審計(2016) 第10章 采購與付款循環(huán)的審計 課后作業(yè)

審計(2016)第10章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)審計(2016)第10章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)審計(2016)第10章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)資料僅供參考文件編號：2022年4月審計(2016)第10章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發(fā)布日期：審計(2016)第十章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)一、單項選擇題1.采購與付款循環(huán)的審計中，對于請購單的處理，正確的是（）。

A.請購單只能由倉庫負責填寫

B.大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作特別授權(quán)

C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)

D.每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準2.以下企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制中，最重要的部分是（）。

A.賬簿記錄制度

B.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

C.定期盤點制度

D.預(yù)算制度3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的說法中，不正確的是（）。

A.通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃

B.企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過總經(jīng)理批準方可生效

C.所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認可

D.企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準4.在下列（）情況下，如果被審計單位應(yīng)付賬款年末余額比上年末顯著上升，注冊會計師很可能得出應(yīng)付賬款存在認定存在重大錯報風險的結(jié)論。

A.原材料供不應(yīng)求

B.供應(yīng)商與被審計單位的結(jié)算由現(xiàn)銷變?yōu)橘d銷

C.供應(yīng)商延長被審計單位享受的現(xiàn)金折扣天數(shù)

D.原材料供大于求5.當被審計單位管理層具有高估利潤、粉飾財務(wù)狀況的動機時，注冊會計師主要關(guān)注的是被審計單位（）。

A.低估費用，低估應(yīng)付賬款

B.高估費用，高估應(yīng)付賬款

C.低估費用，高估應(yīng)付賬款

D.高估費用，低估應(yīng)付賬款6.如果被審計單位未將融資租賃的固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，違反了（）認定。

A.存在

B.完整性

C.權(quán)利和義務(wù)

D.計價和分攤7.在采購與付款循環(huán)審計的實質(zhì)性分析程序中，注冊會計師要識別需進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（）。

A.觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論

B.將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何差異都要進行調(diào)查

C.計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較

D.檢查常規(guī)賬戶和付款及異常項目的采購8.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，與實現(xiàn)采購交易截止目標最相關(guān)的是（）。

A.從驗收單追查至采購明細賬

B.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

C.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

D.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類9.注冊會計師在進行采購交易的截止測試時，要選?。ǎ詸z測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付

C.下期期初第一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告

D.期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告10.從驗收單追查至采購明細賬，能查明存貨的（）認定。

A.存在

B.計價和分攤

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)11.下列各項實質(zhì)性程序中，與存貨計價和分攤認定最相關(guān)的是（）。

A.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

B.復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性

C.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性

D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬12.下列選項中，最能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款的是（）。

A.檢查驗收單

B.檢查營業(yè)成本的計算

C.函證應(yīng)收賬款

D.檢查營業(yè)收入的確認13.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付，主要是針對應(yīng)付賬款的（）認定。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.發(fā)生14.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款15.在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是（）。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單16.注冊會計師計算X公司2015年度的毛利率并與以前期間比較，最難以發(fā)現(xiàn)下列（）項目中存在的錯報。

A.營業(yè)收入

B.應(yīng)收賬款

C.營業(yè)成本

D.應(yīng)付賬款17.注冊會計師為證實X公司2015年末應(yīng)付賬款期末余額的“完整性”認定擬實施的下列進一步審計程序中，最相關(guān)的是（）。

A.抽取2016年年初的驗收單，追查到應(yīng)付賬款明細賬的貸方記錄

B.抽取2015年年末大額應(yīng)付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單

C.抽取2015年年末入賬的應(yīng)付賬款，追查到賣方發(fā)票及驗收單

D.抽取2015年年末應(yīng)付賬款明細賬的貸方記錄，向供應(yīng)商函證18.函證被審計單位的應(yīng)付賬款時，注冊會計師的以下做法正確的是（）。

A.某賬戶在資產(chǎn)負債表日賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證

B.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序

C.注冊會計師不需要對函證的過程進行控制

D.某賬戶在資產(chǎn)負債表日賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證19.A注冊會計師在對甲公司應(yīng)付賬款項目審計的過程中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目所屬明細科目的期末借方余額是100萬元，貸方余額是800萬元，預(yù)付賬款項目所屬明細賬的期末借方余額是30萬元，貸方余額是500萬元，對于甲公司資產(chǎn)負債表上“應(yīng)付賬款”項目填列的金額，正確的是（）萬元。

