浙財(cái)-管理會(huì)計(jì)-第十章成本控制

第十章標(biāo)準(zhǔn)成本控制引言

成本控制概述、成本控制概念和作用(一)成本控制概念(二)成本控制作用獲得成本信息實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃發(fā)現(xiàn)差異準(zhǔn)確計(jì)劃監(jiān)督人財(cái)物消耗二、成本控制分類(一)按控制時(shí)間和原理事前

設(shè)計(jì)事中

3.事后(二)

按控制方法絕對(duì)成本控制

節(jié)約相對(duì)成本控制

能量利用(三)按控制內(nèi)容和對(duì)象產(chǎn)品成本控制質(zhì)量成本控制三.成本控制程序(一)確定目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)(二)分解目標(biāo)(三)計(jì)算和分析差異(四)采取措施三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概念步驟:1.

確定標(biāo)準(zhǔn)成本2.

計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量x標(biāo)準(zhǔn)單位消耗匯總產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算差異分析原因差異的賬務(wù)處理提供報(bào)告第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本按要達(dá)到的效率不同:基本標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用便于

控制有效控制成本激勵(lì)員工價(jià)格

和決策簡化賬務(wù)三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(一)直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)消耗

的選擇（設(shè)計(jì)與歷史水平）；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)測（合同與市場）。(二)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)：（

1）歷史水平；（2）實(shí)驗(yàn)測試；（3）合理估計(jì)；（4）時(shí)間動(dòng)作研究。工資率標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資。(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)分配率X工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定分配率X工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本卡：例10-1

標(biāo)準(zhǔn)成本編制價(jià)格直接材料用量金額A材料

5010500B材料

2030600直接人工

1.5200300變動(dòng)制造動(dòng)力

0.5元/臺(tái)時(shí)200臺(tái)時(shí)/件100間接人工

0.5200100間接材料10

元/千克20千克/件200合計(jì)1800第二節(jié)成本差異及其計(jì)算一、成本差異含義與種類（一按照形成原因1.價(jià)格差異

2.用量差異材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)成本差異計(jì)算都用實(shí)際產(chǎn)量。(二)

差異與能量差異差異+固定制造費(fèi)用差異=能量差異差異=實(shí)際支出-支出能量差異=能力差異+效率差異能力差異=(

工時(shí)-實(shí)際工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗工時(shí))x標(biāo)分配率差異也叫耗費(fèi)差異（三）有利差異與不利差異二、成本差異的計(jì)算與分析（一）材料成本差異計(jì)算例

10-2、10-1實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件,A材料耗用1148元/千克.)x千克/件,單價(jià)100(

11-

1050=5000100(48-50)x11=-2200差異的計(jì)算(矢量運(yùn)算)Q1m1p1效率差異總差異Q1m1p0用量差異能力差異Q1m0p0

Q1

(m1p1

m0p0

)1

Q1

(m1

m0

)p0

)2

Q1

(p1

p0

)m1（二）直接人工成本差異注意:工時(shí)差異為效率差異;價(jià)格差異為工資率差異.例

10-3

實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件,,耗用20

500小時(shí),,單價(jià)1.4元/小時(shí).100(205

-200

)x

1.5=750100(1.4-1.5)x205=-2050（三）變動(dòng)制造費(fèi)差異的計(jì)算分配率差異叫耗費(fèi)差異;工時(shí)差異叫效率差異.例10-4、10-1實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件,,耗用20500小時(shí),,單動(dòng)力分配率0.48元/小時(shí).100(205

-200

)x

0.5=250100(0.48-0.5)x205=-410（四）固定制造費(fèi)差異的計(jì)算定義:固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)分配率(不是值)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總標(biāo)準(zhǔn)分配率=

/工時(shí)Q1------實(shí)際產(chǎn)量;Q0------

產(chǎn)量;m1-----實(shí)際工時(shí);m0------標(biāo)準(zhǔn)工時(shí);P1-----實(shí)際分配率;率率;P0-----標(biāo)準(zhǔn)分配率;率率固定制造費(fèi)差異的計(jì)算(矢量運(yùn)算)Q1m1p1差異總差異Q0m0p0能量差異能力差異Q1m1p0效率差異Q1m0p01,兩差異方法定義:固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)分配率(不是

值)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)支出能量差異=(

產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率2,三差異方法差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)支出能力差異=(產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率例10-5、10-1

實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件,,預(yù)算110件,耗用20

500小時(shí),,固定制造費(fèi)17

600,實(shí)際17000,實(shí)際17

600費(fèi)用產(chǎn)量工時(shí)

