上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析

上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析xxx公司上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析文件編號：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準審核制定方案設(shè)計，管理制度上市公司內(nèi)部控制報告真實性分析摘要隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展并與世界經(jīng)濟進一步融合，我國的企業(yè)在對于自身內(nèi)部控制的規(guī)范上也開始逐步的與國際規(guī)則接軌。但是企業(yè)內(nèi)控報告在中國尚屬起步階段，其暴露出的問題也尚不全面，可供參考的實例情況以及可以借鑒到的經(jīng)驗也很少.不過企業(yè)對外出具的內(nèi)部控制報告，使得企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮，不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正的關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，降低營運風險，提高營運效率和效果，最終達到業(yè)績增長的目的。本文以美國公眾公司會計監(jiān)督委員會頒布施行的第二號審計準則以及中國于2006年7月1日推出的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》作為開展研究的背景。通過結(jié)合中國企業(yè)發(fā)布的內(nèi)控報告的實例來進行對比分析，從而推出中國現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)布的內(nèi)控報告的可信度。關(guān)鍵詞：上市企業(yè)內(nèi)控報告可信度ListedinternalcontrolreportauthenticityofAbstractWithChina'srapideconomicdevelopmentandfurtherintegrationwiththeworldeconomy,China'senterprisesinthenormsforitsowninternalcontrolalsograduallywiththeinternationalrules.However,internalcontrolreportinChinahasjustbegun,itsproblemsarenotfullyexposed,aswellasthestrengthofreferencetotheexperiencecanlearnverylittle.However,theexternalcompany'sinternalcontrolreportissued,makingbusinessmanagementalleviatesomeoftheresponsibilityoftheauthoritiesandenterprisesforlong-terminterests,hadtheassistanceofCPArealconcerninternalcontroldeficienciesanddefects,realtoconstantlyimproveandperfectthecompany'sinternalcontrols,reduceoperationalrisk,improveoperationalefficiencyandeffectivenessandultimatelyachievebusinessgrowthobjectives.Basedon.PublicCompanyAccountingOversightBoardpromulgatedauditingstandardsIIandChinaonJuly1,2006launchofthe"ShanghaiStockExchangeguidelinesoninternalcontrol"astheresearchbackground.BycombiningtheinternalcontrolreportreleasedbyChinesecompaniestoconductcomparativeanalysisofexamplestointroduceChinesecompaniesatthisstagethereportreleasedbythereliabilityofinternalcontrol.Keywords：ListedcompaniesInternalControlReportCredibility目錄1引言 