行政事業(yè)單位會計講座

行政事業(yè)單位

會計講座

第一部分行政事業(yè)單位會計概述第1頁，共153頁。第一節(jié)

行政事業(yè)單位會計的概念與特點

行政事業(yè)單位會計

行政單位會計

行政單位會計即國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。按機構建制和經(jīng)費領撥關系可分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。

事業(yè)單位會計

第2頁，共153頁。行政事業(yè)單位會計的概念與特點

事業(yè)單位會計是國家各級事業(yè)單位對單位預算執(zhí)行情況及其結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。按機構建制和經(jīng)費領撥關系可分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。第3頁，共153頁。行政事業(yè)單位會計的概念與特點行政事業(yè)單位會計的特點

行政單位會計的特點

1）、滿足公共需求，具有明確的非市場性；2）、以收付實現(xiàn)制為結賬基礎；3）、一般不進行成本計算。

2、事業(yè)單位會計的特點

1）、收入來源多渠道；2）、以收付實現(xiàn)制為主，權責發(fā)生制為輔；3）、分類更細化；4）、有經(jīng)營活動可進行成本核算。

第4頁，共153頁。行政事業(yè)單位會計的概念與特點行政事業(yè)單位會計核算的基本理論

基本前提

會計主體、持續(xù)運行、會計分期、貨幣計量

一般原則和記賬基礎

（一）、一般原則

真實性原則、全面性原則、重要性原則、一致性原則、及時性原則、可比性原則、明晰性原則、相關性原則、實際成本原則、收付實現(xiàn)制原則。

（二）、特殊原則

配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t。

核算基礎

行政單位一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位可結合采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制。

第5頁，共153頁。行政事業(yè)單位會計的概念與特點會計要素

資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素。

平衡公式

資產(chǎn)＋支出＝負債＋收入＋凈資產(chǎn)

行政事業(yè)單位會計的基本方法

會計科目

記賬方法

會計憑證

會計賬簿

第6頁，共153頁。

行政事業(yè)單位會計的概念與特點政府收支分類中的收入、支出分類

2007年開始實施政府收支分類改革，改革后的政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟分類”三部分構成。

收入分類

將政府收入分為類、款、項、目四級。有6類、48款、354項、750目。

“類”級科目主要內容：稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入、轉移性收入第7頁，共153頁。

行政事業(yè)單位會計的概念與特點二、支出功能分類

將政府支出分為類、款、項三級。分別為17類、172款、1152項。支出功能分類是這次改革的核心。

包括：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、農林水事務、交通運輸、工業(yè)商業(yè)金融事務、其他支出、轉移性支出第8頁，共153頁。

行政事業(yè)單位會計的概念與特點三、支出經(jīng)濟分類

支出經(jīng)濟分類設類、款兩級科目，12類、96款。

包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產(chǎn)權參股、其他支出第9頁，共153頁。

第二部分行政單位會計

第10頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

一、貨幣資產(chǎn)

（一）、現(xiàn)金

現(xiàn)金是行政單位流動性最強的資產(chǎn)，應加強現(xiàn)金的實物管理、使用管理、限額管理，嚴格內部控制制度，嚴格遵守現(xiàn)金的使用范圍?，F(xiàn)金的核算除了要進行總分類核算外，還應設置“現(xiàn)金日記賬”，進行明細分類核算。

分錄：｛借：現(xiàn)金

貸：銀行存款（或收入等）

｛借：經(jīng)費支出(或存款等)

貸：現(xiàn)金

第11頁，共153頁。（二）、銀行存款

行政單位除保留限額內的現(xiàn)金外，貨幣資金必須存入銀行。行政單位應加強銀行存款的管理。分錄：｛借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費（或其他收入、應繳款等）

｛借：經(jīng)費支出（或有價證券等）

貸：銀行存款第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算第12頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算（三）、有價證券

行政單位持有的有價證券是行政單位用結余資金購買的政府債券。應加強管理。

分錄：｛借：有價證券｛借：銀行存款

貸：銀行存款貸：有價證券（本金）

其他收入—利息收入第13頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算二、暫付款

暫付款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時待結算款項。對其應嚴格手續(xù)，及時結清。

分錄：｛借：暫付款｛借：經(jīng)費支出（或現(xiàn)金等）

貸：銀行存款貸：暫付款

第14頁，共153頁。

第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

三、庫存材料

行政單位的庫存材料包括辦公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。應加強采購、收發(fā)、庫存、及定額管理，定期盤查。第15頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

