企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2013年7月企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2013年7月1內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制（小內(nèi)控）企業(yè)所有的內(nèi)部控制（大內(nèi)控）事務(wù)所沒有主動(dòng)發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷的責(zé)任，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)表重大缺陷需在報(bào)告中披露?？偨Y(jié)：會(huì)計(jì)事務(wù)所要審計(jì)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制（小內(nèi)控）2內(nèi)控審計(jì)制度背景制度出臺(tái)：2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)制度背景制度出臺(tái)：2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《3內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范文件《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》2011年10月《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》2011年12月（參考資料，不具有強(qiáng)制性）內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范文件《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》20104內(nèi)控審計(jì)總體思路1、自上而下的審計(jì)方法：自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始，然后，將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。隨后，確認(rèn)其對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解，并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)控審計(jì)總體思路1、自上而下的審計(jì)方法：自上而下的方法始于財(cái)5內(nèi)控審計(jì)總體思路2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制審計(jì)中有很多的工作思路和方法都是與報(bào)表審計(jì)相同的。如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相類似。內(nèi)控審計(jì)的方法與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法相同，包括：觀察、詢問、檢查、重新執(zhí)行等等。內(nèi)控審計(jì)總體思路2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為6內(nèi)控審計(jì)總體思路3、整合審計(jì)：指引未要求必須整合審計(jì)，但從審計(jì)效率、成本及對(duì)客戶的負(fù)擔(dān)角度考慮，絕大數(shù)事務(wù)所都采取整合審計(jì)。以下的審計(jì)步驟和舉例均是建立在整合審計(jì)的基礎(chǔ)上。內(nèi)控審計(jì)總體思路3、整合審計(jì)：指引未要求必須整合審計(jì)，但從審7內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)區(qū)別目的和對(duì)象不同：內(nèi)控審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。報(bào)表審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間和期間企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)控缺陷的處理不同：內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大缺陷且期限內(nèi)整改不到位，出具否定意見內(nèi)控報(bào)告。報(bào)表審計(jì)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控?zé)o效，可增加實(shí)質(zhì)性程序，經(jīng)過審計(jì)后仍可出具無保留意見報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)區(qū)別目的和對(duì)象不同：內(nèi)控審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間與8內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)聯(lián)系從企業(yè)的角度看，內(nèi)部控制與報(bào)表是密不可分的，有效的內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整。從審計(jì)的角度看，內(nèi)控審計(jì)時(shí)要看每一重要賬戶的重要認(rèn)定，是否有有效的內(nèi)控給予保證。內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)聯(lián)系從企業(yè)的角度看，內(nèi)部控制與報(bào)表是密不可9內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟內(nèi)控審計(jì)步驟：計(jì)劃階段企業(yè)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行測(cè)試出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟內(nèi)控審計(jì)步驟：10內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟一、計(jì)劃階段評(píng)估自身獨(dú)立性及專業(yè)勝任能力。與企業(yè)進(jìn)行初步溝通。簽訂業(yè)務(wù)約定書：須單獨(dú)簽訂內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，不得與報(bào)表審計(jì)一并簽訂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟一、計(jì)劃階段11總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中需考慮的因素確定審計(jì)重要性水平（必須與報(bào)表審計(jì)的重要性水平相同）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮利用相關(guān)人員工作被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中需考慮的因素12具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：13制定具體審計(jì)計(jì)劃舉例例：ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2012年度ABC汽車集團(tuán)公司未經(jīng)審計(jì)的集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入為4,421.5萬元，合并凈利潤(rùn)為1,175萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為58.75元，并基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面識(shí)別了重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，確定營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶。制定具體審計(jì)計(jì)劃舉例例：ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，14ABC汽車集團(tuán)公司各組成部分資料如下：組成部分注冊(cè)地主營(yíng)業(yè)務(wù)2012年度營(yíng)業(yè)收入(已抵消內(nèi)部交易)(元)占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例AA公司北京生產(chǎn)和銷售運(yùn)動(dòng)型轎車，產(chǎn)品廣受消費(fèi)者歡迎，近年來收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)良好21080000．0047．68％BB公司上海生產(chǎn)和銷售商務(wù)型轎車，產(chǎn)品為新開發(fā)產(chǎn)品，市場(chǎng)定位合理，銷售前景良好16000000．0036．19％CC公司合肥生產(chǎn)汽車配件，產(chǎn)品主要銷售給集團(tuán)內(nèi)公司(包括AA公司和BB公司)，僅有小部分產(chǎn)品銷售給集團(tuán)外第三方，為集團(tuán)成本中心7000000．0015．83％DD公司北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行管理，為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心120000．000．27％EE公司北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，年末固定資產(chǎn)余額占集團(tuán)合并固定資產(chǎn)余額的60％，是集團(tuán)資產(chǎn)管理中心15000．000．03％FF公司成都于2012年投資設(shè)立，處于籌建期00合計(jì)44215000．00100％ABC汽車集團(tuán)公司各組成部分資料如下：注冊(cè)地主營(yíng)業(yè)務(wù)201215集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析如下：組成部分識(shí)別重要組成部分及說明擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作擬執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作AA公司營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收人的比例為47．68％，為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性BB公司營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例為36．。19％，為具有財(cái)務(wù)重大性的重大組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性CC公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及其認(rèn)定包括：生產(chǎn)成本的發(fā)生、完整性和截止；存貨的存在、完整性和計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅毁Y本承諾事項(xiàng)的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制DD公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及認(rèn)定包括：貨幣資金的存在、完整性；借款的存在和完整性；財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、完整性和截止；或有負(fù)債的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面的控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析如下：識(shí)別重要組成擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審16續(xù)表組成部分識(shí)別重要組成部分及說明擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作擬執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作EE公司為不重要組成部分，但固定資產(chǎn)為重要賬戶集團(tuán)層面的分析程序評(píng)價(jià)下列工作是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)層面控制的測(cè)試、測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制、針對(duì)重要組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試，如果不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，測(cè)試該組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制FF公司極其微小，為不重要組成部分集團(tuán)層面的分析程序無需執(zhí)行控制測(cè)試?yán)m(xù)表識(shí)別重要組成擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)擬執(zhí)行的內(nèi)部EE公司為不重要組成17識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)控企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，或作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，一般在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行，作用比較廣泛，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對(duì)交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常在業(yè)務(wù)流程內(nèi)的交易或賬戶余額層面上運(yùn)行，其作用通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)控企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)18企業(yè)層面內(nèi)部控制包括下列內(nèi)容：與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制;針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。企業(yè)層面內(nèi)部控制包括下列內(nèi)容：與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)19業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)工作時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。實(shí)務(wù)中可按流程進(jìn)行測(cè)試，具體包括11類業(yè)務(wù)活動(dòng)：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、合同管理、人力資源。業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)工20業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試要做的工作了解影響相關(guān)認(rèn)定的交易的業(yè)務(wù)處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)處理流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié)；識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制，以及被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試要做的工作了解影響相關(guān)認(rèn)定的交易的業(yè)務(wù)處理21銷售與收款流程內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿編制舉例

