增值稅基本原理

一、增值稅的基本原理1、什么叫增值稅增值稅的課稅對(duì)象是以貨物流轉(zhuǎn)或者勞務(wù)提供時(shí)的增值額為課稅對(duì)象。什么叫增值額，我們來講解一下第1頁，共21頁。增值稅計(jì)算的原理增值稅=增值額X稅率

=（銷售的金額-購(gòu)入的金額）X稅率=（銷售額X稅率）-（購(gòu)買金額X稅率）銷項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票第2頁，共21頁。2、目前征收增值稅的行業(yè)一是以前本來就征收增值稅的行業(yè)（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)）二是目前營(yíng)改增的九個(gè)行業(yè)三是自今年5月1日開始全部行業(yè)全部征收增值稅，屆時(shí)營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。第3頁，共21頁。目前營(yíng)改增的主要行業(yè)交通運(yùn)輸行業(yè)郵政業(yè)研發(fā)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)第4頁，共21頁。3、增值稅的稅率目前增值稅主要有以下幾檔稅率1、17%（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）2、13%（同人民生活息息相關(guān)的貨物）3、11%（交通運(yùn)輸行業(yè)，郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）4、6%（其它服務(wù)業(yè)）5、3%（征收率，使用小規(guī)模納稅人和除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外的簡(jiǎn)易辦法征收的納稅人）6、5%（征收率，銷售不動(dòng)產(chǎn)）第5頁，共21頁。4、增值稅的發(fā)票目前我國(guó)增值稅的發(fā)票有兩種：第一種叫增值稅普通發(fā)票第二種叫增值稅專用發(fā)票兩者開具的對(duì)象不同，兩種發(fā)票的作用不同。作用有什么不同?普票不能抵扣、專用發(fā)票可以抵扣。對(duì)象有什么不同？向消費(fèi)者個(gè)人、向小規(guī)模納稅人、銷售免稅貨物三種情況不能開具專用發(fā)票第6頁，共21頁。5、增值稅的納稅人國(guó)家為了便于管理，目前把增值稅分類兩類一般納稅人（財(cái)務(wù)健全、收入超標(biāo)）小規(guī)模納稅人就稅收來說，兩者稅收金額計(jì)算的方法不一樣。第7頁，共21頁。A公司2016年1月銷售商品收入是100元，其購(gòu)進(jìn)商品收入為90元，如果是一般納稅人稅額是多少？小規(guī)模納稅人稅額是多少？第8頁，共21頁。6、一般計(jì)稅方法的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率銷售額=含稅銷售額/1+稅率因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，各位納稅人平時(shí)簽合同時(shí)一般都是按照實(shí)際會(huì)收到的錢簽合同，但是這個(gè)實(shí)際收到的錢是包含稅款的，所以要把稅款除開例如銷售一批貨物，實(shí)際收錢是500元，那么其中銷售額是500/1.17=427.35，稅額是72.65第9頁，共21頁。7、一般計(jì)稅方法的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額同銷項(xiàng)稅額是關(guān)聯(lián)的，你開出的發(fā)票，對(duì)于你來說是銷項(xiàng)稅額，對(duì)于購(gòu)買方（收到發(fā)票的一方）來說就是進(jìn)項(xiàng)稅額A公司B公司A公司銷售一批貨物給B公司，金額100萬對(duì)于A來說，它收到貨款100萬，其中銷售額85.48萬，銷項(xiàng)稅額14.52萬，并且開發(fā)票給B公司，同時(shí)自己要交稅對(duì)于B來說，支付貨款100萬，取得A的發(fā)票，就是進(jìn)項(xiàng)稅額14.52萬第10頁，共21頁。8、不得抵扣的情況有些發(fā)票即使企業(yè)取得了專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第11頁，共21頁。1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)3、非正常損失的產(chǎn)品和在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，以及加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，及該不動(dòng)產(chǎn)耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)第12頁，共21頁。9、視同銷售行為增值稅是一個(gè)法國(guó)人發(fā)明的，由于其具有不重復(fù)征稅，鏈條特點(diǎn)等優(yōu)點(diǎn)，世界各國(guó)大都實(shí)行增值稅。這個(gè)稅種在別的國(guó)家都實(shí)行的很好，但是拿到中國(guó)以后，可能是由于中國(guó)人太聰明了，在實(shí)現(xiàn)的過程中出現(xiàn)了很多問題，國(guó)家不得不出臺(tái)很多的單行文件為這個(gè)稅種打補(bǔ)丁。第13頁，共21頁。A公司為一般納稅人，2016年1月銷售商品收入是100元（現(xiàn)在企業(yè)說我這個(gè)東西，不是賣給別人的，我是無償贈(zèng)送給別人的），其購(gòu)進(jìn)商品收入為90元，本月應(yīng)納稅額怎么辦？為此國(guó)家規(guī)定了一個(gè)東西，叫做“視同銷售”第14頁，共21頁。對(duì)于視同銷售行為，稅法一共有兩處規(guī)定，分別是《增值稅暫行條例》和財(cái)稅2016年36號(hào)文。第15頁，共21頁。第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第16頁，共21頁。36號(hào)文規(guī)定第十四條夏磊情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（一）單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人想其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第17頁，共21頁。外購(gòu)的免稅項(xiàng)目集體福利個(gè)人消費(fèi)投資分配無償贈(zèng)送他人視同銷售免集個(gè)投分送進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出自產(chǎn)或者是委托加工的免稅項(xiàng)目集體福利個(gè)人消費(fèi)投資分配無償贈(zèng)送他人全部視同銷售免集個(gè)投分送第18頁，共21頁。無償提供服務(wù)無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)第19頁，共21頁。下面進(jìn)行一次瘋狂的練習(xí)企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于建造本企業(yè)的房屋企業(yè)將貨物由宜昌分公司發(fā)往武漢分公司進(jìn)行銷售某餐飲企業(yè)接待客戶，無償提供住宿服務(wù)企業(yè)將自有房產(chǎn)無償贈(zèng)與投資方某化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品，發(fā)給職工作為福利第20頁，共21頁。內(nèi)容梗概一、增值稅的基本原理。增值稅的課稅對(duì)象是以貨物流轉(zhuǎn)或者勞務(wù)提供時(shí)的增值額為課稅對(duì)象。增值稅=增值額X稅率。銷項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。三是自今年5月1日開始全部行業(yè)全部征收增值稅，屆時(shí)營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。1、17%（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）。3、11%（交通運(yùn)輸行業(yè)，郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）。5、3%（征收率，使用小規(guī)模納稅人和除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外的簡(jiǎn)易辦法征收的納稅人）。兩者開具的對(duì)象不同，兩種發(fā)票的作用不同。普票不能抵扣、專用發(fā)票可以抵扣。向消費(fèi)者個(gè)人、向小規(guī)模納稅人、銷售免稅貨物三種情況不能開具專用發(fā)票。銷售額=含稅銷售額/1+稅率。A公司銷售一批貨物給B公司，金額100萬。1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目