財務會計-資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值中級財務會計資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認定及減值處理3商譽減值的處理4資產(chǎn)減值概念賬面價值長期資產(chǎn)<可收回金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值可收回金額存貨金融資產(chǎn)長期資產(chǎn)資產(chǎn)減值概念--------對比資產(chǎn)減值本章涉及非流動資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)長期股權投資無形資產(chǎn)成本模式計量投資性房地產(chǎn)商譽及特殊行業(yè)特定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準則資產(chǎn)減值概念---------資產(chǎn)范圍減值跡象判斷資產(chǎn)減值認定----------減值測試期末必須進行減測試因企業(yè)合并形成的商譽

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象才進行減值測試除上述兩項資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)內(nèi)部因素外部因素資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認定及減值處理3商譽減值的處理4可收回金額孰高處置凈額現(xiàn)金流量現(xiàn)值繼續(xù)持有馬上處置可收回金額的確定--------孰高原則公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格估計資產(chǎn)的公允價值。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格協(xié)議價格市場價格估計價值可收回金額的計量--------公允價值認定9處置費用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內(nèi)。

財務費用和所得稅費用都不包括在內(nèi)?？墒栈亟痤~的計量--------處置費用10借：資產(chǎn)減值損失

貸：××減值準備可收回金額的計量--------減值計提計提減值準備之后：固定資產(chǎn)未來的折舊額應重新計算；無形資產(chǎn)未來的攤銷額應重新計算；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。11資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認定及減值處理3商譽減值的處理4資產(chǎn)組的概念：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的認定13現(xiàn)金流入方式管理方式使用方式處置決策以能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式應考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式應考慮資產(chǎn)處置的決策方式??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的認定認定資產(chǎn)組應考慮的因素：資產(chǎn)組認定后不得隨意變更14??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的減值AddYourTitle賬面價值1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；如將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組。

2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外?？墒栈亟痤~資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定15??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提資產(chǎn)組減值損失處理思路：再分攤分攤確定減值AddYourTitle1.確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額；2.再將資產(chǎn)組的減值總額按照各單項資產(chǎn)占資產(chǎn)組賬面價值的比例分攤；3.將尚未攤銷的金額再進行二次或三次分攤等分攤約束條件：分攤后資產(chǎn)賬面價值不得低于三者（該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零）中的較高者。16公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值零分攤后資產(chǎn)賬面價值孰高分攤約束條件：資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提17資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提5個2個3個0個最多可吃：分配權重：均為25%18資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提3.5個2個2.5個0個實際分得：19??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提【例】某公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。

整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。

2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。

經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

20??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提目標：將40萬元減值損失分配到A、B、C三臺機器上21??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至下面的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

22??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

某公司總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一個研發(fā)中心。辦公樓的賬面價值可以按照合理、一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理一致的基礎分攤至資產(chǎn)組。總公司辦公樓研發(fā)中心AB資產(chǎn)組CD資產(chǎn)組EF資產(chǎn)組23??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試第一步，將辦公樓的賬面價值按照合理一致的基礎分攤至三個資產(chǎn)組中

如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應考慮以使用壽命計算的權數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值。24??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試第二步：確定包含總部辦公樓價值的各資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額，確定是否需要計提減值損失；將確認的減值損失在資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)與總部辦公樓間進行分配；第三步：確認整個資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額，判斷是否需要計提減值損失；將確認的減值損失在資產(chǎn)組組合內(nèi)資產(chǎn)與總部研發(fā)大樓間進行分配；

25??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試----案例ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進行減值測試ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產(chǎn)組。

26??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提分攤總部辦公樓賬面價值到資產(chǎn)組27??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提確定資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組B減值84.5萬元分配辦公樓分配減值＝84.5x112.5/412.5＝23.05萬元資產(chǎn)組B分配減值＝84.5x300/412.5＝61.45萬元資產(chǎn)組C減值8萬元分配辦公樓分配減值＝8x150／550＝2萬元資產(chǎn)組C分配減值＝

8×400／550=6萬元28??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提確定該公司整體減值損失：整體可收回金額>賬面價值，未發(fā)生減值損失29??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提會計處理：借：資產(chǎn)減值損失――資產(chǎn)組B61.45

――資產(chǎn)組C6

――總部辦公樓25.05

貸：固定資產(chǎn)減值準備――資產(chǎn)組B61.45

――資產(chǎn)組C6

――總部辦公樓25.0530資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認定及減值處理3商譽減值的處理4??:??????資產(chǎn)組--------商譽減值處理商譽減值測試的基本要求：

企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。32??:??????商譽減值測試商譽的減值無法單獨進行測試，商譽的價值也應分攤到各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中；

商譽分攤思路同總部資產(chǎn)的分攤思路，按照賬面價值的比例來進行分配；用分攤完的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理33??:??????商譽減值處理第一步：對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應的減值損失；第二步：將商譽按照各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值的比例分攤計入各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。

第三步：分配后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，并確認相應的減值損失；如果既有總部資產(chǎn)又有商譽，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽分配，然后再進行減值準備的測試；

減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理34??:??????商譽減值處理----案例甲企業(yè)于20×7年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，假定沒有負債和或有負債。

甲企業(yè)在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽400萬元（1600－1500×80%）、乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)1500萬元（因為已經(jīng)假定沒有負債和或有負債了，所以乙公司可辨認資產(chǎn)賬面價值等于乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值）和少數(shù)股東權益300萬元（1500×20%）。

假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。

在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理35??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理36??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理37??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理38資產(chǎn)減值--------測試1.下列資產(chǎn)所計提的減值準備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（

）。

A.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

B.商譽

C.存貨

D.無形資產(chǎn)

2.下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權投資

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

CD39資產(chǎn)減值--------測試3.企業(yè)對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應建立在企業(yè)管理層批準的最