出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算-自營出口教材課件

項目四

出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算項目四

出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算1大綱第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物購進的核算第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算第三節(jié)

涉外企業(yè)代理出口銷售的核算第四節(jié)涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算大綱第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物購進的核算2第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算

自營出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營出口銷售，并自負出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。

企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時，要承擔出口商品的進價成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國內(nèi)外費用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款等事項加以處理。兩個條件：自負盈虧；自辦業(yè)務(wù)。第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算自營出口銷售是3案例基本資料外貿(mào)公司(簡稱思科)：南京思科紡織服裝有限公司國外客戶(簡稱FF)：FASHIONFORCECO.,LTD交易商品：COTTONBLAZER全棉運動上衣成交方式：CIF付款方式：即期信用證通知行：中國銀行江蘇省分行出口口岸：上海服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司貨運代理公司：上海凱通國際貨運代理有限公司承運船公司：中國遠洋集裝箱運輸有限公司備注說明：本案例涉及思科公司的部門有三個：業(yè)務(wù)部、單證儲運部、財務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負責接洽業(yè)務(wù)，單證儲運部負責出運安排、制單、核銷，財務(wù)部門負責應(yīng)收、應(yīng)付帳款出口實例流程解析案例基本資料出口實例流程解析4思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商 ◆指示書 ◆報價單 ◆外銷合同 ◆形式發(fā)票二、落實信用證

◆信用證通知書 ◆信用證三、出口備貨

◆服裝訂購合同 ◆客檢證四、租船訂艙五、出口報驗

◆出口商品檢驗申請單 ◆報檢委托書 ◆外銷合同 ◆信用證 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆換證憑單六、申領(lǐng)核銷單 ◆出口貨物明細單 ◆核銷單七、申請配額

◆輸加拿大紡織品出口許可證思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商五5八、出口報關(guān)

◆報關(guān)委托書 ◆出口貨物報關(guān)單 ◆出口收匯核銷單 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆外銷合同 ◆輸加拿大紡織品出口許可證 ◆商檢換證憑單 ◆出境貨物通關(guān)單 ◆送貨通知九、出口保險 ◆出口貨物運輸保險投保單 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆貨物運輸保險單十、裝船出運

◆出口貨物明細單 ◆裝貨單 ◆場站收據(jù)副本 ◆裝運通知 ◆海運提單 ◆輸加拿大紡織品出口許可證(正本) ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆加拿大海關(guān)發(fā)票 ◆普惠制產(chǎn)地證八、出口報關(guān) 十、裝船出運6十一、制單結(jié)匯

◆海運提單(3/3) ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆普惠制產(chǎn)地證 ◆受益人證明 ◆客檢證 ◆貨物運輸保險單十二、財務(wù)付款

◆

海運費發(fā)票 ◆

港雜費發(fā)票 ◆

增值稅發(fā)票 ◆出口專用繳款書十三、收匯核銷

◆

出口收匯核銷單 ◆

報關(guān)單 ◆

收匯水單 ◆

商業(yè)發(fā)票 ◆

核銷單送審登記表十一、制單結(jié)匯十三、收匯核銷7一、自營出口銷售收入的確認1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3.相關(guān)收入的金額和成本能夠可靠地計量4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量一、自營出口銷售收入的確認81.銷售收入入賬時間

二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總體具體實際工作以銷售業(yè)務(wù)完成的時間為準以商品裝運出口，取得各種運輸單據(jù)（陸運取得鐵路運單或聯(lián)運提單、海運取得出口裝船提單、空運取得運單）并向銀行交單的時間為準財務(wù)部門是以收到儲運部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入賬時間1.銷售收入入賬時間

二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總92.銷售收入確認標準統(tǒng)一以FOB（離岸價）為準確認銷售收入實際工作中的操作方法：（1）以出口發(fā)票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價（買入價）折合人民幣金額入賬。

