預算管理課件

第二章預算管理

主要內(nèi)容1.預算的特征和作用、體系與分類2.各種預算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點3.預算的編制以及預算編制過程中某些指標的計算4.預算的執(zhí)行與考核第一節(jié)預算管理的主要內(nèi)容

一、預算的特征

預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細財務安排。預算的特征：

（1）一致化：預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；

（2）數(shù)量性和可執(zhí)行性：最主要特征

二、預算的作用1.引導和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標2.實現(xiàn)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)3.業(yè)績考核的標準

三、預算分類類別含義具體內(nèi)容

業(yè)務預算（經(jīng)營預算）與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務的各種預算（1）銷售預算；（2）生產(chǎn)預算；（3）材料采購預算；（4）直接材料消耗預算（5）直接人工預算；（6）制造費用預算；（7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算；（8）經(jīng)營費用和管理費用預算輔助預算或分預算專門決策預算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算如資本支出預算財務預算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算在全面預算中占有舉足輕重的地位。包含（1）現(xiàn)金預算；（2）預計財務報表（預計利潤表和資產(chǎn)負債表）總預算1.根據(jù)預算內(nèi)容不同分類類別特點長期預算預算期在一年以上短期預算預算期在一年以內(nèi)（含一年）2.從預算指標覆蓋的時間長短劃分

四、預算體系五、預算工作的組織預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：負責機構(gòu)具體任務、權(quán)利和職責董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。預算委員會或財務管理部門擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。企業(yè)所屬基層單位負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結(jié)果承擔責任。

四、預算工作組織（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應當對企業(yè)預算管理工作負總責。（2）企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。（3）預算管理委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法等。第二節(jié)預算的編制方法與程序

一、預算編制方法

（一）固定預算與彈性預算編制方法（二）增量預算與零基預算編制方法（三）定期預算與滾動預算編制方法（一）固定預算與彈性預算編制方法1.固定預算編制方法又稱靜態(tài)預算，以預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。缺點：過于呆板。業(yè)務量單一，與實際可能不符。可比性差。實際業(yè)務量與預算業(yè)務量可能不一致，導致無法比較2.彈性預算編制方法含義:彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制適應多種業(yè)務量的費用預算。優(yōu)點1.預算范圍寬

2.可比性強【補充資料】：1.成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在：成本總額＝固定成本＋單位變動成本×業(yè)務量2.量本利分析是在成本性態(tài)分析的基礎上，得到一個量本利的關(guān)系式：息稅前利潤（EBIT,表示資產(chǎn)總報酬)＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本

編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法（例1）成本的彈性預算＝固定成本預算數(shù)＋單位變動成本預算數(shù)×預計業(yè)務量y＝a＋bx①一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強②編制預算的工作量相對較小按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大列表法（例2）通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便編制工作量較大，而且由于預算數(shù)不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足

1.增量預算編制方法含義:增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法?；炯僭O:第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)

缺陷:可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。（二）增量預算與零基預算編制方法舉例某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用預算。

計劃年度制造費用預算=50000×（1+10%）=55000

2.零基預算編制方法含義:零基預算是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。優(yōu)點:1.不受現(xiàn)有費用項目的限制

2.不受現(xiàn)行預算的束縛

3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性

4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金，真正發(fā)揮每個項目費用的效果。零基預算的編制程序①動員與討論；②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；資金優(yōu)先安排不可避免費用項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。屬可避免費用項目的，對于剩余的資金，按照成本―效益比例進行分配③劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。（三）定期預算與滾動預算編制方法方法定義優(yōu)缺點定期預算編制方法

以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。優(yōu)點：預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比，有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。

缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為。滾動預算編制方法編制預算時，將預算期與會計期間脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算編制方法。（按月、季度等）優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。滾動預算舉例：按月滾動二、預算編制程序基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總

1.下達目標

2.編制上報

3.審查平衡

4.審議批準

5.下達執(zhí)行第三節(jié)預算編制

一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

（一）年度預算目標1.預算目標含義預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。預算目標是預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。2.預算目標的作用：分解和溝通的作用通過預算目標，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織；每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。3.企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：（1）建立預算目標的指標體系，主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權(quán)重如何確定等問題。從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標、融資安排等。預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。（2）測算并確定預算目標的指標值確定預算目標，從根本上說是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。（二）目標利潤預算方法1.目標利潤的測算基本要求①考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上；②全面考慮經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性；③綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關(guān)系進行綜合平衡；④充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行確定。2.目標利潤預算方法本書假設條件：只考慮在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

