中級財務(wù)會計-第三章應(yīng)收款項課件

本章分五節(jié)：第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息第五節(jié)其他應(yīng)收款第六節(jié)應(yīng)收款項減值和壞賬準備第三章

應(yīng)收款項本章分五節(jié)：第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容（因銷售活動形成的債權(quán)）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收賬款的入賬價值商品的價款增值稅的銷項稅額代墊的包裝費、運雜費第三章應(yīng)收款項3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價值商品的價款【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為()萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)第三章

應(yīng)收款項【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6應(yīng)收賬款的確認與核算商業(yè)折扣又稱為折扣銷售：指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣又稱為銷售折扣、購貨折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售退回銷售折讓：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應(yīng)按總價確認，但應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款的確認與核算第三章應(yīng)收款項舉例：1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

例：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50

000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1

000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款

59

500貸：主營業(yè)務(wù)收入

50

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8

500銀行存款

1

000

收到貨款時：借：銀行存款

59

500貸：應(yīng)收賬款

59

500第三章

應(yīng)收款項舉例：第三章應(yīng)收款項2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100

000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5

000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款

110

300貸：主營業(yè)務(wù)收入

90

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15

300銀行存款

5

000

收到貨款時：

借：銀行存款

110

300貸：應(yīng)收賬款

110

300第三章

應(yīng)收款項2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算?，F(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。

注：1、收入是扣除商業(yè)折扣，但未扣除現(xiàn)金折扣。2、現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。第三章

應(yīng)收款項3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，有現(xiàn)金折扣A、處理方法

總價法：不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法：銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。B、總價法與凈價法的評價第三章

應(yīng)收款項優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量第三章應(yīng)收款項優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上第三章

應(yīng)收款項例：甲企業(yè)于2004年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項時間總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

34000借：應(yīng)收賬款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入198

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000若：客戶未超過折扣期付款借：銀行存款

232000財務(wù)費用

2000

貸：應(yīng)收賬款

234000

借：銀行存款232000貸：應(yīng)收賬款232000

若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款234000借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款232000財務(wù)費用2000第三章應(yīng)收款項時間總價法凈價法

借：應(yīng)收賬款23第三章

應(yīng)收款項【單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20

000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為(

)元。A.20

638.80

B.21

060

C.22

932

D.23

400【答案】A【解析】實際收到的價款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響商業(yè)折扣銷售時，已發(fā)生①入賬時，不考慮現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售時，預(yù)計可能發(fā)生的總價法應(yīng)收入賬時，直接扣除②實際發(fā)生時，計入當期財務(wù)費用第三章應(yīng)收款項商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。例：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質(zhì)量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3

000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做下列折讓的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入—銷售折讓

3

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸：應(yīng)收賬款—AB公司

3

510

第三章

應(yīng)收款項4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。第三章第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款核算小結(jié)第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款核算小結(jié)第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款。

特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。

第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款。

特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：短期借款

在這種抵押方式下，由于未指定質(zhì)押的應(yīng)收賬款，因而對充當質(zhì)押的全部應(yīng)收賬款無須做專門的會計處理，只在報表附注中披露即可。第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（二）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構(gòu)不得向企業(yè)行使追索權(quán)。

特征：企業(yè)將應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機構(gòu)。

賬務(wù)處理：借：銀行存款（實際收到的款項）其他應(yīng)收款（預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓等）壞賬準備（按售出債權(quán)已提取的壞賬準備）財務(wù)費用（支付的手續(xù)費）

營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失貸：應(yīng)收賬款

營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理【例3-6】（1）6月1日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款260000其他應(yīng)收款23400營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失66600貸：應(yīng)收賬款—B公司350000實收價款26萬元應(yīng)收賬款35萬元（其中：預(yù)計銷售退回2.34萬元凈值：32.66萬元差額（損失）：6.66萬元【例3-6】（1）6月1日出售應(yīng)收債權(quán)：實收價款26萬元應(yīng)收【例3-6】（2）8月1日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000【例3-6】【例3-7】（1）1月1日出售應(yīng)收賬款借：銀行存款736000其他應(yīng)收款40000財務(wù)費用24000壞賬準備4000貸：應(yīng)收賬款—C公司800000營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益4000實收價款73.6萬元支付手續(xù)費：80×3%=2.4萬元應(yīng)收賬款80-0.4=79.6萬元（其中：預(yù)留款80×5%=4萬元）凈值：75.6萬元差額（利得）：0.4萬元【例3-7】（1）1月1日出售應(yīng)收賬款實收價款73.6萬元應(yīng)【例3-7】（2）2月1日，銀行實際收到貨款770000元，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣6600元、銷售折讓和銷售退回23400元（含增值稅，增值稅率17%，對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票），現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定。借：財務(wù)費用6600主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款30000（3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款10000【例3-7】（2）2月1日，銀行實際收到貨款770000元第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（三）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)行使追索權(quán)。特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬。賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的處理原則進行會計處理。第三章應(yīng)收款項3.2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念：

