小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)債課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三講負(fù)債小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解1負(fù)債的定義和分類(lèi)

第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤(rùn)”、“2241其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等12個(gè)會(huì)計(jì)科目。

負(fù)債的定義和分類(lèi)第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去2流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成

第四十六條小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤(rùn)”和“2241其他應(yīng)付款”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第四十六條小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債3第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。4應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅5(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專(zhuān)欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。

應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅出口退稅(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值6(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，且不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額（或買(mǎi)價(jià)）乘以稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購(gòu)廢舊物資）的進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接7【例】某企業(yè)為專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅企業(yè),當(dāng)期收購(gòu)廢舊物資1000萬(wàn)元，收購(gòu)的物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×10%=100（萬(wàn)元）借：原材料9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000000貸：銀行存款10000000

企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理方法同上?！纠磕称髽I(yè)為專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅企業(yè),當(dāng)期8

(2)“已交稅金”專(zhuān)欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，小企業(yè)交納的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

9(3)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字登記。

對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，確定為視同銷(xiāo)售貨物行為，均需計(jì)算交納增值稅。

(3)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)10(4)“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。1、實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)11

2、未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款等(按應(yīng)收的金額)其他應(yīng)收款(按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按稅法規(guī)定不予退回的增值稅額)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額)2、未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)12

(5)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(5)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄13不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法：(1)屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。(2)屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法：14小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，取得貨款時(shí)，仍要區(qū)分稅款和貨款，稅款通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目核算；小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)商品和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其支付的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000

銷(xiāo)售貨物時(shí)：

不含稅價(jià)格=90÷（1+3%）=87.3786（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26214

小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)15（二）應(yīng)交消費(fèi)稅(1)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：在建工程、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(4)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：庫(kù)存商品等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅(1)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅16(5)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本借：材料采購(gòu)、在途物資、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等(6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的小企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，按應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷(xiāo)金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅以其他方式代銷(xiāo)金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)按應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向方交貨時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(7)交納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

(5)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資17（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(3)交納營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算18（四）應(yīng)交資源稅(1)銷(xiāo)售商品應(yīng)交納的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：在途物資等(按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅)貸：銀行存款(按實(shí)際支付的收購(gòu)款)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按代扣代交的資源稅)(4)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)在途物資、原材料等(按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款)加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)按計(jì)算出的銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款(5)交納資源稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（四）應(yīng)交資源稅(1)銷(xiāo)售商品應(yīng)交納的資源稅19（五）應(yīng)交所得稅(1)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2)交納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款（五）應(yīng)交所得稅(1)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅20（六）應(yīng)交土地增值稅

(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(2)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額)營(yíng)業(yè)外支出(按借方差額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(按應(yīng)交的土地增值稅)無(wú)形資產(chǎn)(按土地使用權(quán)凈值)營(yíng)業(yè)外收入(按貸方差額)(3)小企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng))銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(4)交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款

（六）應(yīng)交土地增值稅(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增21（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加(2)交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的22（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)排污費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車(chē)船稅——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)——應(yīng)繳排污費(fèi)(2)交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳排污費(fèi)

貸：銀行存款（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排23（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(2)交納個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得24

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

小企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實(shí)際收到返還稅款時(shí)：

借：銀行存款等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅25短期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個(gè)科目。

短期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理第四十八條短期26短期借款的定義

短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：

(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限超1年，則應(yīng)視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。短期借款的定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金27短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。(二)短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題。短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(一)短期借款利息費(fèi)用28【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)按季計(jì)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息1200(3)實(shí)際支付借款利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短29應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成

第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(二)職工福利費(fèi)。(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。(四)住房公積金。(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。(六)非貨幣性福利。

(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成第四十九條30職工薪酬分配

第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。(三)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償)，計(jì)入當(dāng)期損益。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“4001生產(chǎn)成本”、“4101制造費(fèi)用”、“4301研發(fā)支出”、“4401工程施工”、“4403機(jī)械作業(yè)”、“5602管理費(fèi)用”和“2211應(yīng)付職工薪酬”等7個(gè)會(huì)計(jì)科目。職工薪酬分配第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服311．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬2．實(shí)際發(fā)放職工薪酬(支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償?shù)?借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款3．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)(代墊家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅4．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品1．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配32非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)33非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成