200

205分配率

0.8總差異=17

000-100x17

600/110=17

000-16

000=1000差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)支出=17000-17600=

-

600能量差異=(

產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率=(110-100)x200x0.8=1600產(chǎn)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際支出-量標(biāo)準(zhǔn)支出=17000-17600=

-

600能力差異=(

產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率=(110x200-100x205)x0.8=1200效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率=100x(205-200)x0.8=400例

固定制造費(fèi)用

2200萬元,

實(shí)際2400萬元,工時(shí)1000,萬小時(shí)實(shí)際工時(shí)1200萬小時(shí),實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1100.萬小時(shí)。(1)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=2200/1000=2.2實(shí)際分配率=2400/1200=2(2)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=2.2x1100=2420固定制造費(fèi)用+總差異=2400-2420=20差異=2400-2200=200效率差異=(1200-1100)x2.2=

-

220能力差異=(1000-1200)x2.2=-440200 =-20第三節(jié)質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本控制的意義高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)能提高顧客的滿意程度，擴(kuò)大市場占有率增加銷量和利潤，但質(zhì)量的高低又與成本是密切相關(guān)的，過高的質(zhì)量往往引起產(chǎn)品成本的大幅提高，可能引起產(chǎn)品需求降低，使企業(yè)不必要的損失。二、質(zhì)量成本的構(gòu)成（一）質(zhì)量的內(nèi)涵質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)使消費(fèi)者使用要求得到滿足的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合質(zhì)量。其中設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品設(shè)計(jì)的性能和外觀；符合質(zhì)量是指實(shí)際所生產(chǎn)的產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)要求的程度。（二）質(zhì)量成本及其構(gòu)成1.質(zhì)量成本含義企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量為達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。2.質(zhì)量成本的構(gòu)成（1）預(yù)防和檢驗(yàn)成本預(yù)防成本是企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用，其可以防止或杜絕次品、瑕疵等的發(fā)生，如

培訓(xùn)和質(zhì)量

費(fèi)用等；檢驗(yàn)成本是為評(píng)估和檢查產(chǎn)品制造質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，如破壞性實(shí)驗(yàn)等。（2）損失成本由于產(chǎn)品出現(xiàn)各種質(zhì)量問題給企業(yè)造成的損失，包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本（在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，如報(bào)廢損失、返修損失等）和外部質(zhì)量損失成本（在產(chǎn)品銷售后發(fā)生的，如支付的索賠費(fèi)用、保修費(fèi)用等）3.區(qū)別預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本，是企業(yè)主動(dòng)采取積極措施的產(chǎn)物；而損失成本屬于可避免成本，是企業(yè)發(fā)生的。從定性角度看，兩者均與產(chǎn)品質(zhì)量為因果關(guān)系。（3）從定量角度看，前者發(fā)生額的多少與產(chǎn)品質(zhì)量的高低呈同方向變動(dòng)；而后者是反方向變動(dòng)三、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇在選擇質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，有兩種不同的觀念，即傳統(tǒng)質(zhì)量觀和現(xiàn)代質(zhì)量觀。（一）傳統(tǒng)質(zhì)量觀（可接受的質(zhì)量水平模式）由

學(xué)者提出，他們認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，其允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。如果在實(shí)際工作中對(duì)質(zhì)量的要求超過可接受的質(zhì)量水平，就必然要增大成本企業(yè)往往會(huì)得不償失。因此，對(duì)產(chǎn)品的瑕疵率應(yīng)采取這種

接受態(tài)度，如果采取該標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)產(chǎn)品未能達(dá)到設(shè)計(jì)要求時(shí)才會(huì)發(fā)生損失成本，而且預(yù)防和檢驗(yàn)成本與損失成本之間存在一個(gè)最優(yōu)的選擇問題。（二）現(xiàn)代質(zhì)量觀由 學(xué)者提出，它包括零缺陷模式和健全質(zhì)量模式。1.零缺陷模式：要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。雖然企業(yè)為減少瑕疵，會(huì)引起近期成本的增加，但其競爭力和生產(chǎn)效率卻會(huì)因此提高，從而促進(jìn)企業(yè)長期效益的大幅提高。2.健全質(zhì)量模式：其認(rèn)為即使實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)要求之間的偏差在設(shè)計(jì)允許范圍內(nèi)，仍會(huì)因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。生產(chǎn)不符合目標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)品就會(huì)招致?lián)p失，偏離理想目標(biāo)就要付出代價(jià)。因此健全質(zhì)量模式的發(fā)展彌補(bǔ)了零缺陷模式低估質(zhì)量成本的劣勢。四、傳統(tǒng)質(zhì)量觀下的質(zhì)量成本控制（一）傳統(tǒng)質(zhì)量成本控制的內(nèi)容1.確定最適宜的質(zhì)量水平質(zhì)量成本管理的目的，是在保證質(zhì)量的前提下降低成本，

