稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷內(nèi)容與審查方法

北京東方財(cái)研財(cái)稅研究中心成都資源飛鷹財(cái)稅顧問(wèn)公司企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序（下）――帳務(wù)審查內(nèi)容與評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)一、審查收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定（一）收入審查的基本原則與方法1、審查和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2、審查企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。3、審查企業(yè)各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。4、審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5、審查收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查1、主營(yíng)收入的確認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類(lèi)審查：（1）采用直接收款銷(xiāo)售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。（4）委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。（5）采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（6）長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。2、審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。2、審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。3、審查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（三）其他業(yè)務(wù)收入的審查1、其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：（1）代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審查代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。（2）包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）審查包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。3、對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審查其完整性。（4）審查其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，審查是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。4、審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。（四）補(bǔ)貼收入的審查1、審查實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。2、審查取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（五）視同銷(xiāo)售收入的審查1、視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2、采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。3、采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。4、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。5、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。6、審查用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。7、將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（六）投資收益的審查1、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。3、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。5、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。6、審查以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。（七）營(yíng)業(yè)外收入的審查1、結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。2、結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。3、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4、審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。5、審查非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。6、審查罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查1、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入。2、審查因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。3、審查債務(wù)重組收益，是否將企業(yè)重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。4、審查企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。5、企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。6、審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。7、審查企業(yè)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。三、成本費(fèi)用的審查（一）成本費(fèi)用審核的基本原則與方法1、評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2、獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。3、成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。4、對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。5、會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶(hù)及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上午同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。采購(gòu)成本的審核。審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。審核購(gòu)買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。材料費(fèi)用的審核。審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)?！獙徍恕吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類(lèi)賬戶(hù)貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料?！獙?shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確?！獙?shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則?！?jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。制造費(fèi)用的審核。審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。在產(chǎn)品成本的審核。采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；—材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重;——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。完工產(chǎn)品成本的審核。審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。（3）確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。（4）分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。（三）其他業(yè)務(wù)支出的審核審核材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。（四）視同銷(xiāo)售成本的審核審核視同銷(xiāo)售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（五）營(yíng)業(yè)外支出的審核審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核:違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各種稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；各項(xiàng)贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)號(hào)、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。審核存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。審核捐贈(zèng)是否通過(guò)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額。審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠?。審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送他人等視同銷(xiāo)售行為是否繳納相關(guān)稅金。（六）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。（七）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用的審核分析各月銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。審核銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。（八）管理費(fèi)用的審核審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。（九）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核利息支出的審核參見(jiàn)納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。審核利息收入項(xiàng)目。獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。抽查各銀行賬戶(hù)或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。審核匯兌損益項(xiàng)目。審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書(shū)，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核貨幣資產(chǎn)的審核評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。審核銀行存款對(duì)賬單。對(duì)金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對(duì)。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來(lái)賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。存貨的審核評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對(duì)于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶(hù)余額核對(duì)。確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。對(duì)企業(yè)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤(pán)存記錄核對(duì)。獲取并審核存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度?！卮笥澅P(pán)點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?！澅P(pán)點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)?！澅P(pán)點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出?！x擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測(cè)試；測(cè)試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤(pán)點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄。購(gòu)發(fā)貨實(shí)行截止性測(cè)試。