納稅會計課后思考題

第1章納稅會計概述1．什么是納稅會計？納稅會計有哪些特點？納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務，參與納稅人的預測、決策，達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學分支。納稅會計具有法律性、專業(yè)性、融合性和兩重性的特點。法律性。這是納稅會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志。納稅主體不論采用何種記賬基礎進行核算，都必須遵守稅收法律法規(guī)。《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）規(guī)定:依法納稅是每個公民的義務。因此，遵守稅收法律法規(guī)，依法及時、足額納稅，保證國家的財政收入，是納稅會計的一個目標。稅法同其他法律一樣，具有嚴肅性，如果納稅人不遵守稅法，就會受到處罰，情節(jié)嚴重者將承擔刑事責任。專業(yè)性。納稅會計運用會計的專門方法僅對與納稅有關的經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督，包括計算稅款、填制納稅申報表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補稅款情況、編制納稅報表等，都需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，因此它是專業(yè)性很強的會計學科。融合性。納稅會計是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計，納稅會計在依稅法核算的同時，還必須結合各專業(yè)會計的特點進行會計核算。納稅會計研究的對象是稅務管理活動中的會計問題，同時又是會計核算中的稅務活動問題。從這個意義上講，納稅會計是研究稅務與會計交叉問題的一門邊緣性應用經(jīng)濟學科。兩重性。納稅會計的兩重性是指其會計目標的兩重性。第一，納稅會計最重要的目標是保證國家及時、足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標，納稅會計便失去了存在的意義。納稅會計報送的納稅申報表與稅收繳款書等會計資料，旨在接受稅務機關的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務。第二，納稅會計的另一個重要目標是維護納稅人的合法權益。稅務機關要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權利，以維護其權益。2．納稅會計與財務會計有哪些區(qū)別和聯(lián)系？聯(lián)系主要體現(xiàn)在納稅會計與財務會計在會計主體、計量尺度等方面相同，并且納稅會計是以財務會計為基礎。納稅會計所需要的資料大部分來源于財務會計，它對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按納稅會計方法計算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融于財務會計賬簿或財務會計報告之中。納稅會計與財務會計的區(qū)別主要有四點：首先，會計目標不同。財務會計主要是向管理者、投資者和債權人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動狀況等方面的信息，以供其衡量、預測、評價企業(yè)的償債能力、營運能力和獲利能力，并制定相應的政策，做出投資和信貸決策；納稅會計主要是向稅務部門及企業(yè)決策者提供有關企業(yè)應納稅款等稅務方面的信息，供稅務部門審核、檢查企業(yè)計稅情況，供決策者掌握企業(yè)的稅負情況。其次，核算依據(jù)不同。財務會計的核算依據(jù)是各種會計法規(guī)制度；納稅會計的核算依據(jù)包括會計法規(guī)制度和稅收法律法規(guī)兩方面。當會計制度與稅收法規(guī)不一致時，納稅會計將以稅收法規(guī)為依據(jù)對財務會計核算結果進行調(diào)整。再次，提供的信息不同。財務會計提供能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；納稅會計提供有關納稅的資料，主要是編制納稅申報表及應繳增值稅明細表，列明應交稅款、未交稅款、減免稅款和應退稅款等內(nèi)容。最后，會計原則的運用上不同。財務會計一般采用權責發(fā)生制處理會計事項，而納稅會計采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結合的聯(lián)合制處理會計事項。3．納稅人有哪些權利和義務，納稅人各種違法行為應負什么樣的法律責任？納稅人具有以下權利：（1）知情權。納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。（2）保密權。納稅人有權要求稅務機關對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況及有關資料等保守秘密。（3）納稅申報方式選擇權。納稅人有權利選擇直接到辦稅服務廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表或按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報、報送事項的，需經(jīng)主管稅務機關批準。（4）依法享受稅收優(yōu)惠權。國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待，一般可分為兩種情況:一是國家為支持和鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項目的發(fā)展，在稅法規(guī)定的條件和范圍內(nèi)給予的扶持性減免稅；二是納稅人有特殊困難或遭受自然災害，稅務機關根據(jù)納稅人的申請而給予的困難性減稅、免稅。（5）申請延期申報和延期繳納稅款的權利。納稅人不能按期辦理納稅申報，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報和延期繳納稅款。（6）申請退還多繳稅款權。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，允許在3年內(nèi)申請退還；逾期，稅務機關不予受理。（7）委托稅務代理權。納稅人可以根據(jù)國家稅務總局規(guī)定的有關業(yè)務委托稅務代理人代為辦理，如辦理、變更或者注銷稅務登記，除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)，納稅申報或扣繳稅款報告等。（8）陳述與申辯權。納稅人對于稅務機關做出的決定享有陳述、申辯權。（9）拒絕檢查權。對稅務機關人員進行稅務檢查時未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人有權拒絕檢查。（10）稅收法律救濟權與依法要求聽證權。納稅人對稅務機關做出的具體行政行為依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償及要求聽證的權利。（11）索取稅收憑證權。比如征收稅款時，稅務機關必須開具完稅憑證；扣繳義務人代扣代收稅款以及納稅人要求扣繳義務人開具代扣代收稅款憑證時，扣繳義務人應當開具等。（12）稅收監(jiān)督權。納稅人有權對稅務機關及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告；有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。納稅人具有以下義務：（1）依法進行稅務登記的義務。依照稅法規(guī)定申請辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記，并按規(guī)定使用稅務登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務登記證件。