一、背景及假設(shè)(1)x公司是一家生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品全部在國(guó)內(nèi)銷售。銷售采用客戶上門提貨方式或客戶委托物流公司上門提貨方式；以客戶或物流公司在提貨單上簽收作為確認(rèn)收入的依據(jù)；(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年擔(dān)任x公司的審計(jì)工作，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為x公司的企業(yè)層面控制和信息技術(shù)一般控制是有效的。銷售與收款流程內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿編制舉例一、背景及假設(shè)22二、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定銷售收入和應(yīng)收賬款是重要賬戶，其相關(guān)的認(rèn)定如下：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)認(rèn)為銷售收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。二、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在確定重要賬戶、列報(bào)及其23三、了解、評(píng)價(jià)并測(cè)試與銷售收人相關(guān)的業(yè)務(wù)層面控制(一)了解業(yè)務(wù)流程及控制銷售與收款業(yè)務(wù)流程通常包括以下子流程：(1)訂單處理；(2)發(fā)貨；(3)開票；(4)收款；(5)調(diào)整(包括由于銷售退回、壞賬準(zhǔn)備等導(dǎo)致的調(diào)整)；(6)常備數(shù)據(jù)維護(hù)；(7)系統(tǒng)維護(hù)三、了解、評(píng)價(jià)并測(cè)試與銷售收人相關(guān)的業(yè)務(wù)層面控制(一)了解業(yè)24業(yè)務(wù)流程基本控制矩陣（節(jié)選）業(yè)務(wù)流程基本控制矩陣（節(jié)選）25(二)實(shí)施穿行測(cè)試對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處理、發(fā)貨、開票與收款等子流程選取一筆銷售實(shí)施穿行測(cè)試，再針對(duì)銷售退回子流程另選取一筆銷售退回交易實(shí)施穿行測(cè)試。本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從X公司9月份的應(yīng)收賬款收款記錄中隨意選取一筆銷售交易，對(duì)該筆銷售從訂單生成到收款的交易過程實(shí)施穿行測(cè)試。該筆交易涉及訂單處理、發(fā)貨、開票及收款四個(gè)子流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一個(gè)子流程可能實(shí)施的穿行測(cè)試程序以及可能檢查的文件或記錄舉例如下：(二)實(shí)施穿行測(cè)試對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處26子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例