20.注冊會計師在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用21.以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理當局和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證22.注冊會計師向被審計單位生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。

A.固定資產(chǎn)的抵押情況

B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況23.X公司對固定資產(chǎn)進行的下列會計處理中，注冊會計師應(yīng)當建議調(diào)整的是（）。

A.以同類儀器的市場價格減去按新舊程度估計的價值損耗后作為盤盈儀器的入賬價值

B.自行建造的生產(chǎn)車間，按相關(guān)建造合同支出作為最終入賬價值

C.用一筆款項購入多項沒有單獨標價的機器設(shè)備，按公允價值的比例對買價進行分配

D.內(nèi)資企業(yè)為出資方投入的運輸車輛，按評估價值和各出資方認可的價值入賬24.X公司自建的大型生產(chǎn)設(shè)施于2015年2月達到預(yù)計可使用狀態(tài)后投入使用，但2016年1月辦理竣工決算后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。注冊會計師針對X公司2015年度財務(wù)報表的下列審計結(jié)論中，錯誤的是（）。

A.無須提出任何審計調(diào)整建議

B.建議做借記固定資產(chǎn)的審計調(diào)整

C.建議做借記營業(yè)成本或存貨的審計調(diào)整

D.建議做貸記在建工程的審計調(diào)整25.以下審計程序中，可以證明固定資產(chǎn)完整性認定的是（）。

A.檢查已入賬的固定資產(chǎn)授權(quán)批準手續(xù)是否齊備

B.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，檢查固定資產(chǎn)賬面是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷

C.檢查當期增加的固定資產(chǎn)是否均已記錄

D.檢査債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否已做會計處理二、多項選擇題1.采購與付款循環(huán)的下列相關(guān)憑單中，編制后需要相關(guān)人員簽字批準的有（）。

A.請購單

B.訂購單

C.驗收單

D.付款憑單2.記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單，這項功能的控制包括（）。

A.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性

B.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性

C.編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證，同時獨立檢查付款憑單的正確性

D.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱3.在手工系統(tǒng)下，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿，其相關(guān)的控制包括（）。

A.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款

B.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性

C.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性4.下列內(nèi)部控制中，與存貨的“存在”認定相關(guān)的有（）。

A.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離

B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票

C.存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近

D.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性5.被審計單位材料采購業(yè)務(wù)存在的以下情況中，屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷的有（）。

A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的

B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務(wù)的審批人員涉及各個部門

C.驗收人員出差期間，驗收工作由采購部門人員代為執(zhí)行

D.如未收到賣方發(fā)票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續(xù)6.被審計單位的計算機信息系統(tǒng)能對所有發(fā)出的訂單事先自動編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進行匹配，不能匹配的訂購單將被單獨打印。該項控制措施最有助于降低采購與付款交易中（）錯報風險。

A.訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供

B.可能向未經(jīng)批準的供應(yīng)商采購

C.采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行

D.訂購單的項目或數(shù)量可能不準確7.被審計單位采用高度電子化處理日常交易，注冊會計師在控制測試中發(fā)現(xiàn)的以下問題，可能導(dǎo)致重大錯報風險的有（）。

A.供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱及代碼不符

B.通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶

C.驗收單連續(xù)編號

D.采購或驗收的商品出現(xiàn)無效代碼8.企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（）。

A.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性

B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票

C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致

D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票9.以下被審計單位工程項目崗位設(shè)計合理的有（）。

A.項目建議與項目決策

B.概預(yù)算編制與審核

C.項目實施與價款支付

D.竣工決算與竣工審計10.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的固定資產(chǎn)項目進行審計時，對被審計單位與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后。注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（）。

A.被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2015年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當期損益產(chǎn)生重大影響，注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序

B.被審計單位的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性程序的樣本量

C.被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2015年12月31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理，注冊會計師決定適當減少抽查被審計單位固定資產(chǎn)的樣本量