（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務。納稅人必須按規(guī)定設置賬簿，進行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的，必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。在從事經(jīng)營活動的過程中，應當依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。（3）備案的義務。納稅人應將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的，稅務機關將責令其限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。（5）按期、如實申報的義務。納稅人必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關要求報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，須報經(jīng)稅務機關批準。（6）按期繳納稅款的義務。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，可延期繳納，但最長不得超過3個月。（7）代扣代繳稅款的義務。代扣代繳稅款義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕的，代扣代繳稅款義務人應當及時報告稅務機關處理。（8）依法接受檢查的義務。納稅人應主動配合稅務機關，接受稅務機關的稅務檢查，如實反映情況，提供有關證明材料，不得拒絕、隱瞞。（9）及時提供信息的義務。納稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災害等特殊情況的，應及時說明，以便稅務機關依法妥善處理。（10）報告其他涉稅信息的義務。為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務報告其他相關的涉稅信息，如與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，企業(yè)合并、分立情況，處分大額財產(chǎn)等。對納稅人的各種違法行為，其法律責任如下：違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的。2）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的。4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的。5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。（2）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（3）納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款。（4）扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。（5）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。偷稅及其法律責任（1）偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（2）逃避繳納稅款罪?！吨腥A人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報、逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。欠稅及其法律責任（1）欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十五條規(guī)定:納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（2）逃避追繳欠稅罪?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定:納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。騙取出口退稅的法律責任（1）騙稅。騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（2）騙取出口退稅罪?！缎谭ā返诙倭闼臈l規(guī)定:騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)?？苟惖姆韶熑危?）抗稅?？苟愂且员┝?、威脅方法拒不繳納稅款。抗稅除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。（2）抗稅罪。《刑法》第二百零二條規(guī)定:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照我國《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?？劾U義務人不履行扣繳義務的法律責任扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。不配合稅務機關依法檢查的法律責任納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。稅務機關依法到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第2章增值稅的會計核算1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準是什么？小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。現(xiàn)行增值稅法按照納稅人的經(jīng)營業(yè)務范圍，分別規(guī)定了小規(guī)模納稅人的認定標準：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；其中，“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。（2）除（1）以外的納稅人（不含提供應稅服務的納稅人），年應稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應稅服務的納稅人，應稅服務年銷售額在500萬元以下的。兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用上述認定標準。年應稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人認定標準的納稅人為增值稅一般納稅人。2.一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目下如何設置明細科目？“應交稅費——應交增值稅”科目在設置上采用多欄的方式，在借方和貸方各設若干專欄加以反映。（1）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。（2）“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上繳的本月增值稅稅額。（3）“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免、抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。（6）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，借記“其他應收款——應收出口退稅款”科目，貸記本科目。（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時，不能從銷項稅額中抵扣而按規(guī)定應該轉(zhuǎn)出的進項稅額。