遼寧省國家稅務(wù)局稅收分類檢查工作規(guī)程(試行)

PAGE22PAGE23稅務(wù)博覽一、稅務(wù)稽查簽證?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?規(guī)定，稅務(wù)稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對(duì)象說明，核對(duì)事實(shí)，聽取意見。在實(shí)際工作中，浙江省國家稅務(wù)局在向被查對(duì)象說明，核對(duì)事實(shí)，聽取意見時(shí)，采用了稅務(wù)稽查簽證的方法。通過數(shù)年的實(shí)踐，采用該方法取得了較好的成效。?稅務(wù)稽查簽證?是指稅務(wù)稽查人員將稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的稅收違法事實(shí)告知當(dāng)事人，并由當(dāng)事人簽署簽證意見的一種方式。〔一〕稅務(wù)稽查簽證的分類辦理?稅務(wù)稽查簽證?〔見附表〕時(shí)，可根據(jù)案情和當(dāng)事人的具體情況，采用分項(xiàng)簽證或綜合簽證的方法進(jìn)行：1.分項(xiàng)簽證。是指按照稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的單個(gè)或單類稅收違法事實(shí)分別辦理稅務(wù)稽查簽證。分項(xiàng)簽證時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)稅收違法的證據(jù)資料編號(hào)后附后，并在?稅務(wù)稽查簽證?上予以注明。2.綜合簽證，是指對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的稅收違法事實(shí)統(tǒng)一匯總后，辦理?稅務(wù)稽查簽證?手續(xù)?！捕扯悇?wù)稽查簽證的內(nèi)容?稅務(wù)稽查簽證?的主要內(nèi)容包括：1.涉稅違法事實(shí)：告知的必須是依法認(rèn)定的稅收違法事實(shí)，并分項(xiàng)予以列明。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)：須加蓋實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局公章。3.稽查人員：須由兩名或兩名以上稅務(wù)稽查人員親筆簽名。4.簽證意見：當(dāng)事人在簽署簽證意見時(shí)，應(yīng)態(tài)度明確，不得使用模棱兩可的詞語。當(dāng)事人在?稅務(wù)稽查簽證?的簽證意見處缺乏以書寫簽證意見時(shí)，可另行書寫簽證意見，由當(dāng)事人的法定代表人親筆簽名、加蓋當(dāng)事人的公章，作為?稅務(wù)稽查簽證?的附件，并由當(dāng)事人在?稅務(wù)稽查簽證?和附件上加蓋騎縫章?！?〕簽證人簽名：須由當(dāng)事人的法定代表人或法定代表人授權(quán)的其他人員親筆簽名，并加蓋當(dāng)事人的公章。〔三〕?稅務(wù)稽查簽證?的處理1.當(dāng)事人對(duì)告知的稅收違法事實(shí)無異議的，轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查終結(jié)。2.當(dāng)事人對(duì)告知的稅收違法事實(shí)有異議時(shí)，稅務(wù)稽查人員要認(rèn)真聽取當(dāng)事人的陳述和申辯，做好?詢問筆錄?，或由當(dāng)事人提供書面材料，并提供有關(guān)的證據(jù)資料。3.稅務(wù)稽查人員對(duì)當(dāng)事人的陳述和申辯意見和新提供的證據(jù)資料要進(jìn)行認(rèn)真的分析、認(rèn)定，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施補(bǔ)充稽查。當(dāng)重新認(rèn)定的稅收違法事實(shí)與原?稅務(wù)稽查簽證?的內(nèi)容不符時(shí)，應(yīng)重新辦理?稅務(wù)稽查簽證?，但原?稅務(wù)稽查簽證?不得銷毀，應(yīng)保存在案卷內(nèi)備查。4.當(dāng)事人拒絕辦理稅務(wù)稽查簽證的，稽查人員應(yīng)在?稅務(wù)稽查簽證?上注明拒絕辦理稅務(wù)稽查簽證的情況，有其他人員在場的，請?jiān)趫鋈撕灻娮C。依照重事實(shí)、重證據(jù)的原那么，對(duì)當(dāng)事人拒絕辦理稅務(wù)稽查簽證的，只要違法事實(shí)清楚，調(diào)取的證據(jù)合法、完整、確鑿，就不影響違法事實(shí)的認(rèn)定，也不影響案件的處理?！菜摹?稅務(wù)稽查簽證?的作用最高人民法院?關(guān)于行政訴訟證據(jù)假設(shè)干問題的規(guī)定?〔法釋[2023]2號(hào)〕第五十九條規(guī)定，被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納?