高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)課件

第四章租賃會(huì)計(jì)第四章租賃會(huì)計(jì)1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)課件2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)課件3一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）特點(diǎn)P188,注意簡(jiǎn)答題（二）分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為：

1.經(jīng)營(yíng)租賃

2.融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源分類：

1.直接租賃2.杠桿租賃

3.轉(zhuǎn)租賃4.售后回租應(yīng)理解并識(shí)記以上各種租賃的定義（三）一般程序P190

1.租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；

2.租賃合同履行階段；

3.租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置了解一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展4三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

P192，識(shí)記租賃會(huì)計(jì)概念，其他的請(qǐng)自行了解租賃會(huì)計(jì)基本原則：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則

三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展P192，識(shí)記租賃會(huì)計(jì)概念，其他5四、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

（一）租賃會(huì)計(jì)的的相關(guān)定義與術(shù)語1.租憑2.租賃開始日3.租賃期4.租賃期開始日5.或有租金6.履約成本7.擔(dān)保余值8.未擔(dān)保余值不但要識(shí)記，還要理解四、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）租賃會(huì)計(jì)的的相關(guān)定義與術(shù)語6（二）租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容P1951.出租人會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容2.承租人會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容（二）租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容P1957第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)8一、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定請(qǐng)看P196，涉及到后面做會(huì)計(jì)分錄的問題，應(yīng)理解（二）對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定請(qǐng)看P197，涉及到后面做會(huì)計(jì)分錄的問題，應(yīng)理解一、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定9二、經(jīng)營(yíng)租憑業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序（二）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例P198支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）貸：銀行存款發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生或有租金時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款二、經(jīng)營(yíng)租憑業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)處理10二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序1.經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示（列在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下）2.經(jīng)營(yíng)租賃租金收入的賬務(wù)處理取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收益二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)要點(diǎn)113.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理（計(jì)入損益）4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提5.或有租金的賬務(wù)處理6.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露出租人在報(bào)表附注中要披露租出資產(chǎn)賬面價(jià)值，包括折舊，確認(rèn)減值后的凈值，攤余價(jià)值（二）出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例P200借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理（計(jì)入損益）借：管理費(fèi)用借：其他業(yè)12補(bǔ)充內(nèi)容1：專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)出租借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)每期收到租金借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)按期提取折舊借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——折舊費(fèi)（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊補(bǔ)充內(nèi)容1：13補(bǔ)充內(nèi)容2：專業(yè)租賃公司以外其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：（1）不設(shè)置經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計(jì)入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。補(bǔ)充內(nèi)容2：14例題：華豐公司2001年10月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)80臺(tái)共計(jì)10000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12％，11月份出租其中40臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)125000元，租期2個(gè)月，月租金12000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)10000000貸：銀行存款10000000（2）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)5000000（3）月折舊＝5000000＊12％／12＝50000元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－折舊費(fèi)50000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊50000（4）借：銀行存款12000貸：租賃收益12000（5）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)5000000例題：華豐公司2001年10月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)80臺(tái)共計(jì)115四、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露（二）出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露具體請(qǐng)見P201，比較簡(jiǎn)單，稍微理解下就可以了四、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在16第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)17一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定（一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定P2021.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定（一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定P20218（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定1.承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定2.出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定參照P204-205，同學(xué)們應(yīng)該是要理解而不是背誦，如何理解應(yīng)結(jié)合例子來理解。（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定19二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容1.租賃期開始日承租人對(duì)融資融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提4.履約成本的會(huì)計(jì)處理5.或有租金的會(huì)計(jì)處理6.承租人租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理7.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容20（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期應(yīng)付款、銀行存款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等2.賬務(wù)處理租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（二者孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

發(fā)生初始費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用

計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理租賃期開始日：發(fā)21三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容1.租賃期開始日出租人對(duì)融資融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?.初始費(fèi)用的分配4.或有租金的會(huì)計(jì)處理5.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理6.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容22（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置長(zhǎng)期應(yīng)收款、未擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、未實(shí)現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、銀行存款、租賃收入、其他應(yīng)收款等2.賬務(wù)處理（1）租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值）銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）營(yíng)外業(yè)收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額記入本科目）

或借記營(yíng)業(yè)外支出（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理或借記營(yíng)業(yè)外支出23（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入收到租金：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸:租賃收入（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。24（3）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提①根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款③已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款貸：壞賬準(zhǔn)備”科目同時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（3）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提25（4）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理①期末出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失②如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（4）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理26（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

①收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入

（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理27B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí):借：融資租賃資產(chǎn)貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入C.存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時(shí)，出租人無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還28②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)A.如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。比如，可能繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。B.如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。③3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)29四、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的

列示與披露（請(qǐng)?jiān)斠奝221-222）（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

1.承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

2.出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在附注中的披露四、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的

列示與披露（請(qǐng)30第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)31一、售后租回業(yè)務(wù)概述企業(yè)將自制或外見資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為售后租回。承租人（賣方）和出租人（買方）都應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租憑或經(jīng)營(yíng)租賃。一、售后租回業(yè)務(wù)概述企業(yè)將自制或外見資產(chǎn)出售，然后向買方租回32二、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則售后業(yè)務(wù)的規(guī)定P223二、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則售后業(yè)務(wù)的規(guī)定P22333三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算就出租人而言，售后租回融資租賃業(yè)務(wù)（或經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）的會(huì)計(jì)處理與普通融資租賃業(yè)務(wù)（或經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）的會(huì)計(jì)處理是一樣的；就承租人而言，售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)多了前面處理固定資產(chǎn)部分及及分?jǐn)傔f益收益的會(huì)計(jì)分錄。以下講學(xué)只就承租人而言。三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算就出租人而言，售后租回融資租賃業(yè)務(wù)34（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算出售售后租回的資產(chǎn)時(shí)（與普通的出售固定資產(chǎn)一樣）：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)：借：銀行存款遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額計(jì)入該科目）貸：固定資產(chǎn)清理