（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬目出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記本科目。3.視同銷售方式下如何進行銷項稅額的會計核算？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了八種視同銷售行為，下面將分別對其銷項稅額的會計核算進行說明：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷①視同買斷方式如果雙方約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入，受托方作為購進商品處理。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時通常不確認收入，受托方也不作為購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。委托方收到代銷清單，按應收的款項，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。②收取手續(xù)費方式企業(yè)發(fā)出代銷商品時借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；采用收取手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。委托單位支付的代銷手續(xù)費，應在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”科目。（2）銷售代銷貨物；受托方應該在實際銷售代銷商品的時候計提銷項稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（相關機構設在同一縣（市）的除外）貨物調(diào)出方在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票并計算銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的價格貸記“庫存商品”科目，同時按確定的價稅合計數(shù)借記“應收賬款——調(diào)入方”科目；調(diào)入方按確定的貨價借記“庫存商品”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，同時按價稅合計數(shù)貸記“應付賬款——調(diào)出方”科目。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費在移送貨物時，如果貨物的所有權屬未發(fā)生改變的，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項稅額之和，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務成本”、“應付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本貸記“庫存商品”、“原材料”科目，同時貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；如果貨物的所有權屬發(fā)生改變的，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價值及其增值稅銷項稅額之和，借記“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價值貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，并借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”科目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其賬務處理為：借：長期股權投資（投出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入（投出資產(chǎn)的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值×稅率）銀行存款（支付的相關稅費）借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務發(fā)生時間及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當天。按所分配貨物的售價或組成計稅價格、增值稅銷項稅額之和借記“應付股利”科目，按分配貨物的售價、組成計稅價格貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目，按應納增值稅銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。即：借：應付股利貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務發(fā)生時間及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當天。按所贈貨物的成本與所贈貨物不含稅售價或組成計稅價格乘以稅率計算的應納增值稅之和借記“營業(yè)外支出”科目，按所贈貨物的成本貸記“庫存商品”、“原材料”科目，按應納增值稅銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。即：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品/原材料應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.實行售價核算的商品流通企業(yè)如何進行銷項稅額的會計核算？實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，商品含稅零售價與不含稅購進價的差額在“商品進銷差價”科目反映。這樣，“商品進銷差價”科目所包含的內(nèi)容有：一是不含稅的進價與不含稅的銷售價之間的差額；二是應向消費者（或購買者）收取的增值稅稅額。零售企業(yè)銷售商品時，首先要按含稅的價格記賬，即按含稅的售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時按含稅的售價結轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。其次，計算銷項稅額，將主營業(yè)務收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。再次，月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。5.在什么情況下要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理？如何進行相應的會計核算？購進貨物改變用途時和貨物發(fā)生非正常損失時要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）購進貨物改變用途是指將購進的本來用于應稅項目的貨物轉(zhuǎn)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其購進時已得到抵扣的進項稅額要做轉(zhuǎn)出處理。按購進貨物的成本與轉(zhuǎn)出的進項稅額之和借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，按其成本貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按轉(zhuǎn)出的進項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果是采用計劃成本法核算原材料成本的工業(yè)企業(yè)和采用售價核算制的商品流通企業(yè)，在轉(zhuǎn)出“原材料”、“庫存商品”的同時還要結轉(zhuǎn)“材料成本差異”及“商品進銷差價”科目。