；榫謱?duì)查處的稅收違法案件，要求當(dāng)事人辦理?稅務(wù)稽查簽證?事人手續(xù)具有非常重要的作用：一是將經(jīng)稽查認(rèn)定的稅收違法事實(shí)局面告知當(dāng)事人，可使當(dāng)事人充分表達(dá)陳述申辯意見。二是在?稅務(wù)稽查簽證?中，告知當(dāng)事人如對(duì)稽查認(rèn)定的稅收違法事實(shí)有異議，應(yīng)如實(shí)申辯，并同時(shí)提供有關(guān)證據(jù)。如果當(dāng)事人對(duì)稽查局告知的稅收違法事實(shí)有異議，不向稽查局如實(shí)申辯，不提供有關(guān)證據(jù)，而在行政訴訟過程中向人民法院提交否認(rèn)性證據(jù)的，人民法院可依法不予采納。三是通過?稅務(wù)稽查簽證?，審理人員在案件審理時(shí)，或以依法審理當(dāng)事人的陳述申辯意見，作出是否予以采納的審定意見。附表：稅務(wù)稽查簽證稅務(wù)稽查簽證：經(jīng)檢查，你有以下稅務(wù)違法事實(shí)：請閱后簽證，如有異議，應(yīng)如實(shí)申辯，并同時(shí)提供有關(guān)證據(jù)?；閱挝弧舱隆郴槿藛T：年月日被查單位〔戶〕簽證意見：簽證單位〔章〕簽證人：年月日〔如缺乏，請另附頁〕二、稅收分類檢查遼寧省國稅系統(tǒng)從2023年4月開始，積極探索，勇于實(shí)踐，針對(duì)現(xiàn)代稽查任務(wù)指向不同的納稅人,將納稅評(píng)估、審計(jì)和涉稅偵察等方法嵌入到傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法中,使之創(chuàng)新為管理型檢查、審計(jì)型檢查和打擊型檢查的稅務(wù)檢查方式。稅收分類檢查機(jī)制試行以來取得了一定的成效，如錦州市國稅局在2023年的稅收檢查尤其是專項(xiàng)檢查中，大膽采用“先評(píng)后查〞的管理型檢查，使稽查準(zhǔn)確率到達(dá)69％，全年查補(bǔ)稅額7000萬元，人均查補(bǔ)稅額69萬元,在全省各市查補(bǔ)稅額中名列前茅；省局稽查局組織的對(duì)13戶重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查，由于實(shí)施審計(jì)型檢查，落實(shí)稅種查全、環(huán)節(jié)查到、工程查清、問題查透的要求，檢查發(fā)現(xiàn)涉及企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅方面的問題，查補(bǔ)稅款近2億元；葫蘆島市國稅局加強(qiáng)稅警協(xié)作，借助公安機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的司法偵察,實(shí)現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事司法無縫銜接。該市2023年共查處偷稅案件161件，占全年檢查有問題戶數(shù)的77％；雖然稅收收入全市僅占全省的5.3%,但偷稅案件查補(bǔ)稅款全市(1631萬元)卻占全省的24%,;偷稅案件罰款1442萬元,占全年罰款總額的96％;查處涉嫌偷稅犯罪案件30件并依法移送司法機(jī)關(guān)。目前葫蘆島市公安局駐葫蘆島市國稅局稅偵大隊(duì)已正式掛牌并合署辦公。在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的根底上，經(jīng)過進(jìn)一步深入研究，2023年5月遼寧省國稅局對(duì)稅收分類檢查工作規(guī)程進(jìn)行修訂并印發(fā)全省執(zhí)行。附：?遼寧省國家稅務(wù)局稅收分類檢查工作規(guī)程(試行)遼寧省國家稅務(wù)局稅收分類檢查工作規(guī)程(試行)第一章總那么第一條為充分發(fā)揮現(xiàn)代稅務(wù)稽查威懾、監(jiān)督和標(biāo)準(zhǔn)的職能作用，增強(qiáng)稽查工作的科學(xué)性、專業(yè)性和針對(duì)性，優(yōu)化稽查資源配置，提高稽查工作質(zhì)量和效率，提高納稅人的稅法遵從度，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合全省稅務(wù)稽查工作實(shí)際，制定本規(guī)程。第二條稅收分類檢查是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)代稽查職責(zé)和要求，對(duì)稅收專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)企業(yè)檢查〔含匯總合并納稅企業(yè)，下同〕、偷逃騙抗稅案件檢查三項(xiàng)主要任務(wù)指向的納稅人〔含扣繳義務(wù)人，下同〕采取不同類型檢查方式實(shí)施的稅務(wù)檢查。第三條稅收分類檢查的關(guān)鍵是創(chuàng)新檢查方式，因此，稅收分類檢查屬于稅務(wù)稽查實(shí)施范疇，是對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)工作的科學(xué)化和具體化?