訂單處理·詢問銷售人員、銷售經(jīng)理·觀察銷售人員如何處理收到的客戶采購(gòu)單·檢查經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的銷售訂單·重新執(zhí)行將訂單上的客戶信息與系統(tǒng)內(nèi)的客戶信息進(jìn)行核對(duì)客戶采購(gòu)單銷售訂單系統(tǒng)內(nèi)客戶信息發(fā)貨

·詢問倉(cāng)儲(chǔ)工作人員、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理·觀察倉(cāng)儲(chǔ)人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單填制提貨單·檢查提貨單上是否有客戶或物流公司人員簽字證明其收到貨物·重新執(zhí)行將提貨單與銷售訂單的信息進(jìn)行核對(duì)提貨單倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬存貨明細(xì)賬(注：由于發(fā)貨環(huán)節(jié)涉及存貨流程與控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以一并涵蓋與存貨——產(chǎn)成品相關(guān)的一部分穿行測(cè)試程序)開票

·詢問開票人員、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察開票人員如何開具發(fā)票·檢查銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的會(huì)計(jì)分錄·重新執(zhí)行銷售訂單、提貨單和銷售發(fā)票的三單核對(duì)控制銷售發(fā)票(及銷售訂單、提貨單)銷售收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例訂單處27子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例

查看的文件／記錄舉例收款·詢問出納、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察出納如何處理收到的支票等票據(jù)·檢查銀行回執(zhí)的付款方、付款金額是否與記入應(yīng)收賬款／銀行明細(xì)賬的記錄一致·重新執(zhí)行銀行對(duì)賬單收款記錄與銀行明細(xì)賬收款記錄的核對(duì)程序銀行回執(zhí)銀行對(duì)賬單銀行存款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例收款·詢問28穿行測(cè)試工作底稿范例

穿行測(cè)試工作底稿范例29在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控制設(shè)計(jì)是有效的而且得到了執(zhí)行。在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控30(三)選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。在本例中，x公司管理層設(shè)計(jì)并執(zhí)行了多個(gè)與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性和截止認(rèn)定相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定選取下列與上述四個(gè)認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制實(shí)施控制測(cè)試：(三)選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通31x公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表(節(jié)選)

x公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表(節(jié)選)32測(cè)試人工控制的最小樣本量區(qū)間測(cè)試人工控制的最小樣本量區(qū)間33

控制測(cè)試工作底稿(1)

控制測(cè)試工作底稿(1)

34企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件35企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件36企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件37與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷缺陷分類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素。同時(shí)要對(duì)整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，在評(píng)價(jià)控制缺陷嚴(yán)重程度的記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)“可能性”和“錯(cuò)報(bào)金額大小”的判斷做出明確的陳述。與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷缺陷分類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷38下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；(2)被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；(4)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)39企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論。一般應(yīng)在9月30日之前進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，以保證企業(yè)整改時(shí)間不少于90天。企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)40整改后控制運(yùn)行的最短期問（或最少運(yùn)行次數(shù))和最少測(cè)試數(shù)量控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期問(或最少運(yùn)行次數(shù))最少測(cè)試數(shù)量每季1次2個(gè)季度2每月1次2個(gè)月2每周1次5周5每日1次20天20每日多次25次(分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天)25整改后控制運(yùn)行的最短期問（或最少運(yùn)行次數(shù))和最少測(cè)試數(shù)量41出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告類型：無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見、否定意見、無法表示意見；沒有保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告類型：無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)42報(bào)告意見類型的判斷：重要缺陷和一般缺陷應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通（重要缺陷必須書面），提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明，出具無保留意見內(nèi)控報(bào)告；

