主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法

135/135第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)?？铐?xiàng)和有價(jià)證券的收付直接影響企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因此必須及時(shí)、如實(shí)地辦理相關(guān)手足，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。1．庫存現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款、收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷售收入款、收取對個(gè)人的罰款等。收取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶?！纠?0-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金20000元，補(bǔ)足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000【例10-2】銷售產(chǎn)品價(jià)款600元，增值稅102元，共計(jì)收入現(xiàn)金702元。借：庫存現(xiàn)金702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102【例10-3】辦公室職員趙宇原出差借款2000元，現(xiàn)報(bào)銷1700元，交回剩余現(xiàn)金300元。借：庫存現(xiàn)金300管理費(fèi)用1700貸：其他應(yīng)收款——備用金（趙宇）20002.庫存現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶?！纠?0-4】辦公室職員趙宇出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金（趙宇）2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例10-5】以現(xiàn)金支付職工工資320000元。借：應(yīng)付職工薪酬320000貸：庫存現(xiàn)金320000（二）庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付動(dòng)態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”的格式和登記方法詳見本書第五章。需要說明的是，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對，具體方法詳見本書第七章?！纠?0-6】下列關(guān)于“庫存現(xiàn)金”科目的表述中，正確的有（）A、期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金金額B、借方登記現(xiàn)金的減少C、主要用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出情況D、貸方登記現(xiàn)金的增加【答案】AC【解析】“庫存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，并利用銀行賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。根據(jù)我國《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（一）銀行存款的總分類核算“銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算，不在本賬戶核算。付款企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時(shí)編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-7】下列各項(xiàng)中，通過“銀行存款”科目核算的是()A、銀行匯票存款B、信用卡存款C、存出投資款D、銀行基本賬戶存款【答案】D【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算?！纠?0-8】遠(yuǎn)東公司為一般納稅人，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。遠(yuǎn)東公司從華夏公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000收款企業(yè)收到支票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單（格式見表10-1），連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。表10-1××銀行北京市××（單位名稱）進(jìn)賬單年月日出票人全稱收全稱賬號款賬號開戶銀行人開戶銀行金額人民幣（大寫）億千百十萬千百十元角分票據(jù)種類票據(jù)張數(shù)復(fù)核：記賬：票據(jù)號碼備注：【例10-9】承【例10-8】，華夏公司為一般納稅人，銷售一批產(chǎn)品給遠(yuǎn)東公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進(jìn)賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華夏公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（二）銀行存款的序時(shí)核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。（三）銀行存款的清查為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實(shí)是否相符。具體請參見本書第七章?！纠?0-10】下列關(guān)于“銀行存款”科目的表述中，正確的有()A、主要用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)B、貸方登記銀行存款的減少C、核算內(nèi)容包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款D、借方登記銀行存款的增加【答案】ABD【解析】“銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會(huì)計(jì)上對其單獨(dú)進(jìn)行核算。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存金額。在總分類賬戶下，還應(yīng)按其他貨幣資金的種類分設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?0-11】下列各項(xiàng)中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有()A、外埠存款B、銀行匯票存款C、信用卡存款D、銀行本票存款【答案】ABCD【解析】其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。【例10-12】某公司因臨時(shí)采購在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入10000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價(jià)款為6000元，增值稅1020元，貨物尚未驗(yàn)收入庫，剩余資金2980元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。(1)匯往外地開立采購專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款10000貸：銀行存款10000(2)采購結(jié)束，收到采購員交來發(fā)票賬單時(shí)：借：在途物資6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：其他貨幣資金——外埠存款7020(3)剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時(shí)：借：銀行存款3880貸：其他貨幣資金——外埠存款3880【例10-13】某公司向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為40000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批，并已驗(yàn)收入庫，取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額23400元，匯票多余款轉(zhuǎn)回公司存款賬戶。(1)取得銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票40000貸：銀行存款40000(2)購買材料并取得發(fā)票時(shí)：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：其他貨幣資金——銀行匯票23400(3)收回余款時(shí)：借：銀行存款16600貸：其他貨幣資金——銀行匯票16600四、交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額?！巴顿Y收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?0-14】2013年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)2013年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益20000貸：銀行存款20000（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，并計(jì)入投資收益?！纠?0-15】承【例10-14】，2013年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司應(yīng)分10000元，并于2013年3月10日收到銀行的到賬通知。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2013年2月10日，被投資單位宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000(2)2013年3月10日，收到股利時(shí)：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶?！纠?0-16】承【例10-14】，假定2013年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票10萬股；當(dāng)日該股票市價(jià)為每股10.6元。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000（五）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。【例10-17】承【例10-16】，2013年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款110萬元，存入投資款賬戶。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)60000投資收益40000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000貸：投資收益60000第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，同時(shí)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，通常包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料共同的特點(diǎn)：一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過產(chǎn)品銷售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）賬戶設(shè)置原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使用的賬戶主要有“原材料”、“在途物資”等。由于“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但是采用實(shí)際成本核算無法反映材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算?！