D.被審計單位2015年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化實施實質(zhì)性程序的樣本量11.在針對上市公司采購與付款循環(huán)的審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注的重大錯報風險有（）。

A.將應(yīng)該資本化的支出費用化

B.管理層把私人費用計入企業(yè)費用

C.有意或無意的重復(fù)付款

D.少計提減值準備12.注冊會計師在審計被審計單位采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當出現(xiàn)（）情形時，注冊會計師應(yīng)該考慮實施細節(jié)測試。

A.被審計單位存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易

B.實質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢

C.被審計單位有需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額

D.需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析13.針對被審計單位采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行的重大錯報風險，下列注冊會計師所做的控制測試程序中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.詢問、檢查授權(quán)批準的簽字文件

B.詢問、檢查授權(quán)越權(quán)的簽字文件

C.檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準的范圍之內(nèi)

D.觀察商品實物并與訂購單核對14.注冊會計師為了證實被審計單位已發(fā)生的采購交易均已記錄，常用的控制測試程序有（）。

A.檢查請購單連續(xù)編號的完整性

B.檢查訂購單連續(xù)編號的完整性

C.檢查驗收單連續(xù)編號的完整性

D.檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性15.針對被審計單位下列內(nèi)部控制：財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認。注冊會計師應(yīng)做的控制測試不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單

B.抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字

C.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字

D.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字16.下列項目中，與應(yīng)付賬款之間存在可預(yù)期關(guān)系的有（）。

A.存貨

B.營業(yè)成本

C.銷售費用

D.流動負債17.注冊會計師實施的以下應(yīng)付賬款的分析程序中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.應(yīng)付賬款與速動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性

B.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.分析期末的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋

D.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性18.下列關(guān)于應(yīng)付賬款函證，說法正確的有（）。

A.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款

B.與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證

C.函證應(yīng)付賬款最好采用消極的函證方式

D.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以檢查相關(guān)合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性19.在以下審計程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位2015年末未入賬應(yīng)付賬款的有（）。

A.從被審計單位2015年度接近年末開具的驗收單追查到庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款明細賬

B.確定被審計單位2015年度的主要供應(yīng)商名單，以積極的方式函證，要求提供欠款的詳細信息

C.檢查被審計單位2016年年初庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的貸方記錄，核實付款原因并檢查賣方發(fā)票

D.檢查被審計單位2016年年初一段時間應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認入賬時間是否正確20.以下關(guān)于固定資產(chǎn)檢查范圍的說法中，正確的包括（）。

A.注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的固定資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)的檢查范圍不會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)檢查范圍的確定受被審計單位內(nèi)部控制強弱、固定資產(chǎn)的重要性的影響

D.如果是首次接受審計，則應(yīng)適當擴大檢查范圍21.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，被審計單位會計處理正確的有（）。

A.被審計單位將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本

年12月31日，被審計單位經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準備

C.被審計單位將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算

D.被審計單位在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，被審計單位將損失金額減去殘值和保險公司賠款后的余額計入營業(yè)外支出（不考慮相關(guān)稅費）22.假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對被審計單位2015年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)的下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）。

A.被審計單位2015年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2015年11月起計提折舊。截止2015年12月31日，被審計單位尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明

B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，被審計單位對該設(shè)備進行日常修理，發(fā)生10萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

C.因尚未辦理竣工決算，被審計單位對于2015年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2016年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值和累計折舊也相應(yīng)自2016年1月起按決算金額進行調(diào)整

D.被審計單位的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，被審計單位對該設(shè)備全額計提了減值準備23.注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試被審計單位本年度計提的折舊費用是否合理。以下各項審計程序中，能夠?qū)崿F(xiàn)上述審計目標的有（）。

A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較

D.復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對24.注冊會計師檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提情況時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位因（）而停止對固定資產(chǎn)計提折舊，注冊會計師應(yīng)當建議其補提折舊。

A.全額計提減值準備

B.因大修理而停止使用

C.待售日后仍未出售

D.未使用、不需用25.針對被審計單位固定資產(chǎn)減值準備，注冊會計師可以采用的實質(zhì)性程序一般有（）。

A.獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象

B.計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況

C.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況

D.確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當三、簡答題1.A注冊會計師負責對制造業(yè)企業(yè)X公司2015年度財務(wù)報表實施審計。A注冊會計師確定的財務(wù)報表的重要性水平為120萬元。相關(guān)資料如下。