12內(nèi)控報告的意義、發(fā)展現(xiàn)狀及問題 1內(nèi)控報告的意義 1內(nèi)控報告的發(fā)展現(xiàn)狀 2內(nèi)控報告現(xiàn)在存在的問題 33對企業(yè)內(nèi)控報告真實性的分析方法及實例分析 3分析方法和采用的實例樣本 3內(nèi)控報告概述分析 4內(nèi)控報告主體分析 6綜合分析結(jié)論 104解決方法簡析 105結(jié)語 11參考文獻 12致謝 131引言隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展并與世界經(jīng)濟進一步融合，我國的企業(yè)在對于自身內(nèi)部控制的規(guī)范上也開始逐步的與國際規(guī)則接軌。隨著人們對報表審計中內(nèi)部控制部分重要性認識的深入，是否對內(nèi)部控制進行單獨的鑒證評價并出具報告即成為歷史上一個長期爭論的話題。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理責任的演化，內(nèi)控報告的出具必定是上市企業(yè)對廣大利益相關(guān)者負責任的一種重要體現(xiàn)。本文即是通過對部分隨機抽取的滬深兩市的上市公司對外報送的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告的對比分析來從大致上了解我國上市公司對待內(nèi)控報告的態(tài)度是否端正以及對待利益相關(guān)者是否負責。2內(nèi)控報告的意義、發(fā)展現(xiàn)狀及問題內(nèi)控報告的意義=1\*GB2⑴作為投資者而言作為投資者，理所當然的是關(guān)注上市公司的業(yè)績是否是優(yōu)良且真實的，而這些因素是否可靠很大程度上取決于內(nèi)部控制的強弱或者有無。企業(yè)對外出具的內(nèi)部控制報告，使得企業(yè)管理層出于對減輕自身責任喝企業(yè)自身利益的考慮，必須在注冊會計師的幫助下真正的去關(guān)注內(nèi)部控制的不足，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)營運風險，提高營運效率和效果，最終達到業(yè)績增長的目的。注冊會計師也會為了減低自身的風險而督促企業(yè)改進自身的內(nèi)部控制。企業(yè)有了健全、有效的內(nèi)部控制，會計報表披露的信息也能更加可靠，從而提高了企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)報告及其他披露信息的真實性，增加了資本市場的透明度和有效性，進一步保護了投資者的利益。=2\*GB2⑵作為注冊會計師而言就目前而言，內(nèi)部控制主要是由注冊會計師在審計過程中進行符合性測試來審查，不過其缺陷在于：首先，當前注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價是立足在報告審計上的，為了能確定實質(zhì)性測試的廣度及深度而對企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進行測評，也就是說注冊會計師關(guān)心的僅僅是企業(yè)內(nèi)部會計控制，不太關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部管理控制。其次，審計過程中，由于注冊會計師自身的專業(yè)判斷能力及環(huán)境、時間的局限性，較難對內(nèi)部控制做出深入的研究和評價，只好在形式上做一些工作底稿，致使對被審計單位內(nèi)部控制做出評價的公允性存在許多爭議。對于注冊會計師來說，如果企業(yè)自身擁有良好的內(nèi)控制度并有效的運行，注冊會計師僅需從總體上對內(nèi)部控制情況進行驗證，并對某些缺失或薄弱地方進行仔細審查；只有在驗證結(jié)果不佳的情況下，才去從頭至尾查驗企業(yè)的內(nèi)部控制情況。這樣可以節(jié)省注冊會計師的時間和精力，提高了審計的效果和效率，同時也節(jié)約了被審計單位審計費用。=3\*GB2⑶作為上市企業(yè)自身而言對于上市企業(yè)自身來說，通過內(nèi)部控制報告披露內(nèi)部控制信息并不是加重企業(yè)負擔，而是促進企業(yè)加強自身管理的重要舉措，按照美國電訊的總審計師布魯斯·埃德蒙科德話來說：“將內(nèi)部控制報告納入公司年報的根本原因是，這樣做能夠使投資者了解公司管理層和審計委員會在外務(wù)報告貶值過程中的職責，從而給投資者和雇員的一個信號：管理層和審計委員會很重視企業(yè)內(nèi)部控制；管理層能確保自身及審計委員會的控制是有效地。劉重.會計師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報告的理性思考.經(jīng)貿(mào)財會.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2008年12期劉重.