；閷?shí)施環(huán)節(jié)工作在遵循?稅收征管法?及其實(shí)施細(xì)那么、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?以及其他稅收法律、法規(guī)的前提下，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)程的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)稽查的選案、審理、執(zhí)行工作按照原規(guī)定執(zhí)行。第三條稅收分類檢查方式分為管理型檢查、審計(jì)型檢查、打擊型檢查三種檢查方式。第四條省、市國稅局稽查局負(fù)責(zé)“三型〞檢查的組織，負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)型和打擊型檢查；各市跨區(qū)稽查局、縣〔區(qū)〕國稅局稽查局負(fù)責(zé)實(shí)施管理型和打擊型檢查。第五條除稅收專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)企業(yè)檢查、偷逃騙抗稅案件查處三項(xiàng)主要任務(wù)外，其他任務(wù)指向的稽查工作按原規(guī)定執(zhí)行。第二章管理型檢查第六條管理型檢查是借鑒稅收經(jīng)濟(jì)分析、納稅評(píng)估等稅源管理方法，采取“先評(píng)后查〞的程序，對(duì)評(píng)估后有涉稅疑點(diǎn)的納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施的針對(duì)性稅務(wù)檢查。第七條管理型檢查的實(shí)施對(duì)象是列入行業(yè)性專項(xiàng)檢查范圍的納稅人〔行業(yè)內(nèi)列入省、市二級(jí)重點(diǎn)稅源管理范圍的納稅人及匯總合并納稅的納稅人除外〕。第八條各級(jí)國稅局稽查局案源管理部門應(yīng)根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定的行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)行業(yè)，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，對(duì)范圍內(nèi)納稅人進(jìn)行技術(shù)篩選，按照省局下發(fā)的稅收專項(xiàng)檢查名單的50％，作為管理型檢查的具體實(shí)施對(duì)象。技術(shù)篩選是以稽查效能為原那么，通過對(duì)所檢查行業(yè)的橫向比照，篩選可能存在疑點(diǎn)的納稅人，作為管理型檢查的對(duì)象。技術(shù)篩選可以采用區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、采集第三方信息、選擇預(yù)警值等方法進(jìn)行。。采集第三方信息時(shí)，案源管理部門應(yīng)選擇與所檢查行業(yè)在購進(jìn)貨物、銷售貨物、提供勞務(wù)有密切聯(lián)系的相關(guān)單位和部門進(jìn)行，主要有房產(chǎn)、電業(yè)、自來水、煤氣、保險(xiǎn)、銀行、工商、海關(guān)、地稅、民政、煙草、石油、行業(yè)協(xié)會(huì)等。納稅人所屬行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與稅收有密切聯(lián)系的，各級(jí)稽查局案源管理部門應(yīng)組織相關(guān)人員到行業(yè)協(xié)會(huì)或行業(yè)專家等處了解該行業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程和行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并將相關(guān)資料提供給檢查人員。納稅人的行業(yè)特點(diǎn)和近年的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢難以掌握的，各級(jí)稽查局案源管理部門應(yīng)組織檢查人員在開展管理型檢查前，選取有代表性的納稅人進(jìn)行典型調(diào)查，總結(jié)行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，并將相關(guān)資料提供給檢查人員。選擇預(yù)警值時(shí)，案源管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)、綜合數(shù)據(jù)平臺(tái)等信息化成果，選擇與納稅人相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行。可以選擇低稅負(fù)、稅負(fù)變動(dòng)過大、增值稅的抵扣憑證所占比例異常、所得稅連續(xù)虧損等指標(biāo)，并將相關(guān)資料提供給檢查人員。