在存貨明細(xì)賬中選擇會(huì)計(jì)決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購(gòu)貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。(2)調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。存貨計(jì)價(jià)的審核。選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。原材料及外購(gòu)商品計(jì)價(jià)的審核?！獙?shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇?。在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核?！獙?shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)。——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇?。在途材料?jì)價(jià)的審核。核對(duì)材料采購(gòu)總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。抽查組成材料采購(gòu)明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票并審核采購(gòu)成本的正確性。對(duì)貨已到并應(yīng)入庫(kù)但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。審核委托加工材料賬戶(hù)余額的正確性。獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶(hù)有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。核對(duì)委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。對(duì)加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)函證或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審核。確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。與有關(guān)賬戶(hù)勾稽核對(duì)，并審查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營(yíng)業(yè)外支出”、“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來(lái)賬款”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核外購(gòu)存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”、“制造費(fèi)用一原材料損失”、“其他應(yīng)收款一原材料損失”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)福利基金”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入一銷(xiāo)售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入一加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來(lái)源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來(lái)賬款”、“原材料”、“銷(xiāo)售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核存貨類(lèi)借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購(gòu)”(或在途材料)、“原材料”等材料類(lèi)明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。短期投資的審核評(píng)價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。長(zhǎng)期投資的審核評(píng)價(jià)有關(guān)長(zhǎng)期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取長(zhǎng)期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。將長(zhǎng)期投資明細(xì)表與長(zhǎng)期投資明細(xì)賬、總賬核對(duì)，并對(duì)庫(kù)存的股票和債券進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。對(duì)股票投資，審核認(rèn)購(gòu)股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。對(duì)債券投資，審核認(rèn)購(gòu)債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。對(duì)其他投資審核下列事項(xiàng)：審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資是否已按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。審核本年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。對(duì)長(zhǎng)期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營(yíng)公司簽發(fā)的出資證明書(shū)。獲取聯(lián)營(yíng)公司當(dāng)年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤(rùn)分配比例與投資比例是否一致。審核已收到長(zhǎng)期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性。審核長(zhǎng)期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入（或未計(jì)入）應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應(yīng)納稅所得額。審核長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（五）應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對(duì)比分析，核對(duì)收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對(duì)應(yīng)賬戶(hù)異常的原因，并作出正確處理。審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。（六）應(yīng)收票據(jù)的審核評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。（1）獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，審查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對(duì)。（2）實(shí)地檢視庫(kù)存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。（3）審核對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否異常，分析原因并作出正確處理。驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬。審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。（七）其他應(yīng)收款的審核評(píng)價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶(hù)余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶(hù)，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶(hù)核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶(hù)往來(lái)科目的對(duì)沖或?qū)?yīng)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。查詢(xún)、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無(wú)未及時(shí)入賬的情況。（八）待攤費(fèi)用的審核獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。對(duì)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶(hù)中。驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限及各期攤銷(xiāo)費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款的審核獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。初步確認(rèn)所列客戶(hù)的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶(hù)對(duì)賬單等有關(guān)附件及憑證，核對(duì)應(yīng)付金額是否正確。審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。在必要的情況下，可實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。(1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。審核結(jié)算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。對(duì)于長(zhǎng)期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶(hù)的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。將應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無(wú)法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(十)應(yīng)付票據(jù)的審核獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。主要核對(duì)：應(yīng)付票據(jù)的期初余額；本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；(3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；票據(jù)到期日;利息約定(利息率、期限、金額)。審核有關(guān)附件及憑證，并核對(duì)會(huì)計(jì)記錄。(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對(duì)賬單。復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計(jì)提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。(十一)預(yù)提費(fèi)用的審核獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符。抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。審核有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)截留利潤(rùn)情況。審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。(十二)短期借款/長(zhǎng)期借款/長(zhǎng)期應(yīng)付款的審核獲取短期借款/長(zhǎng)期借款/長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對(duì)一致。對(duì)本年內(nèi)增加的借款/長(zhǎng)期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。必要時(shí)，對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款通過(guò)函證以進(jìn)步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。審核短期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計(jì)算是否正確。審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長(zhǎng)期借款的利息支出是否在稅前扣除。(十三)其他流動(dòng)負(fù)債的審核其他流動(dòng)負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。其他應(yīng)付款的審核。(1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。(2)判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶(hù)余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。審核下年度初(若干大)的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未入賬的負(fù)債。審核明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)賬戶(hù)并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶(hù)核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。應(yīng)付福利費(fèi)的審核。根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動(dòng)表并與總賬、報(bào)表核對(duì)。按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。應(yīng)付工資的審核。結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合