會計師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報告的理性思考.經(jīng)貿(mào)財會.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2008年12期具體來說，上市公司內(nèi)部報告披露有以下方面的意義：第一，能夠使股東和其他投資者更加了解公司的管理現(xiàn)狀和財務(wù)狀況，從而引起更多投資者、潛在投資者的投資興趣。第二，通過內(nèi)部控制改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，以提高企業(yè)管理水平，達到戰(zhàn)略目標是它的一個很主要的作用。第三，在各個上市公司之間就“如何提供有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)”進行交流與溝通，互相促進、統(tǒng)統(tǒng)提高。第四，明確了審計委員會或監(jiān)事會的職責，指出內(nèi)部審計保證達到總目標的方法，并運用報告來強調(diào)它對整個公司的提升作用，向內(nèi)部控制報告的使用者保證：控制系統(tǒng)正在有效的運行。第五，明確闡述了獨立審計是如何評估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的，以及獨立審計在對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)管理中所起到的重要作用。內(nèi)控報告的發(fā)展現(xiàn)狀美國作為最早使用內(nèi)控報告并對其不斷深入完善的國家，其在具體進行該項業(yè)務(wù)的過程中，不可避免地遇到許多問題。美國通過不斷頒布、完善法律法規(guī)對其進行監(jiān)督與管理，特別是PCAOB（注：美國公眾公司會計監(jiān)督委員會）第二號準則的實行，對于其國內(nèi)內(nèi)控報告的順利開展提供了有力的法律支持；而在我國，內(nèi)控報告的開展還處于起步階段，在過程中暴露出的問題也尚不全面，可供參考的實例及可借鑒到的經(jīng)驗也很少。不過，從連續(xù)兩年發(fā)布的PCAOB檢測研究報告中可以看出，其第二號準則在美國國內(nèi)的開展實施情況良好，取得了相當程度的進步；所以在我國處于起步的企業(yè)內(nèi)控報告發(fā)布制度將來的發(fā)展道路也不會是一帆風順但是卻前途光明的。%e9%e9%a9%ac%e5%80%a9\"++DBID:WF_QK"馬倩.上市公司內(nèi)部控制信息的披露--論內(nèi)部控制報告及其影響.商業(yè)研究，2003

(15)內(nèi)控報告現(xiàn)在存在的問題總體歸納而言，美國目前在實際開展內(nèi)控報告業(yè)務(wù)中存在以下幾點主要問題，通過了解它們，可以為其在我國的開展提供經(jīng)驗。=1\*GB2⑴有機地結(jié)合內(nèi)控報告鑒證與傳統(tǒng)會計報表審計的程度尚顯不足。=2\*GB2⑵錯誤的審計方法影響了工作的效率和效果。=3\*GB2⑶不能準確靈活地調(diào)整審計方案，造成了資源與效率的損失。=4\*GB2⑷影響內(nèi)控報告審計的企業(yè)方面的因素。美國對于企業(yè)對外發(fā)布內(nèi)部控制報告的開展遠比中國成熟，雖然其遇到的問題不一定必然發(fā)生在中國，但是作為寶貴的實踐經(jīng)驗，通過對美國在開展中所存在的問題的深入分析和清醒認識，無疑將會有助于中國內(nèi)控報告的健康發(fā)展，并盡可能避免同樣問題的發(fā)生。3對企業(yè)內(nèi)控報告真實性的分析方法及實例分析分析方法和采用的實例樣本筆者通過采用通過從滬深兩市隨機抽取的十家上市企業(yè)09年度的內(nèi)控報告來進行實例分析，并對這十家企業(yè)的內(nèi)控報告進行內(nèi)容上的對比。方法的原理是：采用不同的行業(yè)的企業(yè)所面對的企業(yè)內(nèi)部管理問題也不相同。所以如果兩家或者多家企業(yè)的內(nèi)控報告有很高的相似度，便可以認定這些企業(yè)間相互抄襲；也就是說內(nèi)控報告可信度不高。對比的內(nèi)容是：根據(jù)每個企業(yè)所處的行業(yè)的不同，來觀察其在內(nèi)控報告中是否據(jù)實表述出企業(yè)按照所在行業(yè)的特點來建立內(nèi)控。以下為隨機抽取的十家公司：=1\*GB2⑴三毛派神（000779）蘭州三毛實業(yè)股份有限公司，以下簡稱蘭州三毛。=2\*GB2⑵陽光股份（000608）陽光新業(yè)地產(chǎn)股份有限公司=3\*GB2⑶廣東鴻圖（002101）廣東鴻圖科技股份有限公司，以下簡稱廣東鴻圖。=4\*GB2⑷天邦股份（002124）寧波天邦股份有限公司，以下簡稱寧波天邦。