人大初級會計學(xué)第8章

成本計算確定各對象總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以正確地對會計核算對象進行計價，考核經(jīng)濟活動過程中各項勞動耗費，為正確地核算損益提供資料。隨著工業(yè)的發(fā)展，由于生產(chǎn)方式如風(fēng)暴般席卷了歐洲大地，的大工業(yè)生產(chǎn)的工廠逐漸代替了手工作坊算問題。歐洲各國的會計先驅(qū)紛紛根據(jù)企業(yè)中價值的流向問題以及期末損益的計算問題，提出了直接費用、間接費用的概念以及間接費用的攤銷問題，并將復(fù)式記賬法引入成本計算，設(shè)置成本計算的賬戶體系，以貨幣和實物作為計量單位，對不同產(chǎn)品的形成價值進行成本計算。但那時的成本計算方法、核算體系還不成熟，直到0世紀(jì)以后，會計界的學(xué)者們才開始在成本計算的體系化和標(biāo)準(zhǔn)化上下功夫，形成了現(xiàn)在的成本會計體系。成本計算實際要解決的是會計核算時資產(chǎn)價值的計量問題。因需確定其入賬價值。成本計算的內(nèi)容主要包括以下三個方面。1.資產(chǎn)作為會計核算的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該納入成本核算系統(tǒng)。即采購資產(chǎn)的成本計算。資產(chǎn)取得成本計算的正確性關(guān)系到能否正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、所有者對企業(yè)投資的規(guī)模、所視資產(chǎn)采購成本的計算。2.費活勞動，這些耗費雖然也是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，但有其自身的特點。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算應(yīng)作為成本計算的一項重要內(nèi)容。3.工商企業(yè)在記錄商品銷售收入之后，為了計算本期的商品銷售毛利，還要準(zhǔn)確地計算商品銷售成本。商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)不涉及的問題。這是因為：對于外購的商品來說，商品在購入時是以不含的入賬的對于自行生產(chǎn)的庫存商品來說，商品的生產(chǎn)成本是不包含的。1.成本計算是真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的基產(chǎn)的成本，才能夠反映資產(chǎn)總額。正確地計算產(chǎn)品的生營業(yè)利潤的前提。2.成本計算是確定耗費補償尺度的重要方為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進行，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗定了補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，而且確定了企業(yè)的損益。如果成本計算確，就會直接影響損益計量的正確性。3.成本計算的結(jié)果是會計核算的各有關(guān)對象的成本。成本是對耗費的補償尺度，是影響產(chǎn)品價格的一個重要因素，是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基礎(chǔ)。因此，成本指標(biāo)是企業(yè)進行經(jīng)營決策時需要考慮的重要因素，也是進行決策的重要依據(jù)。資產(chǎn)采購成本計算的原（1）按歷史成本計價的代價計價，如采購固定資產(chǎn)的代價包括買價和運雜費、安裝費等附帶成本。（2）劃分資本性支出和收益性支出價值的支出，將資本性支出計入資產(chǎn)價值的過程稱為資本化；收益性支出是指計入當(dāng)期損益的支出，將收益性支出計入當(dāng)期損益的過程稱為費用化。（3）成本—效益原則。按照歷史成本計價原則計價時，還需要考慮成本—金額較小，工作量較大，且是否分配對資產(chǎn)價值的影響不大，可以不分配附帶成本。存貨作為有形動產(chǎn)，其購銷業(yè)務(wù)通常涉及（免稅的情形除外）。其賬務(wù)處理的要點是做好的賬務(wù)處理。對于采購而得的存貨，存貨的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括采購價格（上注明的不含的金額）、費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的代價。為簡化表述，以下將費為附帶成本。如下所示。【例—】中原實業(yè)采購，B兩種材料，所發(fā)生的全部代價為元，均已轉(zhuǎn)賬支付。其中：上注明的材料的不含增值稅的金額為0元，稅額為元；B材料的不含的金額為元，稅額為元；為這兩種材料所發(fā)生的附帶成本共計1200元。有關(guān)資料如表8—1表8-1采購材料所付出的代品額附帶成本（費、裝卸費、保險費AB合根據(jù)上述資料，計算，B兩種材料的入賬成本如表—所示。表中的分?jǐn)偙嚷适腔诟鱾€品種的采購價（即不含的金額）計算的。若基于價稅合計金額進行計算，會得出相同的結(jié)果。表8—2材料入賬成本的計A5050B30308081該公司采購的材料價稅合計為8元，其中，進項稅額為80元；B材料價稅合計為50元，其中，進項稅額為5元。因此，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交”賬戶的進項稅額專欄中記載3元。在“原材料”賬戶的借方中記錄剩余的、應(yīng)當(dāng)計入原材料入賬價值的采購代價元，同時，在“原材料——”明細(xì)賬中記載0元，在“原材料B”明細(xì)賬中記載0元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：原材料——50原材料——30應(yīng)交稅費——（進項稅額）13貸：銀行存941.購入不需安裝的機器設(shè)第7章中已作闡釋，此處不再贅述。