｛借：庫存材料｛借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款（暫存款）貸：庫存材料

材料盤盈：｛借：庫存材料

貸：經(jīng)費支出（盤虧：相反分錄）

第16頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

四、固定資產(chǎn)

1、概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。

2、價值標準：一般設備單位價值500元，專用設備800元。

例外：單位價值未達標準，但屬于大批同類財產(chǎn)。

第17頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

3、分類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物及陳列品、圖書、其他。

4、計價：按規(guī)定計價，一般以購價加運雜費等相關價格記增加。以賬面價記減少。

第18頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

5、基本會計分錄：

增加：｛借：經(jīng)費支出｛借：固定資產(chǎn)

貸:銀行存款貸：固定基金

第19頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

減少：｛借：固定基金｛借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)貸：其他收入

第20頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

零余額賬戶用款額度

該科目為新增加資產(chǎn)類會計科目，用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務。

第21頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

1、對財政直接支付的支出：

預算內:｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付

預算外：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：預算外資金收入—財政直接支付

如增加固定資產(chǎn)則：｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

第22頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

2、對財政授權支付的支出：

預算內：｛借：零余額賬戶用款額度—預算內

貸：撥入經(jīng)費—財政授權支付

預算外：｛借：零余額賬戶用款額度—預算外

貸：預算外資金收入—財政授權支付

第23頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

3、單位使用零余額賬戶資金時：

預算內：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度—預算內

預算外：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度—預算外

第24頁，共153頁。第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的核算

4、單位使用“零余額賬戶用款額度”科目后，“銀行存款”科目的核算內容變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。

第25頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算

第26頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算一、應繳預算款

應繳預算款，是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項，包括：基金收入、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入、贓款和贓物變價收入等。應按規(guī)定及時、足額上繳國庫，年終全部清繳入庫。

第27頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算基本會計分錄：

｛借：銀行存款｛借：應繳預算款

貸：應繳預算款貸：銀行存款

第28頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算二、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。主要包括:行政性收費、基金和附加收入等。

第29頁，共153頁。

第二節(jié)行政單位負債的核算1、實行全額上繳辦法

｛借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款上繳：相反

專戶返還時：｛借：銀行存款

貸:預算外資金收入

暫存款—某下屬單位

第30頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算2、實行按比例上繳辦法

平時收到：｛借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款（應上繳部分）

預算外資金收入（應留用部分）

第31頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算3、實行結余上繳辦法

平時收到：｛借：銀行存款

貸：預算外資金收入

結余上繳：｛借：結余｛借：應繳財政專戶款

貸：應繳財政專戶款貸：銀行存款

第32頁，共153頁。第二節(jié)行政單位負債的核算

三、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算包括其他單位存入的押金、保證金、預收款、現(xiàn)金長款、賒欠其他單位的款項等。對此應加強管理，及時清理、結算，不得長期掛賬。發(fā)生時：｛借：銀行存款

貸：暫存款（支付時：相反會計分錄）

第33頁，共153頁。

第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算一、固定基金（見固定資產(chǎn)核算）

二、結余

1、經(jīng)常性結余。經(jīng)常性結余是行政單位經(jīng)常性收入與經(jīng)常性支出相抵后的余額。

第34頁，共153頁。第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算年終：｛借：撥入經(jīng)費—經(jīng)常性經(jīng)費

預算外資金收入—經(jīng)常性收入

其他收入

貸：結余—經(jīng)常性結余

｛借：結余—經(jīng)常性結余

貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出

撥出經(jīng)費—經(jīng)常性經(jīng)費

結轉自籌基建

第35頁，共153頁。第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算2、專項結余。專項結余是行政單位的專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。

年終｛借：撥入經(jīng)費—專項經(jīng)費

預算外資金收入—專項收入

貸：結余—專項結余

｛借：結余—專項結余

貸：經(jīng)費支出—專項支出

撥出經(jīng)費—撥出專款

第36頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算收入是行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。

第37頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費

撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。撥入時：｛借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費—經(jīng)常性經(jīng)費（或專項性經(jīng)費）