=5\*GB2⑸*ST銅城（000672）白銀銅城商廈（集團）股份有限公司，以下簡稱白銀銅城。=6\*GB2⑹中石化武漢石油（000668）中國石化武漢石油(集團)股份有限公司，以下簡稱武漢石油。=7\*GB2⑺中國銀行（601988）中國銀行股份有限公司=8\*GB2⑻萬科A（000002）萬科企業(yè)股份有限公司=9\*GB2⑼云南銅業(yè)（000878）云南銅業(yè)股份有限公司=10\*GB2⑽魯西化工（000830）山東魯西化工股份有限公司內(nèi)控報告概述分析首先分析這十家企業(yè)的內(nèi)控報告的第一部分，即公司內(nèi)部控制情況基本概述。蘭州三毛在報告中所述：“公司嚴格對照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及《公司章程》的規(guī)定，建立健全了符合《上市公司治理準則》要求的法人治理結(jié)構(gòu)……按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，經(jīng)董事會審議制訂了《內(nèi)部控制基本制度》……2009年12月31日，公司通過深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理，股票簡稱會恢復為“三毛派神””。從蘭州三毛的內(nèi)控報告大概可以看出企業(yè)本身對內(nèi)控報告上的信息披露的并不是十分詳細，僅僅局限為說明企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)所制訂了一系列的條例但其制訂的這些條例如何執(zhí)行以及執(zhí)行的是否有效在概述中并沒有特別的說明。不過該企業(yè)在最后所述“通過深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理”陽光股份在概述中不僅敘述了企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)建立的各種制度，還提供了企業(yè)內(nèi)控的詳細建立圖示：股東大會-監(jiān)事會-戰(zhàn)略委員會-董事會-董事會辦公室審計委員會-總裁/副總裁-提名與薪酬考核委員會-商業(yè)運營管理部-財務(wù)部-人力資源部-總裁辦公室-內(nèi)審部-產(chǎn)品研發(fā)中心-銷售管理部-戰(zhàn)略資本項目中心從上可以看出，陽光股份對于其內(nèi)控報告的信息披露時比較真實可信的。比較其在2008年度對外發(fā)布的內(nèi)控報告中所述的幾乎和蘭州三毛在2009年發(fā)布的內(nèi)控報告幾乎相同的內(nèi)容上來說，這已經(jīng)能說明陽光股份在內(nèi)控制度上是進步的，其報告的可信度是相對較高的。廣東鴻圖的概述在其前面部分基本上和前兩家企業(yè)是相同的，后面部分著重于介紹企業(yè)的注冊資本情況、股票上市情況以及經(jīng)營范圍。并未給出任何關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的大概建立情況。寧波天邦在概述開頭陳述：“公司董事會及全體董事保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任……內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對達到上述目標提供合理保證；而且，內(nèi)部控制的有效性亦可能隨公司內(nèi)、外部環(huán)境及經(jīng)營情況的改變而改變。本公司內(nèi)部控制設(shè)有檢查監(jiān)督機制，內(nèi)控缺陷一經(jīng)識別，本公司將立即采取整改措施”。隨后對其內(nèi)部設(shè)立的部門以及部門職責做出了大概描述。從上可以看出企業(yè)的管理者是比較認真的對待企業(yè)對外披露的信息，顧其可信度在一定程度上是可以肯定的。白銀銅城的概述類同于陽光股份。所述中也給出了其建立的各部門圖示：股東大會-監(jiān)事會-董事會-戰(zhàn)略委員會-審計委員會-提名委員會-薪酬與考核委員會-董事會秘書-總經(jīng)理-副總經(jīng)理-財務(wù)總監(jiān)-法律安全事務(wù)部-辦公室-證券部-人力資源部-財務(wù)部-審計部-經(jīng)營管理部分公司：甘肅中科凱思軟件有限公司、白銀銅城商廈商貿(mào)分公司。相比較下該企業(yè)的內(nèi)控報告的可信度也相對較高。但是，由于白銀銅城在2004年至2006年連續(xù)三年虧損。其企業(yè)的股票已被打入三板市場，不過該企業(yè)正在進行重組以便重新回歸。所以從另外一面也可以通過該企業(yè)于2009年發(fā)布的內(nèi)控報告來看出白銀銅城現(xiàn)在的狀況。武漢石油在概述中敘述了起建立內(nèi)控遵循的原則、目標、設(shè)立制度的基本情況。該企業(yè)所做出的報告和蘭州三毛出具的報告有很高的相似度。