制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃課件

制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃1第一章制造業(yè)各階段的涉稅分析與納稅規(guī)劃一、籌建階段的涉稅分析與籌劃第一章制造業(yè)各階段的涉稅分析與納稅規(guī)劃一、籌建階段的涉稅分2一、籌建階段的稅收分析與規(guī)劃

1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用納稅規(guī)劃。2、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。4、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負(fù)？5、籌建期間所得稅是按虧損申報(bào)，還是進(jìn)行零申報(bào)納稅處理。一、籌建階段的稅收分析與規(guī)劃1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣3（一）籌建階段的費(fèi)用（1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件打印費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等；（2）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費(fèi)用；（4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做預(yù)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用；（5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用和專利注冊(cè)費(fèi)用；

（6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。（一）籌建階段的費(fèi)用4

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間5

例1-1A公司為生產(chǎn)銷售食品的工業(yè)企業(yè)(非化妝品制造與銷售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)),2012年1月1日開始設(shè)立,2012年1月1日一2012年6月30日,公司屬于籌建期。2012年7月1日公司開始成立。已知A公司在設(shè)立籌建階段,共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元,發(fā)生其他籌辦費(fèi)1000萬元。例1-162012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售(營(yíng)業(yè))收人500萬元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬元,2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費(fèi),選擇按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進(jìn)行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售72012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售(營(yíng)業(yè))收人500萬元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬元,2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費(fèi),選擇按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所得稅稅率為25%,那么A公司2012年該如何進(jìn)行所得稅匯算清繳?2012年7月1日～2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷售8

A公司2012年下半年進(jìn)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按銷售(營(yíng)業(yè))收人的15%核算,超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣,A公司下半年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除額應(yīng)為750萬元（5000X15%）,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元（1200一750）。A公司2012年下半年進(jìn)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,92012年A公司攤銷的籌辦費(fèi)應(yīng)為250萬=（1000+500）/3X6/12調(diào)增應(yīng)納稅所得1250萬元=1500-250=1250萬2012年A公司攤銷的籌辦費(fèi)應(yīng)為102、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)虛假注冊(cè)資本，或者抽逃資本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員常見的做帳方是：借：銀行存款貸：實(shí)收資本

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款——虛擬的債務(wù)人貨：庫存現(xiàn)金2、貨幣出資不實(shí)—虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)虛假11虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)

《公司登記管理?xiàng)l例》2014年2月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》做出修改，但68條處罰條款仍然有效。第六十八條虛報(bào)注冊(cè)資本，取得公司登記的由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以虛報(bào)注冊(cè)資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴(yán)重的撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。

2014年新公司法取消最低注冊(cè)資本限制，并取消驗(yàn)資程序。虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)《公司登記管理?xiàng)l例》12《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）特別強(qiáng)調(diào)，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金或者實(shí)物等各種報(bào)酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報(bào)酬符合一定的條件，會(huì)被稅法視為股息分配，對(duì)其股息課稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通13虛假出資的原因①是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資）②是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金，所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款—股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。③灰色支出的財(cái)務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款虛假出資的原因14

其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出、老板年終個(gè)人分紅、關(guān)聯(lián)方占用資金。在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬不動(dòng)。虛假出資抽逃資本的成因（1）虛假出資的目的①注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。②有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本金額③有關(guān)企業(yè)對(duì)合作方、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限的要求。④銀行融資的要求；⑤為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼；其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因15

個(gè)人其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：①費(fèi)用化處理風(fēng)險(xiǎn)提示借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金

能夠成本化的部分盡量成本化，管理費(fèi)用占銷售收入比重過高同樣有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。③設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的0.4%,營(yíng)業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達(dá)19%左右個(gè)人其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：16制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃ppt課件17制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃ppt課件18企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于個(gè)人稅款的扣繳，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)合計(jì)5.5%，個(gè)人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金等，實(shí)際稅負(fù)25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對(duì)于非法集資，主要是具有兩個(gè)特點(diǎn)之一，即公開攬儲(chǔ)和利率超過基準(zhǔn)利率的四倍。綜上所述，由于眾多無法回避條件的限制，能夠依據(jù)國(guó)稅函[2009]777號(hào)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除向個(gè)人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個(gè)人的資金借入，在未來的稅務(wù)檢查和評(píng)估中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的、并且不具有非193、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。對(duì)于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時(shí)繳納的契稅，屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。203、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。213、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。對(duì)于股東投入的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算攤銷，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限無關(guān)。對(duì)于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計(jì)算折舊。但如果對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算折舊。

