管理會計-全面預(yù)算管理

管理會計——全面預(yù)算管理主講老師佟志強第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標的有力工具。（二）預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：1．預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標。2．預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。3．預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標準。二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標為出發(fā)點，通過市場需求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點，進而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如下圖所示：（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。（二）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映?！纠}1】下列預(yù)算中，屬于財務(wù)預(yù)算的是（）。A．銷售預(yù)算B．生產(chǎn)預(yù)算C．產(chǎn)品成本預(yù)算D．預(yù)計財務(wù)報表【答案】D【解析】財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：（一）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。（二）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標。（三）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。（四）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（五）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。（一）下達目標企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標。包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達的預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。（五）下達執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺點：這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。（二）零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點是：它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進性。1．零基預(yù)算法的編制步驟（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制將可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。2．零基預(yù)算法的優(yōu)缺點優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點。這樣不僅能壓縮資金開支，還能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。【例題2】與增量預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的優(yōu)點有（）。A．編制工作量小B．可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性C．可以避免前期不合理費用項目的干擾D．可以調(diào)動各部門降低費用的積極性【答案】BCD【解析】運用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算法固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性?！纠}3】只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（）。A．零基預(yù)算B．定期預(yù)算C．靜態(tài)預(yù)算D．滾動預(yù)算【答案】C【解析】固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的方法。（二）彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍。彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。1．彈性預(yù)算法的編制步驟（1）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標準業(yè)務(wù)量的計量單位；（2）確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；（3）將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進行分解；（4）計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達。2．彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法（1）公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：y＝a＋bx其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量?？衫迷摴接嬎闳我粯I(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。【例題4】某企業(yè)制造費中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元，預(yù)算期機器總工時為3000小時。則預(yù)算期油料費用預(yù)算總額為（）元。A．10000B．20000C．30000D．40000【答案】D【解析】預(yù)算期油料費用預(yù)算總額＝10000＋3000×10＝40000（元）【例題5】A企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如表下所示?！窘馕觥繕I(yè)務(wù)量范圍（人工工時）420～660項目固定費用（元/每月）變動費用（元/人工工時）運輸費用0.20電力費用1.00材料費用0.10修理費用

850.85油料費用1080.20折舊費用300人工費用100合計5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元（2）列表法列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。列表法的缺點是：運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩?！纠}6】甲企業(yè)采用列表法編制的2023年6月制造費用預(yù)算如表下所示。制造費用預(yù)算單位：元業(yè)務(wù)量（直接人工工時）

420

480

540

600

660占正常生產(chǎn)能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%變動成本：運輸費用（b＝0.2）

84

96

108

120

132電力費用（b＝1.0）

420

480

540

600

660材料費用（b＝0.1）

42

48

54

60

66合計

546

624

702

780

858混合成本：修理費用

442

493

544

595

746油料費用

192

204

216

228

240合計

634

697

760

823

986固定成本：折舊費用

300

300

300

300

300人工費用

100

100

100

100

100合計

400

400

400

400

400總計15801721186220032244設(shè)實際工時為500工時，實際發(fā)生制造費用1750元，要求評價其實際成本控制業(yè)績?！敬鸢浮科髽I(yè)控制成本較好，節(jié)約了成本。在考核時，將實際成本和實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進行對比。實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本＝650＋510＋208＋400＝1768（元）【解析】變動成本＝500×1.3＝650（元）固定成本＝400（元）混合成本：①修理費（500－480）÷（540－480）＝（x－493）÷（544－493）x＝510（元）②油料費（500－480）÷（540－480）＝（y－204）÷（216－204）y＝208（元）三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（一）定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點是：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。定期預(yù)算法的缺點是：（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進行籠統(tǒng)地估算，缺乏遠期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時（如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。（二）滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。1．逐月滾動逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。2．逐季滾動逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。3．混合滾動混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征。逐月滾動預(yù)算方式示意圖逐季滾動預(yù)算方式示意圖混合滾動預(yù)算方式示意圖運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?！纠}7】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）【答案】錯誤【解析】滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果?！纠}8】某公司甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。已知2023年各季度的制造費用預(yù)算如下表所示（其中間接材料費用忽略不計）。項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計直接人工預(yù)算總工時