例如所述：“司內(nèi)部控制制度制定遵循以下基本原則；內(nèi)部控制制度的制訂必須符合國家有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，內(nèi)部控制制度應(yīng)保證公司機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約、相互監(jiān)督，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力……”其內(nèi)容幾乎不能讀出有價值的信息。因此該企業(yè)的報告可信度值得商榷。中國銀行在其2009年的內(nèi)控報告中記述的十分簡潔，整篇報告幾乎沒有說明關(guān)于企業(yè)建立內(nèi)部控制的情況。但中國銀行在報告最后強調(diào)其：“本公司董事會及其全體成員對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任……本公司聘請普華永道中天會計師事務(wù)所有限公司（“普華永道”）對本公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》編制的2008年度財務(wù)報表進行了審計。在依據(jù)《中國注冊會計師審計準則》實施的審計工作中，普華永道研究并評估了其信賴的本公司與財務(wù)報告編制相關(guān)的內(nèi)部控制”。根據(jù)這段表述以及屬于四大會計師事務(wù)所之一的普華永道的信用度綜合考慮，中國銀行的報告可信度還是比較高的。萬科企業(yè)在其報告的開頭就發(fā)表了對該報告的責任承擔聲明：“本公司全體董事、監(jiān)事及高級管理人員承諾內(nèi)部控制自我評價報告不存在任何虛假、誤導性陳述或重大遺漏，并保證所披露信息的真實、準確與完整”。隨后做出的綜述同上述幾篇報告基本相同，如下：“

在董事會、管理層及全體員工的共同努力下，本公司已經(jīng)建立起一套較完整的內(nèi)控體系，從公司治理層面到各流程層面均建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,

經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會負責督導企業(yè)內(nèi)部控制體系建立健全，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況。公司審計部直接由審計委員會指導工作，其負責人由董事會任命，保證了其機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督……”。云南銅業(yè)的內(nèi)控報告在綜述中寫道：“公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》、《上市公司章程指引》等法律法規(guī)的要求建立了完善的治理結(jié)構(gòu)并規(guī)范運作。公司股東大會、董事會、監(jiān)事會分別按其職責行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。董事會建立了薪酬與考核委員會、發(fā)展戰(zhàn)略委員會、提名委員會和審計委員會四個專業(yè)委員會，提高董事會運作效率……公司內(nèi)部控制制度建設(shè)情況為保證公司經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常進行，保護資產(chǎn)的安全、完整和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，根據(jù)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式、結(jié)合公司具體情況，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《上市公司內(nèi)部控制指引》等有關(guān)規(guī)定及其他相關(guān)的法律法規(guī)，截止2009年末，公司已制定了13大類的內(nèi)部控制制度。通過制定有效的內(nèi)部控制制度，樹立了全員、全過程的內(nèi)部控制理念，為公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常運行提供了良好基礎(chǔ)和保障作用?，F(xiàn)就公司內(nèi)部控制制度目標、要素和主要內(nèi)部控制制度進行說明……”。從中可以看出，該報告與其他幾篇報告的內(nèi)容相似度極高。并且云南銅業(yè)也沒有在報告中特別之處其董事會對其報告真實性的責任承擔聲明。