年終轉入結余

第38頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算二、國庫集中收付制度

（一）、國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度就是將所有的政策性財政資金全部集中到國庫單一賬戶，并規(guī)定所有的財政支出必須由國庫直接支付，而資金繳撥則以國庫集中收付為主要形式。

國庫單一賬戶體系是由財政部門設立的，以國庫單一賬戶為核心全面反映財政性資金收付的各類賬戶的總和。第39頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算

其主要構成是：

1、財政部門在人民銀行營業(yè)部或國庫代理支庫開設的國庫單一賬戶。

2、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶。

3、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行開設財政零余額賬戶第40頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算4、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行為每個預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

5、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行為集中匯繳的征收機關開設一個集中匯繳零余額賬戶。

6、財政部門根據(jù)國家有關規(guī)定，開設特設專戶。第41頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算（二）財政國庫集中收付的支付方式：

1、財政直接支付。是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。包括工資支出、購買支出、對下級的專項轉移支付、撥付企業(yè)大型工程項目或大型設備采購的資金、轉移支出（包括對地方的返還性支出和財力性轉移支付、對企業(yè)的補貼等）。第42頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算2、財政授權支付。是指預算單位根據(jù)財政部門的授權，并在授權額度內，向代理銀行簽發(fā)支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。第43頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算（三）、財政國庫集中收付的支付程序：

1、財政直接支付程序。預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請，經(jīng)審核批準后，財政國庫支付執(zhí)行機構向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。第44頁，共153頁。

第四節(jié)行政單位收入的核算2、財政授權支付程序。預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構將批準后的限額通知代理銀行和預算單位，并通知中國人民銀行國庫部門，預算單位在月度用款限額內，自行開具支付令。通過代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。第45頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算（四）、國庫集中支付的核算方法

1、對財政直接支付的支出：

預算內:｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付

預算外：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：預算外資金收入—財政直接支付

如增加固定資產(chǎn)則：｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

第46頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算

2、對財政授權支付的支出：

預算內：｛借：零余額賬戶用款額度—預算內

貸：撥入經(jīng)費—財政授權支付

預算外：｛借：零余額賬戶用款額度—預算外

貸：預算外資金收入—財政授權支付第47頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算3、單位使用零余額賬戶資金時：

預算內：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度—預算內

預算外：｛借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度—預算外

第48頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算

三、預算外資金收入

預算外資金，是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，根據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。具體核算方法見“應繳財政專戶款”。第49頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算政府非稅收入

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務、準公共服務取得并滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。

第50頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算政府非稅收入的范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收入、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。

第51頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算（一）、政府非稅收入的分類管理：

1、從嚴審批管理收費基金，合理控制收費基金規(guī)模

2、完善國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入管理政策，防止

國有資源（資產(chǎn)）收入流失

3、加強國有資本經(jīng)營收入管理，維護國有資本權益

第52頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算4、加強彩票公益管理，提高彩票公益金使用效益

5、規(guī)范其他政府非稅收入管理，確保政府非稅收入應收盡收

（二）、完善政府非稅收入分成管理政策

（三）、深化政府非稅收入收繳管理改革

(四)、加強政府非稅收入票據(jù)管理

第53頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算（五）、強化政府非稅收入預算管理

1、政府非稅收入分步納入財政預算，實行“收支兩條線”管理

2、編制綜合財政預算，統(tǒng)籌安排政府稅收和非稅收入

（六）、健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機制

（七）、加強政府非稅收入管理法制建設步伐

第54頁，共153頁。第四節(jié)行政單位收入的核算五、其他收入

其他收入行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。包括零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入。

｛借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：其他收入

第55頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算

支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。

基本支出

（一）、基本支出的內容（略）第56頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算（二）、經(jīng)常性支出

經(jīng)常性支出包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補貼支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出四項。

｛借：經(jīng)費支出—基本支出—辦公費（等）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）

構成固定資產(chǎn)的：｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

收回支出：｛借：現(xiàn)金(或結余)

貸：經(jīng)費支出—基本支出—辦公費（(或結余)

第57頁，共153頁。

第五節(jié)行政單位支出的核算

二、專項支出

專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務而發(fā)生的支出。包括專項會議費、專項設備購置費、專項修繕費、專項業(yè)務費等。｛借：經(jīng)費支出—專項支出—辦公費(等)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）

