合法權(quán)益。堅(jiān)持處罰公正、公開原則，必須做到：(1)實(shí)施處罰的動(dòng)因符合行政目的;(2)處罰決定要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上，即應(yīng)該考慮的相關(guān)因素必須考慮，不應(yīng)該考慮的因素不去考慮;(3)處罰的輕重程度應(yīng)與違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及危害大小相適應(yīng);(4)行政處罰行為還必須合乎理性，不能違背常理、常規(guī)，不能違背共同的道德。3公正、公開原則所謂公正就是公平904處罰救濟(jì)原則該原則又稱法律救濟(jì)原則或無救濟(jì)即無處罰原則。指行政主體對(duì)相對(duì)方實(shí)施行政處罰時(shí)，必須保證相對(duì)方取得救濟(jì)途徑，否則不能實(shí)施行政處罰。處罰救濟(jì)原則是保證行政處罰合法、公正行使的事后補(bǔ)救措施。4處罰救濟(jì)原則該原則又稱法律救濟(jì)原則915一事不再罰原則指對(duì)相對(duì)方的某一違法行為，不得給予兩次以上同類(如罰款)處罰?；蛘哒f相對(duì)方的一個(gè)行為違反一種行政法規(guī)范時(shí)，只能由一個(gè)行政機(jī)關(guān)作出一次處罰，一事不再罰原則解決的是行政實(shí)踐中多頭處罰與重復(fù)處罰的問題。正確理解這一含義應(yīng)當(dāng)注意：(1)行為人的一個(gè)行為，同時(shí)違反了兩個(gè)以上法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是罰款，則只能罰一次，另一次處罰可以是依法吊銷營業(yè)執(zhí)照或許可證，也可以是責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，還可以是沒收財(cái)產(chǎn)等，只是不能再罰款。(2)行為人的一個(gè)行為，違反一個(gè)法律、法規(guī)規(guī)定，該法律、法規(guī)同時(shí)規(guī)定施罰機(jī)關(guān)可以并處兩種處罰，如可以沒收并處罰款，罰款并處吊銷營業(yè)執(zhí)照等，這種并處不違背一事不再罰原則。(3)違法行為性質(zhì)嚴(yán)重已構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任的同時(shí)，依法應(yīng)予行政處罰的當(dāng)然適用。5一事不再罰原則指對(duì)相對(duì)方的某一違92

6過罰相當(dāng)原則

過罰相當(dāng)原則是指行政主體對(duì)違法行為人適用行政處罰，所科罰種和處罰幅度要與違法行為人的違法過錯(cuò)程度相適應(yīng)，既不輕過重罰，也不重過輕罰，避免畸輕畸重的不合理、不公正的情況。