提高經(jīng)濟(jì)效益，因而應(yīng)尋找最

適宜質(zhì)量水平。設(shè)Q為質(zhì)量，C(Q)為質(zhì)量成本，R(Q)為質(zhì)量收入，P(Q)為質(zhì)量利潤，則有：P(Q)=R(Q)-C(Q)當(dāng)dP(Q)/dQ=0，即dP(Q)/dQ=dR(Q)/dQ-dC(Q)/dQ=0時(shí)，可實(shí)現(xiàn)利潤最大化。因此，當(dāng)質(zhì)量水平為Q0時(shí)，為最適宜質(zhì)量水平。2.確定最優(yōu)質(zhì)量成本最優(yōu)質(zhì)量成本既不是在產(chǎn)品質(zhì)量最高時(shí)，也不是在產(chǎn)品質(zhì)量最低時(shí)，而是在保證最適宜質(zhì)量水平的前提下，使質(zhì)量成本四項(xiàng)內(nèi)容之和最低時(shí)的水平上。設(shè)C1(Q)為質(zhì)量損失成本，C2(Q)為預(yù)防和檢驗(yàn)成本，C(Q)為質(zhì)量總成本。在最適宜質(zhì)量水平下，使質(zhì)量成本最低。由于：C(Q)=C1(Q)+C2(Q)求導(dǎo)：dC(Q)/dQ=dC1(Q)/dQ+dC2(Q)/dQ=0因此，滿足上式的產(chǎn)品為Q0時(shí)，質(zhì)量成本為最佳結(jié)構(gòu)，使質(zhì)量總成本最低。當(dāng)最優(yōu)成本確定以后，就應(yīng)以此作為質(zhì)量成本控制的目標(biāo)。（二）最佳質(zhì)量成本控制模型1.邊際分析法它是微分編輯理論在最優(yōu)質(zhì)量成本控制中的應(yīng)用。如果以產(chǎn)品代表質(zhì)量水平，則存在能使質(zhì)量成本最低的產(chǎn)品，即最優(yōu)質(zhì)量，此時(shí)的質(zhì)量成本為最優(yōu)質(zhì)量成本。設(shè)F為單位產(chǎn)品成本的質(zhì)量損失，Q為產(chǎn)品，（1-Q）為廢品率，則每件合格品負(fù)擔(dān)的質(zhì)量損失成本Y1的計(jì)算公式是：Y1=F（1-Q）/Q設(shè)每件合格品負(fù)擔(dān)的預(yù)防和檢驗(yàn)成本為Y2，它與

和廢品率之間的比值存在一定的比率關(guān)系。設(shè)比例系數(shù)為K，即隨產(chǎn)品

變化需要的追加的預(yù)防和檢驗(yàn)成本的系數(shù)，該系數(shù)為常數(shù)，則Y2的計(jì)算公式是：Y2=KQ/1-Q如果以Y表示單位合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的質(zhì)量成本，則：Y=Y1+Y2=F（1-Q）/Q+KQ/1-Q計(jì)算Y的一階導(dǎo)數(shù)，并令其為0可得出以下結(jié)論（1）當(dāng)單位預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本等于單位廢品損失成本時(shí)，存在最優(yōu)質(zhì)量。（2）最優(yōu)質(zhì)量Q0的計(jì)算公式為：Q0=1/1+（K/F）?例題：已知：某企業(yè)上半年鑄件為90%，年產(chǎn)量200噸，預(yù)驗(yàn)成本8000元，每噸鑄件的廢品損失成本440元。要求：計(jì)算最優(yōu)質(zhì)量和最優(yōu)質(zhì)量成本。解：依題意Q=90%，F(xiàn)=440元Y2=8000/200=40元K=Y2(1-Q)/Q=40*（1-90%）/90%=4.44最優(yōu)質(zhì)量Q0=1/1+（4.44/440）?=90.91%最優(yōu)質(zhì)量成本：Y0=

440*（1-90.91%）/90.91%+4.44*90.91%/（1-90.91%）=88.39元可見，當(dāng)

為90.91%時(shí)，質(zhì)量成本最低，單位質(zhì)量成本為88.39元時(shí)，企業(yè)應(yīng)以此作為最優(yōu)質(zhì)量成本控制的目標(biāo)。2.合理比例法它是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，確定一個(gè)合理比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量。因?yàn)檫_(dá)到某一點(diǎn)的