魯西化工的內(nèi)控報告綜述和云南銅業(yè)等幾篇綜述相似的內(nèi)控報告內(nèi)容上也是大同小異，如：“公司根據(jù)《證券法》、《公司法》、《上市公司內(nèi)部控制指引》和《上市公司治理準則》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司運作。根據(jù)公司自身發(fā)展情況，不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)……目前已按照《公司法》、《證券法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立了一套相對完善的公司內(nèi)部控制管理體系，已制定的內(nèi)部管理制度有：《公司章程》、《股東大會議事規(guī)則》、《董事會議事規(guī)則》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細則》、《公司信息披露管理制度》、《公司募集資金使用制度》、《公司投資者關(guān)系管理工作制度》、《公司接待和推廣工作制度》及各職能部門相關(guān)的管理制度等，公司內(nèi)部控制體系基本上涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，能夠較好的預防和發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營和管理運作過程中出現(xiàn)的問題，保證公司健康發(fā)展……”。從上面十家上市企業(yè)的內(nèi)控報告的綜述中雖然可以看出其中的一些企業(yè)雖然大概能確定其對待報告的態(tài)度是比較認真，對待投資者是比較負責。但里面很大一部分的內(nèi)控報告綜述的內(nèi)容都極其相似，所以綜合分析來看，暫時不能確定較高的可信任度。內(nèi)控報告主體分析內(nèi)控報告的第二部分是企業(yè)的重點控制活動的內(nèi)部控制情況。也是企業(yè)對外發(fā)表內(nèi)控報告最為重要的一部分。從中可以了解到該企業(yè)的內(nèi)部控制具體情況以及大概推斷出其控制是否是有效的。蘭州三毛在內(nèi)控報告中著重記述了其下幾個方面：=1\*GB2⑴對控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶公司章程明確規(guī)定了重大投資的審批權(quán)限及決策程序，控制投資風險，注重投資效益。=4\*GB2⑷公司章程明確規(guī)定了股東大會、董事會關(guān)于對外擔保事項的審批權(quán)限，嚴格控制擔保風險。=5\*GB2⑸公司按照《上市公司信息披露管理辦法》，完善了《信息披露管理制度》，制定了信息披露、知情人登記、外部信息使用人、年報差錯追究等制度，公司內(nèi)部制定了《關(guān)于加強公司保密性文件管理的規(guī)定》，加強了對信息的管理和披露，增強了守法合規(guī)意識，提高了內(nèi)控信息披露質(zhì)量。雖然蘭州三毛通過五部分介紹其現(xiàn)階段重點控制活動的控制情況。但是記述的都比較簡單，特別是第五項關(guān)于企業(yè)現(xiàn)在對于信息披露的情況的原文如下：“對重大事件的報告、傳遞、審核、披露程序做出了相應(yīng)的規(guī)定，并得到較好的落實。公司取得應(yīng)披露信息后，主動信息披露意識較強”。其中所說的“相應(yīng)的規(guī)定”是什么規(guī)定，蘭州三毛沒有做出詳細的描述；“并得到了較好的落實”這句話也無法通過報告中告知的信息確切的推斷出來。陽關(guān)股份的重點控制活動如下：=1\*GB2⑴對控股子公司的內(nèi)部控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶對外擔保的內(nèi)部控制。=4\*GB2⑷募集資金使用的內(nèi)部控制。=5\*GB2⑸重大投資的內(nèi)部控制。=6\*GB2⑹信息披露的內(nèi)部控制陽光股份的其第二部分對企業(yè)重點控制活動的描述中有很多形式上的內(nèi)容和蘭州三毛對外披露的信息是差不多的。但在第五項“重大投資的內(nèi)部控制”中，陽光股份做出了很詳細的披露。如下：2009年度，公司發(fā)生重大投資如下：投資類別投資主體交易對方交易事項交易金額收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司北京首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司受讓北京星泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司%的股12,350萬元收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司北京首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司受讓北京首創(chuàng)風度房地產(chǎn)開發(fā)有限公司%的股權(quán)830萬元收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司青島頤中房地產(chǎn)開發(fā)有限公司受讓青島千千樹置業(yè)有限公司30%的股權(quán)1,837萬元北京瑞豐陽光投資有限公司受讓天友誼新津、杜廈、王致華資等5家公司10%的股權(quán)27,700萬元這一點可以讓陽光股份報告的可信任度增加。