第九條案源管理部門將擬實(shí)施管理型檢查的納稅人按季度提出實(shí)施方案，經(jīng)主管局長批準(zhǔn)后，制作?管理型檢查任務(wù)通知書?向檢查部門下達(dá)任務(wù)。檢查部門指定檢查人員后，向檢查人員發(fā)出?管理型檢查任務(wù)委派書?。第十條管理型檢查分為檢查準(zhǔn)備、全面檢查和檢查終結(jié)三個(gè)階段。檢查準(zhǔn)備階段不對(duì)納稅人發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，經(jīng)準(zhǔn)備階段分析確認(rèn)，決定對(duì)納稅人實(shí)施全面檢查的，發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，進(jìn)入實(shí)施全面檢查階段。第十一條管理型檢查準(zhǔn)備階段包括案頭分析和查前約談兩個(gè)步驟：〔一〕案頭分析案頭分析是管理型檢查主要方法和步驟之一，檢查人員的案頭分析主要是通過單戶的縱向比照分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的配比分析、稅收政策的相關(guān)分析等，篩選納稅人的涉稅疑點(diǎn)。１、利用綜合征管軟件〔CTAIS〕、納稅人關(guān)聯(lián)查詢系統(tǒng)、綜合數(shù)據(jù)平臺(tái)等系統(tǒng)，收集納稅人涉稅信息和資料，制作?納稅人涉稅信息表?，滿足案頭分析和全面檢查的根本要求。２、了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與案源管理部門提供的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營趨勢相比較，找出單戶企業(yè)與行業(yè)規(guī)律的差異，確定查前約談或?qū)嵤┤鏅z查的重點(diǎn)。３、將納稅人的相關(guān)信息和資料與案源管理部門提供的第三方信息、行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相比較，找出單戶企業(yè)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、第三方信息的差異，確定查前約談或?qū)嵤┤鏅z查的重點(diǎn)。４、通過單戶的縱向分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的配比分析等，與預(yù)警指標(biāo)相比較，查找納稅人的涉稅疑點(diǎn)問題，確定查前約談或?qū)嵤┤鏅z查的重點(diǎn)。案頭分析后，檢查人員要在分析的根底上形成?分析表?和?檢查〔約談〕重點(diǎn)匯總表?。〔二〕查前約談：檢查人員根據(jù)案頭分析的結(jié)果，向納稅人發(fā)出?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，進(jìn)行查前約談。在約談過程中，檢查人員應(yīng)根據(jù)案頭分析確定的疑點(diǎn)問題，選擇納稅人法定代表人、財(cái)務(wù)、銷售、技術(shù)、保管等相關(guān)人員，有針對(duì)性地進(jìn)行約談，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行逐一確認(rèn)。查前約談應(yīng)形成?查前約談筆錄?。檢查同一所屬期已經(jīng)進(jìn)行過納稅評(píng)估的，可以不經(jīng)過查前約談，直接實(shí)施全面檢查。第十二條檢查人員應(yīng)根據(jù)案頭分析和查前約談的結(jié)果，決定是否對(duì)納稅人實(shí)施全面檢查。實(shí)施全面檢查的戶數(shù)應(yīng)不低于省局下發(fā)的稅收專項(xiàng)檢查名單的35％?！惨弧辰?jīng)案頭分析沒有發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅疑點(diǎn)問題，且經(jīng)查前約談仍未發(fā)現(xiàn)新的問題，檢查人員認(rèn)為不需要實(shí)施全面檢查的，將?案頭分析報(bào)告?及相關(guān)資料報(bào)本級(jí)稽查局主管局長審批同意后歸檔，并將結(jié)果反響給案源管理部門?！捕辰?jīng)案頭分析沒有發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅疑點(diǎn)問題，但經(jīng)查前約談發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)問題的，向納稅人發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，實(shí)施全面檢查?！踩辰?jīng)案頭分析發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅疑點(diǎn)問題，但經(jīng)查前約談全部得到澄清，檢查人員認(rèn)為不需要實(shí)施全面檢查的，將?