高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)學(xué)答案(大題)

第第9頁五、業(yè)務(wù)計(jì)算核算題（高級(jí)）20X7年6月30A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通（1BB20X7302－220X7630AB20X7630AABA計(jì)分錄。解：A借：貨幣資金3000000應(yīng)收賬款 11000000存 貨 1600000長期股權(quán)投資12800000固定資產(chǎn) 18000000無形資產(chǎn) 3000000貸：短期借款12000000應(yīng)付賬款2000000其他負(fù)債1800000股本 15000000資本公積18600000甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司20X8年6月30日甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并并于當(dāng)日取得乙公司凈資產(chǎn)。甲公司作為對(duì)價(jià)的機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為 52005000所示。要求：編制甲公司的合并會(huì)計(jì)分錄。解：甲公司對(duì)該項(xiàng)吸收合并應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：借：貨幣資金6000000應(yīng)收賬款16000000存貨 2000000長期股權(quán)投資25000000固定資產(chǎn)30000000無形資產(chǎn) 5000000貸：短期借款24000000應(yīng)付賬款 6000000固定資產(chǎn) 52000000資本公積 2000000甲、乙公司為非同一控制下的兩個(gè)公司。20X81140000020X8112－4（簡表）編制單位：乙公司20X8年1月1日單位：元解：甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn)160000固定資產(chǎn)250000無形資產(chǎn)75000商譽(yù)35000

420000負(fù)債1000006AB6020X7630日，A2000B400024004A100。要求：編制20X7年末和20X8年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。（1）20X7B萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入40000004000000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊＝400÷4X6/12=50（萬元借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊500000貸：管理費(fèi)用 500000（2）20X8年末抵消分錄：將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消：借：未分配利潤－年初4000000400000020X7借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊500000500000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊1000000貸：管理費(fèi)用10000005、20X87311100803－1（合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。（1）編制乙公司合并日會(huì)計(jì)分錄（2）編制乙公司合并日合并報(bào)表抵消分錄解：（1）乙公司合并日的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 11000000貸：銀行存款 11000000的長期股權(quán)投資項(xiàng)目及丙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消。其中：合并商譽(yù)＝少數(shù)股東權(quán)益＝12600000*20％＝2520000（元）應(yīng)編制的抵消分錄借：固定資產(chǎn) 1000000股本5000000資本公積2000000盈余公積1600000未分配利潤3000000商譽(yù) 920000貸：長期股權(quán)投資11000000少數(shù)股東權(quán)益25200006、ABA20X8510B100B公司仍維持其獨(dú)立法人資格斷續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A1000（1）B3－2合計(jì)14000合計(jì)140003500

該企業(yè)20X8年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）15203，款項(xiàng)尚未收回101812221:7.3項(xiàng)目A公司B公司設(shè)該企業(yè)免征增值稅).(4)11816股本700010001:7.35.(5)1201資本公積20003505101:7.35.(6)131110盈余公積1500650日借入的外幣18萬美元,當(dāng)日匯率為1:7.35.未分配利潤35001500要求:(1)編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.(2)計(jì)算1月份的A作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄。（1）A借：長期股權(quán)投資35000000貸：股本 10000000資本公積——股本溢價(jià)25000000B2150AB后，其資本公積的賬面余額為4500萬元（2000+2500資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為3000萬元。（2）借：資本公積21500000貸：盈余公積6500000未分配利潤 15000000（3）在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄借：股本10000000資本公積3500000盈余公積6500000未分配利潤15000000貸：長期股權(quán)投資 350000002、甲公司于20X7年年初通過收網(wǎng)線股權(quán)成為乙公司的母公司。20X710020X8504％。20X8解：將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)：借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備40000貸：未分配利潤－年初4000050000貸：應(yīng)收賬款 500000將本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備200002、資料：某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月20X71231如下（1：7410應(yīng)付賬款5萬美元銀行存款20

匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理.解1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1月5日借:應(yīng)收賬款1460000貸:主營業(yè)務(wù)收入14600001月10日借:銀行存款1314000貸:短期借款13140001月12日借:物資采購1606000貸:銀行存款16060001月18日借:物資采購1176000貸:應(yīng)付賬款11760001月20日借:銀行存款735000貸:應(yīng)收賬款7350001月31日借:短期借款1323000貸:銀行存款13230001應(yīng)收賬款:外幣賬戶余額=100000+200000-100000=200000(賬面人民幣余額=740000+1460000-735000=1465000(匯兌損益金額=200000×7.35-1465000=5000(元)應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額=50000+160000=210000(賬面人民幣余額=370000+1176000=1546000(匯兌損益金額=210000×7.35－1564000＝－2500（元）銀行存款：外幣賬戶余額=200000180000100000220000180000＝80000（美元）賬面人民幣余額=148000＋1314000＋735000－1606000－1323000＝（元）匯兌損益金額=80000×7.35－60000＝－12000（元）短期借款：外幣賬戶余額=180000－180000＝0（元）賬面人民幣余額=131=-9000(元)１月份匯兌損益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元)5000應(yīng)付賬款2500賬務(wù)費(fèi)用13500貸:銀行存款12000短期借款90007、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。20X863059007000甲公司取得了乙公司60％的股權(quán)。假定甲公司及乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表3－3所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20X8年6月30日單位：萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資70000000貸：無形資產(chǎn) 59000000營業(yè)外收入 11000000合并商譽(yù)的計(jì)算合并商譽(yù)＝7000-1000*60％＝1000（萬元）編制抵消分錄借：存貨 2000000長期股權(quán)投資15000000固定資產(chǎn) 17000000無形資產(chǎn) 11000000股本25000000資本公積15000000盈余公積500000010000000商譽(yù) 10000000貸：長期股權(quán)投資70000000少數(shù)股東權(quán)益 40000000（5）3-6合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：甲公司20X8年6月30日單位：萬元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額貨幣資金4800短期借款5100應(yīng)收賬款3000應(yīng)付賬款4700存貨7100負(fù)債合計(jì)9800長期股權(quán)投資8600固定資產(chǎn)16700股本18000無形資產(chǎn)5700資本公積5200商譽(yù)1000盈余公積4000未分配利潤5900少數(shù)股東權(quán)益4000所有者權(quán)益合計(jì)37100資產(chǎn)總計(jì)46900負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)46900（4）編制合并工作底稿合并工作底稿（簡表）項(xiàng)目 甲公司乙公司600合計(jì)抵消分錄借方貸方貨幣資金4200項(xiàng)目 甲公司乙公司600合計(jì)抵消分錄借方貸方貨幣資金42004800合并數(shù)48001500150030003000

存貨650040069002007100投資5000+7000210014100150070008600固定資產(chǎn)12000300015000170016700無形資產(chǎn)9800-5900700460011005700商譽(yù)0010001000資產(chǎn)總計(jì)39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100應(yīng)付賬款400070047004700負(fù)債合計(jì)7000280098009800股本18000250020500250018000資本公積52001500670015005200盈余公積400050045005004000未分配利潤4800+11001000690010005900少數(shù)40004000所有者權(quán)益合計(jì)32000+11005500386005500400037100總計(jì)39000+110083004840011000110004690020X811100000100100000200001030%向股東分派現(xiàn)金股利。4—1余額及股利20X81余額及股利20X811長期股權(quán)投資－B100000投資收益20X8年乙公司分派股20X8年乙公司分派股利20X8年12月31日余額 10000060006000要求：20X8年末按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。成本法下，甲公司對(duì)乙公司分派的股利應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

買力凈損益。解：年初貨幣性資產(chǎn)＝800000+340000＝1140000（元）年初貨幣性負(fù)債＝480000+363000＝843000（元）項(xiàng)目年末名義 調(diào)整系數(shù) 年末貨幣貨幣 項(xiàng)目年末名義 調(diào)整系數(shù) 年末貨幣貨幣 一般購買力年初貨幣性資產(chǎn)年初貨幣 性負(fù)債借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益600020X8按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20000元并增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借：長期股權(quán)投資20000 貸：投資收益 20000

編制單位：Ａ公司

單位：元對(duì)乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：借：應(yīng)收股利6000貸：長期股權(quán)投資6000抵消原成本法確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：年初貨幣性項(xiàng)目凈額297000130/100386100借：投資收益6000貸：應(yīng)收股利6000加：銷售130/11520X8發(fā)行3000130/120325011400020000股票元。減：購貨250000130/115282609乙公司為甲公司的子公司。20X8年末，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中營業(yè)費(fèi)用50000130/1155652250000300001000080000有40000元為乙公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000520X8解：在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備150

所得稅20000130/11522609現(xiàn)金股利30000130/12032500貨幣性項(xiàng)目凈額貨幣性項(xiàng)目凈額的購買力變動(dòng)損益＝項(xiàng)目凈額＝316＝410327（元（損失）（１）Ｍ公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表表5-2 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000

編制單位：Ｍ公司（２）有關(guān)物價(jià)指20Ｘ7年初 10020Ｘ7（３）有關(guān)交易資料

單位：萬元20Ｘ7年末13220Ｘ7年第四季度125借：應(yīng)付債券20000貸：持有至到期投資20000資料：Ａ公司20Ｘ7年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下現(xiàn)金 800000元 應(yīng)收賬款 340000元

次性計(jì)提。（１）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)付賬款480000元短期借款本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

363000

貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)＝900×（132÷100）=1188（元）期末數(shù)＝1000×（132÷132）＝1000（萬元）（１）銷售收入2800000250000（２）50000（３）330000（４）310003000（５）20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：

元）期末數(shù)＝（8000+16000）×（132÷132）＝24000（萬元）存貨：期初數(shù)＝9200×（132÷100）＝12144（萬元）20Ｘ711