主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入（2）如果出口成交價是CIF,CFR,先以成交價作為銷售收入入賬，對實際支付的國外運費、保險費、傭金等國外費用，按支付日的外匯牌價（賣出價）折合人民幣金額沖減銷售收入。

主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入（國外運費、保險費、傭金）2.銷售收入確認標準10------國外運費、保險費、傭金等在國內(nèi)采用紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

貸：銀行存款（藍字）在西方采用借貸沖帳方法借：主營業(yè)務(wù)收入（藍字）貸：銀行存款（藍字）------國外運費、保險費、傭金等11三、自營出口銷售核算設(shè)置的賬戶發(fā)出商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入主營業(yè)務(wù)成本--自營出口銷售成本應(yīng)收外匯賬款匯兌損益三、自營出口銷售核算設(shè)置的賬戶發(fā)出商品12（一）商品出庫公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫憑證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲運部門交付對外運輸公司辦理托運，財務(wù)部門根據(jù)收到的出庫憑證，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

借：發(fā)出商品貸：庫存商品—庫存出口商品四、自營出口銷售一般業(yè)務(wù)的會計處理（一）商品出庫四、自營出口銷售一般業(yè)務(wù)的會計處理13案例分析蘭亭進出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用證結(jié)算。其中3月2日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單，列明出庫甲商品500噸，每噸2000元，予以轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：

借：發(fā)出商品—甲商品1000000貸：庫存商品—庫存出口商品（甲商品）1000000案例分析蘭亭進出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向14（二）出口交單與出口核算1.業(yè)務(wù)部門待出口商品裝船，取得全套貨運單據(jù)，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，據(jù)以借記“應(yīng)收外匯賬款”；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入2.然后將儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本“賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。

借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口銷售成本貸：發(fā)出商品（二）出口交單與出口核算15案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票副本，與出庫單核對完全相符后，根據(jù)發(fā)票內(nèi)容：FOB200000美元，按企業(yè)規(guī)定的記賬匯率為8.26，折合為人民幣記賬。賬務(wù)處理如下：確認收入：借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄200000×8.26）1652000貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口1652000同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口1000000貸：發(fā)出商品—甲商品1000000案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票16（三）支付國內(nèi)費用的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應(yīng)列入“銷售費用”賬戶。

借：銷售費用貸：銀行存款（三）支付國內(nèi)費用的核算17案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內(nèi)定額費用結(jié)算單及勞務(wù)費結(jié)算單，支付出口商品的運雜費20000元，支付寧波港的裝船費30000元，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。賬務(wù)處理如下：借：銷售費用—運雜費20000—裝卸費30000貸：銀行存款50000案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內(nèi)定額費用結(jié)算單及勞務(wù)18（四）支付國外費用的核算國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。1、支付國外運費和保險費的核算 外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用是不同的。若以FOB價成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔國外運費和保險費；若以CFR價成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔國外運費；若以CIF價成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔國外運費和保險費。借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入(國外運費或保險費)貸：銀行存款等商品按到岸價成交，由我方支付保險費保險費=出口商品CIF價×110%×保險費率（四）支付國外費用的核算商品按到岸價成交，由我方支付保險費19案例分析紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，發(fā)生國外運費和保險費。（1）3月2日，收到外輪運輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）15700貸：銀行存款-美元戶（US＄2500*6.28）15700案例分析紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒2020（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向保險公司投保，保費率為0.2%，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的市場價為6.25元。分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外保險費）1100

貸：銀行存款-美元戶（US＄176*6.25）1100（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向212、支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。（1)明傭明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金，是出口發(fā)票中明確注明的傭金。采用明傭，涉外企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。

處理：明傭由國外客戶在支付出口貨物時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨反映，將明傭作沖減銷售收入處理。CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金,賣方不需單獨辦理支付手續(xù).2、支付國外傭金的核算CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭22某涉外企業(yè)與美國一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服裝2000件，發(fā)票金額為CIF280000美元，出口傭金為明傭，發(fā)票上注明為11200美元。當日即期匯率為1美元=6.82人民幣借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄268800*6.82）1833216主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（出口明傭）76384貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口1909600案例分析某涉外企業(yè)與美國一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服23(2)暗傭暗傭又稱發(fā)票外傭金。采用暗傭，出口合同中定有傭金，出口發(fā)票中未列明傭金，賣方企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。