陽光股份內(nèi)部控制自我評價報告，2009年廣東鴻圖的重點控制活動：=1\*GB2⑴產(chǎn)品銷售與貨款回收。=2\*GB2⑵物料采購及付款。=3\*GB2⑶生產(chǎn)管理。=4\*GB2⑷人事管理。=5\*GB2⑸固定資產(chǎn)管理。=6\*GB2⑹貨幣資金管理。=7\*GB2⑺籌資與投資管理。=8\*GB2⑻對外擔保管理。=9\*GB2⑼關(guān)聯(lián)交易管理。=10\*GB2⑽募集資金使用管理。=11\*GB2⑾研究開發(fā)管理。=12\*GB2⑿信息披露管理。粗略一看廣東鴻圖的報告應(yīng)該是披露信息很詳細的；但仔細分析來看該企業(yè)的報告基本上能提供的就是以下內(nèi)容：本企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)建立了相應(yīng)的制度，并且這些制度都是有效的。如這幾段話：“本公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)的要求，建立了既符合國家有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的要求，又能適應(yīng)公司業(yè)務(wù)環(huán)境與經(jīng)營管理特點的內(nèi)部控制體系，形成了一套規(guī)范的管理流程與方法……本公司制定了《物料管理制度》、《采購管理制度》、《供應(yīng)商評價和選擇制度》、《成品倉管理制度》、《物料倉管理制度》、《特殊物資儲存規(guī)定》、《庫存量管理辦法》、《物料領(lǐng)用制度》、《公司財物盤點制度》和《資金開支管理辦法》……由董事長擔任信息披露工作的第一責任人、董事會秘書是信息披露的主要責任人，負責管理公司信息披露事務(wù)；證券事務(wù)代表協(xié)助董事會秘書工作。董秘辦是公司信息披露事務(wù)的日常工作部門，在董事會秘書直接領(lǐng)導下，統(tǒng)一負責公司的信息披露事務(wù)。本公司建立的信息溝通和反饋渠道較為有效，該信息披露內(nèi)部控制具有一定的完整性、合理性及有效性?！标P(guān)于最后該企業(yè)報告所述，由董事長擔任信息披露工作第一人，但是董事會秘書才是信息披露的主要責任人。寧波天邦在內(nèi)控報告中不僅對其重點控制活動給出了較為詳細的描述，并且在這之前還附上了對企業(yè)內(nèi)部的風險評估：=1\*GB2⑴存貨跌價風險。=2\*GB2⑵應(yīng)收款壞帳風險。=3\*GB2⑶所得稅稅收優(yōu)惠政策可能變化導致盈利能力下降的風險。=4\*GB2⑷增值稅稅收優(yōu)惠政策可能變化導致盈利能力下降的風險。=5\*GB2⑸財務(wù)內(nèi)部控制失控的風險。=6\*GB2⑹主要原料供應(yīng)的風險。并給出了詳細的風險識別，風險評估，風險應(yīng)對的方法?；谶@兩點寧波天邦的報告可信度增加。白銀銅城對企業(yè)重點控制活動的描述主要集中于以下幾點：=1\*GB2⑴對控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制。=3\*GB2⑶對外擔保的內(nèi)部控制。=4\*GB2⑷重大投資管理控制。=5\*GB2⑸募集資金使用的管理控制。=6\*GB2⑹信息披露的內(nèi)部控制。白銀銅城對于其重點控制活動的介紹時比較詳細的，特別是在對控股子公司的管理控制的描述是非常詳實的。但是其第六點“信息披露的內(nèi)部控制”所述與蘭州三毛、廣東鴻圖以及寧波天邦等三家企業(yè)雷同。武漢石油在內(nèi)控報告中把這一部分分成了“控制系統(tǒng)”和“控制程序”兩個部分來進行描述。但其披露的信息并不詳細而且也不能從中分析出十分有用的信息。如武漢石油對交易授權(quán)的描述：“交易授權(quán)：公司在交易授權(quán)上區(qū)分交易的不同性質(zhì)采用了不同的授權(quán)審批方式。A

一般授權(quán)：公司制訂的各項制度都匯編成冊，并明確了各個環(huán)節(jié)的授權(quán)，費用開支方面，以財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，制訂了費用核銷程序。B