霸牧稀辟~戶，用于核算庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本賬戶借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本?！皯?yīng)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本賬戶的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入。原材料”賬戶的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。（二）購入材料企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，因此，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。外購原材料的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！纠?0-18】企業(yè)購入一批材料，買價(jià)5萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已經(jīng)入庫，以銀行存款支付。下列選項(xiàng)中，表明原材料成本的是()A、50000元B、54000元C、50400元D、400元【答案】C【解析】原材料成本為50400元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)記入原材料成本。采購價(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。實(shí)際成本法下：1．對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶?！纠?0-19】某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅為34000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料——甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340002．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等賬戶。待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶?！纠?0-20】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向A企業(yè)購入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資——丙材料80400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款94000【例10-21】承【例10-20】，上述購入的丙材料已收到，并驗(yàn)收入?yún)?。借：原材料——丙材?0400貸：在途物資——丙材料804003．對于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際價(jià)款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在月末時(shí)，對于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫材料，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠?0-22】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為104000元。借：原材料——丙材料104000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款104000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款104000貸：原材料——丙材料104000【例10-23】承【例10-22】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款100000元，增值稅17000元，已用銀行存款付訖。借：原材料——丙材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款1170004．采用預(yù)付貨款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！纠?0-24】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400000元貨款的80%，計(jì)320000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——B企業(yè)320000貸：銀行存款320000【例10-25】承【例10-24】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400000元，增值稅68000元，B企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料——甲材料405000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)473000(2)補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——B企業(yè)153000貸：銀行存款153000（三）接受投資收到材料按照稅法的規(guī)定，投資方應(yīng)開據(jù)增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按兩者之和貸記“實(shí)收資本”賬戶?！纠?0-27】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價(jià)為200000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為34000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：實(shí)收資本234000（四）發(fā)出材料1、實(shí)際成本法（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本?！纠?0-28】某企業(yè)的A材料在2013年4月1日的期初存貨為800件，單價(jià)為20元，金額為16000元。4月份A材料的收發(fā)情況如下：4月5日購入600件單價(jià)22元金額13200元8日購入400件單價(jià)24元金額9600元14日發(fā)出700件20日購入800件單價(jià)26元金額20800元22日購入400件單價(jià)28元金額11200元27日發(fā)出1000件30日發(fā)出900件①先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是：收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出法的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。需要說明的是，假定先入庫的存貨先發(fā)出，純粹是為了成本計(jì)價(jià)，與存貨入庫和發(fā)出的實(shí)際次序沒有必然聯(lián)系。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本，而且期末庫存存貨的成本接近市價(jià)。但是，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，計(jì)算工作量較大。另外在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法會(huì)使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。根據(jù)【例10-28】的資料，按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，如表10-2所示。表10-2原材料明細(xì)分類賬（先進(jìn)先出法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初余額800201600045購入60022132008006002022160001320048購入40024960080060040020222416000132009600414發(fā)出70020140001006004002022242000132009600420購入800262080010060040080020222426200013200960020800422購入400281120010060040080040020222426282OOO1320096002080011200427發(fā)出1000600300202224200013200720010080040024262824002080011200430發(fā)出10080024262400208004002811200430本期發(fā)生額及余額22005480026005960040028112002013年4月發(fā)出存貨的成本=(700×20)+(100×20+600×22+300×24)+(100×24+800×26)=59600（元）月末結(jié)存存貨成本=16000+54800-59600=11200（元）②全月一次加權(quán)平均法。全月一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。其計(jì)算公式為：本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)或：期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本-本期發(fā)出存貨實(shí)際成本仍以【例10-28】為例，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)如表10-3所示。表10-3原材料明細(xì)分類賬（全月一次加權(quán)平均法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初余額800201600045購入6002213200140048購入4002496001800414發(fā)出7001100420購入80026208001900422購入40028112002300427發(fā)出10001300430發(fā)出900400430本期發(fā)生額及余額220054800260023.606136040023.60944016000+5480016000+54800800+2200加權(quán)平均單價(jià)==23.60（元）本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=2600×23.60=61360（元）期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=400×23.60=9440（元）采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算手續(xù)簡便，有利于簡化成本計(jì)算工作。但是，由于必須到月末才能計(jì)算出本月的平均單價(jià)，平時(shí)在存貨明細(xì)賬上無法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。③移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)仍以【例10-28】為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)如表10-4所示：2013年4月發(fā)出存貨的成本=700×21.56+1000×24.22+900×24.22=61110(元)月末結(jié)存成本=16000+54800-61110=9690（元）表10-4原材料明細(xì)分類賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額．?dāng)?shù)量單價(jià)金額41略期初余額800201600045購入6002213200140020.862920048購入400249600180021.5638800414發(fā)出70021.5615092110021.5623708420購入8002620800190023.4344508422購入4002811200230024.2255708427發(fā)出100024.2224220130024.2231488430發(fā)出90024.222179840024.229690430本期發(fā)生額及余額22005480026006111040024.229690采用移動(dòng)加權(quán)平均法可以隨時(shí)計(jì)算存貨的平均單位成本，計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀。但是，在存貨單價(jià)不同的情況下，由于每收入一次存貨就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。④個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辯認(rèn)法、分批實(shí)際法。特點(diǎn)：是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。其計(jì)算公式為：每批存貨發(fā)出成本=每批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，因此實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，先編制“發(fā)料憑證匯總表”（格式請參見表4-7），然后再據(jù)以編制記賬憑證。這種方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。【例10-29】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用400000元，車間管理領(lǐng)用甲材料12000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料4000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000000——輔助生產(chǎn)成本400000制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用4000貸：原材料——甲材料1416000二、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)生產(chǎn)加工完成可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，對于不同的行業(yè)，庫存商品的形式和名稱不盡相同。在工業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為外購商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為收獲的農(nóng)產(chǎn)品。因此，庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，并單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。本書只介紹實(shí)際成本法。為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。（二）庫存商品的賬務(wù)處理1．產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的工業(yè)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶?！纠?0-31】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本10000元，計(jì)20000000元；B產(chǎn)品4000件，實(shí)際單位成本2000元，計(jì)8000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品20000000——B產(chǎn)品8000000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000000——B產(chǎn)品80000002．銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的商品流通企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品購入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶?！纠?0-32】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元。甲公司開出銀行支票一張支付上述價(jià)款。借：庫存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（1）生產(chǎn)型企業(yè)企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！纠?0-33】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品50件，B產(chǎn)品150件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本500元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本100元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品——A產(chǎn)品25000——B產(chǎn)品15000四、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果某一固定資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不能確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)，否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。（二）固定資產(chǎn)的含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。1．按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2．按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3．按所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。4．按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為七大類：(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；(3)租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；(4)不需用固定資產(chǎn)；(5)未使用固定資產(chǎn)；(6)土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬；(7)融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。（三）固定資產(chǎn)的核算為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額?！霸诮üこ獭辟~戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。“工程物資”賬戶核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記清理完成固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的凈損失，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。該賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)總額，貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)務(wù)投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例10-36】某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20000元，增值稅額3400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為1000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)20930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470貸：銀行存款244002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?0-37】某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），包裝費(fèi)為2000元，發(fā)生安裝費(fèi)2200元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)支付機(jī)器價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和增值稅：借：在建工程42930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6870貸：銀行存款49800(2)支付安裝費(fèi)：借：在建工程2200貸：銀行存款2200(3)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)45130貸：在建工程451303、固定資產(chǎn)折舊（1）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價(jià)值，形成折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。因此，企業(yè)每月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊可按下列公式計(jì)算：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：①固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本；②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是認(rèn)為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者改固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）固定資產(chǎn)折舊的方法①年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。其計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【例10-38】甲公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)可使用年限為14年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，使用年限平均法計(jì)算其折舊額。計(jì)算如下：年折舊率=（1-2%）/14*100%=7%月折舊率=7%/12*100%=0.58%月折舊額=0.58%*200000=1160元②工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，其基本公式是：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量【例10-39】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為80萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為400萬個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。