A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的X公司及其環(huán)境。其中，所了解到的與固定資產(chǎn)相關(guān)的部分事項摘錄如下。

金額單位：萬元

固定資產(chǎn)名稱2015年初余額本期增加額本期減少額2015年末余額審計說明生產(chǎn)流水1）運輸設(shè)備12000120（2）辦公大樓6010060100（3）審計說明：（1）2014年8月，X公司的A生產(chǎn)流水線因操作不當而發(fā)生重大事故并計提資產(chǎn)減值準備50萬元。2015年初，X公司投入30萬元進行更新改造后，恢復(fù)了該流水線的性能。財務(wù)部門將更新改造的30萬元予以資本化的同時，沖銷了上年計提的減值準備。（2）X公司的10臺特種運輸設(shè)備于2015年12月達到預(yù)計使用年限、提足折舊后停止使用，財務(wù)部門以出售該批固定資產(chǎn)的收入與需要支付的清理費用均為3萬元為由沒有進行賬務(wù)處理。（3）為適應(yīng)電子化辦公的需求，X公司于2015年在繼續(xù)使用辦公大樓的同時投入300萬元對其進行更新改造。我們檢查了相關(guān)的文件、記錄后獲悉：該項工程預(yù)計于2016年5月竣工。更新改造之前，該辦公大樓已使用10年，已計提累計折舊1200萬元。財務(wù)部門于2015年6月將該辦公大樓轉(zhuǎn)入在建工程。審計結(jié)論：無須針對上述各事項提出審計處理建議。要求：

（1）不考慮審計結(jié)論和其他情況，指出X公司對資料中各事項的處理是否會導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報。如認為存在，請進一步指出會導(dǎo)致固定資產(chǎn)項目的何種認定存在錯報。

（2）假定A注冊會計師對X公司辦公大樓的累計折舊的確定存疑，應(yīng)實施哪些實質(zhì)性程序。（任意兩條即可）

（3）逐一針對審計工作底稿中記載的各個事項，指出A注冊會計師的審計結(jié)論是否適當，簡要說明理由。如認為不當，請寫出正確的審計處理建議。2.ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師負責審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：

資料一：A注冊會計師審計甲公司2015年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，甲公司認為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。

（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，甲公司從8月份起開始計提折舊。

（3）甲公司對廠房采用年限平均法計提折舊。該廠房預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司確定的該廠房的年折舊率為10%。

資料二：

針對甲公司的固定資產(chǎn)審計，A注冊會計師實施的部分審計程序如下：

（1）檢查2015年購入的生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；

（2）檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證；

（3）結(jié)合2015年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔保或抵押等情況；

（4）索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。

要求：

（1）針對資料一的情況，分別指出被審計單位的會計處理是否正確。如果不正確，請給出恰當?shù)奶幚斫ㄗh。

（2）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認定。3.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師對甲公司采購與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進行了了解、測試與評價：

（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關(guān)需求部門填寫請購單，請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。

（2）采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員S進行詢價，職員M確定供應(yīng)商，再由其職員P負責編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（3）驗收部門檢查了原材料有無損壞后，比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。

（4）應(yīng)付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。

（5）付款后，會計主管L需獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額是否相一致，以及與付款支票匯總記錄的一致性。

（6）每月末，由不登記應(yīng)付賬款明細賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來款項，如有不符，及時查明原因。

要求：結(jié)合以上(1)-(6)，分別指出各項控制是否有缺陷。如果有缺陷，簡要說明理由和改進建議。四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2015年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2015年初的：1升值至2015年11月1日的：1，之后基本保持穩(wěn)定。2015年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。

（2）由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2015年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。

（3）2015年7月，甲公司的X生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。但是2015年12月31日才完成竣工結(jié)算。

（4）2015年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為90萬元的舊設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為20萬元。2015年3月，甲公司向受讓方移送了該批舊設(shè)備。