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它是交易雙方以商品購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。應(yīng)收票據(jù)的分類：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)第三章

應(yīng)收款項3.2應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

設(shè)置總賬科目“應(yīng)收票據(jù)”，核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動及期末結(jié)存情況。按付款單位開設(shè)明細賬戶。還應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。（1）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理；（2）帶息應(yīng)收票據(jù)計息的賬務(wù)處理；（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理（4）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理。第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項（一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)—××公司（商業(yè)匯票的票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，計提票據(jù)利息，所計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減當期財務(wù)費用；帶息票據(jù)計息的公式：票據(jù)利息=票據(jù)票面金額×票面利率×期限第三章應(yīng)收款項（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的到期時間票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。

例如，7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實際天數(shù)計算到期日。同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)的到期時間第三章應(yīng)收及預(yù)付款項問題1：2010年9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)出票后一個月到期，到期日是哪一天？問題2：9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)，出票后150天到期，到期日是哪一天？【算頭不算尾或者算尾不算頭】第三章

應(yīng)收款項問題1：2010年9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)出票后一個月第三【例3-11】（1）2011年9月30日，收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000（2）2011年12月31日，計提利息：

468000×6%×3÷12=7020（元）借：應(yīng)收票據(jù)7020貸：財務(wù)費用7020（3）2012年3月31日，票據(jù)到期：借：銀行存款482040貸：應(yīng)收票據(jù)475020（468000+7020）財務(wù)費用7020【例3-11】（1）2011年9月30日，收到票據(jù)：（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)上是將應(yīng)收票據(jù)的未來收取現(xiàn)金的權(quán)利轉(zhuǎn)移給銀行貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×

貼現(xiàn)率×

貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額(即貼現(xiàn)所得金額)

=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價值的差額計入“財務(wù)費用”（可能在借方，也可能在貸方）

第三章

應(yīng)收款項企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率銀行持有票據(jù)的時間（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理第三章應(yīng)收款項企業(yè)第三章

應(yīng)收款項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期第三章應(yīng)收款項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼第三章

應(yīng)收款項

某公司2008年7月1日取得一張面值為100000元、利率為12%的3個月到期的應(yīng)收票據(jù)。8月1日，即在票據(jù)到期前2個月，該公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。貼現(xiàn)息=100000×（1+12%×3/12）×15%×2/12=103000×15%×2/12=2

575(元)貼現(xiàn)凈額=103000-2

575=100425（元）第三章應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值第二步：計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限第三步：計算貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)利息第四步：編制會計分錄

第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第三章應(yīng)收款項【例3-12】（1）4月29日，銷售：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）6月1日，貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=117000元貼現(xiàn)息=117000×12%×2÷12=2340（元）貼現(xiàn)凈值=117000－2340=114660（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000【例3-12】（1）4月29日，銷售：【例3-13】

6月1日貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=10000+10000×8%÷2=10400（元）貼現(xiàn)息=10400×12%×5÷12=520（元）貼現(xiàn)凈值=10400－520=9880（元）

借：銀行存款9880財務(wù)費用120（520－400）

貸：應(yīng)收票據(jù)10000【例3-13】6月1日貼現(xiàn)：【例3-13】10月1日貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=10000+10000×8%×6÷12=10400（元）貼現(xiàn)息=10400×12%×1÷12=104（元）貼現(xiàn)凈值=10400－104=10296（元）貼現(xiàn)前應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=10000+10000×8%×2÷12=10133.33（元）借：銀行存款10296