（2）由于非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、應稅勞務或交通運輸業(yè)服務的進項稅額，一般都已在以前的納稅期做了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實所損失的貨物是在何時購進的，其原始進價和進項稅額也無法準確核定。因此，應按貨物的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本中只有所耗用的原材料、應稅勞務和交通運輸業(yè)服務部分才產(chǎn)生進項稅額，其人工部分不產(chǎn)生進項稅額，因此在計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的進項稅額轉(zhuǎn)出金額時，要按其成本資料計算所含的原材料和外購勞務、交通運輸業(yè)服務成本。另外，由于原材料、應稅勞務、交通運輸業(yè)服務在計提進項稅額時，抵扣率可能不同，如交通運輸業(yè)服務的增值稅稅率只有11%，此時需要根據(jù)企業(yè)的有關資料計算一個平均抵扣率，以便計算轉(zhuǎn)出的進項稅額。企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際成本與轉(zhuǎn)出的進項稅額之和借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。6.免抵、退稅方式下如何進行增值稅的會計核算？（1）購進貨物時借：原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）出口貨物時（免征增值稅）借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：庫存商品/原材料（3）計算當期不得免征和抵扣的稅額并計入成本當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）計算當期應納稅額和免抵退稅額當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（5）計算當期應退稅額和免抵稅額并進行賬務處理①如果當期應納稅額≥0，則當期應退稅額=0，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=當期免抵退稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅②如果當期應納稅額＜0，則為期末留抵稅額。若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額借：其他應收款——應收出口退稅款應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）③如果當期應納稅額＜0，則為期末留抵稅額。當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0借：其他應收款——應收出口退稅款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）收到出口退稅款時借：銀行存款貸：其他應收款——應收出口退稅款第3章消費稅的會計核算1．納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，用于投資、饋贈、獎勵等方面，應如何進行會計核算？納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構以及用于投資、捐贈、獎勵等方面，按規(guī)定繳納的消費稅，應記入有關科目，會計分錄為：借：有關會計科目貸：應交稅費——應交消費稅2．納稅人不再退還的包裝物押金應如何進行會計核算？納稅人沒收的包裝物押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項押金不并入銷售額計征消費稅。但是，對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，應并入應稅消費品的銷售額，按其稅率計征消費稅。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅3．納稅人委托外單位加工應稅消費品，應如何進行會計核算？企業(yè)委托加工應稅消費品，由受托方代收代繳消費稅。委托方收回應稅消費品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已扣繳消費稅準予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再征收消費稅。在這兩種情況下，委托方的賬務處理是不同的，受托方的賬務處理是相同的。受托方按代收稅款做如下分計分錄：借：應收賬款（銀行存款等科目）貸：應交稅費——應交消費稅委托方的會計分錄為：（1）委托加工的應稅消費品加工收回后直接用于銷售。委托加工收回后直接用于銷售的應稅消費品，不再繳納消費稅。由受托方代收的消費稅及支付的加工費，一并計入委托加工應稅消費品的成本，會計分錄為：借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款等科目）（2）委托加工的應稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的賬務處理。委托加工的應稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅準予按規(guī)定抵扣，委托方的會計分錄為：借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款等科目）4．納稅人出口應稅消費品辦理退稅應如何進行會計核算？企業(yè)出口應稅消費品，應區(qū)分情況進行賬務處理：（1）有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口應稅消費品，免稅不退稅，可以不計算應交消費稅。（2）有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口。購進應稅消費品時：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目報關出口后申請退稅時：借：其他應收款——應收出口退稅貸：主營業(yè)務成本收到出口應稅消費品退回的稅金時：借：銀行存款貸：其他應收款——應收出口退稅第4章營業(yè)稅的會計核算1．納稅人提供應稅勞務，應如何進行應納營業(yè)稅的賬務處理？營業(yè)稅應稅行業(yè)的納稅人提供應稅勞務，計算出應交營業(yè)稅時做如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅工商企業(yè)兼營非應稅勞務，應分別核算貨物銷售和非應稅勞務的銷售額（營業(yè)額）；不能分別核算的，征增值稅，不征營業(yè)稅。實行分別核算的非應稅勞務收入，應在“其他業(yè)務收入”科目中核算，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅在“其他業(yè)務成本”科目中核算。2．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應如何進行應納營業(yè)稅的賬務處理？納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，扣除無形資產(chǎn)的賬面價值和應繳納的稅費后，如有收益，記入“營業(yè)外收入”科目；如為損失，記入“營業(yè)外支出”科目。會計分錄為：借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入或：借：銀行存款營業(yè)外支出累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應如何進行應納營業(yè)稅的賬務處理？