暗傭的支付方式有兩種：1）議付傭金——指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。（該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。）2）匯付傭金——指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式。(2)暗傭24紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取暗傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口502400

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（暗傭）15072貸：應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072案例分析紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，案例分25接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：借：銀行存款-美元（US＄77600*6.28）487328應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400如果是匯付方式，則收到貨款的會計處理;借：銀行存款-美元戶（US＄80000*6.28）502400貸：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400借：應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：銀行存款--美元（US＄2400*6.28）15072接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：26（3）累計傭金累計傭金—指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。即出口企業(yè)同境外包銷、代銷客戶訂立協(xié)議，規(guī)定在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。會計處理—對于能認定到具體商品的累計傭金，應(yīng)沖減商品”自營出口銷售收入“，對于不能認定到具體商品的累計傭金，可列入“銷售費用”。借：銷售費用

(或者借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（累計傭金）)貸：銀行存款（3）累計傭金27（五）出口商品稅額的核算

對于涉外企業(yè)自營出口需要計算和繳納關(guān)稅的，應(yīng)以FOB價格作為關(guān)稅完稅價格。計算關(guān)稅時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”；實際繳納關(guān)稅時：借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。出口關(guān)稅稅額=離岸價格FOB*出口關(guān)稅稅率1+出口關(guān)稅稅率FOB價包含關(guān)稅（五）出口商品稅額的核算FOB價包含關(guān)稅28案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價格60000美元自營出口原材料一批，關(guān)稅稅率為20%，匯率1美元=6.83。該企業(yè)有關(guān)關(guān)稅計算及會計處理如下：

關(guān)稅稅額=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300借：營業(yè)稅金及附加68300貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅68300實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅68300貸：銀行存款68300案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價格60000美元自營出口原材料一29課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，主要條款及出口貨物有關(guān)資料如下：1．銷量T5002．單價每噸USD60CIF寧波3．總值（500×60）USD300004．國外運費（費率10%）USD30005．保險費率0.2%6．匯付/議付暗傭（2%）USD6007．結(jié)算方式L/C即期附有關(guān)會計資料如下：國內(nèi)進價CNY100000出口退稅率13%國內(nèi)費用分攤額CNY1000匯率應(yīng)用當日匯率，逐筆入賬課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，30要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理：（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理：（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法31（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理：（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理：（7）計付暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理：（9）辦理出口退稅，會計處理：（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為US32解析會計處理：（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理：借：發(fā)出商品—甲貨物100000貸：庫存商品—甲貨物100000（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：