6過罰相當(dāng)原則

過罰相當(dāng)原則是93三、行政處罰的種類與形式行政處罰可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（一）若以行政處罰的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，行政處罰可分為限制或剝奪權(quán)利性的處罰、科以義務(wù)性的處罰、影響聲譽(yù)的處罰;（二）以行政處罰的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，其可分為人身自由罰、聲譽(yù)罰(申誡罰、精神罰)、財(cái)產(chǎn)罰、行為罰四類。三、行政處罰的種類與形式行政處罰可以941、人身自由罰人身自由罰是指行政機(jī)關(guān)實(shí)施的在短期內(nèi)限制或剝奪公民人身自由的行政處罰。我國法律、法規(guī)規(guī)定的人身自由罰有兩種形式：行政拘留和勞動(dòng)教養(yǎng)。(1)行政拘留行政拘留也稱治安拘留，是對(duì)違反治安管理的人，依法在短期內(nèi)限制其人身自由的一種處罰。行政拘留的期限一般為1日以上15日以下，有二項(xiàng)以上違法行為“并處”的，不受此限。(2)勞動(dòng)教養(yǎng)是指行政機(jī)關(guān)對(duì)習(xí)慣性違法或有輕微犯罪行為尚不夠刑事處罰又有勞動(dòng)能力的人采取的一種行政處罰。勞動(dòng)教養(yǎng)的期限一般為1至3年，必要時(shí)可延長1年。它是行政處罰中最嚴(yán)厲的一種。1、人身自由罰人身自由罰是指行政952、行為罰（能力罰）行為罰是限制和剝奪違法相對(duì)方某種行為能力或資格的處罰措施，有時(shí)也稱能力罰。行為罰不同于自由罰，前者既可以針對(duì)個(gè)人，又可以針對(duì)組織。而后者則只能適用于個(gè)人。行為罰的主要表現(xiàn)形式有：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊銷許可證、執(zhí)照等。(1)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)這是限制違法相對(duì)方從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的處罰形式。(2)吊銷、暫扣許可證和執(zhí)照吊銷許可證和執(zhí)照，是禁止相對(duì)方從事某種特許權(quán)利或資格的處罰。(3)科以相對(duì)方某種作為義務(wù)，如責(zé)令違法相對(duì)方限期治理，恢復(fù)植被等。2、行為罰（能力罰）行為罰是限制和963、財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是指使被處罰人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的行政處罰。這種處罰在于使違法者繳納一定數(shù)額的金錢或者是沒收其一定財(cái)物，并不影響違法者的人身自由和進(jìn)行其他活動(dòng)的權(quán)利。財(cái)產(chǎn)罰這種特性決定了財(cái)產(chǎn)罰所適用的范圍廣泛，也是一種行之有效的行政處罰。財(cái)產(chǎn)罰的具體形式主要有：罰款、沒收財(cái)物(沒收非法財(cái)物、沒收違法所得)。3、財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是指使被處罰人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的97罰款罰款是指行政主體強(qiáng)制違法相對(duì)方承擔(dān)金錢給付義務(wù)的處罰形式。罰款與罰金這兩個(gè)概念雖然都屬于金錢處罰，但兩者存在很大的區(qū)別：①罰金是刑罰中的一種附加刑，因而受過罰金處罰的就是受過刑罰的人，在法律上就算有前科，而罰款是一種行政處罰，不發(fā)生前科問題。②處罰的根據(jù)不同。罰金由刑法規(guī)定，適用時(shí)依據(jù)刑法和其他單行刑事法律規(guī)范，而罰款則由行政法規(guī)定，適用時(shí)依據(jù)行政法律規(guī)定。③適用主體不同。罰金由人民法院依法判處，而罰款則由行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織科處。④適用對(duì)象不同。罰金適用犯罪分子，而罰款適用違反行政法律、規(guī)范的人或其他組織，其懲罰程度要比罰金輕。罰款罰款是指行政主體強(qiáng)制違法相對(duì)98沒收財(cái)物(沒收非法所得、沒收非法財(cái)物)

沒收財(cái)物是由行政主體實(shí)施的將行政違法行為人的部分或全部違法收入、物品或其他非法占有的財(cái)物收歸國家所有的處罰方式。沒收財(cái)物的處罰不同于刑法中的沒收財(cái)產(chǎn)刑。沒收財(cái)產(chǎn)是將犯罪分子個(gè)人所有的一部分或全部財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制無償?shù)厥諝w國家所有的刑罰。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①性質(zhì)不同。②對(duì)象不同。沒收財(cái)產(chǎn)只限于犯罪分子的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，而沒收財(cái)物的對(duì)象則是違禁品、贓款、贓物和進(jìn)行非法活動(dòng)使用的工具。③適用的范圍不同。沒收財(cái)產(chǎn)主要適用于反革命罪等性質(zhì)嚴(yán)重的犯罪;沒收財(cái)物既可適用于一般行政違法行為，也可適用于嚴(yán)重的行政違法行為。沒收財(cái)物(沒收非法所得、沒收非法財(cái)物)99責(zé)令金錢或物質(zhì)賠償