案頭分析報(bào)告?報(bào)本級(jí)稽查局主管局長審批同意后，將相關(guān)資料歸檔，并將結(jié)果反響給案源管理部門。〔四〕經(jīng)案頭分析發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅疑點(diǎn)問題，但經(jīng)查前約談不能全部澄清的，或在查前約談過程中又發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)問題的，向納稅人發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，實(shí)施全面檢查。〔五〕列入管理型檢查對(duì)象的納稅人拒絕查前約談的，向納稅人發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，實(shí)施全面檢查?！擦辰?jīng)案頭分析發(fā)現(xiàn)納稅人存在明顯問題或重大涉稅疑點(diǎn)問題的，可以不經(jīng)過查前約談，直接實(shí)施全面檢查，或立案實(shí)施打擊型檢查。檢查人員應(yīng)注重案頭分析和查前約談過程，對(duì)經(jīng)過案頭分析和查前約談即終止檢查的，檢查人員應(yīng)負(fù)擔(dān)與選案崗位同樣的責(zé)任。對(duì)經(jīng)過案頭分析和查前約談即終止檢查的，檢查人員提交的?案頭分析報(bào)告?交案源管理部門。對(duì)需要全面檢查的，案源管理部門在綜合征管軟件中進(jìn)行選案和案源下達(dá)。第十三條全面檢查階段的實(shí)施過程除必須嚴(yán)格依照?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?及相關(guān)規(guī)定實(shí)施檢查外，還應(yīng)采用以下工作方法：〔一〕結(jié)合檢查準(zhǔn)備階段案頭分析結(jié)果和查前約談情況，應(yīng)針對(duì)被查對(duì)象的特點(diǎn)，選擇投入產(chǎn)出法、第三方信息比對(duì)法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)法、費(fèi)用比照法、資金流向測算法、貨物流向測算法或其他合理方法，有針對(duì)性地實(shí)施檢查，并根據(jù)所采取的各種檢查方法分別制作?方法工作底稿??！捕辰Y(jié)合準(zhǔn)備階段案頭分析結(jié)果和查前約談確定的疑點(diǎn)問題，有針對(duì)性的進(jìn)行核實(shí)，并制作?檢查重點(diǎn)核實(shí)情況報(bào)告表??！踩硻z查人員在全面檢查過程中，發(fā)現(xiàn)被查對(duì)象與第三方在購進(jìn)貨物、銷售貨物、提供勞務(wù)有密切聯(lián)系的，可提請所屬稽查機(jī)關(guān)采集第三方信息。第十四條檢查人員在實(shí)施管理型檢查過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有本規(guī)程第三十三條規(guī)定情形的，檢查人員應(yīng)立即制作?打擊型檢查移交單?提請轉(zhuǎn)型，經(jīng)主管局長批準(zhǔn)后實(shí)施打擊型檢查。第十五條管理型檢查終結(jié)階段要?dú)w納全面檢查結(jié)果、整理檢查工作底稿、制作相關(guān)文書，做出進(jìn)一步處理。〔一〕對(duì)經(jīng)全面檢查未發(fā)現(xiàn)涉稅問題的納稅人，制作?稅務(wù)稽查結(jié)論?，提交主管局長批準(zhǔn)后，相關(guān)材料歸檔；〔二〕對(duì)經(jīng)全面檢查發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅問題的，制作?稅務(wù)稽查報(bào)告?，按照?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?規(guī)定處理。?稅務(wù)稽查報(bào)告?除反映?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?規(guī)定的內(nèi)容外，還要全面反映案頭分析、查前約談和全面檢查過程中運(yùn)用各種方法檢查的有關(guān)情況內(nèi)容。并制作?提交資料目錄?。第十六條檢查人員應(yīng)根據(jù)檢查出的涉稅違法事實(shí)，總結(jié)具有普遍性、規(guī)律性的問題，在專項(xiàng)檢查結(jié)束后，以各級(jí)稅務(wù)稽查局為單位，制作?征管工作建議書?，向有關(guān)國稅局提出加強(qiáng)稅收征管工作建議。第三章審計(jì)型檢查第十七條審計(jì)型檢查是借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)及方法，以?專用工作底稿?