借：應(yīng)收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口195900（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口（甲貨物）100000貸：發(fā)出商品—甲貨物100000解析會計處理：33（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：借：銀行存款-美元（US＄30000×6.54）196200貸：匯兌損益300應(yīng)收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）19620貸：銀行存款-美元戶（US＄3000×6.54）19620（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=C34（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外保險費）431.64貸：銀行存款–美元（US＄66×6.54）431.64（7）計算暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（暗傭）3924貸：應(yīng)付外匯賬款–美元（US＄600×6.54）3924（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為US35（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理：借：應(yīng)付外匯賬款—美元（A客戶）3924貸：銀行存款-美元戶（US＄600×6.54）3924（9）辦理出口退稅，會計處理：出口退稅額=200000×13%=26000未退稅額=200000×（17%-13%）=8000借：應(yīng)收出口退稅26000主營業(yè)務(wù)收入--自營出口8000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅26000—進項稅轉(zhuǎn)出8000（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭36五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算退關(guān)甩貨是指出口商品發(fā)貨出庫后，因故未能裝運上船（車）就被退回倉庫。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的退關(guān)止裝入庫憑證，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。（二）銷貨退回的核算如果是支付明傭方式的銷貨退回，應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬戶；根據(jù)傭金金額貸記“自營出口銷售收入”，根據(jù)銷售凈額貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。如果是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬款；貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。并根據(jù)傭金金額借記“應(yīng)付外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算37案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價格），明傭1000美元，該批服裝的進價成本為275000元，已支付國內(nèi)運雜費1200元，裝卸費450元，國外運費1200美元，保險費110美元，記賬美元匯率為6.28元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額38借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（US＄50000*6.28）314000貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（明傭）（US＄1000*6.28）6280應(yīng)收外匯賬款-美元（US＄49000*6.28）307720借：發(fā)出商品-國外退貨275000貸：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口275000借：待處理財產(chǎn)損溢9878.80貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）（US＄1200*6.28）7536主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（保險費）（US＄110*6.28）690.8銷售費用-運雜費1200-裝卸費450原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（US＄50000*6.39（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費110美元，當日美元匯率的市場價為6.27元。借：待處理財產(chǎn)損溢8213.70貸：銀行存款-美元（US＄1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品國內(nèi)運費及裝卸費1600元，分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢1600貸：銀行存款1600（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費140（4）4月10日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。分錄如下：借：庫存商品-出口退回275000貸：發(fā)出商品-國外退貨275000（5）4月12日，今查明退貨系供貨單位責任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費用決定由其負責賠償。分錄如下：借：其他應(yīng)收款19692.50貸：貸處理財產(chǎn)損溢19692.50（4）4月10日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收41（三）索賠和理賠1、索賠：索賠是指外貿(mào)企業(yè)對方違反合同規(guī)定遭受損失時，根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。外貿(mào)企業(yè)出口銷售索賠經(jīng)進口商確認，同意賠償時，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶；貸記“營業(yè)外收入”賬戶。借：應(yīng)收外匯賬款－出口索賠貸：營業(yè)外收入2、理賠：理賠是指外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對方遭受損失，受理對方根據(jù)規(guī)定提出來的賠償要求。外貿(mào)企業(yè)在確認理賠時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；貸記“應(yīng)付外匯賬款”賬戶。然后查明原因，區(qū)別情況進行處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸:應(yīng)付外匯賬款－出口理賠供貨方責任：索賠、調(diào)換商品運輸部門責任：索賠自己責任：營業(yè)外支出（三）索賠和理賠42案例分析某涉外企業(yè)在某項出口業(yè)務(wù)中因國外客戶未按規(guī)定履行合同，該涉外企業(yè)4月1日提出索賠20000美元，國外客戶確認索賠，當日匯率為1美元=6.83人民幣。假設(shè)4月15日國外客戶如數(shù)賠付，當日匯率為1美元=6.82人民幣。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款-美元（出口索賠）（US＄20000*6.83）136600貸：營業(yè)外收入-索賠收入136600借：銀行存款-美元戶（US＄20000*6.82）136400匯兌損益112

貸：應(yīng)收外匯賬款-美元（出口索賠）（US＄20000*6.83）136600案例分析某涉外企業(yè)在某項出口業(yè)務(wù)中因國外客戶未按規(guī)定履行合43案例分析假設(shè)某涉外公司向美國一家公司出口銷售的女士服裝經(jīng)驗貨后發(fā)現(xiàn)短缺100件，美方要求索賠35000美元。當日即期匯率6.83，經(jīng)查屬于運輸途中發(fā)生的損失，由于在投保范圍內(nèi)，該涉外公司經(jīng)審核后同意理賠，同時向保險公司提出索賠。借：待處理財產(chǎn)損溢239050貸：應(yīng)付外匯賬款-美元（US＄35000*6.83）239050