構成固定資產(chǎn)的：增加固定資產(chǎn)第58頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算三、撥出經(jīng)費

｛借：撥出經(jīng)費--撥出經(jīng)常性經(jīng)費

--撥出專項經(jīng)費

貸：銀行存款（收回作相反會計分錄）

第59頁，共153頁。

第五節(jié)行政單位支出的核算四、結轉自籌基建支出

自籌基建建設支出，是指行政單位經(jīng)批準用財政預算撥款以外的資金安排的基本建設支出。

｛借：結轉自籌基建

貸：銀行存款(收回作相反分錄)第60頁，共153頁。

第五節(jié)行政單位支出的核算五、政府采購

（一）、概念：政府采購制度是指市場經(jīng)濟條件下加強財政支出管理、規(guī)范政府機構采購行為、發(fā)揮對國民經(jīng)濟宏觀調控作用的一項制度。第61頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算目標：加強支出管理；提高資金使用效率；促進廉政建設；保護民族產(chǎn)業(yè)；加強對國有資產(chǎn)的管理。

原則：公開、公平、公正等。

形式：集中采購、分散采購

方式：公開招投標、邀請招投標、競爭性談判采購、詢價采購、單一來源采購。

第62頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算程序：確定采購需求、確定采購方式、預測采購風險、資格審查、執(zhí)行采購方法、簽訂采購合同、履行采購合同、驗收、結算、效益評估。

第63頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算（二）、政府采購資金財政直接撥付

政府采購資金財政直接撥付是指財政部門按照政府采購合同約定，將政府采購資金通過代理銀行直接支付給中標供應商的撥款方式。財政國庫管理機構在代理銀行按規(guī)定開設用于支付政府采購資金的專戶。

第64頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算1、支付方式

1）、財政全額直接撥付方式

2）、財政差額直接撥付方式

3）、采購卡支付方式

2、具體管理程序

1）、資金匯集

2）、支付申請

3）、支付

第65頁，共153頁。

第五節(jié)行政單位支出的核算3、核算

采購機關將預算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時：

｛借：暫付款—政府采購款

貸：銀行存款

采購實現(xiàn)后余款按原渠道退回：

1)、全額支付的賬務處理：

｛借：銀行存款

貸:暫付款—政府采購款第66頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等：

｛借：經(jīng)費支出--××類--××款--××項

貸:暫付款—政府采購款

撥入經(jīng)費--××類--××款--××項

屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時：

｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

采購機關發(fā)生退貨時，收到支付的采購款作相反分錄。

第67頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算2）、差額支付的賬務處理：

根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等：

｛借：經(jīng)費支出--××類--××款--××項

貸：撥入經(jīng)費--××類--××款--××項

第68頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時：

｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

采購機關發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作相反分錄。

第69頁，共153頁。第五節(jié)行政單位支出的核算采購過程中，遇到特殊情況，導致預計的采購資金增加，超出已劃入專戶的資金時，應按原定的采購資金比例分擔。

分錄：｛借：經(jīng)費支出--××類--××款--××項

貸：銀行存款

第70頁，共153頁。第六節(jié)行政單位會計報表

第71頁，共153頁。第三部分事業(yè)單位部分第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

第72頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

一、流動資產(chǎn)的核算

（一）、現(xiàn)金的核算

{借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

{借：其他應收款{借：事業(yè)支出

貸：現(xiàn)金貸：其他應收款

（二）、銀行存款的管理核算

收入{借：銀行存款{借：銀行存款

貸：財政補助收入貸：經(jīng)營收入

應交稅金（增）

支出{借：撥出經(jīng)費（或事業(yè)支出）

貸：銀行存款

第73頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三、應收及預付款項的核算

1、應收票據(jù)：｛借：應收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入（小規(guī)模納稅人價稅合一）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

第74頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算應收票據(jù)利息額=面額×年利率×票據(jù)天數(shù)/360到期值=面額+利息額、應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)金額=到期價值-貼現(xiàn)利息第75頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2、應收賬款發(fā)生時{借：應收賬款貸：經(jīng)營收入（小規(guī)模納稅人價稅合一）應交稅金-增（銷）兌現(xiàn)時：{借：銀行存款