貸：應(yīng)收票據(jù)10133.33財務(wù)費用162.67

（104-10000×8%×4÷12）借：應(yīng)收票據(jù)266.67貸：財務(wù)費用266.67借：銀行存款10296財務(wù)費用104貸：應(yīng)收票據(jù)10400【例3-13】10月1日貼現(xiàn)：借：應(yīng)收票據(jù)26應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

帶息票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息-未計利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計利息）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息-未計利息）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人銀行存款賬戶不足支付，銀行退票，并從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃出：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（票據(jù)到期值）銀行退票，銀行將該筆款項作為逾期貸款:

借：應(yīng)收賬款貸：短期借款（票據(jù)到期值）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理第三章應(yīng)收款項

甲企業(yè)于4月1日將其3月1日取得，面值為10000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。（1）計算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150（元）貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203（元）貼現(xiàn)值=10150-203=9947（元）

（2）會計分錄

借：銀行存款9947財務(wù)費用53貸：應(yīng)收票據(jù)10000第三章應(yīng)收款項第三章應(yīng)收款項

甲企業(yè)于7月1日將其3月1日取得，面值為10000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。（1）計算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150（元）貼現(xiàn)息=10150×4.8%/12×2=81.2（元）貼現(xiàn)值=10150-81.2=10068.8（元）賬面余額=10000×（1+3%/12×4）=10100（元）（2）會計分錄借：銀行存款10068.8財務(wù)費用31.2（81.2-10000×3%÷12×2）貸：應(yīng)收票據(jù)10100第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理2.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時：借：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（差價）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價值）

銀行存款（差價）第三章應(yīng)收款項（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項（四）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理1.票據(jù)到期，收回款項借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.付款人無力支付票款，收到銀行的退票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項（四）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款的概念

1、含義2、與應(yīng)收賬款的異同點：（1）相同點—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。

第三章

應(yīng)收款項3.3預(yù)付賬款第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（1）預(yù)付借：預(yù)付款項

貸：銀行存款（2）收到所購物資

借：材料采購/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款

（3）補付

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款如果退回多付的款項，作相反的賬務(wù)處理。第三章應(yīng)收款項預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項※預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。補充：“預(yù)付賬款”項目應(yīng)列報金額=“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”兩科目所屬明細科目期末借方余額合計－按新準則規(guī)定計提的預(yù)付賬款壞賬準備余額

總之，各類會計制度雖然都規(guī)定上述幾個債權(quán)、債務(wù)科目可以作為雙重科目使用，但編制資產(chǎn)負債表時，則必須按照應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付的實際內(nèi)容和金額填報，不得按照混用抵銷后的余額填報。第三章應(yīng)收款項※預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入應(yīng)付賬第三章

應(yīng)收款項

企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2012年9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款4000元。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。第三章應(yīng)收款項企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2012年9月1第三章

應(yīng)收款項9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款4000貸：銀行存款40009月25日，收到所購商品時：借：庫存商品

5000應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額）850

貸：預(yù)付賬款

585010月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款1850貸：銀行存款1850第三章應(yīng)收款項3.5其他應(yīng)收款（非購銷活動中發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。備用金的核算差旅費預(yù)支原則：前賬不清，后賬不來注意：定額備用金制度，撥付、取消或增加備用金定額時通過“其他應(yīng)收款”科目核算，報銷數(shù)和撥補數(shù)不通過此科目核算。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項3.5其他應(yīng)收款（非購銷活動中發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)）第三章應(yīng)收及第三章

應(yīng)收款項3.6應(yīng)收款項減值和壞賬準備金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。提問：預(yù)付賬款是否為金融資產(chǎn)？固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)呢？

第三章應(yīng)收款項3.6應(yīng)收款項減值和壞賬準備第三章

應(yīng)收款項減值的判斷

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。減值的測試

單獨測試和組合測試

注意：單獨測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項，仍應(yīng)當進行組合減值測試。減值的賬務(wù)處理

