小企業(yè)會計準則負債課件

小企業(yè)會計準則講解第三講負債小企業(yè)會計準則講解1負債的定義和分類

第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”、“2241其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等12個會計科目。

負債的定義和分類第四十五條負債，是指小企業(yè)過去2流動負債的定義和構(gòu)成

第四十六條小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個會計科目流動負債的定義和構(gòu)成第四十六條小企業(yè)的流動負債3第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。

第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。4應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費以及代扣代繳的個人所得稅等。

應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費包括：增值稅5(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交增值稅”明細科目中分別設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。

應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅出口退稅(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交增值6(1)“進項稅額”專欄

記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額（或買價）乘以稅法規(guī)定的扣除率計算得出進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。(1)“進項稅額”專欄

記錄企業(yè)購入貨物或接7【例】某企業(yè)為專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅企業(yè),當期收購廢舊物資1000萬元，收購的物資已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)應(yīng)做如下會計處理：進項稅額=1000×10%=100（萬元）借：原材料9000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1000000貸：銀行存款10000000

企業(yè)收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理方法同上?！纠磕称髽I(yè)為專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅企業(yè),當期8

(2)“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，小企業(yè)交納的增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

9(3)“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額用紅字登記。

對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，確定為視同銷售貨物行為，均需計算交納增值稅。

(3)“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)10(4)“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。1、實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)按稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報11

2、未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時借：應(yīng)收賬款等(按應(yīng)收的金額)其他應(yīng)收款(按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅)主營業(yè)務(wù)成本(按稅法規(guī)定不予退回的增值稅額)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(按確認的銷售商品收入)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額)2、未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實12

(5)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)經(jīng)營用)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(5)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄13不予抵扣的進項稅額，會計處理時采用不同的方法：(1)屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。(2)屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。不予抵扣的進項稅額，會計處理時采用不同的方法：14小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計繳增值稅，取得貨款時，仍要區(qū)分稅款和貨款，稅款通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目核算；小規(guī)模納稅人購買商品和應(yīng)稅勞務(wù)時，其支付的增值稅額計入購入貨物的成本。

所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購進貨物時：

借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000

銷售貨物時：

不含稅價格=90÷（1+3%）=87.3786（萬元）

應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214（萬元）

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅26214

小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計15（二）應(yīng)交消費稅(1)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅退貨時作相反的會計分錄。(2)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅借：在建工程、管理費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(4)需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)委托加工物資收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：庫存商品等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（二）應(yīng)交消費稅(1)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅16(5)需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本借：材料采購、在途物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等(6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入時，按應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅以其他方式代銷金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時按應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)外支出、銷售費用、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于向方交貨時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(7)交納消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

(5)需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資17（三）應(yīng)交營業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(2)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(3)交納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款（三）應(yīng)交營業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算18（四）應(yīng)交資源稅(1)銷售商品應(yīng)交納的資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(3)收購未稅礦產(chǎn)品借：在途物資等(按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅)貸：銀行存款(按實際支付的收購款)應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(按代扣代交的資源稅)(4)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)在途物資、原材料等(按購買價款減去允許抵扣資源稅后的金額)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付的全部價款)加工成固體鹽后，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款(5)交納資源稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（四）應(yīng)交資源稅(1)銷售商品應(yīng)交納的資源稅19（五）應(yīng)交所得稅(1)計算出當期應(yīng)交的所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(2)交納所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款（五）應(yīng)交所得稅(1)計算出當期應(yīng)交的所得稅20（六）應(yīng)交土地增值稅

(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款(按實際收到的金額)營業(yè)外支出(按借方差額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(按應(yīng)交的土地增值稅)無形資產(chǎn)(按土地使用權(quán)凈值)營業(yè)外收入(按貸方差額)(3)小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(4)交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款

（六）應(yīng)交土地增值稅(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增21（七）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加(2)交納城市維護建設(shè)稅、教育費附加借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

（七）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的22（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費排污費借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車船稅——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費——應(yīng)繳排污費(2)交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)繳排污費

貸：銀行存款（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排23（九）應(yīng)交個人所得稅(1)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(2)交納個人所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款（九）應(yīng)交個人所得稅(1)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得24

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅

小企業(yè)按規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實際收到返還稅款時：

借：銀行存款等

貸：營業(yè)外收入

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅25短期借款利息費用會計處理

第四十八條短期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個科目。

短期借款利息費用會計處理第四十八條短期26短期借款的定義

短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的短期借款有以下幾個基本特征：

(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用，也視同短期借款進行會計處理，但如果期限超1年，則應(yīng)視同長期借款進行會計處理。(二)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。短期借款的定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金27短期借款利息費用的會計處理