借：其他應(yīng)收款-保險公司239050貸：待處理財產(chǎn)損溢239050案例分析假設(shè)某涉外公司向美國一家公司出口銷售的女士服裝經(jīng)驗貨44課堂練習某公司對外A公司出口甲商品，CIF倫敦＄50000，支付境內(nèi)運費￥1500，支付境外運費＄1800、保險費＄110。該商品進價256000元。1.商品出庫，運至碼頭待裝船借：發(fā)出商品－出口甲商品256000貸：庫存商品－出口商品－甲商品2560002.向銀行交單當日匯率1：6.25根據(jù)出口發(fā)票副本入賬：

借：應(yīng)收外匯賬款－美元（A公司）（US＄50000*6.25）312500貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（甲商品）312500同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口（甲商品）256000貸：發(fā)出商品－出口甲商品256000課堂練習453.支付境內(nèi)費用借：銷售費用1500貸：銀行存款15004.支付外幣運、保費，當日匯率1：6.26借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（A商品運費）

11268主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（A商品保費）688.60貸：銀行存款—美元（US＄1910*6.26）11956.60注意國內(nèi)外兩種費用支付的會計處理的不同！3.支付境內(nèi)費用注意國內(nèi)外兩種費用支付的會計處理的不同！465.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。（1）經(jīng)協(xié)商，同意退貨①收到退貨通知單和運單：借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（甲商品）312500貸：應(yīng)收外匯賬款—美元

（US＄50000*6.25）

312500同時借：在途物資－出口退貨（甲商品）256000貸：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口（甲商品）2560005.境外客戶提出商品規(guī)格不符合合同，要求退貨。47②原支付境內(nèi)費用、外幣運、保費借：待處理財產(chǎn)損溢13456.60貸：銷售費用1500.00貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（A商品運費）11268貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（A商品保費）688.60③支付退貨費用16000元借：待處理財產(chǎn)損溢16000

貸：銀行存款16000④確認退貨損失借：營業(yè)外支出－非常損失29456.60貸：待處理財產(chǎn)損溢29456.60②原支付境內(nèi)費用、外幣運、保費48課堂小結(jié)：1.自營出口銷售運費、保險費的核算和會計處理2.自營出口銷售各種傭金的計算和會計處理3.自營出口一般銷售收入核算和其他銷售收入核算課堂小結(jié)：49

項目四

出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算項目四

出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算50大綱第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物購進的核算第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算第三節(jié)

涉外企業(yè)代理出口銷售的核算第四節(jié)涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算大綱第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物購進的核算51第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算

自營出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營出口銷售，并自負出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。

企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時，要承擔出口商品的進價成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國內(nèi)外費用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款等事項加以處理。兩個條件：自負盈虧；自辦業(yè)務(wù)。第二節(jié)涉外企業(yè)自營出口銷售的核算自營出口銷售是52案例基本資料外貿(mào)公司(簡稱思科)：南京思科紡織服裝有限公司國外客戶(簡稱FF)：FASHIONFORCECO.,LTD交易商品：COTTONBLAZER全棉運動上衣成交方式：CIF付款方式：即期信用證通知行：中國銀行江蘇省分行出口口岸：上海服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司貨運代理公司：上海凱通國際貨運代理有限公司承運船公司：中國遠洋集裝箱運輸有限公司備注說明：本案例涉及思科公司的部門有三個：業(yè)務(wù)部、單證儲運部、財務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負責接洽業(yè)務(wù)，單證儲運部負責出運安排、制單、核銷，財務(wù)部門負責應(yīng)收、應(yīng)付帳款出口實例流程解析案例基本資料出口實例流程解析53思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商 ◆指示書 ◆報價單 ◆外銷合同 ◆形式發(fā)票二、落實信用證

◆信用證通知書 ◆信用證三、出口備貨

◆服裝訂購合同 ◆客檢證四、租船訂艙五、出口報驗

◆出口商品檢驗申請單 ◆報檢委托書 ◆外銷合同 ◆信用證 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆換證憑單六、申領(lǐng)核銷單 ◆出口貨物明細單 ◆核銷單七、申請配額