房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，其應繳納的營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅第五章企業(yè)所得稅的會計核算1.企業(yè)所得稅有哪些特點?（1）通常以純所得為征稅對象。（2）通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。(不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額)（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。(增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅納稅人與實際負擔人不一致)2.什么是資產(chǎn)負債觀?什么是收入費用觀?資產(chǎn)負債觀是指在制定會計準則時,首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益,重點是規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量;因此,資產(chǎn)負債表成為報表體系中的第一報表,應力求其信息的完整、可靠,利潤表僅是資產(chǎn)負債表的一張附表。在收入費用觀下,會計準則制定機構在準則制定過程中,首先考慮對與某類交易或事項相關的收入和費用進行直接確認及計量,財務會計處理的重心放在利潤表中的各要素上,收益的確認和計量是準則規(guī)范的首要內(nèi)容,資產(chǎn)和負債的確認及計量依附于收入及費用,資產(chǎn)負債表也就成為重要性次于利潤表的第二報表。3.我國采用資產(chǎn)負債表債務法的原因是什么?2006年財政部下發(fā)了新的《企業(yè)會計準則》,規(guī)定資產(chǎn)負債表債務法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。由此,核算的基礎發(fā)生了質(zhì)的變化,從以收入費用為基礎轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負債的價值為基礎。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同,也真正體現(xiàn)了會計的真實公允原則。具體來說，有如下幾點原因：（1）資產(chǎn)負債觀有利于提高會計信息質(zhì)量（2）資產(chǎn)負債觀更符合公允價值的計量要求（3）資產(chǎn)負債觀更符合當前的經(jīng)濟環(huán)境4.什么是暫時性差異?分為哪幾類?試舉例說明。暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差異。因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi),應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債。在有關暫時性差異發(fā)生當期、符合確認條件的情況下,應當確認相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。具體分為如下幾類：（1）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎、負債的賬面價值小于計稅基礎。如一項資產(chǎn)的賬面價值為450萬元,計稅基礎為400萬元,兩者之間的差額會造成未來期間應交所得稅的增加,所以在其產(chǎn)生當期應確認應納稅暫時性差異50元。（2）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎、負債的賬面價值大于計稅基礎。如一項負債的賬面價值為680萬元,計稅基礎為600萬元,則未來期間應納稅所得額和應交所得稅會減少,形成可抵扣暫時性差異80萬元。（3）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異包括未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。如A公司于2014年發(fā)生虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看，可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣的虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。5.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債如何進行確認與計量?遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量：企業(yè)應該將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)。當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎,或負債的賬面價值大于計稅基礎,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時,企業(yè)應該將其確認為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅負債的確認與計量：企業(yè)應該將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債。當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎,從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異時,企業(yè)應該將其確認為負債,作為遞延所得稅負債加以處理。在確認遞延所得稅負債的同時,應增加利潤表中的所得稅費用。所得稅準則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應當根據(jù)相關稅法規(guī)定,按照預期收回該項資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。第六章個人所得稅的會計核算1.納稅人代扣代繳工資、薪金的個人所得稅款應如何計算？如何進行會計處理？納稅人代扣代繳工資、薪金的個人所得稅款的計算方法：應納稅所得額。應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500（或4800）式中，個人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費用標準是每月3500元，但對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，國務院規(guī)定附加減除費用1300元。對個人取得的全年一次性獎金，如果發(fā)放當月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（3500元），應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應納稅所得額；如果發(fā)放當月的工資、薪金所得高于（或等于）3500元，則將獎金全額作為應納稅所得額。（2）應納稅額的計算方法。1）一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算。應納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)2）雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算。①雇主全額為雇員負擔稅款。應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)②雇主為其雇員負擔部分稅款。第一種，雇主為其雇員定額負擔部分稅款。