重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；如截止日，企業(yè)整改不到位，出具否定意見內(nèi)控報(bào)告。審計(jì)范圍受限（如企業(yè)不提供管理層聲明書）出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大非財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷，需在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中披露。報(bào)告意見類型的判斷：重要缺陷和一般缺陷應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通（重43企業(yè)內(nèi)控缺陷測(cè)試舉例例1：某電子游戲的開發(fā)商在很多地區(qū)開展業(yè)務(wù)，需要開設(shè)不同的銀行賬戶，該企業(yè)一位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)根據(jù)既定流程編制銀行賬戶余額調(diào)節(jié)表（某些銀行賬戶的關(guān)賬日不同）。通過對(duì)管理層的詢問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)（一位有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士）每月對(duì)該會(huì)計(jì)人員編制的銀行賬戶余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，目的在于確認(rèn)：是否及時(shí)編制了余額調(diào)節(jié)表；識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)；是否對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查和處理。企業(yè)內(nèi)控缺陷測(cè)試舉例例1：某電子游戲的開發(fā)商在很多地區(qū)開展業(yè)44例2：A公司大額費(fèi)用支出規(guī)定，需經(jīng)相關(guān)人員逐級(jí)審批，事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)一般檢查憑證后的大額費(fèi)用單據(jù)是否有相關(guān)審核人員的簽名。未考慮各審核人員審核的內(nèi)容是什么，是如何審核，是否真正起到審核的作用。例2：A公司大額費(fèi)用支出規(guī)定，需經(jīng)相關(guān)人員逐級(jí)審批，事務(wù)所在45例3：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬依賴被審計(jì)單位在這一領(lǐng)域的控制，而在審計(jì)計(jì)劃階段決定直接通過實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在整合審計(jì)中，在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶，又需要關(guān)注被審計(jì)單位銷售與收款這一重大流程中與計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制，將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵控制。如果被審計(jì)單位對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和批準(zhǔn)流程，也沒有定期與銷售部門一起討論應(yīng)收賬款的催款情況，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬的時(shí)候完全由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主觀判斷且沒有相應(yīng)支持性文件。在此情況下，被審計(jì)單位很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論。例3：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀46例4：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)替代燃料產(chǎn)品，企業(yè)員工包括生產(chǎn)工人、督導(dǎo)人員、經(jīng)理和管理人員。其下屬所有的分廠均施行兩班制，每周生產(chǎn)六天，且各分廠的員工數(shù)量大致相同。財(cái)務(wù)總監(jiān)在該企業(yè)工作10年以上，對(duì)該企業(yè)各業(yè)務(wù)流程（包括工資流程）有深入了解，并能夠識(shí)別由于錯(cuò)誤或舞弊引起的工資確認(rèn)不恰當(dāng)?shù)嫩E象以及這些跡象背后的原因（如特定生產(chǎn)項(xiàng)目、加班、新聘員工或裁員等原因）。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)特定情形進(jìn)行調(diào)查以確定是否發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制是否失效并采取糾正措施。如果財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)差異的調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)較低（如大大低于重要性水平），則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能判斷其復(fù)核能夠防止和糾正與工資流程相關(guān)的錯(cuò)報(bào)。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)的復(fù)核控制還依賴于由該企業(yè)IT信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)報(bào)告，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要測(cè)試這些報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性。例4：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)替代燃料產(chǎn)品，企業(yè)員工包括生產(chǎn)工人、督導(dǎo)47