52000

51000

51000

46000

200000變動制造費用間接人工費用208000204000204000184000

800000水電與維修費用130000127500127500115000

500000小計3380003315003315002990001300000固定制造費用設(shè)備租金180000180000180000180000

720000管理人員工資

80000

80000

80000

80000

320000小計2600002600002600002600001040000制造費用合計59800059150059150055900023040002023年3月31日公司在編制2023年第2季度至2023年第1季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲10%，即上漲為4.4元/小時。（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%，即降低為576000元。（3）2023年第2季度至2023年第1季度預(yù)計直接人工總工時分別為51500小時、51000小時、46000小時和57500小時。要求：編制2023年第2季度至2023年第1季度制造費用預(yù)算?！敬鸢浮?023年第2季度至2023年第1季度制造費用預(yù)算項目2023年度2023年度合計第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時（小時）

51500

51000

46000

57500

206000變動制造費用間接人工費用226600224400202400253000

906400水電與維修費用128750127500115000143750

515000小計3553503519003174003967501421400固定制造費用設(shè)備租金144000144000144000144000

576000管理人員工資

80000

80000

80000

80000

320000小計224000224000224000224000

896000制造費用合計5793505759005414006207502317400【例題9】丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如下。資料一：2023年分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計直接人工預(yù)算總工時（小時）11400120601236012600

48420變動制造費用91200×××387360其中：間接人工費用50160530645438455440213048固定制造費用56000560005600056000224000其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000生產(chǎn)準備與車間管理×××××注：表中“×”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：2023年第二季度至2023年第一季度滾動預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動：（1）直接人工預(yù)算總工時為50000小時。（2）間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%。（3）2023年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。資料三：2023年第二季度至2023年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準備費用和車間管理費組成。其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本。根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元至15000元。要求：（1）根據(jù)資料一和資料二，計算2023年第二季度至2023年第一季度滾動期間的下列指標：①間接人工費用預(yù)算工時分配率；②間接人工費用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2023年第二季度至2023年第一季度滾動期間的下列事項：①確定車間管理費用總預(yù)算額；②計算生產(chǎn)準備費總預(yù)算額?！敬鸢浮浚?）間接人工費用預(yù)算工時分配率＝（213048÷48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小時）間接人工費用總預(yù)算額＝50000×4.84＝242000（元）設(shè)備租金總預(yù)算額＝194000×（1－20%）＝155200（元）（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，由于生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費。①車間管理費用總預(yù)算額＝12000（元）②生產(chǎn)準備費總預(yù)算額＝185200－155200－12000＝18000（元）第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的；單價是通過價格決策確定的；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)?！局攸c關(guān)注】1．預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入－本期經(jīng)營現(xiàn)金收入2．本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式本期經(jīng)營現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【例題10】M公司編制2023年的銷售預(yù)算，銷售的預(yù)計資料如下表所示：季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）100150200180630預(yù)計單位售價（元）200200200200200預(yù)計企業(yè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到，2023年末的應(yīng)收賬款金額為6200元。要求：（1）根據(jù)上述資料編制M公司2023年度銷售預(yù)算。（2）計算M公司2023年年末應(yīng)收賬款數(shù)額?！敬鸢浮浚?）2023年M公司銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）

100

150

200

180

630預(yù)計單位售價

200

200

200

200

200銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計現(xiàn)金收入-----上年應(yīng)收賬款

6200

6200第一季度12000

8000

20000第二季度1800012000

30000第三季度2400016000

40000第四季度21600

21600現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800（2）年末應(yīng)收賬款＝36000×40%＝14400（元）【例題11】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價8元/件。2023年12月銷售20000件，2023年1月預(yù)計銷售30000件，2023年2月預(yù)計銷售40000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。要求計算：（1）2023年2月預(yù)計現(xiàn)金收入為多少？（2）2023年2月末應(yīng)收賬款為多少？【答案】（1）現(xiàn)金收入＝40000×8×60%＋30000×8×30%＋20000×8×10%＝280000（元）（2）應(yīng)收賬款＝40000×8×40%＋30000×8×10%＝152000（元）（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定?！纠}12】M公司2023年預(yù)計銷量如下表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨預(yù)計有20件，各季度末產(chǎn)成品存貨量按照下季銷量的10%安排。要求：編制M公司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年預(yù)計銷售量100150200180630加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨合計減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計生產(chǎn)量【答案】生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年預(yù)計銷售量100150200180630加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨

15

20

18

20

20合計115170218200650減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

10

15

20

18

10預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案?！纠}13】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。A．生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B．生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標C．生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D．生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】B【解析】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，所以選項B的說法錯誤。【例題14】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計的銷售量分別為1000件、1200件和1100件，企業(yè)計劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計銷售量的20%。下列各項預(yù)計中，正確的有（）。A．8月份期初存貨為240件B．8月份生產(chǎn)量為ll80件C．8月份期末存貨為220件D．第三季度生產(chǎn)量為3300件【答案】ABC【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，所以選項D錯誤。月份789銷量100012001100期末存貨1200×20%＝2401100×20%＝220期初存貨240

220生產(chǎn)量1200＋220－240＝1180（三）直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮期初、期末原材料、存貨的水平。應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量生產(chǎn)需用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量各季度期末材料存量根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款?！局攸c關(guān)注】1．采購成本的計算某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量某種材料采購成本＝某種材料采購量×材料計劃單價2．預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計采購金額－該預(yù)算期采購現(xiàn)金支出3．本期采購現(xiàn)金支出的確定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期采購現(xiàn)金支出＝該期預(yù)計采購金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)計采購金額＝（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量）×材料計劃單價【例題15】某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。A．2100萬元B．1900萬元C．1860萬元D．1660萬元【答案】C【解析】預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（萬元）【例題16】M公司預(yù)計的生產(chǎn)量如表所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10千克/件，材料預(yù)算單價為5元/千克，上年年末材料存量300千克，預(yù)計本年的年末存量為400千克，各季末材料存量按照下季生產(chǎn)需用量的20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為2350元，企業(yè)材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。要求：編制下列材料預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計期末存量（千克）減：預(yù)計期初存量（千克）預(yù)計材料采購量（千克）單價（元/千克）預(yù)計采購金額（元）預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度第二季度第三季度第四季度合計【答案】季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計期末存量（千克）減：預(yù)計期初存量（千克）預(yù)計材料采購量（千克）單價（元/千克）預(yù)計采購金額（元）105101050

310

300106055300155101550

396

310163658180198101980

364

396194859740182101820

400

364185659280640106400

400

3006500532500預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款----2350第一季度（采購5300元）5000（2350＋2650）2650--5300第二季度（采購8180元）-40904090-8180第三季度（采購9740元）--487048709740第四季度（采購9280元）---46404640合計500067408960951030210【例題17】E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2023年第4季度按定期預(yù)算法編制2023年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下。資料一：乙材料2023年年初的預(yù)計結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存量數(shù)據(jù)如下表所示：2023年各季度末乙材料預(yù)計結(jié)存量季度一二三四乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付；2023年年初的預(yù)計應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2023年度乙材料的采購預(yù)算如下表所示。項目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)量（件）320032003600400014000材料定額單耗（千克/件）5----預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）-16000--70000加：期末結(jié)存量（千克）-----預(yù)計需要量合計（千克）17000A1920021300B減：期初結(jié)存量（千克）-1000C--預(yù)計材料采購量（千克）D--20100E材料計劃單價（元/千克）10----預(yù)計采購金額（元）150000162000180000201000693000注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量；全年乙材料計劃單價不變；表內(nèi)的“-”為省略的數(shù)值。要求：（1）確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項目數(shù)值。（2）計算E公司2023年第一季度預(yù)計采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計應(yīng)付款金額。【答案】（1）A＝16000＋1200＝17200（千克）B＝70000＋1300＝71300（千克）C＝1200（千克）D＝17000－2000＝15000（千克）E＝71300－2000＝69300（千克）或：E＝693000÷10＝69300（千克）（2）第1季度預(yù)計采購支出＝150000×40%＋80000＝140000（元）第4季度末預(yù)計應(yīng)付賬款＝201000×60%＝126000（元）（四）直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)來自標準成本資料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！纠}18】M公司預(yù)計2023年各季度生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位產(chǎn)品預(yù)算工時為10小時/件，單位小時人工成本為2元。要求：編制人工預(yù)算?！敬鸢浮縈公司2023年度直接人工預(yù)算表季度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）