是指行政主體要求違法相對(duì)方就其違法行為給其他個(gè)人、組織或國家造成的損害進(jìn)行賠償?shù)奶幜P措施。責(zé)令金錢或物質(zhì)賠償是指行政主體要求1004、聲譽(yù)罰（申誡罰）聲譽(yù)罰是指行政主體對(duì)違法者的名譽(yù)、榮譽(yù)、信譽(yù)或精神上的利益造成一定損害以示警戒的行政處罰，故又稱申誡罰或精神罰。聲譽(yù)罰既適用于個(gè)人也適用于組織。其主要形式有警告，通報(bào)批評(píng)等。(1)警告。它是指行政主體對(duì)違法者實(shí)施的一種書面形式的譴責(zé)和告誡。(2)通報(bào)批評(píng)。所謂通報(bào)批評(píng)是指行政主體以公開、公布的方式，使被處罰人的名譽(yù)權(quán)受到損害，既制裁、教育違法者，又可廣泛地教育他人的一種行政處罰形式。4、聲譽(yù)罰（申誡罰）聲譽(yù)罰是指行政101四、行政處罰的管轄（一）行政處罰的主體行政處罰必須由享有法定權(quán)限的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織實(shí)施。依照法律規(guī)定，行政機(jī)關(guān)可以將某些行政處罰實(shí)施權(quán)委托給其他機(jī)關(guān)或組織。但對(duì)于行政拘留、勞動(dòng)教養(yǎng)等涉及人身自由的行政處罰權(quán)則只能由法定行政機(jī)關(guān)行使，不得委托其他機(jī)關(guān)、組織代行。（二）行政處罰的管轄規(guī)則四、行政處罰的管轄（一）行政處罰的主體102（一）行政處罰的主體（一）行政處罰實(shí)施主體的條件是什么？（二）哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體？（一）行政處罰的主體（一）行政處罰實(shí)施主體的條件是什么？103行政處罰實(shí)施主體的條件享有行政處罰權(quán)、能夠?qū)嵤┬姓幜P的機(jī)關(guān)應(yīng)具備以下條件：

1、必須是行政機(jī)關(guān)；

2、必須具有外部管理職能；

3、必須取得特定的行政處罰權(quán)；

4、必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。

行政處罰實(shí)施主體的條件享有行政處罰權(quán)、能夠?qū)嵤┬姓幜P的機(jī)關(guān)104哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體可以成為行政處罰實(shí)施主體的有：

（一）行政行政機(jī)關(guān)

國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。

（二）法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織

（三）受委托的組織

受委托依法行使行政處罰的組織必須符合以下條件：

1、依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；

2、具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；

3、對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)由有條件的組織進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定。

受委托的組織必須在授權(quán)范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰，不能再委托其他任何組織或個(gè)人實(shí)施行政處罰，實(shí)施行政處罰行為的后果由委托機(jī)關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任。哪些機(jī)關(guān)或組織可以成為行政處罰的實(shí)施主體可以成為行政處罰實(shí)施105（二）行政處罰的管轄規(guī)則1、行政處罰案件由違法行為發(fā)生地的行政主體管轄;2、兩個(gè)以上行政主體對(duì)同一違法行為都有處罰管轄權(quán)的，或者違法行為地點(diǎn)難以查明的，由最先查處的行政主體管轄;3、行政主體如認(rèn)為自己所查處的違法行為已構(gòu)成犯罪的，應(yīng)將案件移送司法機(jī)關(guān);4、兩個(gè)以上的行政主體對(duì)行政處罰權(quán)發(fā)生爭執(zhí)的，應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成，報(bào)請(qǐng)其共同的上級(jí)行政機(jī)關(guān)指定管轄;5、行政處罰的級(jí)別管轄由具體法律、法規(guī)規(guī)定;6、行政主體實(shí)施行政處罰，如果違法行為人、證人、關(guān)系人不在其管轄的行政區(qū)域，可委托這些人員所在的行政區(qū)域的行政機(jī)關(guān)訊問或調(diào)查取證，受委托的行政機(jī)關(guān)有義務(wù)協(xié)助。（二）行政處罰的管轄規(guī)則1、行政處罰案件由違法行為發(fā)生地的行106五、行政處罰的適用（一）行政處罰適用的概念（二）行政處罰適用的條件（三）行政處罰適用的方法五、行政處罰的適用（一）行政處罰適用的概念107（一）行政處罰適用的概念行政處罰適用是對(duì)行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的具體運(yùn)用，也就是行政主體在認(rèn)定相對(duì)方行為違法的基礎(chǔ)上，依法決定對(duì)相對(duì)方是否給予行政處罰和如何科以處罰的活動(dòng)，它是將行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的原則、形式、具體方法等運(yùn)用到各種具體行政違法案件中的活動(dòng)。（一）行政處罰適用的概念行政處罰適用108（二）行政處罰適用的條件行政處罰適用必須具備一定的條件，否則即為違法或無效的行政處罰。一般認(rèn)為，行政處罰適用的條件包括前提條件、主體條件、對(duì)象條件和時(shí)效條件。(1)行政處罰適用的前提條件，是公民、法人或其他組織的行政違法行為客觀存在。(2)行政處罰適用的主體條件，即行政處罰必須由享有法定的行政處罰權(quán)的適格主體實(shí)施。(3)行政處罰適用的對(duì)象條件，必須是違反行政管理秩序的行政違法者，且具有一定的責(zé)任能力。(4)行政處罰適用的時(shí)效條件，是對(duì)行為人實(shí)施行政處罰，還需其違法行為未超過追究時(shí)效，超過法定的追究違法者責(zé)任的有效期限，則不得對(duì)違法者適用行政處罰。（二）行政處罰適用的條件行政處罰適用109