賬戶：壞賬準備；資產(chǎn)減值損失第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項壞賬準備核算方法—直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法1.直接轉(zhuǎn)銷法在壞賬損失實際發(fā)生時，按實際損失確認壞賬損失，直接計入資產(chǎn)減值損失，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。第三章應(yīng)收款項壞賬準備核算方法—直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法【3-20】（1）客戶破產(chǎn)，確認壞賬借：資產(chǎn)減值損失20000貸：應(yīng)收賬款—B公司20000（2）經(jīng)追索，收回部分已確認的壞賬借：應(yīng)收帳款—B公司10000貸：資產(chǎn)減值損失10000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款—B公司10000【3-20】（1）客戶破產(chǎn)，確認壞賬直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單，不需要設(shè)置“壞賬準備”科目缺點：⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系⑵不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：缺點：備抵法壞賬準備核算方法—直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法2.備抵法按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。（1）預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹慎性原則；（2）資產(chǎn)負債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使其接近于未來實際可以收回的金額，從而使報表閱讀者能更真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況；（3）消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。備抵法壞賬準備核算方法—直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法第三章應(yīng)收款項計提壞賬準備的具體方法：

1應(yīng)收賬款余額百分比法2賬齡分析法3銷貨百分比法4個別認定法第三章應(yīng)收款項計提壞賬準備的具體方法：1應(yīng)收賬款余額百分應(yīng)收賬款余額百分比法幾點說明

①此法認為：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。②會計期末：★要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額?！飸?yīng)提取的壞賬準備大于計提前壞賬準備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準備）的，按其差額提取；★應(yīng)提取的壞賬準備小于其賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準備。③可以恰當?shù)胤从硲?yīng)收款項預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用地配比問題。

應(yīng)收賬款余額百分比法幾點說明賬齡分析法幾點說明①實際上——是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。②賬齡——指的是顧客所欠賬款的時間。③賬齡分析法認為——應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小。④會計期末——同前，也要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。賬齡分析法幾點說明銷貨（賒銷）百分比法和個別認定法賒銷百分比法——以當期賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。

賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額（賒銷收入－銷售折讓與退回），它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當期應(yīng)計提的壞賬準備金額。個別認定法——根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。

銷貨（賒銷）百分比法和個別認定法賒銷百分比法——以當期賒銷金第三章應(yīng)收款項壞賬準備相關(guān)會計處理（1）壞賬準備的計提

當期應(yīng)計提的壞賬準備＝應(yīng)收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）

第三章應(yīng)收款項壞賬準備相關(guān)會計處理第三章應(yīng)收款項①以前未計提的壞賬準備應(yīng)收賬款期末余額100萬元，估計10%可能不能收回應(yīng)計提=100×10%-0=10（萬元）10資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準備10②“壞賬準備”貸方余額3萬元應(yīng)計提=100×10%-3=7（萬元）壞賬準備10壞賬準備初：37107資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失7貸：壞賬準備7第三章應(yīng)收款項①以前未計提的壞賬準備應(yīng)收賬款期末余額100第三章應(yīng)收款項③“壞賬準備”借方余額1萬元

④“壞賬準備”貸方余額12萬元

應(yīng)計提=100×10%+1=11（萬元）壞賬準備1110初：111資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失11貸：壞賬準備11應(yīng)計提=100×10%-12=-2（萬元）2資產(chǎn)減值損失2壞賬準備10初：12借：壞賬準備2貸：資產(chǎn)減值損失2第三章應(yīng)收款項③“壞賬準備”借方余額1萬元④“壞賬準第三章應(yīng)收款項壞賬準備相關(guān)會計處理（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認的壞賬又收回應(yīng)收賬款壞賬準備壞賬準備應(yīng)收賬款銀行存款發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)回已確認的壞賬收回貨款借：壞賬準備貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備第三章應(yīng)收款項壞賬準備相關(guān)會計處理應(yīng)收賬款壞賬準備壞賬準備應(yīng)收賬款余額百分比法

甲企業(yè)2000年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準備率為3%，2001年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2002年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2002年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2003年5月，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000元，2003年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：編制相關(guān)會計分錄。應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法2000年末：應(yīng)提壞賬準備=50×3%=1.5（萬元）

期初壞賬準備余額為0

本期計提額=1.5－0=1.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

1.5

貸：壞賬準備1.5

2001年末：應(yīng)提壞賬準備=60×3%=1.8（萬元）計提前壞準余額為1.5（萬元）

本期計提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）

借：資產(chǎn)減值損失

0.3貸：壞賬準備

0.3

2002年4月發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備

2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)2應(yīng)收賬款余額百分比法2000年末：應(yīng)提壞賬準備=50×3%=應(yīng)收賬款余額百分比法2002年末：應(yīng)提壞賬準備=55×3%=1.65（萬元）計提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2（萬元）本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