（1）接受投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（2）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用貸：實(shí)收資本貸：累計(jì)攤銷

3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。22如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為：234.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務(wù)分析。

從稅收負(fù)擔(dān)角度分析，固定資產(chǎn)價(jià)值被高估對(duì)應(yīng)的稅前折舊金額也隨之放大。

例1-3GH機(jī)電制造公司投資方部分以固定資產(chǎn)和存貨投資。4.籌建期以固定資產(chǎn)、存貨出資的稅務(wù)分析。24交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額年度折舊（結(jié)轉(zhuǎn)損益）稅前扣除固定資產(chǎn)公允價(jià)值1000（10年）100100投資作價(jià)1500（10年）150150存貨公允價(jià)值600（領(lǐng)用50%）300300投資作價(jià)800（領(lǐng)用50%）400400交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額年度折舊（結(jié)轉(zhuǎn)損益）稅前扣除固25

5.籌建期按虧損申報(bào)還是零申報(bào)？

例1-4某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用1000萬元。由于稅務(wù)局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種，2008年企業(yè)進(jìn)行了所得稅年度申報(bào)，年度申報(bào)為虧損1000萬元。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用2000萬元，在2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)又申報(bào)了當(dāng)年虧損2000萬元，累計(jì)虧損3000萬元。5.籌建期按虧損申報(bào)還是零申報(bào)？26企業(yè)籌辦期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)論：以上支出按79號(hào)文件規(guī)定計(jì)入開辦費(fèi)，不計(jì)算虧損年度。企業(yè)籌辦期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！蛾P(guān)于印發(fā)<企業(yè)276、開辦費(fèi)是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)2009年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用900萬元，2010年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用1200萬元，企業(yè)賬面虧損2100萬元，2009－2010年所得稅零申報(bào)。2011年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時(shí)期的特點(diǎn)計(jì)算節(jié)稅效益，為籌建期開辦費(fèi)籌劃提供一個(gè)較直觀的數(shù)字參考依據(jù):6、開辦費(fèi)是一次扣除還是分期攤銷？例1-5某大型企業(yè)28（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，且以后二年利潤(rùn)按10%的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，即2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬元、2013年末1210萬元，并假設(shè)2014年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補(bǔ)資源，特選定三年作為計(jì)算節(jié)稅區(qū)間。根據(jù)開辦費(fèi)不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下:（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，20129企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開辦費(fèi)2100萬元調(diào)減因素，

2011年應(yīng)納稅所得

1000萬元－2100萬元=-1100萬2012年應(yīng)納稅所得額1100萬元－1100萬元=0

2013年1210萬元×25%=302.5萬2011－2013年合計(jì)應(yīng)納稅額302.50萬元企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年30

企業(yè)的開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，并進(jìn)行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進(jìn)行攤銷，每年的攤銷額為700萬元，則2011年應(yīng)納所得額為300萬元、2012年400萬元、2013年510萬元，2011－2013年應(yīng)納稅額302.5萬元。企業(yè)的開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，31年度2011201220132014201520162017利潤(rùn)總額-500-2002005007007001000開辦費(fèi)一次扣除-2100納稅調(diào)整后所得-2600-2002005007007001000應(yīng)納稅所得000000800應(yīng)納所得稅000000200年度201120122013201420152016201732二企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）采購業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（二）銷售業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（三）資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（四）期間費(fèi)用核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范二企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范（一）采購業(yè)務(wù)的納稅處33（一）采購業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？

2.貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一的納稅風(fēng)險(xiǎn)？3.如何在營(yíng)改增中降低物流成本？

4.代購業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算中的納稅處理?