為載體和檢查責(zé)任依據(jù)，以監(jiān)控重點(diǎn)稅源、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施的結(jié)論性稅務(wù)檢查。第十八條審計(jì)型檢查的實(shí)施對(duì)象是列入省、市二級(jí)重點(diǎn)稅源管理范圍的納稅人及匯總合并納稅的納稅人。第十九條列入省級(jí)重點(diǎn)稅源管理范圍的納稅人由省局稽查局直接組織實(shí)施檢查，或由省局稽查局督查、委托各市局稽查局實(shí)施檢查。列入市級(jí)重點(diǎn)稅源管理范圍的納稅人由市局稽查局直接組織實(shí)施檢查，或由市局稽查局督查、委托本市跨區(qū)稽查局實(shí)施檢查。第二十條實(shí)施審計(jì)型檢查，必須由省、市局稽查局長對(duì)檢查人員進(jìn)行審核、簽發(fā)?審計(jì)型檢查任務(wù)委派書?后，方可向納稅人下達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?。第二十一條審計(jì)型檢查應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際情況和檢查人員的特點(diǎn)，原那么上根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)的類別，將檢查人員分成假設(shè)干檢查小組，合理安排各檢查小組分工，確定檢查內(nèi)容。省局稽查局組織實(shí)施的審計(jì)型檢查組原那么上不少于10人，市局稽查局組織實(shí)施的審計(jì)型檢查組原那么上不少于6人。第二十二條審計(jì)型檢查的各類工作底稿，是實(shí)施審計(jì)型檢查的重要載體，是記載審計(jì)型檢查對(duì)象涉稅事項(xiàng)、表述審計(jì)型檢查工作過程的一種專業(yè)紀(jì)錄。檢察人員必須按照規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)收集編排，支持?稅務(wù)稽查報(bào)告?。審計(jì)型檢查工作底稿和相應(yīng)的文書是確定檢查人員責(zé)任的重要依據(jù)，是實(shí)行責(zé)任追究的載體，檢查人員在制作工作底稿過程中，要嚴(yán)格按照文書規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行填寫，確定稅種是否查全、環(huán)節(jié)是否查到、工程是否查清，問題是否查透。同時(shí)，將相關(guān)工作底稿和文書進(jìn)行歸檔。審計(jì)型工作底稿分為審批類、查詢類、分析類文書、會(huì)計(jì)審計(jì)類、稅務(wù)檢查類、報(bào)告類、備查類七大類。第二十三條審計(jì)型檢查分為接受指令、檢查準(zhǔn)備、全面檢查、檢查終結(jié)四個(gè)階段，檢查時(shí)限原那么上不得超過90日。第二十四條接受指令階段是指接收任務(wù)委派，取得檢查批準(zhǔn)的過程，在接受指令階段應(yīng)取得及制作審批類工作底稿。第二十五條檢查準(zhǔn)備階段要從稅務(wù)系統(tǒng)了解被查單位根本信息，制作查詢類工作底稿；向被查單位收集根本信息，制作備查類工作底稿；進(jìn)行檢查組討論，評(píng)估被查單位納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和檢查組檢查風(fēng)險(xiǎn)，制作分析類工作底稿。第二十六條全面檢查階段是審計(jì)型檢查的核心階段，借鑒現(xiàn)代審計(jì)的方法對(duì)被查單位在審查其會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性根底上進(jìn)行納稅結(jié)論性檢查，做到稅種查全、環(huán)節(jié)查到、工程查清、問題查透。根本程序包括對(duì)被查單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試等程序。在全面檢查階段要制作會(huì)計(jì)審計(jì)類、稅務(wù)檢查類工作底稿?！惨弧潮徊閱挝坏膬?nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解檢查人員必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀按照采購與付款循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行全面的調(diào)查和了解。調(diào)查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指調(diào)查人員親臨現(xiàn)場，觀察被查單位內(nèi)控制度的實(shí)際狀況，如崗位分工、實(shí)物保管和作業(yè)流程等實(shí)際情況，并做好現(xiàn)場記錄。詢問是指按照預(yù)先準(zhǔn)備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進(jìn)行查詢，并做好調(diào)查記錄。