1.85

貸：壞賬準備

1.852003年5月壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)

1.5

貸：壞賬準備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

1.5

2003年年末：應(yīng)提壞賬準備=70×3%=2.1（萬元）計提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15（萬元）本期計提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失

1.05應(yīng)收賬款余額百分比法2002年末：應(yīng)提壞賬準備=55×3%=賬齡分析法2007年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：

單位：元賬齡金額（%）估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000－800假設(shè)甲公司2007年初壞賬準備賬戶余額為貸方100元，計算出2007年乙公司應(yīng)計提的壞賬準備以及2007年末壞賬準備科目余額。

賬齡分析法2007年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下賬齡分析法

2007年末壞賬準備賬戶余額應(yīng)為800元，2007年初壞賬準備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準備800-100=700（元）。

借：資產(chǎn)減值損失700貸：壞賬準備

700

2007年末壞賬準備科目余額為：100+700＝800（元）即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。

賬齡分析法2007年末壞賬準備賬戶余額應(yīng)為800元，20銷貨百分比法甲企業(yè)2003年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。2003年應(yīng)提壞賬準備=900000×5%=45000（元）

借：資產(chǎn)減值損失45000貸：壞賬準備45000若2004年度賒銷金額為1

000000元，則當年應(yīng)提壞賬準備=1000000×5%=50000元

借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準備5000銷貨百分比法甲企業(yè)2003年度賒銷金額為900000元，根隨堂練習(xí)題1．某企業(yè)于2009年7月2日將一張帶息應(yīng)收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1000000元，2009年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為(D)A．2200元B．1200元C．－2300元D．－300元解：900-1200=-3002．某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收賬款余額的5%計提。2009年初，“壞賬準備”賬戶期初余額為2萬元，當年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；2010年發(fā)生壞賬3萬元，收回以前年度已注銷的壞賬1萬元。若2010年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，則當年應(yīng)計提的壞賬準備為(C)A．4萬元B．3萬元C．1萬元D．0解：09年應(yīng)計提壞賬準備100*5%=5萬10年應(yīng)計提壞賬準備80*5%=4萬期初壞賬準備2萬期初壞賬準備3萬本期計提額5-2=3萬本期計提額4-3=1萬隨堂練習(xí)題1．某企業(yè)于2009年7月2日將一張帶息應(yīng)隨堂練習(xí)題3.A公司4月15日簽發(fā)一張為期90天的商業(yè)匯票。按日計算匯票到期日，該匯票的到期日應(yīng)為（B）A.7月13日B.7月14日

算尾不算頭，就是尾天C.7月15日D.7月20日算頭不算尾，后推一天解：4月1590天=15+31+30+XX=144.下列各項中，應(yīng)記入“壞賬準備”賬戶貸方核算的是（C）A.本期確認的壞賬損失B.本期沖減的壞賬準備C.收回過去已確認并注銷的壞賬D.確實無法支付的應(yīng)付賬款5.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息時，應(yīng)貸記的賬戶是（A）A.財務(wù)費用B.銷售費用C.應(yīng)收票據(jù)D.應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（沖減財務(wù)費用）隨堂練習(xí)題3.A公司4月15日簽發(fā)一張為期90天的商業(yè)匯隨堂練習(xí)題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。隨堂練習(xí)題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。習(xí)題答案1、（1）借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153（2）借：壞賬準備40覘

貸：應(yīng)收賬款40（3）借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500（4）借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10（5）借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）172、期末應(yīng)收賬款余額：500+1053-40-500+10-10+117=1130萬應(yīng)計提壞賬準備余額：1130*5%-(25-40+10)=61.5萬

25-40+10=-5說明借方有5萬借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5習(xí)題答案1、（1）借：應(yīng)收賬款1053感謝您的關(guān)注感謝您的關(guān)注本章分五節(jié)：第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息第五節(jié)其他應(yīng)收款第六節(jié)應(yīng)收款項減值和壞賬準備第三章

應(yīng)收款項本章分五節(jié)：第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容（因銷售活動形成的債權(quán)）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收賬款的入賬價值商品的價款增值稅的銷項稅額代墊的包裝費、運雜費第三章應(yīng)收款項3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價值商品的價款【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為()萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)第三章