5.“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入了嗎？（一）采購業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，34存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？351.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。分析:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，稅法對(duì)后進(jìn)先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實(shí)際操作。此外，對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的企業(yè)，如果其實(shí)物流程與“后進(jìn)先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進(jìn)先出法是一致的，由于會(huì)計(jì)與稅法均允許采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，二者仍然沒有差異。1.存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？《企業(yè)所36

需注意，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的愿意，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價(jià)方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。需注意，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如37

例1-6X醫(yī)藥公司主要從事各類西藥與中成藥的經(jīng)銷，公司對(duì)購銷存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營(yíng)藥品種類繁多，公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法管理，這種計(jì)價(jià)方式對(duì)所得稅有哪些影響？

1.進(jìn)價(jià)走高，加權(quán)平均成本會(huì)壓低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)增加。2.進(jìn)價(jià)走低，加權(quán)平均成本會(huì)抬高主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)減輕。例1-638

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)

購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

2.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。393.如何運(yùn)用營(yíng)改增降低物流成本例1-6

錦湖貿(mào)易公司與L公司簽訂長(zhǎng)期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權(quán)與使用權(quán)，需使用錦湖公司倉庫進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。錦湖公司2013年7月底前均以不動(dòng)產(chǎn)租賃方式經(jīng)營(yíng)。2013年8月1日后，可能出現(xiàn)兩種情況：

3.如何運(yùn)用營(yíng)改增降低物流成本40第一種：L公司要求錦湖公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲(chǔ)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)錦湖公司將以維持相同的利潤(rùn)水平為前提，就此調(diào)整對(duì)L公司的報(bào)價(jià)。

分析：不動(dòng)產(chǎn)租賃未納入此次試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲(chǔ)服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍。第一種：L公司要求錦湖公司開具倉庫租賃發(fā)票；41模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營(yíng)業(yè)稅5.26增值稅6毛利100毛利100對(duì)外報(bào)價(jià)105.26對(duì)外報(bào)價(jià)106錦湖公司稅負(fù)模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營(yíng)42模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)稅額25.5銷項(xiàng)稅額25.5進(jìn)項(xiàng)稅0進(jìn)項(xiàng)稅額6增值稅25.5增值稅19.5毛利150-105.26=44.74毛利150-100=50L公司稅負(fù)（不考慮其他因素）模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)435、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)第一條第三款

（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

5、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的納稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)稅發(fā)【199446、代購業(yè)務(wù)的納稅運(yùn)用

例1-7

A公司因擴(kuò)建需要購買一批黃沙，因拿不到增值稅發(fā)票無法進(jìn)入成本，并產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避？財(cái)稅字【1994】26號(hào)

代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)中間商要求給下游客戶開具增值稅專用發(fā)票必須是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托方。

提醒：26號(hào)文為無票抵扣的業(yè)務(wù)提供了一條思路。建議謹(jǐn)慎使用這一辦法，可能會(huì)落入虛開發(fā)票的陷阱。

6、代購業(yè)務(wù)的納稅運(yùn)用

例1-7A公司因擴(kuò)建需要購45A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署合作購買協(xié)議開具增值稅專用發(fā)票資金流A公司B公司C公司非增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人雙方簽署46

案例1-8C不銹鋼制造企業(yè)從王（個(gè)體工商戶）手中購入廢鋼，以不開票價(jià)格1.2萬元/噸成交。共支付貨款9.72萬元。財(cái)務(wù)人員因沒有合法的發(fā)票入賬，僅根據(jù)入庫單和領(lǐng)款單。借：原材料——廢鋼97200

貸：現(xiàn)金97200月底結(jié)轉(zhuǎn)（這筆賬務(wù)處理畫蛇添足？）借：現(xiàn)金97200

貸：其他應(yīng)收款97200案例1-847關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項(xiàng)債權(quán)。這種情況又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？

例1-9A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價(jià)格為800萬元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬元的銀行存款了結(jié)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。債務(wù)方會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款8000000貸：銀行存款2000000營(yíng)業(yè)外收入6000000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：銀行存款2000000營(yíng)業(yè)外支出6000000貸：應(yīng)收賬款8000000提示:如果對(duì)應(yīng)付未付款項(xiàng)按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會(huì)計(jì)上未作賬務(wù)處理的，一但以后實(shí)際支付該款項(xiàng)，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東48