檢測是指檢查人員根據(jù)需要對(duì)較為重要的內(nèi)控制度進(jìn)行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完成以后，根據(jù)收集的工作底稿進(jìn)行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內(nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作業(yè)流程圖，力求對(duì)被查單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為準(zhǔn)確和全面的描述?！捕吵醪皆u(píng)價(jià)檢查人員在調(diào)查了解后，對(duì)被查單位內(nèi)控制度的健全性和合理性作出初步的綜合評(píng)判。初步評(píng)價(jià)的目的在于確定針對(duì)被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無必要對(duì)其全部或一部進(jìn)行符合性測試?！踩撤闲詼y試符合性測試是指檢查人員對(duì)初步調(diào)查了解中已確定其存在且認(rèn)為有必要進(jìn)行測試的那局部內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的實(shí)際有效程度的一種檢測。在測試中對(duì)被審單位內(nèi)控制度的落實(shí)情況逐一加以檢驗(yàn)，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評(píng)價(jià)，一般應(yīng)就符合率或不符合率等指標(biāo)得出量化的結(jié)論?！菜摹硨?shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試的根底上進(jìn)行的，它是按照內(nèi)控制度符合程度的強(qiáng)弱，抽取不同的樣本量，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額方面的檢測，檢查它與正確數(shù)值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據(jù)對(duì)樣本對(duì)象測試的結(jié)果確定總體的正確性。二十七條審計(jì)型檢查要以核對(duì)法為主，采用監(jiān)盤、函證、查詢等技術(shù)手段，做到賬賬、賬證、賬表、證證、賬實(shí)相符。二十八條檢查人員在實(shí)施審計(jì)型檢查過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有本規(guī)程第三十三條規(guī)定情形的，檢查人員應(yīng)立即制作?打擊型檢查移交單?提請轉(zhuǎn)型，經(jīng)主管局長批準(zhǔn)后實(shí)施打擊型檢查。第二十九條檢查終結(jié)階段，檢查人員必須根據(jù)全面檢查階段實(shí)施結(jié)果和相關(guān)分析材料，形成?稅務(wù)稽查報(bào)告?，制作報(bào)告類工作底稿，經(jīng)本級(jí)稽查局主管局長同意后提交審理。檢查人員根據(jù)審理結(jié)果對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)情況、扣繳義務(wù)情況做出客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，形成?納稅遵從評(píng)價(jià)報(bào)告?。凡實(shí)施審計(jì)型檢查的納稅人，除舉報(bào)案件、發(fā)票協(xié)查案件及案件復(fù)查外，對(duì)已經(jīng)檢查的屬期，不允許進(jìn)行重復(fù)檢查。第四章打擊型檢查第三十條打擊型檢查是通過稅警協(xié)作，借助公安機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的司法偵查，對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅及重大發(fā)票違法的納稅人實(shí)施的專案稅務(wù)檢查。第三十一條打擊型檢查實(shí)施對(duì)象是涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的納稅人。具體包括本規(guī)程第十二條第六款、第十四條、第二十八條規(guī)定的轉(zhuǎn)型案件，以及上級(jí)交辦、同級(jí)轉(zhuǎn)辦、社會(huì)舉報(bào)、征管移送、發(fā)票協(xié)查等案件中到達(dá)本規(guī)程第三十三條標(biāo)準(zhǔn)的案件。第三十二條實(shí)施打擊型檢查要堅(jiān)持組織周密、行動(dòng)保密、配合緊密的辦案原那么。第三十三條有線索說明，或經(jīng)初步檢查發(fā)現(xiàn)被查對(duì)象存在以下行為之一的，應(yīng)立案并實(shí)施打擊型檢查：1.