(一)短期借款利息費用的計提時點：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費用。(二)短期借款利息費用全部計入財務(wù)費用，即不需要考慮借款費用資本化的問題。短期借款利息費用的會計處理(一)短期借款利息費用28【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)按季計提借款利息：借：財務(wù)費用1200貸：應(yīng)付利息1200(3)實際支付借款利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短29應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成

第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：(一)職工工資、獎金、津貼和補貼。(二)職工福利費。(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。(四)住房公積金。(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。(六)非貨幣性福利。

(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成第四十九條30職工薪酬分配

第五十條小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(二)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。(三)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償)，計入當期損益。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“4001生產(chǎn)成本”、“4101制造費用”、“4301研發(fā)支出”、“4401工程施工”、“4403機械作業(yè)”、“5602管理費用”和“2211應(yīng)付職工薪酬”等7個會計科目。職工薪酬分配第五十條小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服311．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進行分配借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬2．實際發(fā)放職工薪酬(支付工資、獎金、津貼、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、繳納社會保險費和住房公積金、因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補償?shù)?借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款3．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(代墊家屬藥費、個人所得稅等)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品1．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進行分配32非流動負債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。非流動負債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動負33非流動負債的構(gòu)成

小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借款、長期應(yīng)付款，如存在政府補助，還會涉及到遞延收益。(一)長期借款(二)長期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助所產(chǎn)生的。非流動負債的構(gòu)成小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借34非流動負債計量第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2401遞延收益”、“2501

長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目

非流動負債計量第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際35長期借款利息費用的會計處理

長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用，也視同長期借款進行會計處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進行會計處理。對于長期借款利息費用的會計處理，關(guān)鍵把握兩點：(一)長期借款利息費用的計提時點：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費用。(二)長期借款利息費用要區(qū)分兩種情況進行會計處理：1．符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費用資本化的規(guī)定詳見本準則第二十八條的釋義。2，不符合資本化條件的，應(yīng)計入財務(wù)費用。長期借款利息費用的會計處理長期借款，是指小企業(yè)向銀36(一)長期借款1．借入長期借款，按實際收到的金額借：銀行存款貸：長期借款2．在應(yīng)付利息日，應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用借：財務(wù)費用、在建工程等貸：應(yīng)付利息3．歸還長期借款借：長期借款

貸：銀行存款(一)長期借款1．借入長期借款，按實際收到的金額37(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2．收到其他政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在發(fā)生相關(guān)費用或損失時，按應(yīng)補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入3．收到其他政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入

(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助38(三)長期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長期應(yīng)付款2．分期付款方式購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：長期應(yīng)付款

(三)長期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租39

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會計準則講解

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會計準則講解40所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余又益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和長分配利潤。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“3001實收資本”、“3002資本公積”、“3101盈余公積”、“3103本年利潤”和“3104利潤分配”等5個會計科目。

所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成第五十三條所有者權(quán)益，41所有者權(quán)益的構(gòu)成

(一)所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，即實收資本；也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的溢價金額，即資本公積。(二)留存收益

留存收益是小企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益的構(gòu)成(一)所有者投入的資本42實收資本的定義第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。(一)小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當計入資本公積。

(二)投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當增加或減少實收資本。實收資本的定義第五十四條實收資本，是指投資者按照43實收資本的計量

(一)以現(xiàn)金方式出資的計量

小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當按照其在小企業(yè)注冊資本或股本中所占的份額確認實收資本，實際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額超過實收資本的差額，確認為資本公積。

借：銀行存款、其他應(yīng)收款(按實際收到或應(yīng)收的金額)貸：實收資本(按投資者在小企業(yè)注冊資本中所占份額)資本公積——資本溢價(按差額)實收資本的計量(一)以現(xiàn)金方式出資的計量44(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計量

對于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當區(qū)別取得資產(chǎn)的計量和實收資本的計量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用評估價值確定；而實收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來確定，超出部分應(yīng)當計入資本公積。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(按評估價值和相關(guān)稅費)貸：實收資本(按投資者在小企業(yè)注冊資本中所占份額)資本公積——資本溢價(按差額)(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計量

對于投資者以非貨45轉(zhuǎn)增資本1．將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本2．將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借：盈余公積貸：實收資本轉(zhuǎn)增資本1．將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。46實收資本減少