某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付未付款

…XX公司2000年前曾向PD某建材經(jīng)營(yíng)部等9家公司采購裝潢材料，于當(dāng)年度使用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于材料質(zhì)量的糾紛，至今尚有部分材料款未支付，一直宕在“應(yīng)付賬款”科目。至2011年12月31日止，這9家公司尚有確實(shí)無法支付的款項(xiàng)金額共計(jì)48萬余元。該公司幾年來與上述9家公司電話聯(lián)系或登門尋訪均無果，經(jīng)確認(rèn)上述款項(xiàng)無法支付，至檢查日止，未確認(rèn)收入申報(bào)納稅。某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付未付款

…XX公司200049建議：（1）定期清理應(yīng)付賬款，對(duì)賬齡超過3年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)納所得；（2）如應(yīng)付賬款以后發(fā)生支付，別忘了納稅調(diào)減；（3）關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款本身存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議：50維珍公司竹川公司星順公司章?lián)P侃李煒劉曄劉曄開發(fā)軟件，支付1.5萬元以單價(jià)4.3萬-5.6萬價(jià)格出售共計(jì)2.26億虛構(gòu)租賃、咨詢業(yè)務(wù)攤薄利潤(rùn)上海汽車進(jìn)出口公司上?？茖?shí)進(jìn)出口公司奧斯陸公司開具增值稅專用發(fā)票2.35億，獲得退稅3400萬章?lián)P侃海關(guān)上海香港商品代碼8473309000維珍公司竹川公司星順公司章?lián)P侃李煒劉曄開發(fā)軟件，支付1.5萬51（二）銷售業(yè)務(wù)的涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.現(xiàn)金折扣的納稅處理2.銷售折讓、銷售退回的納稅處理3.平銷返利的納稅處理方法4.生產(chǎn)企業(yè)無償提供的修理用配件的納稅爭(zhēng)議5.采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理6.代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。（二）銷售業(yè)務(wù)的涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范1.現(xiàn)金折扣的納稅處理527.分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅處理8.企業(yè)出租業(yè)務(wù)納稅爭(zhēng)議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理9.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理

7.分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅處理531、現(xiàn)金折扣的納稅處理

例1-8：2012年6月1日，甲企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，采用賒銷策略進(jìn)行促銷。賒銷100萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個(gè)月之內(nèi)還款，可以折扣5%，如果3個(gè)月內(nèi)還款，可以折扣2%，如果6個(gè)月之內(nèi)還款可以折扣1%，超過半年不打折。怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？

國(guó)稅函[2008]875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。1、現(xiàn)金折扣的納稅處理

例1-8：2012年6月1日，甲54

現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。也就是說，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。計(jì)算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的約定。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種作法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)55

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理？稅前扣除的票據(jù)是什么呢？

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前562.平銷返利的稅務(wù)處理

平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：

（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。2.平銷返利的稅務(wù)處理

平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷57（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

例1-9：2013年6月份，某轎車生產(chǎn)商在由X汽車經(jīng)銷商銷售C型轎車，當(dāng)月取得銷售收入900萬元，按照事先約定，經(jīng)銷商按照銷售收入的10％收取費(fèi)用，即收取費(fèi)用90萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為17％。（進(jìn)價(jià)其實(shí)是810萬，按810萬部分確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)，其余轉(zhuǎn)出）

（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)583.商業(yè)折扣的涉稅分析例1-10：甲針織有限公司為了促銷提出讓利措施，商戶購買針織品達(dá)到1000件，按90%折扣。A商店2012年11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價(jià)80元購針織品900件，增值稅率17%。貨款72000元及增值稅額12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。12月A商場(chǎng)又從甲針織廠采購針織品100件，達(dá)到折扣標(biāo)準(zhǔn)，甲針織廠應(yīng)怎樣開具發(fā)票？3.商業(yè)折扣的涉稅分析例1-10：甲針織有限公司為了促銷提59

4.無償提供的修理用配件納稅爭(zhēng)議例1-11有色金屬制品有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，購進(jìn)的備件無償贈(zèng)送給獨(dú)立的維修企業(yè)卻沒有按照視同銷售處理，2013年2月，該企業(yè)將購進(jìn)的1批配件無償調(diào)撥給外地等多個(gè)維修企業(yè)作為售后服務(wù)之用，配件的含稅金額為1?170?000.00元。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做出了如下核算處理：