100 20Ｘ7年3月31日 120

期末數(shù)＝13000×（132÷125）＝13728（萬元）20Ｘ71231

130 20Ｘ7

115固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)＝36000×（132÷100）＝47520（萬元）期末數(shù)＝28800×（132÷100）＝38016（萬元）股本：期初數(shù)＝10000×（132÷100）＝13200（萬元）期末數(shù)＝10000×（132÷100）＝13200（萬元）盈余公積：期初數(shù)＝5000×（132÷100）＝6600（萬元）期末數(shù)＝6600+1000＝7600（萬元）留存收益：期初數(shù)＝（1188+12144+47520）－38280-13200＝9372（萬元）期末數(shù)萬元）未分配利潤：期初數(shù)＝2100×（132÷100）＝2772（萬元）期末數(shù)＝15544-7600＝7944(萬元)（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表表5-3資產(chǎn)負(fù)債表

400000（原值）14400015720000在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷售成本為376000以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。（1）計(jì)算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本（2）（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)處理程序計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。表5-10資產(chǎn)持有收益計(jì)算表合計(jì)持有損益合計(jì)合計(jì)持有損益合計(jì)233600776000（簡表）編制單位：Ｍ公司單位：萬元項(xiàng)目期末未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行成本歷史成本持有收益項(xiàng)目 20Ｘ720Ｘ7年 項(xiàng)目20Ｘ720Ｘ7年 持有損益年1月12月31年1月12月31 存貨4000002400001600001日日1日日 設(shè)備和廠房（凈）13440011200022400貨幣性資產(chǎn) 11881000 118808000 土地720000360000360000債合計(jì)542400存貨 1214413728 債2640016000 本年已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益固定資產(chǎn)原 4752047520 股本1320013200 存貨608000376000232000值減：累計(jì)折9504 6600設(shè)備和廠房7600 土地960080001600舊積固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤舊積固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤27727944資產(chǎn)總計(jì)6085252744負(fù)債及權(quán)益總計(jì)6085252744

（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本設(shè)備和廠房（凈）現(xiàn)行成本＝144000-144000÷15=134400（元）房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本＝144000÷15＝9600（元）（2）按上表做法（略）（１）Ｍ公司歷史成本/名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表表5-9資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）利潤及利潤分配表（簡表）編制單位：H公司 單位：元

（２）有關(guān)物價(jià)指數(shù)項(xiàng)目20X71120X7項(xiàng)目20X71120X71231現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)84000097200020Ｘ712020Ｘ7125（３）有關(guān)交易資料0.5184000.6551600500010要（１）根據(jù)上述資料編制Ｍ公司貨幣性購買力凈損益表。（２）按照一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)重編Ｍ公司利潤及分配表。（１）買力凈損益表

表5-7 貨幣性購貨幣性項(xiàng)目購買 力損益貨幣性項(xiàng)目購買 力損益項(xiàng)目調(diào)整前數(shù)額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)期初貨幣性資產(chǎn)900132/1001188期初貨幣性負(fù)債29000132/10038280期初貨幣性項(xiàng)目凈額-28100132/100-37092加：本期貨幣性項(xiàng)目增加50000132/12055000減：購貨33540132/12036894營業(yè)費(fèi)用4500132/1204950所得稅2500132/1202750應(yīng)付利潤4360132/1324360貨幣性項(xiàng)目凈額-23000-31046

單位：萬元

14400015720000608000售成本為376000元。⑤銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額及以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。⑥年末留存收益為-181600元。（1）性資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益＝400000-240000＝160000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益＝608000-376000＝232000（元）固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益＝134400-112000＝22400（元）

5-8

設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益＝9600－8000＝1600（元）土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益＝720000-360000＝360000（元）未實(shí)現(xiàn)持有損益＝160000+22400+360000＝542400（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益＝232000+1600＝233600（元）項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額銷售收入50000132/12055000減：銷售成本2974035310年初存貨9200132/10012144加：購貨0.65×51600=33540132/12036894減：年末存貨13000132/12513728

20Ｘ7

單位：萬元

（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）（2）H20X7債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）5-14（簡表）編制單位：H公司 單位：元項(xiàng)目20X71120X71231現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)840000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000542400銷售毛利20260銷售毛利2026019690減：營業(yè)費(fèi)用4500132/1204950折舊7200132/1009504所得稅2500132/1202750本年凈利潤60602486加：年初未分配利潤2100132/1002772可供分配利潤81605258減：提取盈余公積1000132/1321000應(yīng)付利潤4360132/1324360貨幣性項(xiàng)目購買力凈損益28008046未分配利潤7944（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件①年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元。②年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成

20X7（1）本/名義貨幣編制的利潤表表5-15利潤表（簡表）編制單位：H公司20X7年單位：元項(xiàng)目金額銷售收入640000銷售成本期初存貨200000加：本年進(jìn)貨416000減：年末存貨240000376000銷售毛利264000銷售及管理費(fèi)用13600020X711(3)720200000折舊費(fèi)8000場匯率為1：7.22，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款利潤總額120000償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1：所得稅600007.21316300000凈利潤60000當(dāng)日的市場匯率為17.20.（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)年初留存收益合計(jì)60000現(xiàn)金股利8000年末留存收益52000（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件①年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元。②年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為14400015土地的現(xiàn)行成本為720000元。④銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，⑤銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額及以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：根據(jù)上述資料，編制H公司20X7年度現(xiàn)行成本基礎(chǔ)利潤表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)。表5-16利潤表（