偷稅、逃避追繳欠稅、騙取國家出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅款流失的；2.私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；3.其他需要依法予以打擊的涉稅違法行為。第三十四條各級(jí)稽查局檢查部門在實(shí)施管理型檢查、審計(jì)型檢查中，發(fā)現(xiàn)符合打擊型檢查條件，應(yīng)轉(zhuǎn)為打擊型檢查的一般案件，經(jīng)批準(zhǔn)后，仍由原檢查部門及人員實(shí)施打擊型檢查。重大涉稅、涉票案件以及上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要另行組織查處的案件，經(jīng)本級(jí)稽查局主管局長批準(zhǔn)，按照案件的管理權(quán)限，另行組成打擊型檢查專案組實(shí)施專案檢查。第三十五條打擊型檢查需組成專案組的，組長必須由本級(jí)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任；需公安機(jī)關(guān)提前介入的，專案組組長由公安機(jī)關(guān)有關(guān)負(fù)責(zé)人和本級(jí)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人共同擔(dān)任。專案組成員應(yīng)根據(jù)案件的特點(diǎn)，由首席打擊型檢查專家、技術(shù)檢查專家、法制專家和公安機(jī)關(guān)相關(guān)人員等組成。三十六條在公安機(jī)關(guān)偵查涉稅犯罪過程中，需要稽查機(jī)關(guān)介入案件調(diào)查工作的，稽查機(jī)關(guān)應(yīng)按照公安機(jī)關(guān)的要求，充分行使稅收行政職責(zé)。第三十六條打擊型檢查包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查和檢查終結(jié)三個(gè)階段。實(shí)施打擊型檢查時(shí)，不得事先向納稅人發(fā)出?稅務(wù)檢查通知書?，應(yīng)進(jìn)戶檢查時(shí)送達(dá)或補(bǔ)辦送達(dá)。第三十七條查前準(zhǔn)備階段包括案情分析、審核立案、制定預(yù)案和提請公安機(jī)關(guān)介入四個(gè)步驟：〔一〕案情分析：復(fù)雜案件要由本級(jí)稽查局主管局長召集各方面專家和檢查人員共同討論分析案情，研究檢查實(shí)施的方法、步驟等。查辦涉稅違法大要案件或涉及行業(yè)性、專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門技術(shù)工作的案件，應(yīng)向?qū)＜易稍兓蛘咂刚執(zhí)囟ㄐ袠I(yè)專家進(jìn)行分析研究，必要時(shí)可以提請法定專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。〔二〕審核立案：經(jīng)過案情分析，認(rèn)為明顯符合本規(guī)程第三十三條規(guī)定情形的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定程序予以立案。需要立案查處的案件，由檢查人員制作?立案審批表?，經(jīng)本級(jí)稽查局主管局長審核后，呈報(bào)給同級(jí)國家稅務(wù)局主管稽查工作的局長審核批準(zhǔn)?！踩持朴嗩A(yù)案：在案情分析的根底上，檢查人員應(yīng)根據(jù)采集的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算、分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方法，對(duì)納稅人存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行判斷，確定重點(diǎn)檢查工程、檢查方法、檢查內(nèi)容、人員分工及是否需提請公安機(jī)關(guān)提前介入等事項(xiàng)，制作?打擊型檢查預(yù)案書?〔?打擊型檢查預(yù)案書?參照?稅務(wù)稽查預(yù)案的制作方法?制作〕，報(bào)本級(jí)稽查局主管局長批準(zhǔn)后實(shí)施。?打擊型檢查預(yù)案書?的制作與實(shí)施過程必須保密。〔四〕有以下情形的，可提請當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)適時(shí)介入：1.經(jīng)案情分析或?qū)嵤┐驌粜蜋z查過程中發(fā)現(xiàn)重大涉稅違法犯罪嫌疑，可能需要追究刑事責(zé)任的涉稅案件，且需要公安機(jī)關(guān)提前介入配合的；2.拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦案的；3.拒絕提供賬冊憑證及相關(guān)資料，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦案的