特別授權(quán)：根據(jù)《公司法》、《公司章程》以及相關(guān)法律規(guī)定，對于公司重大投資活動等，以及由此產(chǎn)生的重大決定須由董事會審議，報股東大會批準?！被旧现皇羌兝碚摰年U述而已。中國銀行在內(nèi)控報告中只是發(fā)表了聲明，其內(nèi)控報告由普華永道審計并發(fā)表聲明。如下：“我們閱讀了由貴行董事會編寫的《中國銀行股份有限公司董事會關(guān)于2008年度公司內(nèi)部控制的自我評價報告》及管理層編寫的《中國銀行股份有限公司2008年度內(nèi)部控制評價報告》。針對于會計報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，根據(jù)我們的研究和評價，我們未發(fā)現(xiàn)貴行編寫的《中國銀行股份有限公司董事會關(guān)于2008年度公司內(nèi)部控制的自我評估報告》及《中國銀行股份有限公司2008年度內(nèi)部控制評價報告》中于我們對貴行和貴集團2008年度會計報表的審計發(fā)現(xiàn)存在重大的不一致?！逼杖A永道對中國銀行股份有限公司出具內(nèi)部控制報告審計聲明，20普華永道對中國銀行股份有限公司出具內(nèi)部控制報告審計聲明，2009年萬科在其內(nèi)控報告中同寧波天邦一樣，在披露懂點控制活動之前也附上了風險評估。其風險評估并不如寧波天邦詳細，不過依然就企業(yè)現(xiàn)階段的問題給出了評估、分析及對策：“公司管理層專門成立運營管理委員會深入各個城市進行實地調(diào)研及風險評估，組織公司中層管理人員及控股子公司公司相關(guān)負責人進行專項分析及研討，制定《萬科集團總部及一線公司資本投資與運營管理辦法》，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，采取了包括積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，用更靈活方式促進銷售確保良好的資金狀況，保持更為穩(wěn)健的存貨規(guī)模，采用更審慎的財務(wù)策略等一系列的風險應(yīng)對策略以確保公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?！辈⑶胰f科在對信息披露的控制的描述相比其他企業(yè)是較為詳細的，明確了信息披露的辦法、過程和責任承擔。云南銅業(yè)在其報告中對企業(yè)重點控制活動只有一段話的描述：“公司已建立對各項業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，并已有效實施。在供應(yīng)商選擇、原料采購、生產(chǎn)安全管理、銷售及客戶管理、籌資與投資管理等各個環(huán)節(jié)上形成完善的內(nèi)部控制體系，使每一個業(yè)務(wù)流程、每個流程的風險點、每個風險點的關(guān)鍵控制點在有制度和程序上覆蓋并確保合理有效?！庇纱丝梢娕兜脑敿毘潭葮O低。魯西化工在報告的重點控制活動這部分描述的比較詳細，別是對于“公司對控股公司的持股比例情況”的描述。如下：公司名稱所占權(quán)益比例(%)山東聊城魯西化工第二化肥有限公司%平陰魯西化工第三化肥廠有限公司%聊城魯西化工第四化肥廠%聊城魯西化工第五化肥廠%山東聊城魯西化工第六化肥有限公司51%寧夏魯西化工化肥有限公司80%中盛化肥有限公司60%山東聊城魯西化工銷售有限公司100%盛豐投資管理有限公司100%山東聊城魯西化工煤炭經(jīng)營有限公司70%山東聊城中盛藍瑞化工有限公司51%魯西化工內(nèi)部控制自我評價報告，2009年不足之處依然是在對于信息披露這一塊的描述依然雷同于上述其他企業(yè)的報告，敷衍的可能性極大。企業(yè)重點控制活動作為內(nèi)控報告中重要的環(huán)節(jié)，通過上面的分析來看，能夠說的上十分詳實的報告沒有一家。其中除開中國銀行、萬科之外的其余八家企業(yè)在信息披露這一塊上所進行的報告內(nèi)容基本上是相同的。而內(nèi)控報告能勉強算得上是不錯的除開中國銀行業(yè)僅有陽光股份、寧波天邦、萬科這三家企業(yè)。綜合分析結(jié)論分析過這十家企業(yè)的報告過后，筆者按照其報告的兩部分綜合過后為其推導出可信賴程度?？尚哦确譃楦?、較高、中、較低四個等級。=1\*GB2⑴蘭州三毛，可信度：中=2\*GB2⑵陽關(guān)股份，可信度：較高=3\*GB2⑶廣東鴻圖，可信度：中=4\*GB2⑷寧波天邦，可信度：較高=5\*GB2⑸白銀銅城，可信度：中=6\*GB2⑹武漢石油，可信度：較低=7\*GB2⑺中國銀行，可信度：較高（注：綜合考慮中國銀行自身的水平以及對于普華永道會計師事務(wù)所的信任。）=8\*GB2⑻萬科，可信度：較高=9\*GB2⑼云南銅業(yè)，可信度：較低=10\*GB2⑽魯西化工，可信度：中經(jīng)過等級評定，其中評級為高可信度的企業(yè)為零家。評級為較高可信度的企業(yè)有四家，占樣本總數(shù)的40%。評級為中可信度的有四家，占樣本總數(shù)的40%。評級為較可信度的企業(yè)有兩家，占樣本總數(shù)的20%。從內(nèi)控報告在中國的發(fā)展來看，雖然沒