貸：應收賬款

{借：銀行存款

經(jīng)營支出（折扣折讓）

貸：應收賬款

第76頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算3、預付賬款

①{借：預付賬款②{借：材料

貸：銀行存款貸：應收賬款

預付賬款

③{借：應付賬款

貸：銀行存款

第77頁，共153頁。

第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算4、其他應收款：包括職工預借的差旅費、備用金、賠款、罰款存出保證金、各項代墊款

{借：其他應收款{借：事業(yè)支出

貸：現(xiàn)金貸：其他應收款第78頁，共153頁。（四）、存貸的核算1、存貸的計價①自用材料：買價+運雜費+稅金②購入非自用材料：以不含稅價計發(fā)出存貸的計價①先進先出法②加權平均法第79頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2、存貸的核算{借：材料

應交稅金—增（進）

貸：銀行存款

{借：事業(yè)支出或{借：成本費用

經(jīng)營支出貸：材料

貸：材料

第80頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算3、產(chǎn)成品的核算

入庫{借：產(chǎn)成品發(fā)出{借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）

貸：成本費用貸：產(chǎn)成品

第81頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算4、存貸的清查盈{借：材料（產(chǎn)成品）虧{借：事業(yè)支出（經(jīng)支）

貸：事業(yè)支出貸：材料（經(jīng)營支出）（產(chǎn)成品）

第82頁，共153頁。二、固定資產(chǎn)的核算第83頁，共153頁。二、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)的概念和分類分為房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六類固定資產(chǎn)的核算

①{借：固定資產(chǎn){借：專用資金--修貸：固定基金貸：銀行存款{借：銀行存款{借：固定基金貸：專用基金--修貸：固定資產(chǎn)第84頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算

（一）、無形資產(chǎn)的特點、內容及分類

特點：無實物形態(tài)、收益不確定、取得有償性

內容：專利權、商標權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽等

第85頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（二）、核算

入賬價格：外購的：買價+手續(xù)費+其他支出

自創(chuàng)的：實際成本

捐贈的：估價

增加時：{借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款（事支其他收入）

第86頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算攤銷時：｛借：事業(yè)支出（不實行內部成本核算）

貸：無形資產(chǎn)（一次攤銷）

｛借：經(jīng)營支出（實行內部成本核算）

貸：無形資產(chǎn)（分次攤銷）

第87頁，共153頁。

第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

轉讓時：｛借：銀行存款

貸：事業(yè)收入（經(jīng)營收入）

｛借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）

貸：無形資產(chǎn)第88頁，共153頁。四、對外投資的核算第89頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（一）、對外投資的概念與分類概念：對外投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。分類：按投資對象的不同：分為債券投資和經(jīng)營投資；按投資方式的不同：分為貨幣資金，實物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)投資第90頁，共153頁。第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（二）、入賬時間和價值時間：以付款或投出資產(chǎn)的時間為準價值：貨幣投資：實付款+相關費用實物、無形資產(chǎn)投資：評估價等核算：債券投資{借：對外投資貸：銀行存款{借：事業(yè)基金_一般基金貸：事業(yè)基金_投資基金

第91頁，共153頁。

第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

利息{借：銀行存款

貸：其他收入

其他投資{借：對外投資

事業(yè)基金-投資基金

貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）{借：對外投資

事業(yè)基金_投

貸：應交稅金_增（銷）

材料第92頁，共153頁。

第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算同時：{借：事業(yè)基金_一般（固定基金）

貸：事業(yè)基金_投

第93頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

第94頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

借入款項

借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構和其他單位借入的有償使用資金。

借入時｛借：銀行存款

貸：借入款項

歸還時：｛借：借入款項（本金）

經(jīng)營支出（或事業(yè)支出）（利息）

貸:銀行存款第95頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

二、應付票據(jù)

應付票據(jù)是指事業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算的方式，由出票人簽發(fā)，由承兌人在一定時期內支付一定款項給收款人的票據(jù)。

第96頁，共153頁。

第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

發(fā)生時：{借：材料

應交稅金---增（進）（一般納稅人）

貸：應付票據(jù)支付時：{借：應付票據(jù)面值

經(jīng)營支出利息

貸：銀行存款應付票據(jù)應按結算單位名稱設置明細賬進行明細核算

第97頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

三、應付賬款的核算應付賬款是事業(yè)單位因購買材料、商品或勞務（接受）等業(yè)務而應付給供應單位的款項。一般適用于實行內部成本核算的單位。第98頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