（5）2015年1月，甲公司開始興建辦公樓，預(yù)計工期18個月。2015年1月1日甲公司取得年利率為8%的專門借款1000萬元，每年1月1日支付上年利息，到期時歸還本金和最后一次利息。前8個月發(fā)生專門借款的利息收入20萬元，9-12月發(fā)生的專門借款的利息收入8萬元，因為發(fā)生安全事故，該辦公樓9月開始停建，一直到12月31日還沒恢復(fù)，預(yù)計下一年恢復(fù)建造。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

（1）

項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）營業(yè)收入60005000營業(yè)成本50004500

資產(chǎn)減值損失

其中：存貨300292固定資產(chǎn)6054合計360346

存貨賬面余額1500600減：存貨跌價準備375180存貨賬面價值1125420（2）項目2015年年初數(shù)（已審數(shù)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）2015年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程——X生產(chǎn)線09620962在建工程——辦公樓0120001200在建工程賬面價值0216202162其中：利息資本化052052資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認條件；

（2）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符；

（3）檢查持有待售的固定資產(chǎn)是否計提折舊；

（4）將固定資產(chǎn)減值準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符；

（5）重新計算X生產(chǎn)線的賬面價值，將其和賬簿記錄核對；

（6）計算專門借款的利息支出和利息收入。

資料四：

A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2015年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2016年的管理費用計入2015年度應(yīng)付賬款管理費用60（2）2015年末提前確認無形資產(chǎn)租賃收入（合同規(guī)定一次性收取，且不提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)）營業(yè)收入銀行存款1600無形資產(chǎn)營業(yè)成本1500（3）少計提固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)160要求：

（1）針對資料一(1)至(5)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)）的哪些認定相關(guān)。

（2）針對資料一(1)至(5)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

（4）針對資料四，假定A注冊會計師要求甲公司管理層調(diào)整錯報，但被其拒絕，不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，于2015年12月1日至12月15日對甲公司的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）除了于2014年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2014年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2015年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2015年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2016年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）甲公司于2015年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在2016年6月底前拆除。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）

金額單位：萬元項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）無形資產(chǎn)

非專利技術(shù)5000利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500（2）

金額單位：萬元

項目2015年年初數(shù)（已審數(shù)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）2015年年末數(shù)（未審數(shù)）固定資產(chǎn)原價

其中：房屋建筑物446115004611減：累計折舊

其中：房屋建筑物203114002171減：固定資產(chǎn)減值準備0000資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。

（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。

資料四：

A注冊會計師負責對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但A注冊會計師注意到甲公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，甲公司已將運費計入該原材料的采購成本。A注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運費的記錄。

（2）原材料明細賬顯示，甲公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。A注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照甲公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。

要求：

（1）針對資料一(1)至(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與財務(wù)報表項目的何種認定相關(guān)。

（2）針對資料三第(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

（3）針對資料三第(1)至第(2)項，請指出哪一項與“已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標相關(guān)，并確定針對該控制目標的測試程序。

（4）針對資料四第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認定相關(guān)。答案解析一、單項選擇題

1.【答案】

D

【解析】

請購單可以由倉庫負責填寫，也可以由其他部門填寫，選項A錯誤；大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，選項B錯誤；對于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購，選項C錯誤；由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準，選項D正確。

【知識點】

涉及的八項主要業(yè)務(wù)活動

2.【答案】

D

【解析】

預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。

【知識點】

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

3.【答案】

B

【解析】

選項B應(yīng)當是只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準才能生效。

【知識點】

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

4.【答案】

A

【解析】

原材料供不應(yīng)求，被審計單位的供應(yīng)商更可能采用現(xiàn)銷，應(yīng)付賬款余額會下降；選項B和C中，應(yīng)付賬款會增加；原材料供大于求，被審計單位的供應(yīng)商更可能采用賒銷，應(yīng)付賬款年末余額上升是正常的。

【知識點】

評估重大錯報風險

5.【答案】

A

【解析】

采購與付款交易的主要重大錯報風險通常是低估費用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤、粉飾財務(wù)狀況。

【知識點】

評估重大錯報風險

6.【答案】

B

【解析】

將所有權(quán)屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)未作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，違反完整性認定。