投資資本回報率法目標利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）

利潤增長百分比法目標利潤＝預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率成本利潤率法目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率銷售收入利潤率法分類利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標利潤的方法含義比例預算法目標利潤＝預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用量本利分析法含義、公式及指標確定方法上加法上加法：根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）計算公式：（1）企業(yè)留存收益＝盈余公積金＋未分配利潤（2）凈利潤=本年新增留存收益+本年股利額-----①或凈利潤＝本年新增留存收益/（1－股利分配率）-②公式①和②的選擇當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能用公式①。當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配股利時，采用公式②；（3）目標利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）【例】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標利潤為：『正確答案』本題考核目標利潤預算方法中的投資資本回報率法（3800＋200）×16%＝640（萬元）【例】某公司預算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標股利分配額為600萬元，適用的所得稅率為25%，則目標利潤總額是？『答案解析』本題考核目標利潤預算方法中的上加法。目標利潤總額＝凈利潤/（1－所得稅率）＝（本年新增留存收益＋股利分配額）/（1－所得稅率）＝（150＋600）/（1－25%）＝1000（萬元）。（三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例綜合以上分析方法，確定目標利潤的具體思路是：預期目標利潤＝預測可實現(xiàn)銷售×（預期產(chǎn)品售價－預期產(chǎn)品單位成本）－期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：1.據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；2.據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；3.通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。（例3）二、主要預算編制通過目標預算確定的利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

各預算之間的勾稽關(guān)系：（一）銷售預算1.銷售預算內(nèi)容規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預算。2.編制依據(jù)：預計銷售量、單價以及銷售收款情況3.編制要點：第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入；第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。4.重要性是編制全面算的起點，其他預算的編制都以它為基礎。（例4）（二）生產(chǎn)預算1.生產(chǎn)預算內(nèi)容規(guī)劃預算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預計生產(chǎn)量）水平2.編制依據(jù)：銷售預算預計的銷售量及存貨期初期末資料3.編制思路及要點：確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量。預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末結(jié)存量－預計期初結(jié)存量4.重要性預計生產(chǎn)量為編制材料預算、人工預算、制造預算提供基礎；預計存貨期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量為編制期末存貨預算提供依據(jù)。（例5）（三）材料采購預算1.材料采購預算內(nèi)容規(guī)劃預算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預算2.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預算、材料單位耗用量和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。3.編制思路及要點某種材料耗用量＝產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量（例6)（四）直接人工預算1.直接人工預算內(nèi)容規(guī)劃預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平2.編制依據(jù)：據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進行編制。3.編制思路及要點某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量預計直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)要點：確定直接人工總成本(例7）注：本處假定預算其直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，且福利費包括在直接人工總額中（五）制造費用預算1.制造費用預算內(nèi)容反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。2.編制內(nèi)容（1）編制中按照成本習性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進行列示。固定性制造費用在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目；變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率和預計的業(yè)務量（下面例題按照人工工時量）進行預計。（2）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。某季度預計制造費用現(xiàn)金支出＝預計變動性制造費用現(xiàn)金支出＋預計固定性制造費用現(xiàn)金支出其中：預計變動性制造費用現(xiàn)金支出＝變動性制造費用預計分配率×預計直接人工工時3.要點：確定各個變動和固定制造費用項目的預算金額；（例8）（六）單位產(chǎn)品成本預算1.單位產(chǎn)品成本預算內(nèi)容反映預算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預算2.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎進行編制。3.編制要點：單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品成本-本期銷售產(chǎn)品成本（例9）（七）銷售及管理費用預算1.銷售費用及管理費用預算內(nèi)容以價值形式反映整個預算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預算。在該項預算表下面也應附列計劃期間預計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預算。2.編制依據(jù)：變動性銷售費用及管理費用分配率和預計業(yè)務量（下面例題按照人工工時量）等。3.編制要點：確定各個變動及固定費用項目的預算數(shù)，并確定預計的現(xiàn)金支出3.編制思路（1）銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用；（2）變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應現(xiàn)金支出之和；某期某種產(chǎn)品預計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出＝該種產(chǎn)品單位變動性銷售及管理費用分配率×該期該產(chǎn)品預計銷售量（3）固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平；（4）對于固定性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費用的預算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本。（如銷售機構(gòu)的折舊費）（例10)（八）專門決策預算1.內(nèi)容：專門決策預算往往涉及到長期建設項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。2.編制依據(jù)：項目可行性分析資料及企業(yè)籌資決策資料3.編制要點：準確反映項目項目資金支出與投資計劃。4.重要性:是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。(例11）（九）現(xiàn)金預算（重點內(nèi)容）1.現(xiàn)金預算內(nèi)容以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算。2.編制依據(jù)：以日常業(yè)務預算和專門決策預算為基礎。3.編制思路現(xiàn)金預算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中：期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資：現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）＝期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）＝期末現(xiàn)金余額（例12）（十）預計利潤表1.預計利潤表內(nèi)容綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務預算中最主要的預算表之一。2.編制依據(jù)編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算表、專門決策預算表和現(xiàn)金預算表。3.注意事項（1）銷售