謝謝！企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件48企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2013年7月企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2013年7月49內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制（小內(nèi)控）企業(yè)所有的內(nèi)部控制（大內(nèi)控）事務(wù)所沒有主動(dòng)發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷的責(zé)任，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)表重大缺陷需在報(bào)告中披露?？偨Y(jié)：會(huì)計(jì)事務(wù)所要審計(jì)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制（小內(nèi)控）50內(nèi)控審計(jì)制度背景制度出臺(tái)：2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)制度背景制度出臺(tái)：2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《51內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范文件《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》2011年10月《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》2011年12月（參考資料，不具有強(qiáng)制性）內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范文件《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》201052內(nèi)控審計(jì)總體思路1、自上而下的審計(jì)方法：自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始，然后，將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。隨后，確認(rèn)其對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解，并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)控審計(jì)總體思路1、自上而下的審計(jì)方法：自上而下的方法始于財(cái)53內(nèi)控審計(jì)總體思路2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制審計(jì)中有很多的工作思路和方法都是與報(bào)表審計(jì)相同的。如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相類似。內(nèi)控審計(jì)的方法與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法相同，包括：觀察、詢問、檢查、重新執(zhí)行等等。內(nèi)控審計(jì)總體思路2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為54內(nèi)控審計(jì)總體思路3、整合審計(jì)：指引未要求必須整合審計(jì)，但從審計(jì)效率、成本及對(duì)客戶的負(fù)擔(dān)角度考慮，絕大數(shù)事務(wù)所都采取整合審計(jì)。以下的審計(jì)步驟和舉例均是建立在整合審計(jì)的基礎(chǔ)上。內(nèi)控審計(jì)總體思路3、整合審計(jì)：指引未要求必須整合審計(jì)，但從審55內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)區(qū)別目的和對(duì)象不同：內(nèi)控審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。報(bào)表審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間和期間企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)控缺陷的處理不同：內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大缺陷且期限內(nèi)整改不到位，出具否定意見內(nèi)控報(bào)告。報(bào)表審計(jì)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控?zé)o效，可增加實(shí)質(zhì)性程序，經(jīng)過審計(jì)后仍可出具無保留意見報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)區(qū)別目的和對(duì)象不同：內(nèi)控審計(jì)是對(duì)特定時(shí)間與56內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)聯(lián)系從企業(yè)的角度看，內(nèi)部控制與報(bào)表是密不可分的，有效的內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整。從審計(jì)的角度看，內(nèi)控審計(jì)時(shí)要看每一重要賬戶的重要認(rèn)定，是否有有效的內(nèi)控給予保證。內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)聯(lián)系從企業(yè)的角度看，內(nèi)部控制與報(bào)表是密不可57內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟內(nèi)控審計(jì)步驟：計(jì)劃階段企業(yè)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行測(cè)試出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟內(nèi)控審計(jì)步驟：58內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟一、計(jì)劃階段評(píng)估自身獨(dú)立性及專業(yè)勝任能力。與企業(yè)進(jìn)行初步溝通。簽訂業(yè)務(wù)約定書：須單獨(dú)簽訂內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，不得與報(bào)表審計(jì)一并簽訂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)控審計(jì)的具體實(shí)施步驟一、計(jì)劃階段59總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中需考慮的因素確定審計(jì)重要性水平（必須與報(bào)表審計(jì)的重要性水平相同）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮利用相關(guān)人員工作被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略中需考慮的因素60具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：61制定具體審計(jì)計(jì)劃舉例例：ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2012年度ABC汽車集團(tuán)公司未經(jīng)審計(jì)的集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入為4,421.5萬元，合并凈利潤(rùn)為1,175萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為58.75元，并基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面識(shí)別了重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，確定營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶。制定具體審計(jì)計(jì)劃舉例例：ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，62ABC汽車集團(tuán)公司各組成部分資料如下：組成部分注冊(cè)地主營(yíng)業(yè)務(wù)2012年度營(yíng)業(yè)收入(已抵消內(nèi)部交易)(元)占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例AA公司北京生產(chǎn)和銷售運(yùn)動(dòng)型轎車，產(chǎn)品廣受消費(fèi)者歡迎，近年來收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)良好21080000．0047．68％BB公司上海生產(chǎn)和銷售商務(wù)型轎車，產(chǎn)品為新開發(fā)產(chǎn)品，市場(chǎng)定位合理，銷售前景良好16000000．0036．19％CC公司合肥生產(chǎn)汽車配件，產(chǎn)品主要銷售給集團(tuán)內(nèi)公司(包括AA公司和BB公司)，僅有小部分產(chǎn)品銷售給集團(tuán)外第三方，為集團(tuán)成本中心7000000．0015．83％DD公司北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行管理，為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心120000．000．27％EE公司北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，年末固定資產(chǎn)余額占集團(tuán)合并固定資產(chǎn)余額的60％，是集團(tuán)資產(chǎn)管理中心15000．000．03％FF公司成都于2012年投資設(shè)立，處于籌建期00合計(jì)44215000．00100％ABC汽車集團(tuán)公司各組成部分資料如下：注冊(cè)地主營(yíng)業(yè)務(wù)201263集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析如下：組成部分識(shí)別重要組成部分及說明擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作擬執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作AA公司營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收人的比例為47．68％，為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性BB公司營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例為36．。19％，為具有財(cái)務(wù)重大性的重大組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性CC公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及其認(rèn)定包括：生產(chǎn)成本的發(fā)生、完整性和截止；存貨的存在、完整性和計(jì)價(jià)與分?jǐn)?；資本承諾事項(xiàng)的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制DD公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及認(rèn)定包括：貨幣資金的存在、完整性；借款的存在和完整性；財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、完整性和截止；或有負(fù)債的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面的控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析如下：識(shí)別重要組成擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審64續(xù)表組成部分識(shí)別重要組成部分及說明擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作擬執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作EE公司為不重要組成部分，但固定資產(chǎn)為重要賬戶集團(tuán)層面的分析程序評(píng)價(jià)下列工作是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)層面控制的測(cè)試、測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制、針對(duì)重要組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試，如果不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，測(cè)試該組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制FF公司極其微小，為不重要組成部分集團(tuán)層面的分析程序無需執(zhí)行控制測(cè)試?yán)m(xù)表識(shí)別重要組成擬執(zhí)行的財(cái)務(wù)擬執(zhí)行的內(nèi)部EE公司為不重要組成65識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)控企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，或作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，一般在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行，作用比較廣泛，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對(duì)交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常在業(yè)務(wù)流程內(nèi)的交易或賬戶余額層面上運(yùn)行，其作用通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)控企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)66企業(yè)層面內(nèi)部控制包括下列內(nèi)容：與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制;針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。企業(yè)層面內(nèi)部控制包括下列內(nèi)容：與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)67業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)工作時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。實(shí)務(wù)中可按流程進(jìn)行測(cè)試，具體包括11類業(yè)務(wù)活動(dòng)：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、合同管理、人力資源。業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)工68業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試要做的工作了解影響相關(guān)認(rèn)定的交易的業(yè)務(wù)處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)處理流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié)；識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制，以及被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試要做的工作了解影響相關(guān)認(rèn)定的交易的業(yè)務(wù)處理69銷售與收款流程內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿編制舉例