小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，如存在政府補(bǔ)助，還會(huì)涉及到遞延收益。(一)長(zhǎng)期借款(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的。非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借34非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益”、“2501

長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目

非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際35長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握兩點(diǎn)：(一)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。(二)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1．符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條的釋義。2，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款，是指小企業(yè)向銀36(一)長(zhǎng)期借款1．借入長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2．在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付利息3．歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款(一)長(zhǎng)期借款1．借入長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的金額37(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入2．收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入3．收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入

(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助38(三)長(zhǎng)期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2．分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

(三)長(zhǎng)期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租39

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解40所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余又益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和長(zhǎng)分配利潤(rùn)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“3001實(shí)收資本”、“3002資本公積”、“3101盈余公積”、“3103本年利潤(rùn)”和“3104利潤(rùn)分配”等5個(gè)會(huì)計(jì)科目。

所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成第五十三條所有者權(quán)益，41所有者權(quán)益的構(gòu)成

(一)所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即實(shí)收資本；也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的溢價(jià)金額，即資本公積。(二)留存收益

留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益的構(gòu)成(一)所有者投入的資本42實(shí)收資本的定義第五十四條實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。(一)小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

(二)投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。實(shí)收資本的定義第五十四條實(shí)收資本，是指投資者按照43實(shí)收資本的計(jì)量

(一)以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量

小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。

借：銀行存款、其他應(yīng)收款(按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額)貸：實(shí)收資本(按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額)資本公積——資本溢價(jià)(按差額)實(shí)收資本的計(jì)量(一)以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量44(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)量

對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值確定；而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來(lái)確定，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等(按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi))貸：實(shí)收資本(按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額)資本公積——資本溢價(jià)(按差額)(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)量

對(duì)于投資者以非貨45轉(zhuǎn)增資本1．將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本2．將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本轉(zhuǎn)增資本1．將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。46實(shí)收資本減少

一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩種：(1)資本過(guò)剩；(2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：1．減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資；

2．經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；3．公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。

其賬務(wù)處理為：

借：實(shí)收資本資本公積等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等實(shí)收資本減少一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意47資本公積的定義、用途第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。資本公積的定義、用途第五十五條資本公積，是指小企48資本公積的來(lái)源

資本公積來(lái)源于投資者的投入。資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的、所有者享有的資金。資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來(lái)源，僅來(lái)源于小企業(yè)投資者的投入，因此，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(凈利潤(rùn))無(wú)關(guān)，不是一個(gè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，而是與實(shí)收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。資本公積的來(lái)源資本公積來(lái)源于投資者的投入。資本公49盈余公積的定義

第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。盈余公積的定義第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)50盈余公積的用途

(一)用于彌補(bǔ)虧損小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；經(jīng)過(guò)5年期間未能足額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；此外，由公司制小企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧(二)轉(zhuǎn)增資本小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按照股東原有持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。借：盈余公積——盈余公積轉(zhuǎn)增資本貸：實(shí)收資本

注意：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％。

(三)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要資金來(lái)源。提取盈余公積并不是單獨(dú)將這部分資金從小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，它同小企業(yè)其他來(lái)源形成的資金一樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在實(shí)務(wù)中，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。盈余公積的用途(一)用于彌補(bǔ)虧損51未分配利潤(rùn)

第五十七條未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

未分配利潤(rùn)第五十七條未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)52謝謝大家的支持！

敬請(qǐng)批評(píng)指正！

謝謝大家的支持！

敬請(qǐng)53

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三講負(fù)債小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解54負(fù)債的定義和分類(lèi)

第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤(rùn)”、“2241其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等12個(gè)會(huì)計(jì)科目。

負(fù)債的定義和分類(lèi)第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去55流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成

第四十六條小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤(rùn)”和“2241其他應(yīng)付款”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第四十六條小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債56第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。57應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅58(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專(zhuān)欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。

應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅出口退稅(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值59(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，且不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額（或買(mǎi)價(jià)）乘以稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購(gòu)廢舊物資）的進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接60【例】某企業(yè)為專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅企業(yè),當(dāng)期收購(gòu)廢舊物資1000萬(wàn)元，收購(gòu)的物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×10%=100（萬(wàn)元）借：原材料9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000000貸：銀行存款10000000

企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理方法同上?！纠磕称髽I(yè)為專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅企業(yè),當(dāng)期61