（三）行政處罰適用的方法

行政處罰適用的方法指行政處罰運(yùn)用于各種行政違法案和違法者的各種方式和方法，也可以說是行政處罰的裁量方法。它包含以下幾個(gè)方面的概念：1、不予處罰與免予處罰2、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰3、從輕、減輕處罰與從重處罰4、單處與并處5、行政處罰與刑罰的競(jìng)合適用6、法人或其他組織違法的“兩罰”處罰適用

（三）行政處罰適用的方法

行政處罰1101、不予處罰與免予處罰①不予處罰不予處罰是指因有法律、法規(guī)所規(guī)定的事由存在，行政機(jī)關(guān)對(duì)某些形式上雖然違法但實(shí)質(zhì)上不應(yīng)承擔(dān)違法責(zé)任的人不適用行政處罰。②免予處罰免予處罰是指行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮有法定的特殊情況存在，對(duì)本應(yīng)處罰的違法行為人免除其處罰。法定的應(yīng)當(dāng)免予處罰的情節(jié)主要有：①行為人的違法行為是因行政管理人員的過錯(cuò)造成的;②因國家法律、法規(guī)和政策影響及其他因素而違法的。1、不予處罰與免予處罰①不予處罰1112、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰①“應(yīng)當(dāng)”處罰“應(yīng)當(dāng)”處罰，是指必然發(fā)生對(duì)違法者適用行政處罰或從輕、從重等的結(jié)果，“應(yīng)當(dāng)”處罰是對(duì)行政機(jī)關(guān)行使行政處罰權(quán)的明確規(guī)定，是羈束裁量的具體表現(xiàn)。在“應(yīng)當(dāng)”處罰情形中，具體包括三個(gè)方面：一是應(yīng)當(dāng)對(duì)違法者適用行政處罰;二是應(yīng)當(dāng)從輕、減輕或免予處罰;三是應(yīng)當(dāng)從重處罰。在對(duì)違法者適用行政處罰的過程中，在“應(yīng)當(dāng)”范圍內(nèi)行政機(jī)關(guān)仍有一定自由裁量權(quán)。②“可以”處罰“可以”處罰是指對(duì)違法者或然產(chǎn)生行政處罰適用的結(jié)果。也就是說，可以予以行政處罰，也可以不予行政處罰，或者可以從輕、從重處罰，也可不予從輕、從重處罰。2、“應(yīng)當(dāng)”處罰與“可以”處罰①“應(yīng)當(dāng)”1123、從輕、減輕處罰與從重處罰①從輕處罰從輕處罰是指行政主體在法定的處罰方式和處罰幅度內(nèi)，對(duì)行政違法行為人選擇適用較輕的方式和幅度較低的處罰。②減輕處罰減輕處罰是指行政主體對(duì)違法相對(duì)方在法定的處罰幅度最低限以下適用行政處罰。應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的情形為：a主動(dòng)消除或減輕違法行為危害后果的;b受他人脅迫、誘騙、教唆實(shí)施違法行為的;c配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為，有立功表現(xiàn)的;d已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的;e法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的其他情形。3、從輕、減輕處罰與從重處罰①從輕處罰113③從重處罰從重處罰是從輕處罰的對(duì)稱。它是指行政主體在法定的處罰方式和幅度內(nèi)，對(duì)違法相對(duì)方在數(shù)種處罰方式中適用較嚴(yán)厲的處罰方式，或者在某一處罰方式允許的幅度內(nèi)適用接近于上限或上限的處罰。違法相對(duì)方有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：a違法情節(jié)惡劣，造成嚴(yán)重后果的;b不聽勸阻，繼續(xù)實(shí)施違法行為的;c兩人以上合伙實(shí)施違法行為中起主要作用的;d多次實(shí)施違法行為，屢教不改的;e妨礙執(zhí)法人員