{借：材料或{借：材料應交稅金_增（進）貸：應付賬款貸：應付賬款

{借：應付賬款或{借：應付賬款

貸：銀行存款貸：應付票據(jù)

第99頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

四、預收賬款的核算

預收賬款是按合同向購貨單位（或接受勞務單位）預收的款項。

{借：銀行存款{借：預收賬款

貸：預收賬款貸：經(jīng)營收入

應交稅金_增（銷）

第100頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

五、其他應付款的核算

其他應付款包括：應付融資租入固定資產(chǎn)租金，存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金，個人交存的住房公積金等。

第101頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

{借：其他應付款_退休金貸：現(xiàn)金{借：事業(yè)支出（經(jīng)支）貸：其他應付款_統(tǒng)籌退休金第102頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算六、應繳款項的核算（一）應繳預算款的核算應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。{借：銀行存款{借:現(xiàn)金貸:應繳預算款貸：應繳預收款{借：應繳預算款

貸：銀行存款

第103頁，共153頁。

第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算（二）、應繳財政專戶款的核算

應繳財政專戶款是事業(yè)單位代收的應繳財政專戶的預算外資金。1、全額上繳辦法的｛借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款（上繳相反）

｛借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

其他應付款—某單位

第104頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算

2、結余上繳辦法的

{借：事業(yè)收入｛借：應繳財政專戶款

貸：應繳財政專戶款貸：銀行存款

第105頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算3、按比例上繳

{借：銀行存款

貸：事業(yè)收入（上繳同上）

應繳財政專戶款

第106頁，共153頁。第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算（三）、應交稅金的核算

1、增值稅（略）

2、營業(yè)稅、城建稅等{借：銷售稅金貸：應交稅金--營業(yè)稅（或城建稅）{借：應交稅金-營

貸：銀行存款

3、所得稅（見結余）

第107頁，共153頁。第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理

概念：事業(yè)單位收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務活動及其他活動，依法取得的非償還性資金

特點：1、確定性2、穩(wěn)定性3、收入是為了支出

收入的管理（略）

第108頁，共153頁。

第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理一、撥款收入的核算

（一）、財政補助收入的核算{借：銀行存款{借：財政補助收入

貸：財政補助收入貸：事業(yè)結余

如果該事業(yè)單位的財政預算撥款實行財政授權支付方式，則｛借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入第109頁，共153頁。第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理（二）、上級補助收入

是由上級單位撥入的非財政補助資金。

{借：銀行存款貸：上級補助收入注意與財政補助收入的區(qū)別

第110頁，共153頁。第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理（三）、撥入?？?/p>

撥入專款是指撥入的有指定用途，并單獨報賬的專項資金。

{借：銀行存款{借：撥入?？?/p>

貸：撥入專款貸：?？钪С?/p>

第111頁，共153頁。第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理二、事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動取得的收入。包括：事業(yè)業(yè)務活動收入、輔助活動收入、不上交專戶或專戶返還的預算外資金收入

{借：銀行存款{借：銀行存款

貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入

應交稅金—增（銷）

具體見“應繳財政專戶款”

第112頁，共153頁。第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理三、經(jīng)營收入的核算1、經(jīng)營收入是經(jīng)營活動取得的收入

2、是非獨立核算取得的收入

{借：銀行存款{借：銀行存款

貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入

應交稅金—增（銷）

第113頁，共153頁。

第三節(jié)事業(yè)單位收入的特點及管理四、附屬單位繳款核算

{借：銀行存款

貸：附屬單位繳款五、其他收入：投資收益固定資產(chǎn)出租收入、捐贈、利息等。{借：銀行存款

貸：其他收入

第114頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算

第115頁，共153頁。

第四節(jié)事業(yè)單位支出核算事業(yè)單位支出的概念及管理要求

事業(yè)單位支出是事業(yè)單位在開展業(yè)務及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失。管理要求是：嚴格執(zhí)行財政財務制度和財經(jīng)紀律、節(jié)約支出提高資金使用效益、對各項支出實行分類管理、注意劃清幾個支出界限。第116頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算二、事業(yè)支出的列報口徑1、發(fā)給個人的工資、津貼、補貼等，以實有人數(shù)、實發(fā)金額，取得本人簽名后列支