105

155

198

182

640單位產(chǎn)品工時（小時/件）

10

10

10

10

10人工總工時（小時）10501550198018206400每小時人工成本（元/小時）

2

2

2

2

2人工總成本（元）210031003960364012800（五）制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。【例題19】M公司2023年各季度預(yù)計生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位變動成本預(yù)算為間接人工每件1元，間接材料每件1元，修理費每件2元，水電費每件1元。單位產(chǎn)品工時為10小時/件，固定制造費用預(yù)算數(shù)如下表所示，每季度固定制造費用中包含的折舊費用為1000元。要求：（1）編制M公司2023年制造費用預(yù)算表。季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計

10001000200751002375

11401000200851002525

90010002001101002310

90010002001901002390

394040008004604009600合計290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費用（2）計算預(yù)算的變動制造費用小時費用分配率和固定制造費用小時費用分配率。M公司2023年制造費用預(yù)算【答案】（1）M公司2023年制造費用預(yù)算季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計

105105210105525

155155310155775

198198396198990

182182364182910

640

6401280

6403200固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計

10001000

200

75

1002375

11401000

200

85

1002525

9001000

200

110

1002310

9001000

200

190

1002390

39404000

800

460

4009600合計290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費用1000190010002300100023001000230040008800（2）預(yù)算總工時＝640×10＝6400（小時）變動制造費用分配率＝3200÷6400＝0.5（元/小時）固定制造費用分配率＝9600÷6400＝1.5（元/小時）（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。【例題20】M公司2023年單位產(chǎn)品預(yù)算資料如下：單位產(chǎn)品的材料用量為10千克，材料單價為5元/千克，單位產(chǎn)品的加工工時為10小時，每小時的人工成本為2元，變動制造費用預(yù)算分配率為0.5元/小時，固定制造費用預(yù)算分配率為1.5元/小時。本年預(yù)算的產(chǎn)品生產(chǎn)量為640件，銷售量630件，期末存貨量為20件。要求：編制產(chǎn)品成本預(yù)算?！敬鸢浮縈公司2023年產(chǎn)品成本預(yù)算項目單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷貨成本（630件）每千克/每小時投入量成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用520.51.510千克10小時10小時10小時5020

5153200012800

3200

96001000

400

100

3003150012600

3150

9450合計9057600180056700（七）銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進行分析?？疾爝^去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟狀況，務(wù)必做到費用合理化。管理費用多屬于固定成本，所以一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率?！纠}21】下列預(yù)算中，在編制時不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（）。A．變動制造費用預(yù)算B．銷售費用預(yù)算C．產(chǎn)品成本預(yù)算D．直接人工預(yù)算【答案】B【解析】銷售費用預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算相配合，不是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。【例題22】專門決策預(yù)算主要反映項目投資與籌資計劃，是編制現(xiàn)金預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算的依據(jù)之一。（）【答案】正確三、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。編制依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算內(nèi)容（1）可供使用現(xiàn)金（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金余缺（4）現(xiàn)金籌措與運用關(guān)系公式可供使用現(xiàn)金＝期初余額＋現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運用＝期末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出經(jīng)營性現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）直接人工（直接人工預(yù)算）制造費用（制造費用預(yù)算）銷售及管理費用（銷售及管理費用預(yù)算）所得稅費用資本性現(xiàn)金支出購買設(shè)備（資本支出預(yù)算）股利現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運用借入長期借款（資本支出預(yù)算）取得短期借款歸還短期借款期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計的差額。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購買的短期有價證券，以彌補現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求?！艾F(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。因為現(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對期末現(xiàn)金余額不僅有要求，而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進行比較，來確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余還是不足，進而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然，如果計算出“現(xiàn)金余缺”項目的金額為負，則一定表明現(xiàn)金不足。【例題23】M公司2023年年末現(xiàn)金余額為8000元，2023年理想的現(xiàn)金余額為3000元；M公司2023年末的長期借款余額為120000元，2023年末的短期借款余額為0元，企業(yè)短期借款年利率為10%，長期借款年利率為12%。如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是借款額必須是1000元的整數(shù)倍。借款利息按季支付，作預(yù)算時假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末，歸還借款是100元的整數(shù)倍。要求：填寫下表中空格的位置。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（銷售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出-----直接材料（直接材料預(yù)算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工預(yù)算）

2100

3100

3960

3640

12800制造費用（制造費用預(yù)算）

1900

2300

2300

2300

8800銷售及管理費用（銷售及管理費用預(yù)算）

5000

5000

5000

5000

20000所得稅費用（預(yù)計數(shù)）

4000

4000

4000

4000

16000購買設(shè)備（資本支出預(yù)算）50000--80000130000股利---

8000

8000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運用借入長期借款（資本支出預(yù)算）30000--60000