◆輸加拿大紡織品出口許可證思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商五54八、出口報關(guān)

◆報關(guān)委托書 ◆出口貨物報關(guān)單 ◆出口收匯核銷單 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆外銷合同 ◆輸加拿大紡織品出口許可證 ◆商檢換證憑單 ◆出境貨物通關(guān)單 ◆送貨通知九、出口保險 ◆出口貨物運輸保險投保單 ◆商業(yè)發(fā)票 ◆貨物運輸保險單十、裝船出運

◆出口貨物明細單 ◆裝貨單 ◆場站收據(jù)副本 ◆裝運通知 ◆海運提單 ◆輸加拿大紡織品出口許可證(正本) ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆加拿大海關(guān)發(fā)票 ◆普惠制產(chǎn)地證八、出口報關(guān) 十、裝船出運55十一、制單結(jié)匯

◆海運提單(3/3) ◆商業(yè)發(fā)票 ◆裝箱單 ◆普惠制產(chǎn)地證 ◆受益人證明 ◆客檢證 ◆貨物運輸保險單十二、財務(wù)付款

◆

海運費發(fā)票 ◆

港雜費發(fā)票 ◆

增值稅發(fā)票 ◆出口專用繳款書十三、收匯核銷

◆

出口收匯核銷單 ◆

報關(guān)單 ◆

收匯水單 ◆

商業(yè)發(fā)票 ◆

核銷單送審登記表十一、制單結(jié)匯十三、收匯核銷56一、自營出口銷售收入的確認1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3.相關(guān)收入的金額和成本能夠可靠地計量4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量一、自營出口銷售收入的確認571.銷售收入入賬時間

二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總體具體實際工作以銷售業(yè)務(wù)完成的時間為準以商品裝運出口，取得各種運輸單據(jù)（陸運取得鐵路運單或聯(lián)運提單、海運取得出口裝船提單、空運取得運單）并向銀行交單的時間為準財務(wù)部門是以收到儲運部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入賬時間1.銷售收入入賬時間

二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總582.銷售收入確認標準統(tǒng)一以FOB（離岸價）為準確認銷售收入實際工作中的操作方法：（1）以出口發(fā)票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價（買入價）折合人民幣金額入賬。

主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入（2）如果出口成交價是CIF,CFR,先以成交價作為銷售收入入賬，對實際支付的國外運費、保險費、傭金等國外費用，按支付日的外匯牌價（賣出價）折合人民幣金額沖減銷售收入。

主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入（國外運費、保險費、傭金）2.銷售收入確認標準59------國外運費、保險費、傭金等在國內(nèi)采用紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

貸：銀行存款（藍字）在西方采用借貸沖帳方法借：主營業(yè)務(wù)收入（藍字）貸：銀行存款（藍字）------國外運費、保險費、傭金等60三、自營出口銷售核算設(shè)置的賬戶發(fā)出商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入主營業(yè)務(wù)成本--自營出口銷售成本應(yīng)收外匯賬款匯兌損益三、自營出口銷售核算設(shè)置的賬戶發(fā)出商品61（一）商品出庫公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫憑證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲運部門交付對外運輸公司辦理托運，財務(wù)部門根據(jù)收到的出庫憑證，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

借：發(fā)出商品貸：庫存商品—庫存出口商品四、自營出口銷售一般業(yè)務(wù)的會計處理（一）商品出庫四、自營出口銷售一般業(yè)務(wù)的會計處理62案例分析蘭亭進出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用證結(jié)算。其中3月2日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單，列明出庫甲商品500噸，每噸2000元，予以轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：

借：發(fā)出商品—甲商品1000000貸：庫存商品—庫存出口商品（甲商品）1000000案例分析蘭亭進出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向63（二）出口交單與出口核算1.業(yè)務(wù)部門待出口商品裝船，取得全套貨運單據(jù)，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，據(jù)以借記“應(yīng)收外匯賬款”；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入2.然后將儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本“賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。