示例見第7章的例7—32.購入房屋、建筑房屋、建筑物不涉及，所以購入房屋、建筑物時不需要進行專門的會計處理。只需將取得該 所發(fā)生的全部代價（包括營業(yè)稅、契稅等各種稅費）計入其入賬價值即可?！纠?—2】公司20×6年6月6日斥資90000000元（含全部價及營業(yè)稅、契稅等相關(guān)稅費）購入一棟辦公大樓該公司的固定資產(chǎn)價稅增加90000000元，因此，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”賬的借方記錄固定資產(chǎn)的入賬價值90000000元。公司的銀行存款減少90000借：固定資 90000貸：銀行存 90000企業(yè)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生各種各樣的耗費，如耗費材料、人工。在一定時期內(nèi)的耗費稱為生產(chǎn)費用定的對象和數(shù)量上，形成制造產(chǎn)品的成本，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本。品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的所有主要原料、材料及輔助材料、等；直接人工是指直接從事產(chǎn)品制造的工人工資及福利費；制造費用不屬于直接材料、直接人工的其他費用，如固定資產(chǎn)折舊、間接材料，為組織和管理車間生產(chǎn)發(fā)生的人工費用、用，等等。只有為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用才能構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，和管理全廠生產(chǎn)而發(fā)生的材料費用、工資費用等作為用處理，并直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，通過“生產(chǎn)成本”賬戶的方進行歸集“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額歸集了本期為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項費加上“生產(chǎn)成本”賬戶的期初余額，構(gòu)成本期生產(chǎn)費用合計數(shù)。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，本期生產(chǎn)費用合計數(shù)全部作為完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出；如果本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未完工，本期生產(chǎn)費用合計數(shù)全部作為在產(chǎn)品成本，留在“生產(chǎn)成本”賬戶借方，以期末余額的形式表現(xiàn)；如果本期生產(chǎn)的產(chǎn)品一部分完工，一部分沒有完工，則要采用一定的方法，將本期生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配（分配的方法詳見成本會計學(xué)）。上述生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系見圖—。生產(chǎn)成完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)期末圖確定各項存貨賬存數(shù)量的方法有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存。1.永續(xù)盤存永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，每一筆存錄結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。賬面結(jié)存數(shù)量的計算公式如下：＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量采用永續(xù)盤存制，可以在賬簿中反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存以及時查明原因。但是由于這種盤存制度要求對每一品種的存貨都要開設(shè)一個明細(xì)賬，因此存貨的明細(xì)分類核算工作量較大?！纠?—3】利民實業(yè)甲材料的期初結(jié)存及購進和發(fā)出的資料如下6月1日，結(jié)存200件，單價100元，金額20000元6月5日，發(fā)出100件6月10日，購進300件，單價100元，金額30000元6月20日，購進200件，單價100元，金額20000元6月23日，發(fā)出500件6月30日，盤點結(jié)存100件。根據(jù)上述資料，采用永續(xù)盤存制，在材料明細(xì)賬上的記錄見表8—3表8—3品名：甲計量單位：年月日字號6152.實地盤存實地盤存制又稱實地盤存法，是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算得到末實存數(shù)量，作為確認(rèn)各項存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，對于存貨的增加業(yè)務(wù)，平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)登記入賬。但對于存貨的減少業(yè)務(wù)，平時不結(jié)算賬面結(jié)存數(shù)，而是將期末根據(jù)出本期物資的減少數(shù)。