應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主為雇員負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第二種，雇主為其雇員定率負擔部分稅款。應納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例）/（1-稅率×負擔比例）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3）個人取得一次性獎金的個人所得稅的計算。①當月工資、薪金所得高于或（等于）稅法規(guī)定的費用扣除額。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)②當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額。應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)4）對個人取得除全年獎金以外的其他各種名目獎金，與當月工資、薪金合并納稅，不單獨減除費用。5）個人取得不含稅全年一次性獎金收入的個人所得稅的計算。含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性收入-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）此外，還可按上述3）的方法進行處理。支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務處理：實際發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬——工資貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅銀行存款或庫存現(xiàn)金繳納稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金2.納稅人代扣代繳勞務報酬的個人所得稅款應如何計算？如何進行會計處理？納稅人代扣代繳勞務報酬的個人所得稅款時的計算方法：（1）應納稅所得額。1）當個人每次取得的收入不超過4000元時，有應納稅所得額=每次取得的收入-8002）當個人每次取得的收入在4000元以上時，有應納稅所得額=每次取得的收入×（1-20%）（2）應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得的應納稅所得額超過20000元，應實行加成征收，計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)企業(yè)支付勞務報酬所得時代扣代繳稅款的賬務處理：借：管理費用（或待攤費用）貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金第七章土地增值稅的會計核算1.準予扣除項目金額如何確定？稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目金額包括：（1）取得土地使用權時支付的金額，即納稅人為取得土地所有權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本，指納稅人開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費和開發(fā)間接費用等。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時已繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅等。納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的教育費附加可視同稅金予以扣除。（5）其他扣除項目，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以按照上述第（1）項、第（2）項金額之和加計20%的扣除。（6）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以新度折扣率后的價格。2.土地增值稅如何計算？第一步，計算收入總額。第二步，計算扣除項目總額。第三步，用收入總額減扣除項目金額計算增值額。土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項目金額第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)。第五步，套用公式計算稅額。計算公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)3.土地增值稅的納稅地點是如何規(guī)定的？土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報,并在稅務機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的,應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在實際工作中,納稅地點的確定又可分為以下兩種情況:(1)納稅人是法人的。當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地一致時,則在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅即可;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地或經(jīng)營所在地不一致時,則應在房地產(chǎn)坐落地所屬的稅務機關申報納稅。(2)納稅人是自然人的。當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時,則在住所所在地稅務機關申報納稅;當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時,在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。第八章其他稅種的會計核算1.計征關稅時，進出口貨物的完稅價格如何確定？應納關稅稅額的計算關鍵是完稅價格的確定。（1）對于進口貨物，其完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費、與該貨物視為一體的容器費用以及包裝材料費用和包裝勞務費用也應當計入完稅價格。如果進口貨物的成交價格不符合規(guī)定成交價格條件或者成交價格不能確定，海關經(jīng)了解有關情況，并且與納稅人進行價格磋商后，依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價格。納稅人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。（2）對于出口貨物，其完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但是其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。此外，在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費也不應計入出口貨物的完稅價格。如果出口貨物的成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況，并且與納稅人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：①同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；②同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；④按照合理方法估定的價格。2.如何進行資源稅的會計核算？（1）直接銷售應稅產(chǎn)品的會計核算企業(yè)計提直接銷售的應稅產(chǎn)品應交資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”