90000取得短期借款歸還短期借款短期借款利息長期借款利息期末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額

8000

3200

3060

3040

8000加：現(xiàn)金收入（銷售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工預(yù)算）

2100

3100

3960

3640

12800季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入（銷售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）500067408960951030210直接人工（直接人工預(yù)算）210031003960364012800制造費用（制造費用預(yù)算）19002300230023008800銷售及管理費用（銷售及管理費用預(yù)算）500050005000500020000所得稅費用（預(yù)計數(shù)）400040004000400016000購買設(shè)備50000--80000130000股利---80008000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺-41800806014840-71810-100010現(xiàn)金籌措與運用借入長期借款300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款

068006800短期借款利息（年利10%）

500

500

500

8802380長期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010【例題24】某企業(yè)現(xiàn)著手編制2023年4月份的現(xiàn)金收支預(yù)算。預(yù)計2023年4月初現(xiàn)金余額為8000元；月初應(yīng)收賬款4000元，預(yù)計月內(nèi)可收回80%；本月銷貨50000元，預(yù)計月內(nèi)收款比例為50%；本月采購材料8000元，預(yù)計月內(nèi)付款70%；月初應(yīng)付賬款余額5000元需在月內(nèi)全部付清；本月以現(xiàn)金支付工資8400元，制造費用等間接費用付現(xiàn)16000元；其他經(jīng)營性現(xiàn)金支出900元；購買設(shè)備支付現(xiàn)金10000元。企業(yè)現(xiàn)金不足時，可向銀行借款，借款金額為1000元的整數(shù)倍，假設(shè)不考慮銀行借款利息；現(xiàn)金多余時可購買有價證券。要求月末現(xiàn)金余額不低于5000元。要求：（1）計算現(xiàn)金收入（2）計算現(xiàn)金支出（3）計算現(xiàn)金余缺（4）確定最佳資金籌措或運用數(shù)額（5）確定現(xiàn)金月末余額【答案】（1）現(xiàn)金收入＝4000×80%＋50000×50%＝28200（元）（2）現(xiàn)金支出＝8000×70%＋5000＋8400＋16000＋900＋10000＝45900（元）（3）現(xiàn)金余缺＝8000＋28200－45900＝-9700（元）（4）最佳資金籌措：銀行借款數(shù)額＝5000＋10000＝15000（元）（5）現(xiàn)金月末余額＝15000－9700＝5300（元）【例題25】甲公司是一個生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的分季度現(xiàn)金預(yù)算。有關(guān)資料如下：（1）該公司只生產(chǎn)一種50千克桶裝番茄醬。由于原料采購的季節(jié)性，只在第二季度進行生產(chǎn)，而銷售全年都會發(fā)生。（2）每季度的銷售收入預(yù)計如下：第一季度750萬元，第二季度1800萬元，第三季度750萬元，第四季度750萬元。（3）所有銷售均為賒銷。應(yīng)收賬款期初余額為250萬元，預(yù)計可以在第一季度收回。每個季度的銷售有2/3在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，另外1/3于下一個季度收回。（4）采購番茄原料預(yù)計支出912萬元，第一季度需要預(yù)付50%，第二季度支付剩余的款項。（5）直接人工費用預(yù)計發(fā)生880萬元，于第二季度支付。（6）付現(xiàn)的制造費用第二季度發(fā)生850萬元，其他季度均發(fā)生150萬元。付現(xiàn)制造費用均在發(fā)生的季度支付。（7）每季度發(fā)生并支付銷售和管理費用100萬元。（8）全年預(yù)計所得稅160萬元，分4個季度預(yù)交，每季度支付40萬元。（9）公司計劃在下半年安裝一條新的生產(chǎn)線，第三季度、第四季度各支付設(shè)備款200萬元。（10）期初現(xiàn)金余額為15萬元，沒有銀行借款和其他負債。公司需要保留的最低現(xiàn)金余額為10萬元?，F(xiàn)金不足最低現(xiàn)金余額時需向銀行借款，超過最低現(xiàn)金余額時需償還借款，借款和還款數(shù)額均為5萬元的倍數(shù)。借款年利率為8%，每季度支付一次利息，計算借款利息時，假定借款均在季度初發(fā)生，還款均在季度末發(fā)生。要求：請根據(jù)上述資料，為甲公司編制現(xiàn)金預(yù)算。【答案】季度一二三四合計期初現(xiàn)金余額