計算本期減少數(shù)的計算公式如下：本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)－期末實際結(jié)存數(shù)采用實地盤存制，平時只記錄購進成本，不記錄發(fā)出的數(shù)量、反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，只能通過定期盤點，計算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本?！纠?—4】根據(jù)例8—3的資料，期末盤點時，該種材料的結(jié)存數(shù)量為100件采用實地盤存制，登記材料明細(xì)賬見表8—4表8—4品名：甲計量單位：年月日字號61企業(yè)的各項存貨，由于種種原因（如購進時間、批量、地點等形成不同的購進單價，而發(fā)出存貨時，就涉及采用的問題。計算發(fā)出存貨單價的計價問題，常用的方、后進先出法、平均法、移動平均法和個別計價法等1.先進先出先進先出法，是以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出成本計價。如果發(fā)出的存貨屬于最先購入的兩批或三批，且單價不說明采用先進先出法計算期末賬面結(jié)存價值的方法。【例—】河西礦業(yè)開采的多種稀有礦產(chǎn)近年來一直供銷兩旺。該公司采用先進先出法核算發(fā)出材料的成本，甲材料×年月的收況如表—所示。表8—5材料明細(xì)賬類別：有色金屬類：020315品名或規(guī)格：甲材20×4月日字號91（略20×4月日字號91（略（略82.后進先出后進先出法，是以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出料等存貨的實際成本要按庫存存貨中最后購進的那批存貨的實際成本計價。如果發(fā)出的屬于最后購入的兩批或三批，且單價不同，就要用兩個或三個不同的單價計價。這種計價方法的特點是使發(fā)出存為例，說明采用后進先出法計算期末賬面結(jié)存價值的方法（見表8—6）。表8—6材料明細(xì)賬類別：有色金屬類 品名或規(guī)格：甲材存放地點：1號 儲備 計量單位：千20×4憑收發(fā)結(jié)月日字號數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金91（>（>期初結(jié)8購發(fā)購發(fā)發(fā)合3.平均平均法，采用這種方法，發(fā)出存貨的單價是以期初結(jié)存數(shù)和本期增加數(shù)進行平均計算的，即以期初結(jié)存存貨實際成本與期增加存貨實際成本之和，除以期初結(jié)存存貨數(shù)量與本期增加存貨數(shù)量之和，求得存貨平均單價。其計算公式如下：存貨平均單價＝（期初結(jié)存存貨實際成本＋本成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期增加存貨數(shù)量采用這種方法，只有期末才能根據(jù)上述數(shù)字計算存貨的平均單明細(xì)賬中看不出存貨的結(jié)存價值，不利于存貨的日常管理工作，但用平均法計期賬結(jié)價（表8）。表8—7材料明細(xì)賬類別：有色金屬類 品名或規(guī)格：甲材存放地點：1號 儲備 計量單位：千20×4月日字號91>>8月日字號4.移動平均采用移動平均法，發(fā)出存貨的單價是以上次結(jié)存存貨平均單價以以前結(jié)存存貨數(shù)量加上本批增加存貨數(shù)量，求得存貨的平均單價，作為發(fā)出存貨的計價標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式如下存貨平均單價＝（以前結(jié)存存貨實際成本＋本批增加存貨實際本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量＋本批增加存貨數(shù)量采用這種方法，每購進一批存貨，就要重新計算一次單價，每出一次存貨，都要按上次結(jié)存存貨的平均單價作為本次發(fā)出存貨的散在月內(nèi)進行。仍以上述資料為例，說明采用移動平均法計算期末賬面結(jié)存價值的方法（見表8—8）。表8—8材料明細(xì)賬類別：有色金屬類 品名或規(guī)格：甲材存放地點：1號 儲備 計量單位：千月日字號91>>85.個別計價采用個別計價法，是以某批存貨增加時的實際單位成本作為該存貨發(fā)出的實際成本，即發(fā)出某批存貨要根據(jù)該批存貨購入時的實際單位成本計算。這種方法的優(yōu)點是能正確地計算發(fā)出存貨的實際存貨明細(xì)賬，對其進行詳細(xì)記錄。入庫時，應(yīng)掛上，分批存放，分別保管，以便發(fā)出時便于識別是哪批購進的。這種計價方法一貨價值及期末存貨價值根據(jù)下式計算：發(fā)出存貨價值＝發(fā)出存貨數(shù)量×該批存貨實際單位成期末存貨價值＝期末存貨數(shù)量×該批存貨實際單位成依前例，假設(shè)本月發(fā)出的批次為：期初庫存的數(shù)量100千克，8購進的數(shù)量100千克，18日購進的數(shù)量400發(fā)出存貨價值＝00×10＋100×105＋400×11＝640（元）期末存貨價值＝00×105＝050（元）各種存貨計價方法的計算結(jié)果的比較如表8—9各種存貨的計價方法適用的范圍不同，對資產(chǎn)、利潤產(chǎn)生的影不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)存貨的特點選擇不同發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵（1）一致性原則。一致性原則是指企業(yè)在各會計期間應(yīng)使用原來選擇的計價方法不能真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，應(yīng)該在會計年度開始時變更，并在報表附注中進行說明。（2）公開披露原則。公開披露原則是指企業(yè)應(yīng)公開披露其所用的存貨計價方法，以便會計信息使用者對企業(yè)做（3）重要性原則。重要性原則是指對于資產(chǎn)價值和利潤有重個細(xì)小問題都進行詳細(xì)的計算和報告。（4）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)