不易保持，而使合格品率保持在某一范圍內(nèi)是比較容易做到的。五、現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制（一）現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容

在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價(jià)值，就存在損失成本，因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下需要在各種質(zhì)量成本之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。在現(xiàn)代質(zhì)量成本控制下有如下規(guī)律：（1）在一定范圍內(nèi)，隨著預(yù)防和檢驗(yàn)成本的增加，產(chǎn)品質(zhì)量水平在提高，當(dāng)達(dá)到某一質(zhì)量水平時(shí)（如實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)要求的偏差在設(shè)計(jì)允許的范圍內(nèi)），即使適當(dāng)減少預(yù)防和檢驗(yàn)成本，仍會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量水平即使在較高的質(zhì)量水平下，只要實(shí)際產(chǎn)品偏離理想目標(biāo)，仍會(huì)存在損失成本質(zhì)量總成本的最優(yōu)水平存在于所生產(chǎn)產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值之處從這里可以看出，現(xiàn)代質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本的函數(shù)關(guān)系是一致的，預(yù)防和檢驗(yàn)成本與損失成本仍是此消彼長的關(guān)系。兩者的主要區(qū)別在于，質(zhì)量控制計(jì)劃的實(shí)施效果有一個(gè)時(shí)效問題，成本發(fā)生后（例如審查供應(yīng)商、與供應(yīng)商溝通等），要經(jīng)過一段時(shí)間總成本的降低才會(huì)顯現(xiàn)出來，因此，當(dāng)產(chǎn)品接近質(zhì)量穩(wěn)固狀態(tài)時(shí)，控制成本不是

的增加，而是呈現(xiàn)出先增后減的趨勢?？傊?，在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制應(yīng)不斷調(diào)整預(yù)防和檢驗(yàn)成本，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，降低質(zhì)量總成本。（二）質(zhì)量成本的計(jì)量質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本，是指可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中取得數(shù)據(jù)的成本如預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、

質(zhì)量損失成本。隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列式在會(huì)計(jì)記錄中的機(jī)會(huì)成本，如外部質(zhì)量損失成本。由于很難計(jì)量，所以只能予以估計(jì)。因此雖然這會(huì)影響隱性質(zhì)量成本的準(zhǔn)確性，但通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ龀鱿鄳?yīng)的估計(jì)是非常有必要的。常用的方法有乘數(shù)法和市場研究法。1.乘數(shù)法它是假定全部質(zhì)量損失成本是已計(jì)量損失成本的某倍數(shù)，其計(jì)算公式為：外部質(zhì)量損失成本總和=已計(jì)量外部質(zhì)量損失成本*K其中K為乘數(shù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定例題：已知某公司已計(jì)量的缺陷成本300萬元，最小的K值為2，最大的K值為3要求：用乘數(shù)法估算外部質(zhì)量成本解：最小的外部質(zhì)量損失成本=300*2=600萬元最大的外部質(zhì)量損失成本=300*3=900萬元由此可見，該企業(yè)估算的外部質(zhì)量損失成本在600~900萬元之間。2.市場研究法它是指在市場的基礎(chǔ)上利用統(tǒng)計(jì)推斷和相關(guān)分析等技術(shù)不良質(zhì)量對(duì)銷售和市場份額影響的法。市場研究法的分析結(jié)果可用于預(yù)計(jì)未來不良質(zhì)量所帶來的利潤流失數(shù)。（三）作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制在作業(yè)管理?xiàng)l件下，要求把企業(yè)

不同工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品服務(wù)的作業(yè)，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客組要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。因此利用作業(yè)成本法將這些作業(yè)區(qū)分為增加價(jià)值作業(yè)和非增加價(jià)值作業(yè)。質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關(guān)的成本均為非增加價(jià)值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少和消除。預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價(jià)值應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)努力予以保留。檢驗(yàn)作業(yè)可分為兩類：一類是為預(yù)防作業(yè)而必須的，如質(zhì)量審計(jì)，應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)；另一類是與增加價(jià)值作業(yè)無關(guān)的其他檢驗(yàn)作業(yè)。在進(jìn)行各種作業(yè)分類之后，即可根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)中去，尋求降低質(zhì)量成本的途徑。作業(yè)管理?xiàng)l件下，進(jìn)行質(zhì)量成本的計(jì)算與控制的步驟：確認(rèn)與質(zhì)量相關(guān)的所有作業(yè)并建立作業(yè)成本庫；確定每一質(zhì)量作業(yè)成本分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）的數(shù)量計(jì)算每一分配基礎(chǔ)的分配率按分配率和分配基礎(chǔ)的實(shí)際數(shù)量分配質(zhì)量成本計(jì)算產(chǎn)品各類質(zhì)量成本總額并計(jì)算質(zhì)量成本占銷售總成本的，編制質(zhì)量成進(jìn)行質(zhì)量成本評(píng)價(jià)對(duì)質(zhì)量成本的評(píng)價(jià)，通常將質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)同標(biāo)準(zhǔn)或以前年度進(jìn)行比較，分析質(zhì)量成本構(gòu)成對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響，從而確定合理的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，以最少的質(zhì)量成本向客戶提供最有質(zhì)量的產(chǎn)品或勞務(wù)。例題：已知某公司2007年根據(jù)有關(guān)的質(zhì)量成本資料為依據(jù)編制的質(zhì)量成本報(bào)告：質(zhì)量成本類別分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配成本（元）占銷售成本%數(shù)量分配率預(yù)防成本：設(shè)備800