一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個別情況下可以依法減資。小企業(yè)實收資本減少的原因主要有兩種：(1)資本過剩；(2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補而需要減少實收資本。資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：1．減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；

2．經(jīng)股東會議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準；3．公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。

其賬務(wù)處理為：

借：實收資本資本公積等

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等實收資本減少一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意47資本公積的定義、用途第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。資本公積的定義、用途第五十五條資本公積，是指小企48資本公積的來源

資本公積來源于投資者的投入。資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實收資本的、所有者享有的資金。資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來源，僅來源于小企業(yè)投資者的投入，因此，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得(凈利潤)無關(guān)，不是一個利潤實現(xiàn)的過程，而是與實收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。資本公積的來源資本公積來源于投資者的投入。資本公49盈余公積的定義

第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。盈余公積的定義第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)50盈余公積的用途

(一)用于彌補虧損小企業(yè)發(fā)生虧損時，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年；經(jīng)過5年期間未能足額彌補的，未彌補虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤彌補；此外，由公司制小企業(yè)股東會或股東大會批準后，還可以用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積——盈余公積補虧貸：利潤分配——盈余公積補虧(二)轉(zhuǎn)增資本小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東會或股東大會決議。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按照股東原有持股比例進行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。借：盈余公積——盈余公積轉(zhuǎn)增資本貸：實收資本

注意：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。

(三)擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個組成部分，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要資金來源。提取盈余公積并不是單獨將這部分資金從小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出，它同小企業(yè)其他來源形成的資金一樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在實務(wù)中，不需要進行專門的賬務(wù)處理。盈余公積的用途(一)用于彌補虧損51未分配利潤

第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

未分配利潤第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實52謝謝大家的支持！

敬請批評指正！

謝謝大家的支持！

敬請53

小企業(yè)會計準則講解第三講負債小企業(yè)會計準則講解54負債的定義和分類

第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”、“2241其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等12個會計科目。

負債的定義和分類第四十五條負債，是指小企業(yè)過去55流動負債的定義和構(gòu)成

第四十六條小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個會計科目流動負債的定義和構(gòu)成第四十六條小企業(yè)的流動負債56第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。

第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。57應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費以及代扣代繳的個人所得稅等。

應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費包括：增值稅58(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交增值稅”明細科目中分別設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。

應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅出口退稅(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交增值59(1)“進項稅額”專欄

記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額（或買價）乘以稅法規(guī)定的扣除率計算得出進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。(1)“進項稅額”專欄

記錄企業(yè)購入貨物或接60【例】某企業(yè)為專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅企業(yè),當期收購廢舊物資1000萬元，收購的物資已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)應(yīng)做如下會計處理：進項稅額=1000×10%=100（萬元）借：原材料9000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1000000貸：銀行存款10000000

企業(yè)收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理方法同上?！纠磕称髽I(yè)為專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅企業(yè),當期61

(2)“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，小企業(yè)交納的增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

62(3)“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額用紅字登記。

對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，確定為視同銷售貨物行為，均需計算交納增值稅。

(3)“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)63(4)“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。1、實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)按稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報64

2、未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時借：應(yīng)收賬款等(按應(yīng)收的金額)其他應(yīng)收款(按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅)主營業(yè)務(wù)成本(按稅法規(guī)定不予退回的增值稅額)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(按確認的銷售商品收入)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額)2、未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實65

(5)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)經(jīng)營用)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(5)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄66不予抵扣的進項稅額，會計處理時采用不同的方法：(1)屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。(2)屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。不予抵扣的進項稅額，會計處理時采用不同的方法：67小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計繳增值稅，取得貨款時，仍要區(qū)分稅款和貨款，稅款通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目核算；小規(guī)模納稅人購買商品和應(yīng)稅勞務(wù)時，其支付的增值稅額計入購入貨物的成本。

所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購進貨物時：

借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000

銷售貨物時：

不含稅價格=90÷（1+3%）=87.3786（萬元）

應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214（萬元）

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅26214

小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計68（二）應(yīng)交消費稅(1)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅退貨時作相反的會計分錄。(2)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅借：在建工程、管理費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(4)需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)委托加工物資收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：庫存商品等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（二）應(yīng)交消費稅(1)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅69(5)需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本借：材料采購、在途物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等(6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入時，按應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅以其他方式代銷金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時按應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)外支出、銷售費用、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于向方交貨時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(7)交納消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