2、購入辦公用品等直接列支

3、社會保障費、職工福利費、工會經(jīng)費以提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列支

第117頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算4、修購基金以提取數(shù)列支

5、購入固定資產(chǎn)，驗收后列支

6、其他以實際報銷數(shù)列支

第118頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算三、一般預算支出目級科目

（一）人員支出：包括基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他。

（二）公用支出：包括辦公費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費等等。

（三）、對個人和家庭補助支出

第119頁，共153頁。四、事業(yè)支出的核算

事業(yè)單位應在“事業(yè)支出”科目下設置“基本支出”、“項目支出”二級明細科目。

第120頁，共153頁。

（一）工資等相關費用的核算

1、發(fā)放{借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資（津貼等）

貸：銀行存款

2、扣款{借：事業(yè)支出—基本支出--基本工資

貸：事業(yè)支出—基本支出--水電費

其他應付款—公積金第121頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算（二）福利費{借：事業(yè)支出--基本支出—福利費

貸：銀行存款（三）、購置費{借：事業(yè)支出—基本支出-購｛借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款貸：固定基金

第122頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算（四）、一般公用支出

｛借：事業(yè)支出—基本支出--辦公費

貸：銀行存款

項目支出與基本支出基本相同，只要將基本支出改為項目支出則可。

第123頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算（五）、在國庫集中支付的情況下，對于由財政直接支出的工資，根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉回的“工資發(fā)放明細表”，記：

｛借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

第124頁，共153頁。

五、經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，以及實行內部成本核算單位的已銷產(chǎn)品實際成本。

第125頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算{借：經(jīng)營支出—專用材料費貸：材料{借：經(jīng)營支出—基工

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

第126頁，共153頁。

六、上繳上級支出、撥款支出和結轉自籌基建的核算

（一）、上繳上級支出的核算

{借：上繳上級支出

貸：銀行存款

第127頁，共153頁。

七、撥款支出的核算

（一）、撥出經(jīng)費

｛借：撥出經(jīng)費

貸：銀行存款（二）、撥出?？?/p>

{借：撥出專款{借：撥入?？?/p>

貸：銀行存款貸：撥出專款

第128頁，共153頁。(三)對附屬單位補助

{借：對附屬單位補助

貸：銀行存款

第129頁，共153頁。

（四）?？钪С?/p>

管理要求：專款專用、按實列報、單獨核算、專項結報。發(fā)生支出｛借：?？钪С觥痴n題（設備購置費等）

貸：銀行存款

｛借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金年終結轉｛借：撥入?？?/p>

貸：專款支出

事業(yè)基金—一般基金

第130頁，共153頁。第四節(jié)事業(yè)單位支出核算八、結轉自籌基建

{借：結轉自籌基建

貸：銀行存款

第131頁，共153頁。第五節(jié)事業(yè)單位基金的核算

第132頁，共153頁。一、事業(yè)基金的核算

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。

第133頁，共153頁。第五節(jié)事業(yè)單位基金的核算

來源：1、年終未分配結余

2、?？罱Y余留用部分

3、投資形成的

{借：結余分配{借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—一般基金

{借：對外投資{借：固定基金

貸：事業(yè)基金—投貸：固定資產(chǎn)

第134頁，共153頁。二、固定基金的核算

來源：1、購置固定資產(chǎn)形成的

2、其他固定資產(chǎn)增加形成的（略）（見固定資產(chǎn)核算）

第135頁，共153頁。三、專用基金的核算

（一）、特點及管理原則

特點：取得有一定的來源、有專門范圍、一次性消耗

原則：先提后用、專設帳戶、專款專用

第136頁，共153頁。第五節(jié)事業(yè)單位基金的核算{借：事業(yè)支出—專用設備購置費--維修費經(jīng)營支出—專購

—維貸：專用基金—修購基金{借：事業(yè)支出—醫(yī)療費

貸：專用基金—醫(yī)療基金

{借：結余分配{借：專用基金

貸：專用基金—福利基金貸：銀行存款

第137頁，共153頁。事業(yè)單位結余的核算

（一）、事業(yè)單位結余的概念

事業(yè)單位結余是事業(yè)單位在一定期間內各項收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

第138頁，共153頁。

（二）結余的核算

事業(yè)結余核算：

{借：財政補助收入{借：事業(yè)結余

上級補助收入貸：事業(yè)支