一、背景及假設(shè)(1)x公司是一家生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品全部在國(guó)內(nèi)銷售。銷售采用客戶上門提貨方式或客戶委托物流公司上門提貨方式；以客戶或物流公司在提貨單上簽收作為確認(rèn)收入的依據(jù)；(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年擔(dān)任x公司的審計(jì)工作，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為x公司的企業(yè)層面控制和信息技術(shù)一般控制是有效的。銷售與收款流程內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿編制舉例一、背景及假設(shè)70二、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定銷售收入和應(yīng)收賬款是重要賬戶，其相關(guān)的認(rèn)定如下：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)認(rèn)為銷售收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。二、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在確定重要賬戶、列報(bào)及其71三、了解、評(píng)價(jià)并測(cè)試與銷售收人相關(guān)的業(yè)務(wù)層面控制(一)了解業(yè)務(wù)流程及控制銷售與收款業(yè)務(wù)流程通常包括以下子流程：(1)訂單處理；(2)發(fā)貨；(3)開票；(4)收款；(5)調(diào)整(包括由于銷售退回、壞賬準(zhǔn)備等導(dǎo)致的調(diào)整)；(6)常備數(shù)據(jù)維護(hù)；(7)系統(tǒng)維護(hù)三、了解、評(píng)價(jià)并測(cè)試與銷售收人相關(guān)的業(yè)務(wù)層面控制(一)了解業(yè)72業(yè)務(wù)流程基本控制矩陣（節(jié)選）業(yè)務(wù)流程基本控制矩陣（節(jié)選）73(二)實(shí)施穿行測(cè)試對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處理、發(fā)貨、開票與收款等子流程選取一筆銷售實(shí)施穿行測(cè)試，再針對(duì)銷售退回子流程另選取一筆銷售退回交易實(shí)施穿行測(cè)試。本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從X公司9月份的應(yīng)收賬款收款記錄中隨意選取一筆銷售交易，對(duì)該筆銷售從訂單生成到收款的交易過程實(shí)施穿行測(cè)試。該筆交易涉及訂單處理、發(fā)貨、開票及收款四個(gè)子流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一個(gè)子流程可能實(shí)施的穿行測(cè)試程序以及可能檢查的文件或記錄舉例如下：(二)實(shí)施穿行測(cè)試對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處74子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例