小時(shí)100

元/小時(shí)800001.33培訓(xùn)900

小時(shí)80

元/小時(shí)720001.20預(yù)防成本合計(jì)1520002.53檢驗(yàn)成本：檢驗(yàn)2800

小時(shí)50

元/小時(shí)1400002.33測試1600

小時(shí)60

元/小時(shí)960001.6檢驗(yàn)成本合計(jì)2360003.93質(zhì)量損失成本：返工500

件500

元/件2500004.17質(zhì)量損失成本合計(jì)2500004.17外部質(zhì)量損失成本：客戶服務(wù)400

件40

元/件160000.27退貨運(yùn)費(fèi)400

件50

元/件200000.33維修保證600

件450

元/件2700004.5外部質(zhì)量損失成本合計(jì)3060005.1質(zhì)量成本合計(jì)94000015.73該公司銷售總成本為600萬元，質(zhì)量成本分別按不同質(zhì)量作業(yè)設(shè)成本庫歸集分配，如設(shè)備維護(hù)費(fèi)、

培訓(xùn)按時(shí)間分配，檢驗(yàn)和測試成本按時(shí)間分配，返工成本按返工產(chǎn)品數(shù)量分配，客戶服務(wù)、退貨運(yùn)費(fèi)、維修保證按修復(fù)產(chǎn)品數(shù)量分配。根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料，編制的質(zhì)量成本分析表如下：質(zhì)量成本2006

年度2007

年度金

額（元）占

質(zhì)

量

成本

%金

額（元）占質(zhì)量成本

%預(yù)防成本：822006.8515200016.1檢驗(yàn)成本：1147209.5623600025.00質(zhì)量損失成本：38292031.9125000026.48質(zhì)量成本合計(jì)57984048.3263800067.58外部質(zhì)量損失成本：62016051.6830600032.42質(zhì)量總成本1200000100944000100銷售總成本50000006000000質(zhì)量成本占銷售成本比重%2415.73上表表明，該公司2007年的質(zhì)量成本比2006年有了較大的降低質(zhì)量成本占銷售成本的

由24%下降到15.73%。比較兩年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可能看出，由于2007年增加了預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本的支出，提高了產(chǎn)品質(zhì)量水平降低了損失發(fā)生的成本，從而使質(zhì)量總成本得以降低。第四節(jié)使用周期成本控制原理一、使用使用周期成本的含義周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價(jià)。二、使用使用成本和運(yùn)用周期成本的內(nèi)容周期成本包括原始成本。原始成本是指設(shè)計(jì)成本、開發(fā)成本、制造成本和非制造成本；運(yùn)用成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關(guān)的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。一般來說，運(yùn)用

成本的高低，常常反映出產(chǎn)品的功能或質(zhì)量的好壞。凡質(zhì)量高、功能好的產(chǎn)品，其運(yùn)用

成本就低而其

期限卻長；反之，質(zhì)量低，功能差的產(chǎn)品，其運(yùn)行

成本高而其

期限就段。因此，企業(yè)不僅要考慮產(chǎn)品的物美價(jià)廉，而且還要研究運(yùn)用成本的降低問題，企業(yè)可以從生產(chǎn)者和使用者兩個(gè)不同的角度對(duì)此加以控制。三、使用周期成本控制——生產(chǎn)者角度從生產(chǎn)者角度控制使用周期成本，就是在設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一切為用戶著想，千方百計(jì)降低產(chǎn)品的使用周期成本，減少用戶的支出，從而達(dá)到擴(kuò)大銷量，爭取用戶，增加利潤的目的四、使用

周期成本控制——使用者從使用者角度控制使用周