借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口銷售成本貸：發(fā)出商品（二）出口交單與出口核算64案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票副本，與出庫單核對完全相符后，根據(jù)發(fā)票內(nèi)容：FOB200000美元，按企業(yè)規(guī)定的記賬匯率為8.26，折合為人民幣記賬。賬務(wù)處理如下：確認收入：借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄200000×8.26）1652000貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口1652000同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口1000000貸：發(fā)出商品—甲商品1000000案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票65（三）支付國內(nèi)費用的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應(yīng)列入“銷售費用”賬戶。

借：銷售費用貸：銀行存款（三）支付國內(nèi)費用的核算66案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內(nèi)定額費用結(jié)算單及勞務(wù)費結(jié)算單，支付出口商品的運雜費20000元，支付寧波港的裝船費30000元，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。賬務(wù)處理如下：借：銷售費用—運雜費20000—裝卸費30000貸：銀行存款50000案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內(nèi)定額費用結(jié)算單及勞務(wù)67（四）支付國外費用的核算國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。1、支付國外運費和保險費的核算 外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用是不同的。若以FOB價成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔國外運費和保險費；若以CFR價成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔國外運費；若以CIF價成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔國外運費和保險費。借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入(國外運費或保險費)貸：銀行存款等商品按到岸價成交，由我方支付保險費保險費=出口商品CIF價×110%×保險費率（四）支付國外費用的核算商品按到岸價成交，由我方支付保險費68案例分析紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，發(fā)生國外運費和保險費。（1）3月2日，收到外輪運輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）15700貸：銀行存款-美元戶（US＄2500*6.28）15700案例分析紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒2069（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向保險公司投保，保費率為0.2%，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的市場價為6.25元。分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外保險費）1100

貸：銀行存款-美元戶（US＄176*6.25）1100（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向702、支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。（1)明傭明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金，是出口發(fā)票中明確注明的傭金。采用明傭，涉外企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。

處理：明傭由國外客戶在支付出口貨物時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨反映，將明傭作沖減銷售收入處理。CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金,賣方不需單獨辦理支付手續(xù).2、支付國外傭金的核算CIF3％倫敦說明該價格包括3％的傭71某涉外企業(yè)與美國一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服裝2000件，發(fā)票金額為CIF280000美元，出口傭金為明傭，發(fā)票上注明為11200美元。當日即期匯率為1美元=6.82人民幣借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄268800*6.82）1833216主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（出口明傭）76384貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口1909600案例分析某涉外企業(yè)與美國一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服72(2)暗傭暗傭又稱發(fā)票外傭金。采用暗傭，出口合同中定有傭金，出口發(fā)票中未列明傭金，賣方企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。

暗傭的支付方式有兩種：1）議付傭金——指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。（該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。）2）匯付傭金——指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式。(2)暗傭73紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取暗傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口502400

借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（暗傭）15072貸：應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072案例分析紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，案例分74接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：借：銀行存款-美元（US＄77600*6.28）487328應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400如果是匯付方式，則收到貨款的會計處理;借：銀行存款-美元戶（US＄80000*6.28）502400貸：應(yīng)收外匯賬款--美元（US＄80000*6.28）502400借：應(yīng)付外匯賬款--美元（US＄2400*6.28）15072貸：銀行存款--美元（US＄2400*6.28）15072接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：75（3）累計傭金累計傭金—指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。即出口企業(yè)同境外包銷、代銷客戶訂立協(xié)議，規(guī)定在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。會計處理—對于能認定到具體商品的累計傭金，應(yīng)沖減商品”自營出口銷售收入“，對于不能認定到具體商品的累計傭金，可列入“銷售費用”。借：銷售費用

(或者借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（累計傭金）)貸：銀行存款（3）累計傭金76（五）出口商品稅額的核算