訂單處理·詢問銷售人員、銷售經(jīng)理·觀察銷售人員如何處理收到的客戶采購(gòu)單·檢查經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的銷售訂單·重新執(zhí)行將訂單上的客戶信息與系統(tǒng)內(nèi)的客戶信息進(jìn)行核對(duì)客戶采購(gòu)單銷售訂單系統(tǒng)內(nèi)客戶信息發(fā)貨

·詢問倉(cāng)儲(chǔ)工作人員、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理·觀察倉(cāng)儲(chǔ)人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單填制提貨單·檢查提貨單上是否有客戶或物流公司人員簽字證明其收到貨物·重新執(zhí)行將提貨單與銷售訂單的信息進(jìn)行核對(duì)提貨單倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬存貨明細(xì)賬(注：由于發(fā)貨環(huán)節(jié)涉及存貨流程與控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以一并涵蓋與存貨——產(chǎn)成品相關(guān)的一部分穿行測(cè)試程序)開票

·詢問開票人員、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察開票人員如何開具發(fā)票·檢查銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的會(huì)計(jì)分錄·重新執(zhí)行銷售訂單、提貨單和銷售發(fā)票的三單核對(duì)控制銷售發(fā)票(及銷售訂單、提貨單)銷售收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例訂單處75子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例

查看的文件／記錄舉例收款·詢問出納、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理·觀察出納如何處理收到的支票等票據(jù)·檢查銀行回執(zhí)的付款方、付款金額是否與記入應(yīng)收賬款／銀行明細(xì)賬的記錄一致·重新執(zhí)行銀行對(duì)賬單收款記錄與銀行明細(xì)賬收款記錄的核對(duì)程序銀行回執(zhí)銀行對(duì)賬單銀行存款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件／記錄舉例收款·詢問76穿行測(cè)試工作底稿范例

穿行測(cè)試工作底稿范例77在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控制設(shè)計(jì)是有效的而且得到了執(zhí)行。在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控78(三)選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。在本例中，x公司管理層設(shè)計(jì)并執(zhí)行了多個(gè)與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性和截止認(rèn)定相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定選取下列與上述四個(gè)認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制實(shí)施控制測(cè)試：(三)選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通79x公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表(節(jié)選)

x公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表(節(jié)選)80測(cè)試人工控制的最小樣本量區(qū)間測(cè)試人工控制的最小樣本量區(qū)間81

控制測(cè)試工作底稿(1)

控制測(cè)試工作底稿(1)

82企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件83企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件84企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件85與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷缺陷分類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素。同時(shí)要對(duì)整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，在評(píng)價(jià)控制缺陷嚴(yán)重程度的記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)“可能性”和“錯(cuò)報(bào)金額大小”的判斷做出明確的陳述。與企業(yè)溝通內(nèi)部控制缺陷缺陷分類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷86下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；(2)被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；(4)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)87企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論。一般應(yīng)在9月30日之前進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，以保證企業(yè)整改時(shí)間不少于90天。企業(yè)整改后對(duì)整改情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

如果被審計(jì)單位在