【知識點】

評估重大錯報風險

7.【答案】

B

【解析】

將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何重大差異都要進行調(diào)查，而不是對任何差異都進行調(diào)查，所以選項B的說法錯誤。

【知識點】

采購與付款交易的實質(zhì)性程序

8.【答案】

C

【解析】

選項A與完整性認定最相關(guān)，選項B與存在認定最相關(guān)，選項D與分類認定最相關(guān)。

【知識點】

采購與付款交易的實質(zhì)性程序

9.【答案】

D

【解析】

選項AB屬于付款交易的截止測試；注冊會計師在進行采購交易的截止測試時，確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼，選項C錯誤，選項D正確。

【知識點】

采購與付款交易的實質(zhì)性程序

10.【答案】

C

【解析】

從驗收單追查至采購明細賬，是順查，能查明存貨的完整性認定。

【知識點】

采購與付款交易的實質(zhì)性程序

11.【答案】

B

【解析】

選項A和采購交易的分類認定最相關(guān)，選項C和存貨的存在認定最相關(guān)，選項D和存貨的完整性認定最相關(guān)。

【知識點】

采購與付款交易的實質(zhì)性程序

12.【答案】

A

【解析】

選項B、C、D都和應(yīng)付賬款無關(guān)。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

13.【答案】

B

【解析】

針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付，如果沒有真實償付，說明應(yīng)付賬款漏記，主要是針對應(yīng)付賬款的完整性認定。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

14.【答案】

A

【解析】

由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實性，即存在認定，選項A正確。選項BCD，都是和應(yīng)付賬款完整性認定相關(guān)的。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

15.【答案】

B

【解析】

選項AB是外部證據(jù)，選項CD是內(nèi)部證據(jù)，排除選項CD。供應(yīng)商提供的月對賬單是按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證，最能夠驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報，比銷售發(fā)票更有證明力，選項B正確。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

16.【答案】

D

【解析】

與毛利率有直接關(guān)系的是營業(yè)收入和營業(yè)成本；應(yīng)收賬款往往是營業(yè)收入的對方科目，關(guān)系略為疏遠；應(yīng)付賬款一般不會是營業(yè)成本的對方科目，關(guān)系更加疏遠。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

17.【答案】

B

【解析】

A：針對2016年初應(yīng)付賬款的完整性，很可能與2015年末應(yīng)付賬款的完整性認定無關(guān)；B：如追查結(jié)果證實銀行未支付，說明X公司借記了并未支付的應(yīng)付賬款，違背了完整性認定；C：只能證實應(yīng)付賬款的存在認定，與完整性認定無關(guān)；D：針對存在、計價和分攤認定，與完整性認定無關(guān)。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

18.【答案】

B

【解析】

選項A、D均屬于注冊會計師應(yīng)該函證的情形；選項C，與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，對未回函的，應(yīng)該考慮是否再次函證。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

19.【答案】

C

【解析】

資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列，即800+500=1300（萬元）。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

20.【答案】

B

【解析】

選項A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況，主要目的是查證固定資產(chǎn)記錄是否完整；選項C分析折舊費用為起點檢查固定資產(chǎn)實物，主要目的是查證固定資產(chǎn)折舊計提是否正確；選項D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用，其主要目的是查證固定資產(chǎn)記錄是否完整、是否正確；而選項B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況，其主要目的是查證固定資產(chǎn)是否真實存在，選項B正確。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

21.【答案】

D

【解析】

選項A，觀察獲取的審計證據(jù)，僅限于觀察發(fā)生的時點；選項B，詢問主要作為其他審計程序的補充；選項C，獲取的是固定資產(chǎn)完整性認定的審計證據(jù)；選項D，由于注冊會計師以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況，能夠獲取有關(guān)固定資產(chǎn)存在認定的審計證據(jù)。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

22.【答案】

B

【解析】

公司生產(chǎn)負責人最了解的情況是固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況，選項B正確。其他選項，應(yīng)該是詢問財務(wù)部的人員。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

23.【答案】

B

【解析】

B：應(yīng)按照建造該生產(chǎn)車間達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為最終入賬價值。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