也可能在貸方，看怎么賣了分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)（與折舊方法一樣分?jǐn)偅航瑁褐圃熨M(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益與上一分錄該科目的方向相反其他的會(huì)計(jì)分錄和一般融資租賃業(yè)務(wù)一樣（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算出售售后租回的資產(chǎn)時(shí)（與35（一）售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算出售售后租回的資產(chǎn)時(shí)（與普通的出售固定資產(chǎn)一樣）：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)：借：銀行存款遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（也可能在貸方）貸：固定資產(chǎn)清理

如果是公允成交則差額記入營(yíng)業(yè)外收支分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)（按支付的租金比例分?jǐn)偅航瑁褐圃熨M(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益其他的會(huì)計(jì)分錄和一般的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)一樣（一）售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算出售售后租回的資產(chǎn)時(shí)（與36第四章租賃會(huì)計(jì)第四章租賃會(huì)計(jì)37高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)課件38高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)課件39一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）特點(diǎn)P188,注意簡(jiǎn)答題（二）分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為：

1.經(jīng)營(yíng)租賃

2.融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源分類：

1.直接租賃2.杠桿租賃

3.轉(zhuǎn)租賃4.售后回租應(yīng)理解并識(shí)記以上各種租賃的定義（三）一般程序P190

1.租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；

2.租賃合同履行階段；

3.租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置了解一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展40三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

P192，識(shí)記租賃會(huì)計(jì)概念，其他的請(qǐng)自行了解租賃會(huì)計(jì)基本原則：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則

三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展P192，識(shí)記租賃會(huì)計(jì)概念，其他41四、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

（一）租賃會(huì)計(jì)的的相關(guān)定義與術(shù)語1.租憑2.租賃開始日3.租賃期4.租賃期開始日5.或有租金6.履約成本7.擔(dān)保余值8.未擔(dān)保余值不但要識(shí)記，還要理解四、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）租賃會(huì)計(jì)的的相關(guān)定義與術(shù)語42（二）租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容P1951.出租人會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容2.承租人會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容（二）租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容P19543第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)44一、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定請(qǐng)看P196，涉及到后面做會(huì)計(jì)分錄的問題，應(yīng)理解（二）對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定請(qǐng)看P197，涉及到后面做會(huì)計(jì)分錄的問題，應(yīng)理解一、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定45二、經(jīng)營(yíng)租憑業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序（二）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例P198支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）貸：銀行存款發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生或有租金時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款二、經(jīng)營(yíng)租憑業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)處理46二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序1.經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示（列在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下）2.經(jīng)營(yíng)租賃租金收入的賬務(wù)處理取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收益二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)要點(diǎn)473.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理（計(jì)入損益）4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提5.或有租金的賬務(wù)處理6.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露出租人在報(bào)表附注中要披露租出資產(chǎn)賬面價(jià)值，包括折舊，確認(rèn)減值后的凈值，攤余價(jià)值（二）出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例P200借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本——折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理（計(jì)入損益）借：管理費(fèi)用借：其他業(yè)48補(bǔ)充內(nèi)容1：專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)出租借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)每期收到租金借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)按期提取折舊借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——折舊費(fèi)（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊補(bǔ)充內(nèi)容1：49補(bǔ)充內(nèi)容2：專業(yè)租賃公司以外其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：（1）不設(shè)置經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計(jì)入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。補(bǔ)充內(nèi)容2：50例題：華豐公司2001年10月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)80臺(tái)共計(jì)10000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12％，11月份出租其中40臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)125000元，租期2個(gè)月，月租金12000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)10000000貸：銀行存款10000000（2）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)5000000（3）月折舊＝5000000＊12％／12＝50000元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－折舊費(fèi)50000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊50000（4）借：銀行存款12000貸：租賃收益12000（5）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)5000000例題：華豐公司2001年10月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)80臺(tái)共計(jì)151四、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露（二）出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露具體請(qǐng)見P201，比較簡(jiǎn)單，稍微理解下就可以了四、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露（一）承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在52第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)53一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定（一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定P2021.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定（一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定P20254（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定1.承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定2.出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定參照P204-205，同學(xué)們應(yīng)該是要理解而不是背誦，如何理解應(yīng)結(jié)合例子來理解。（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定55二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容1.租賃期開始日承租人對(duì)融資融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提4.履約成本的會(huì)計(jì)處理5.或有租金的會(huì)計(jì)處理6.承租人租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理7.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容56（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期應(yīng)付款、銀行存款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等2.賬務(wù)處理租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（二者孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

發(fā)生初始費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用

計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理租賃期開始日：發(fā)57三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容1.租賃期開始日出租人對(duì)融資融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?.初始費(fèi)用的分配4.或有租金的會(huì)計(jì)處理5.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理6.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容58（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置長(zhǎng)期應(yīng)收款、未擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、未實(shí)現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、銀行存款、租賃收入、其他應(yīng)收款等2.賬務(wù)處理（1）租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值）銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）營(yíng)外業(yè)收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額記入本科目）

或借記營(yíng)業(yè)外支出（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理或借記營(yíng)業(yè)外支出59（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入收到租金：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸:租賃收入（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。60（3）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提①根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款③已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款貸：壞賬準(zhǔn)備”科目同時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（3）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提61（4）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理①期末出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失②如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（4）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理62（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

①收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入

（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理63B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí):借：融資租賃資產(chǎn)貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入C.存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時(shí)，出租人無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還64②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)A.如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出