對于涉外企業(yè)自營出口需要計算和繳納關(guān)稅的，應(yīng)以FOB價格作為關(guān)稅完稅價格。計算關(guān)稅時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”；實際繳納關(guān)稅時：借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。出口關(guān)稅稅額=離岸價格FOB*出口關(guān)稅稅率1+出口關(guān)稅稅率FOB價包含關(guān)稅（五）出口商品稅額的核算FOB價包含關(guān)稅77案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價格60000美元自營出口原材料一批，關(guān)稅稅率為20%，匯率1美元=6.83。該企業(yè)有關(guān)關(guān)稅計算及會計處理如下：

關(guān)稅稅額=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300借：營業(yè)稅金及附加68300貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅68300實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅68300貸：銀行存款68300案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價格60000美元自營出口原材料一78課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，主要條款及出口貨物有關(guān)資料如下：1．銷量T5002．單價每噸USD60CIF寧波3．總值（500×60）USD300004．國外運費（費率10%）USD30005．保險費率0.2%6．匯付/議付暗傭（2%）USD6007．結(jié)算方式L/C即期附有關(guān)會計資料如下：國內(nèi)進價CNY100000出口退稅率13%國內(nèi)費用分攤額CNY1000匯率應(yīng)用當日匯率，逐筆入賬課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，79要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理：（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理：（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法80（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理：（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理：（7）計付暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理：（9）辦理出口退稅，會計處理：（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為US81解析會計處理：（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理：借：發(fā)出商品—甲貨物100000貸：庫存商品—甲貨物100000（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：

借：應(yīng)收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口195900（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口（甲貨物）100000貸：發(fā)出商品—甲貨物100000解析會計處理：82（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：借：銀行存款-美元（US＄30000×6.54）196200貸：匯兌損益300應(yīng)收外匯賬款—美元（A客戶）（US＄30000×6.53）195900（5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）19620貸：銀行存款-美元戶（US＄3000×6.54）19620（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=C83（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外保險費）431.64貸：銀行存款–美元（US＄66×6.54）431.64（7）計算暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：

貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（暗傭）3924貸：應(yīng)付外匯賬款–美元（US＄600×6.54）3924（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為US84（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理：借：應(yīng)付外匯賬款—美元（A客戶）3924貸：銀行存款-美元戶（US＄600×6.54）3924（9）辦理出口退稅，會計處理：出口退稅額=200000×13%=26000未退稅額=200000×（17%-13%）=8000借：應(yīng)收出口退稅26000主營業(yè)務(wù)收入--自營出口8000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅26000—進項稅轉(zhuǎn)出8000（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭85五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算退關(guān)甩貨是指出口商品發(fā)貨出庫后，因故未能裝運上船（車）就被退回倉庫。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的退關(guān)止裝入庫憑證，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。（二）銷貨退回的核算如果是支付明傭方式的銷貨退回，應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬戶；根據(jù)傭金金額貸記“自營出口銷售收入”，根據(jù)銷售凈額貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。如果是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營出口銷售收入”賬款；貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。并根據(jù)傭金金額借記“應(yīng)付外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算86案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價格），明傭1000美元，該批服裝的進價成本為275000元，已支付國內(nèi)運雜費1200元，裝卸費450元，國外運費1200美元，保險費110美元，記賬美元匯率為6.28元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額87借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（US＄50000*6.28）314000貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（明傭）（US＄1000*6.28）6280應(yīng)收外匯賬款-美元（US＄49000*6.28）307720借：發(fā)出商品-國外退貨275000貸：主營業(yè)務(wù)成本--自營出口275000借：待處理財產(chǎn)損溢9878.80貸：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（國外運費）（US＄1200*6.28）7536主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（保險費）（US＄110*6.28）690.8銷售費用-運雜費1200-裝卸費450原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”借：主營業(yè)務(wù)收入--自營出口（US＄50000*6.88（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費110美元，當日美元匯率的市場價為6.27元。借：待處理財產(chǎn)損溢8213.70貸：銀行存款-美元（US＄1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品國內(nèi)運費及裝卸費1600元，分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢1600貸：銀行存款