24.【答案】

A

【解析】

X公司應(yīng)于2015年2月份按暫估價值將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于3月份開始計提折舊。對財務(wù)報表的審計調(diào)整建議應(yīng)當是借記固定資產(chǎn)、貸記在建工程；借記營業(yè)成本或存貨、貸記固定資產(chǎn)。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

25.【答案】

C

【解析】

選項ABD是針對固定資產(chǎn)存在認定的審計程序。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序二、多項選擇題

1.【答案】

A,D

【解析】

請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。付款憑單是企業(yè)財務(wù)人員據(jù)此付款的依據(jù)，需要由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所以選項AD正確。

【知識點】

涉及的主要憑證與會計記錄

2.【答案】

A,B,C,D

【解析】

四個選項均正確。

【知識點】

涉及的八項主要業(yè)務(wù)活動

3.【答案】

B,C,D

【解析】

選項A屬于編制與支票有關(guān)的控制，所以不正確，其余的選項都屬于記錄銀行存款支出的相關(guān)控制。

【知識點】

涉及的主要憑證與會計記錄

4.【答案】

A,C

【解析】

選項B和貨幣資金的存在認定相關(guān)，選項D和存貨的計價和分攤認定相關(guān)。

【知識點】

采購交易的內(nèi)部控制

5.【答案】

C,D

【解析】

選項C：將驗收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務(wù)未能分離，屬于內(nèi)部控制設(shè)計上的缺陷；選項D：沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，屬于內(nèi)部控制設(shè)計上的重大缺陷（可以暫估入賬）。

【知識點】

采購交易的內(nèi)部控制

6.【答案】

A,D

【解析】

題中的控制措施主要是對發(fā)出的訂購單進行追蹤匹配，不能匹配意味著尚未收到商品，也可能意味著由于訂購單的項目或數(shù)量不準確而無法與采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票匹配。

【知識點】

采購交易的內(nèi)部控制

7.【答案】

A,B,D

【解析】

選項ABD均屬于內(nèi)部控制的缺陷，可能會導(dǎo)致重大錯報風險。

【知識點】

采購交易的內(nèi)部控制

8.【答案】

A,B,C,D

【解析】

四個選項均屬于編制和簽署支票的相關(guān)控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；支票應(yīng)預(yù)先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

【知識點】

采購交易的內(nèi)部控制

9.【答案】

A,B,C,D

【解析】

選項ABCD均合理。

【知識點】

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

10.【答案】

B,C,D

【解析】

選項A錯誤，由于固定資產(chǎn)處置屬于重要內(nèi)容，必須針對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序。

【知識點】

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

11.【答案】

B,C,D

【解析】

對于上市公司而言，通常是高估資產(chǎn)、低估負債，所以注冊會計師特別關(guān)注的情形應(yīng)是將應(yīng)費用化的支出資本化，所以選項A不是注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注的重大錯報風險領(lǐng)域。選項B、C、D均屬于有意或無意的錯誤以及舞弊。

【知識點】

評估重大錯報風險

12.【答案】

A,C,D

【解析】

選項A屬于重大錯報風險評估為高的情形，這種情況下注冊會計師需要考慮實施細節(jié)測試；選項B實質(zhì)性分析程序如果顯示出未預(yù)期的趨勢才是注冊會計師應(yīng)該考慮實施細節(jié)測試的情況，所以選項B不選；選項C、D都屬于注冊會計師需要考慮實施細節(jié)測試的情況。除此之外，注冊會計師如果有需要為有些項目單獨出具審計報告的情形，也需要考慮實施細節(jié)測試。

【知識點】

評估重大錯報風險

13.【答案】

A,B,C

【解析】

選項D針對的是收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞的重大錯報風險。

【知識點】

控制測試

14.【答案】

B,C,D

【解析】

請購單不適合連續(xù)編號，所以選項A不正確。

【知識點】

控制測試

15.【答案】

A,B,D

【解析】

測試主要針對三方面：（1）記賬憑證是否附有三單，（2）三單是否核對一致，（3）編制人是否簽字確認，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字，選項C最恰當。