笨魚生產(chǎn)產(chǎn)品4萬個(gè)；假設(shè)，甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：單個(gè)折舊額=80*（1-5%）/400=0.19元/個(gè)本月折舊額=4*0.19=7600元③雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%（年限平均法下折舊率的兩倍）年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，所以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?0-40】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)該公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5*100%=40%第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額=120*40%=48萬元第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（120-48）*40%=28.8萬元第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（120-48-2838）*40=17.28萬元從第四年起改按年限平均法計(jì)提折舊即最后兩年折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56萬元④年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法的計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。【例10-41】2012年l2月20日，某企業(yè)購入小汽車一輛供行政管理部門使用，支付價(jià)款（不含增值稅）為450000元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為30000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年計(jì)提小汽車折舊的會(huì)計(jì)分錄為()A、借：制造費(fèi)用75000貸：累計(jì)折舊75000B、借：管理費(fèi)用75000貸：累計(jì)折舊75000C、借：管理費(fèi)用70000貸：固定資產(chǎn)70000D、借：管理費(fèi)用70000貸：累計(jì)折舊70000【答案】D【解析】2013年計(jì)提小汽車折舊額為（450000-30000）/6=70000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用70000貸：累計(jì)折舊70000【例10-42】某企業(yè)2013年10月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如表10-5所示。表10-5固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門上月折舊額上月增加上月減少本月折舊額分配費(fèi)用原值折舊額原值折舊額鑄造車間5006000020030000100600制造費(fèi)用加工車間7504800024078000400590裝配車間7052000015045000300555行政管理部門200700035——235管理費(fèi)用合計(jì)21551350006251530008001980根據(jù)上述“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——鑄造車間600——加工車間590——裝配車間555管理費(fèi)用235貸：累計(jì)折舊19804、固定資產(chǎn)處置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對于上述事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）發(fā)生清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等賬戶。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等。借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（4）收取保險(xiǎn)賠款。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶?！纠?0-43】2013年2月28日，甲公司出售機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)為100000元，已提折舊19400元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為82000元，增值稅額為13940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備80600累計(jì)折舊19400貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備100000(2)收回出售固定資產(chǎn)的收入時(shí)：借：銀行存款95940貸：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13940(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1400貸：營業(yè)外收入1400五、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：1.不具備實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)。2.具有可辨認(rèn)性。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來的，具有可辨認(rèn)性。3.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)收益期間逐漸攤銷。（二）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。1.無形資產(chǎn)的取得（1）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)入賬時(shí)借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等?！纠?0-44】甲公司2013年5月以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（）。A.1800萬元B.1890萬元C.1915萬元D.1930萬元【答案】B【解析】外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬元）。2.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末減值測試）。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠?0-45】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（）【答案】×【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。3.無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將其所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！纠?0-46】某公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為600萬元，合同規(guī)定受益年限為5年。該公司每月應(yīng)攤銷的金額為()萬元A、50B、40C、120D、l0【答案】D【解析】該公司每月應(yīng)攤銷的金額為600/5/12=10萬元第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項(xiàng)的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項(xiàng)的收取對象是有關(guān)貨物。（一）應(yīng)收賬款1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期未能收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。2．應(yīng)收賬款核算“應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【例10-47】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”科目的是()A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B、收回應(yīng)收賬款C、因賒銷商品而增加的應(yīng)收賬款D、確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失【答案】C【解析】因賒銷商品而增加的應(yīng)收賬款應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目的借方記入。企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。【例10-48】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款10000元，增值稅額1700元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)50元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)11750貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款50【例10-49】承【例10-48】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款11750貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)11750（二）應(yīng)收款項(xiàng)的減值企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（借方）余額計(jì)算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按計(jì)提金額借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”賬戶。1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求應(yīng)合理適中，估計(jì)過高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。2.賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。3.賒銷百分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。【例10-50】2012年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為9000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定2012年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0元，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為900元（9000×10%-0）。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失900貸：壞賬準(zhǔn)備900企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。【例10-51】承【例10-50】，假設(shè)2013年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失400元。甲公司應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款——乙公司400【例10-52】承【例10-51】，甲公司2013年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為11000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為600元[11000×10%-(900-400)]。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失600貸：壞賬準(zhǔn)備600已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。【例10-53】甲公司2013年4月20日，收到2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬40000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款40000貸：壞賬準(zhǔn)備40000借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款