(5)需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資70（三）應(yīng)交營業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(2)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(3)交納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款（三）應(yīng)交營業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算71（四）應(yīng)交資源稅(1)銷售商品應(yīng)交納的資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(3)收購未稅礦產(chǎn)品借：在途物資等(按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅)貸：銀行存款(按實際支付的收購款)應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(按代扣代交的資源稅)(4)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)在途物資、原材料等(按購買價款減去允許抵扣資源稅后的金額)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付的全部價款)加工成固體鹽后，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款(5)交納資源稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（四）應(yīng)交資源稅(1)銷售商品應(yīng)交納的資源稅72（五）應(yīng)交所得稅(1)計算出當期應(yīng)交的所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(2)交納所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款（五）應(yīng)交所得稅(1)計算出當期應(yīng)交的所得稅73（六）應(yīng)交土地增值稅

(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款(按實際收到的金額)營業(yè)外支出(按借方差額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(按應(yīng)交的土地增值稅)無形資產(chǎn)(按土地使用權(quán)凈值)營業(yè)外收入(按貸方差額)(3)小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(4)交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款

（六）應(yīng)交土地增值稅(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增74（七）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加(2)交納城市維護建設(shè)稅、教育費附加借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

（七）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的75（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費(1)按規(guī)定計算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費排污費借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車船稅——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費——應(yīng)繳排污費(2)交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)繳排污費

貸：銀行存款（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排76（九）應(yīng)交個人所得稅(1)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(2)交納個人所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款（九）應(yīng)交個人所得稅(1)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得77

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅

小企業(yè)按規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實際收到返還稅款時：

借：銀行存款等

貸：營業(yè)外收入

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅78短期借款利息費用會計處理

第四十八條短期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個科目。

短期借款利息費用會計處理第四十八條短期79短期借款的定義

短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的短期借款有以下幾個基本特征：

(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用，也視同短期借款進行會計處理，但如果期限超1年，則應(yīng)視同長期借款進行會計處理。(二)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。短期借款的定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金80短期借款利息費用的會計處理

(一)短期借款利息費用的計提時點：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費用。(二)短期借款利息費用全部計入財務(wù)費用，即不需要考慮借款費用資本化的問題。短期借款利息費用的會計處理(一)短期借款利息費用81【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)按季計提借款利息：借：財務(wù)費用1200貸：應(yīng)付利息1200(3)實際支付借款利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短82應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成

第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：(一)職工工資、獎金、津貼和補貼。(二)職工福利費。(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。(四)住房公積金。(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。(六)非貨幣性福利。

(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成第四十九條83職工薪酬分配

第五十條小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(二)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。(三)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償)，計入當期損益。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“4001生產(chǎn)成本”、“4101制造費用”、“4301研發(fā)支出”、“4401工程施工”、“4403機械作業(yè)”、“5602管理費用”和“2211應(yīng)付職工薪酬”等7個會計科目。職工薪酬分配第五十條小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服841．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進行分配借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬2．實際發(fā)放職工薪酬(支付工資、獎金、津貼、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、繳納社會保險費和住房公積金、因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補償?shù)?借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款3．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(代墊家屬藥費、個人所得稅等)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品1．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進行分配85非流動負債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。非流動負債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動負86非流動負債的構(gòu)成

小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借款、長期應(yīng)付款，如存在政府補助，還會涉及到遞延收益。(一)長期借款(二)長期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助所產(chǎn)生的。非流動負債的構(gòu)成小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借87非流動負債計量第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“2401遞延收益”、“2501

長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目

非流動負債計量第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際88長期借款利息費用的會計處理

長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用，也視同長期借款進行會計處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進行會計處理。對于長期借款利息費用的會計處理，關(guān)鍵把握兩點：(一)長期借款利息費用的計提時點：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費用。(二)長期借款利息費用要區(qū)分兩種情況進行會計處理：1．符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費用資本化的規(guī)定詳見本準則第二十八條的釋義。2，不符合資本化條件的，應(yīng)計入財務(wù)費用。長期借款利息費用的會計處理長期借款，是指小企業(yè)向銀89(一)長期借款1．借入長期借款，按實際收到的金額借：銀行存款貸：長期借款2．在應(yīng)付利息日，應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用借：財務(wù)費用、在建工程等貸：應(yīng)付利息3．歸還長期借款借：長期借款

貸：銀行存款(一)長期借款1．借入長期借款，按實際收到的金額90(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2．收到其他政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在發(fā)生相關(guān)費用或損失時，按應(yīng)補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入3．收到其他政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入

(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助91(三)長期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長期應(yīng)付款2．分期付款方式購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：長期應(yīng)付款

(三)長期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租92

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會計準則講解

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會計準則講解93所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負