(2)“已交稅金”專(zhuān)欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，小企業(yè)交納的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

62(3)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字登記。

對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，確定為視同銷(xiāo)售貨物行為，均需計(jì)算交納增值稅。

(3)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)63(4)“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。1、實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)64

2、未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款等(按應(yīng)收的金額)其他應(yīng)收款(按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按稅法規(guī)定不予退回的增值稅額)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額)2、未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)65

(5)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(5)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄66不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法：(1)屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。(2)屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法：67小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，取得貨款時(shí)，仍要區(qū)分稅款和貨款，稅款通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目核算；小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)商品和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其支付的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000

銷(xiāo)售貨物時(shí)：

不含稅價(jià)格=90÷（1+3%）=87.3786（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26214

小規(guī)模納稅人的處理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)68（二）應(yīng)交消費(fèi)稅(1)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：在建工程、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(4)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：庫(kù)存商品等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅(1)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅69(5)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本借：材料采購(gòu)、在途物資、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等(6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的小企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，按應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷(xiāo)金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅以其他方式代銷(xiāo)金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)按應(yīng)交的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向方交貨時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(7)交納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

(5)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資70（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(3)交納營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1)小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算71（四）應(yīng)交資源稅(1)銷(xiāo)售商品應(yīng)交納的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：在途物資等(按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅)貸：銀行存款(按實(shí)際支付的收購(gòu)款)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按代扣代交的資源稅)(4)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)在途物資、原材料等(按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款)加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)按計(jì)算出的銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款(5)交納資源稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（四）應(yīng)交資源稅(1)銷(xiāo)售商品應(yīng)交納的資源稅72（五）應(yīng)交所得稅(1)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2)交納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款（五）應(yīng)交所得稅(1)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅73（六）應(yīng)交土地增值稅

(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(2)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額)營(yíng)業(yè)外支出(按借方差額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(按應(yīng)交的土地增值稅)無(wú)形資產(chǎn)(按土地使用權(quán)凈值)營(yíng)業(yè)外收入(按貸方差額)(3)小企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng))銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(4)交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款

（六）應(yīng)交土地增值稅(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增74（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加(2)交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的75（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)排污費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車(chē)船稅——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)——應(yīng)繳排污費(fèi)(2)交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳排污費(fèi)

貸：銀行存款（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排76（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(2)交納個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得77

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

小企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實(shí)際收到返還稅款時(shí)：

借：銀行存款等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅78短期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個(gè)科目。

短期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理第四十八條短期79短期借款的定義

短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：

(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限超1年，則應(yīng)視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。短期借款的定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金80短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。(二)短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題。短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(一)短期借款利息費(fèi)用81【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)按季計(jì)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息1200(3)實(shí)際支付借款利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200【例】甲公司于2X13年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短82應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成

第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(二)職工福利費(fèi)。(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。(四)住房公積金。(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。(六)非貨幣性福利。

(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)付職工薪酬的定義和職工薪酬的構(gòu)成第四十九條83職工薪酬分配

第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。(三)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償)，計(jì)入當(dāng)期損益。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“4001生產(chǎn)成本”、“4101制造費(fèi)用”、“4301研發(fā)支出”、“4401工程施工”、“4403機(jī)械作業(yè)”、“5602管理費(fèi)用”和“2211應(yīng)付職工薪酬”等7個(gè)會(huì)計(jì)科目。職工薪酬分配第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服841．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬2．實(shí)際發(fā)放職工薪酬(支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償?shù)?借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款3．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)(代墊家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅4．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品1．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配85非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成第五十一條小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)86非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成

小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，如存在政府補(bǔ)助，還會(huì)涉及到遞延收益。(一)長(zhǎng)期借款(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的。非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借87非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益”、“2501

長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目

非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際88長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握兩點(diǎn)：(一)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。(二)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1．符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條的釋義。2，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款，是指小企業(yè)向銀89(一)長(zhǎng)期借款1．借入長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2．在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付利息3．歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款(一)長(zhǎng)期借款1．借入長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的金額90(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入2．收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失借：銀行存款等貸：遞延收益以后期間在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入3．收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入

(二)遞延收益1．收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助91(三)長(zhǎng)期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2．分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

(三)長(zhǎng)期應(yīng)付款1．融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租92

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

第四講所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解93所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)