15

19

10.3

12.6

15現(xiàn)金收入本期銷售本期收款5001200

500500上期銷售本期收款250

250

600250現(xiàn)金收入合計750145011007504050現(xiàn)金支出直接材料456

456

0

0

912直接人工

0

880

0

0

880制造費用150

8501501501300銷售與管理費用100

100100100

400所得稅費用

40

404040

160購買設(shè)備支出

0

0200200

400現(xiàn)金支出合計74623264904904052期初現(xiàn)金余額1519

10.3

12.6

15現(xiàn)金收入本期銷售本期收款5001200

500500上期銷售本期收款250

250

600250現(xiàn)金收入合計750145011007504050現(xiàn)金支出直接材料456456

0

0

912直接人工

0880

0

0

880制造費用1508501501501300銷售與管理費用100100100100

400所得稅費用

40

40

40

40

160購買設(shè)備支出

0

0200200

400現(xiàn)金支出合計74623264904904052現(xiàn)金多余或不足

19-857

620.3

272.6

13向銀行借款885

885歸還銀行借款590255

845支付借款利息

17.7

17.7

5.9

41.3期末現(xiàn)金余額

19

10.3

12.6

11.7

11.7（二）預(yù)計利潤表的編制預(yù)計利潤表綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算之一。通過編制預(yù)計利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達到目標，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標利潤。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)計利潤表單位：元項目金額銷售收入（銷售預(yù)算）126000銷貨成本（產(chǎn)品成本預(yù)算）

56700毛利

69300銷售及管理費用（銷售及管理費用預(yù)算）

22500利息（現(xiàn)金預(yù)算）

22180利潤總額

24620所得稅費用（估計）

16000稅后凈收益

8620【提示】1．要注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來編。2．“所得稅”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計算出來的?！纠}26】下列關(guān)于全面預(yù)算中利潤表預(yù)算編制的說法中，正確的有（）。A．“銷售收入”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售預(yù)算B．“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預(yù)算C．“銷售及管理費用”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費用預(yù)算D．“所得稅費用”項目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤表預(yù)算中的“利潤”項目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計算出來的【答案】AC【解析】“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預(yù)算，所以B錯誤；所得稅費用項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已經(jīng)列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤”和“所得稅率”計算出來的，因為有諸多的納稅調(diào)整事項存在，此外如果根據(jù)“利潤”和“所得稅率”重新計算所得稅，會陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯誤。（三）預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制預(yù)計資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。預(yù)計資產(chǎn)負債的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。預(yù)計資產(chǎn)負債表單位：元資產(chǎn)年初余額年末余額負債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金（現(xiàn)金預(yù)算）

80003010短期借款（現(xiàn)金預(yù)算）

035200（20000－6800＋22000）應(yīng)收賬款（銷售預(yù)算）

620014400（36000×40%）應(yīng)付賬款（直接材料預(yù)算）

23504640（9280×50%）存貨（直接材料預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算）

24002000（期末材料400×5）＋1800（期末存貨20×90）＝3800流動負債合計

2350

39840流動資產(chǎn)合計

1660021210非流動負債：長期借款（現(xiàn)金預(yù)算）120000210000（120000＋30000＋60000）固定資產(chǎn)（制造費用預(yù)算及銷售費用預(yù)算的折舊）

4375037250（43750－4000－2500）非流動負債合計120000210000在建工程（資本支出預(yù)算）100000230000（100000＋130000）負債合計122350249840非流動資產(chǎn)合計143750267250股東權(quán)益股本

20000

20000

資本公積

5000

5000

盈余公積

10000

10000

未分配利潤

30003620（3000＋8620－8000）

股東權(quán)益合計

38000

38620

資產(chǎn)總計160350288460負債和股東權(quán)益合計160350288460

【例題27】下列各項中，不會對預(yù)計資產(chǎn)負債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（）。A．生產(chǎn)預(yù)算B．材料采購預(yù)算C．銷售費用預(yù)算D．單位產(chǎn)品成本預(yù)算【答案】C【解析】銷售及管理費用預(yù)算只是影響利潤表中數(shù)額，對存貨項目沒有影響。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整一、預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A(yù)算的具體實施過程，是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單