應(yīng)收款項【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6應(yīng)收賬款的確認與核算商業(yè)折扣又稱為折扣銷售：指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣又稱為銷售折扣、購貨折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售退回銷售折讓：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應(yīng)按總價確認，但應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款的確認與核算第三章應(yīng)收款項舉例：1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

例：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50

000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1

000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款

59

500貸：主營業(yè)務(wù)收入

50

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8

500銀行存款

1

000

收到貨款時：借：銀行存款

59

500貸：應(yīng)收賬款

59

500第三章

應(yīng)收款項舉例：第三章應(yīng)收款項2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100

000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5

000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款

110

300貸：主營業(yè)務(wù)收入

90

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15

300銀行存款

5

000

收到貨款時：

借：銀行存款

110

300貸：應(yīng)收賬款

110

300第三章

應(yīng)收款項2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算?，F(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。

注：1、收入是扣除商業(yè)折扣，但未扣除現(xiàn)金折扣。2、現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。第三章

應(yīng)收款項3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，有現(xiàn)金折扣A、處理方法

總價法：不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法：銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。B、總價法與凈價法的評價第三章

應(yīng)收款項優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量第三章應(yīng)收款項優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上第三章

應(yīng)收款項例：甲企業(yè)于2004年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項時間總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

34000借：應(yīng)收賬款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入198

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000若：客戶未超過折扣期付款借：銀行存款

232000財務(wù)費用

2000

貸：應(yīng)收賬款

234000

借：銀行存款232000貸：應(yīng)收賬款232000

若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款234000借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款232000財務(wù)費用2000第三章應(yīng)收款項時間總價法凈價法

借：應(yīng)收賬款23第三章

應(yīng)收款項【單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20

000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為(

)元。A.20

638.80

B.21

060

C.22

932

D.23

400【答案】A【解析】實際收到的價款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響商業(yè)折扣銷售時，已發(fā)生①入賬時，不考慮現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售時，預(yù)計可能發(fā)生的總價法應(yīng)收入賬時，直接扣除②實際發(fā)生時，計入當期財務(wù)費用第三章應(yīng)收款項商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。例：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質(zhì)量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3

000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做下列折讓的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入—銷售折讓

3

000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸：應(yīng)收賬款—AB公司

3

510

第三章

應(yīng)收款項4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。第三章第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款核算小結(jié)第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款核算小結(jié)第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款。

特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。

第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款。

特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：短期借款

在這種抵押方式下，由于未指定質(zhì)押的應(yīng)收賬款，因而對充當質(zhì)押的全部應(yīng)收賬款無須做專門的會計處理，只在報表附注中披露即可。第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（二）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構(gòu)不得向企業(yè)行使追索權(quán)。

特征：企業(yè)將應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機構(gòu)。

賬務(wù)處理：借：銀行存款（實際收到的款項）其他應(yīng)收款（預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓等）壞賬準備（按售出債權(quán)已提取的壞賬準備）財務(wù)費用（支付的手續(xù)費）

營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失貸：應(yīng)收賬款

營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益第三章應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理【例3-6】（1）6月1日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款260000其他應(yīng)收款23400營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失66600貸：應(yīng)收賬款—B公司350000實收價款26萬元應(yīng)收賬款35萬元（其中：預(yù)計銷售退回2.34萬元凈值：32.66萬元差額（損失）：6.66萬元【例3-6】（1）6月1日出售應(yīng)收債權(quán)：實收價款26萬元應(yīng)收【例3-6】（2）8月1日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000【例3-6】【例3-7】（1）1月1日出售應(yīng)收賬款借：銀行存款736000其他應(yīng)收款40000財務(wù)費用24000壞賬準備4000貸：應(yīng)收賬款—C公司800000營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益4000實收價款73.6萬元支付手續(xù)費：80×3%=2.4萬元應(yīng)收賬款80-0.4=79.6萬元（其中：預(yù)留款80×5%=4萬元）凈值：75.6萬元差額（利得）：0.4萬元【例3-7】（1）1月1日出售應(yīng)收賬款實收價款73.6萬元應(yīng)【例3-7】（2）2月1日，銀行實際收到貨款770000元，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣6600元、銷售折讓和銷售退回23400元（含增值稅，增值稅率17%，對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票），現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定。借：財務(wù)費用6600主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款30000（3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款10000【例3-7】（2）2月1日，銀行實際收到貨款770000元第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理（三）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)行使追索權(quán)。特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬。賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的處理原則進行會計處理。第三章應(yīng)收款項3.2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念：