【知識點】

控制測試

16.【答案】

A,B,D

【解析】

應(yīng)付賬款與存貨中的部分原材料、營業(yè)成本中的直接材料成本等之間存在可預(yù)期關(guān)系，應(yīng)付賬款是流動負債的一個組成部分。應(yīng)付賬款與銷售費用之間一般不存在邏輯聯(lián)系。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

17.【答案】

B,D

【解析】

選項A的正確表述應(yīng)為“應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性”；選項C正確的表述應(yīng)為“分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋”。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

18.【答案】

A,B,D

【解析】

函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額，選項C錯誤。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

19.【答案】

A,B,C,D

【解析】

除四個選項外，還可從2015年年末一段時間的原材料明細賬的借方記錄追查到庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款明細賬。

【知識點】

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

20.【答案】

A,C,D

【解析】

有時，固定資產(chǎn)的檢查范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)，所以選項B是錯誤的。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

21.【答案】

A,B,C

【解析】

在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損的凈損失，應(yīng)當計入在建工程成本，選項D錯誤。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

22.【答案】

B,C

【解析】

被審計單位對該設(shè)備進行日常修理發(fā)生的維修費，應(yīng)當計入當期損益，選項B錯誤。由于工程竣工決算后，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但不再調(diào)整已計提的累計折舊，選項C錯誤。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

23.【答案】

A,B,C

【解析】

本題的審計目標是結(jié)合固定資產(chǎn)項目測試被審計單位本年度所計提折舊費用的合理性。這里有兩個關(guān)鍵點，一是程序是否結(jié)合了固定資產(chǎn)項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關(guān)鍵點，而程序D中并未涉及固定資產(chǎn)。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

24.【答案】

B,D

【解析】

按規(guī)定，已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)應(yīng)當停止計提折舊（無須調(diào)整情況A）；因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當照提折舊（建議調(diào)整情況B）；持有待售的固定資產(chǎn)在待售日后應(yīng)停止計提折舊（無須調(diào)整情況C）；未使用、不需用的固定資產(chǎn)不應(yīng)停止計提折舊（建議調(diào)整情況D）。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序

25.【答案】

A,B,C,D

【解析】

四個選項均正確。

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序三、簡答題1.【答案】（1）

①生產(chǎn)流水線改造工程完工后沖回原已計提的減值準備，不符合會計制度規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)項目違背計價和分攤認定。

②運輸設(shè)備報廢后未作賬務(wù)處理，不符合會計制度規(guī)定，但不影響財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)項目。

③在繼續(xù)使用辦公大樓的同時因進行更新改造而將其轉(zhuǎn)入在建工程，不符合會計制度規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)項目違背完整性認定。

（2）

①獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

②檢查X公司制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。

③復(fù)核2015年折舊費用的計提和分配。

④將“累計折舊”賬戶貸方的2015年計提折舊額與管理費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)?015年管理費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。

⑤檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。

⑥確定累計折舊的披露是否恰當。

（3）

①關(guān)于生產(chǎn)流水線的審計結(jié)論不當。應(yīng)建議X公司對財務(wù)報表作“借：資產(chǎn)減值損失50、貸：固定資產(chǎn)50”的審計調(diào)整；關(guān)于運輸設(shè)備的審計結(jié)論適當。

②關(guān)于辦公大樓更新改造的審計結(jié)論不當，應(yīng)建議X公司對財務(wù)報表作“借：固定資產(chǎn)6010，貸：在建工程6010”以及“借：管理費用60，貸：固定資產(chǎn)60”兩筆調(diào)整分錄。

【解析】

【知識點】

固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序2.【答案】（1）

①不正確。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊，固定資產(chǎn)日常修理期間，應(yīng)該計提折舊，因此A注冊會計師應(yīng)建議甲公司對這一生產(chǎn)車間的兩臺設(shè)備補提折舊。

②不正確。甲公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計提折舊。甲公司應(yīng)從7月份起計提折舊，A注冊會計師應(yīng)建議甲公司補提折舊。

③不正確。廠房的折舊率應(yīng)該是%［（1-5%）÷10×100%］，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，A注冊會計師應(yīng)建議甲公司調(diào)整折舊率和已計提折舊額。

（2）

①檢查2015年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認定。

②檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和“計價與分攤”認定。

③查明有無以固