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它是交易雙方以商品購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。應(yīng)收票據(jù)的分類：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)第三章

應(yīng)收款項3.2應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

設(shè)置總賬科目“應(yīng)收票據(jù)”，核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動及期末結(jié)存情況。按付款單位開設(shè)明細賬戶。還應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。（1）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理；（2）帶息應(yīng)收票據(jù)計息的賬務(wù)處理；（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理（4）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理。第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項（一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)—××公司（商業(yè)匯票的票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三章應(yīng)收款項第三章

應(yīng)收款項（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，計提票據(jù)利息，所計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減當期財務(wù)費用；帶息票據(jù)計息的公式：票據(jù)利息=票據(jù)票面金額×票面利率×期限第三章應(yīng)收款項（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的到期時間票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。

例如，7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實際天數(shù)計算到期日。同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)的到期時間第三章應(yīng)收及預(yù)付款項問題1：2010年9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)出票后一個月到期，到期日是哪一天？問題2：9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)，出票后150天到期，到期日是哪一天？【算頭不算尾或者算尾不算頭】第三章

應(yīng)收款項問題1：2010年9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)出票后一個月第三【例3-11】（1）2011年9月30日，收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000（2）2011年12月31日，計提利息：

468000×6%×3÷12=7020（元）借：應(yīng)收票據(jù)7020貸：財務(wù)費用7020（3）2012年3月31日，票據(jù)到期：借：銀行存款482040貸：應(yīng)收票據(jù)475020（468000+7020）財務(wù)費用7020【例3-11】（1）2011年9月30日，收到票據(jù)：（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)上是將應(yīng)收票據(jù)的未來收取現(xiàn)金的權(quán)利轉(zhuǎn)移給銀行貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×

貼現(xiàn)率×

貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額(即貼現(xiàn)所得金額)

=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價值的差額計入“財務(wù)費用”（可能在借方，也可能在貸方）

第三章

應(yīng)收款項企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率銀行持有票據(jù)的時間（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理第三章應(yīng)收款項企業(yè)第三章

應(yīng)收款項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期第三章應(yīng)收款項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼第三章

應(yīng)收款項

某公司2008年7月1日取得一張面值為100000元、利率為12%的3個月到期的應(yīng)收票據(jù)。8月1日，即在票據(jù)到期前2個月，該公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。貼現(xiàn)息=100000×（1+12%×3/12）×15%×2/12=103000×15%×2/12=2

575(元)貼現(xiàn)凈額=103000-2

575=100425（元）第三章應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值第二步：計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限第三步：計算貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)利息第四步：編制會計分錄

第三章

應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第三章應(yīng)收款項【例3-12】（1）4月29日，銷售：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）6月1日，貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=117000元貼現(xiàn)息=117000×12%×2÷12=2340（元）貼現(xiàn)凈值=117000－2340=114660（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000【例3-12】（1）4月29日，銷售：【例3-13】

6月1日貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=10000+10000×8%÷2=10400（元）貼現(xiàn)息=10400×12%×5÷12=520（元）貼現(xiàn)凈值=10400－520=9880（元）

借：銀行存款9880財務(wù)費用120（520－400）

貸：應(yīng)收票據(jù)10000【例3-13】6月1日貼現(xiàn)：【例3-13】10月1日貼現(xiàn)：

票據(jù)到期值=10000+10000×8%×6÷12=10400（元）貼現(xiàn)息=10400×12%×1÷12=104（元）貼現(xiàn)凈值=10400－104=10296（元）貼現(xiàn)前應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=10000+10000×8%×2÷12=10133.33（元）借：銀行存款10296

貸：應(yīng)收票據(jù)10133.33財務(wù)費用162.67

（104-10000×8%×4÷12）借：應(yīng)收票據(jù)266.67貸：財務(wù)費用266.67借：銀行存款10296財務(wù)費用104貸：應(yīng)收票據(jù)10400【例3-13】10月1日貼現(xiàn)：借：應(yīng)收票據(jù)26應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

帶息票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息-未計利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面