借：庫存商品-維修配件

1?000?000.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

170,000.00

貸：應(yīng)付賬款-備品

1?170000.00

借：銷售費(fèi)用100

貸：庫存商品100

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為上述業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，且按國(guó)稅函【2008】828號(hào)繳納企業(yè)所得稅。4.無償提供的修理用配件納稅爭(zhēng)議604、采取預(yù)收款方式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。4、采取預(yù)收款方式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)收款銷售商品是指購61《增值稅實(shí)施細(xì)則》第38條采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天…

例1-12LK化工企業(yè)稅務(wù)稽查案例《增值稅實(shí)施細(xì)則》第38條625、代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)

例1-13：

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。5、代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)

例1-63根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)，借：發(fā)出商品6000貸：庫存商品6000

(2)A企業(yè)收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000(3)收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時(shí)，借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)11700根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：646、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的納稅處理

對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入的金額?？梢?，稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。6、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的納稅處理

對(duì)65例1-13：

2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為1000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為800000元。不考慮增值稅因素，本例中甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800000元；計(jì)算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%：每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額

例1-13：66尾數(shù)調(diào)整14718=200000-63440-52611一40923-28308根據(jù)的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下：（1)2007年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

未實(shí)現(xiàn)融資收益200000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780000

貸：庫存商品780000(2)2007年12月31日收取貨款時(shí)，借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63440

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63440尾數(shù)調(diào)整14718=200000-63440-67

(3)2008年12月31日收取貨款時(shí)，借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益52611

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52611

稅務(wù)處理：本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入20萬元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52611元。(3)2008年12月31日收取貨款時(shí)，68

(4)2009年12月31日收取貨款時(shí)，借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40923

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40923

(4)2009年12月31日收取貨款時(shí)，69

(6)2011年12月31日收取貨款時(shí)，借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益14718

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14718(6)2011年12月31日收取貨款時(shí)，707、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理

例1-14：甲機(jī)械制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年9月，把自產(chǎn)的兩條生產(chǎn)線對(duì)乙企業(yè)投資，設(shè)備的成本價(jià)1200萬元，市場(chǎng)價(jià)1500萬元，適用稅率17%，換取乙企業(yè)30%的股份。2010年7月，甲企業(yè)把股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

7、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理例1-14：71（2）甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2008年9月對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：應(yīng)交增值稅額＝1500×17%＝255（萬元）計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝1500＋255＝1755（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1755萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200萬貸：庫存商品1200萬

（2）甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2008年9月對(duì)乙企業(yè)722010年7月甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝2000－1755＝245萬元借：銀行存款2000萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1755萬投資收益245萬制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制及高新企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃ppt課件73（三）資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)處理與風(fēng)險(xiǎn)防范1.企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問題—如何合理利用會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊差異調(diào)整？2.購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計(jì)算？3.企業(yè)購進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？4.企業(yè)裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)處理5.企業(yè)租入房屋裝修支出會(huì)計(jì)與納稅處理爭(zhēng)議問題6.自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅會(huì)計(jì)與納稅處理（三）資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)處理與風(fēng)險(xiǎn)防范1.企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)747.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭(zhēng)議解決與帳務(wù)處理8.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)處置財(cái)務(wù)核算中的納稅處理9.資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報(bào)送哪資料？什么時(shí)間報(bào)送？

7.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭(zhēng)議解決與帳務(wù)751、企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問題—如何合理利用會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊差異調(diào)整？

《稅法》：計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本－稅法規(guī)定的累計(jì)折舊

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：賬面價(jià)值＝歷史成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、折舊方法的差異

2、折舊年限的差異

3、凈殘值的差異

4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

5、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同

6、計(jì)提折舊的起始時(shí)間不同

1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問題—如何合理利用會(huì)計(jì)折舊與稅法折76

（

1）折舊方法的差異

《實(shí)施條例》：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。（1）折舊方法的差異77

（2）折舊年限的差異

《實(shí)施條例》第六十條固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。（2）折舊年限的差異78

3、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

《實(shí)施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值794、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

《企業(yè)所得稅法》第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值可計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異805.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

《企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異81

6、計(jì)提折舊起始時(shí)間的差異

《實(shí)施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。6、計(jì)提折舊起始時(shí)間的差異82《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價(jià)格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定《固定資產(chǎn)管理辦法》報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價(jià)格838．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。8．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠84國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)的規(guī)定：

1、采用縮短折舊年限法的條件：（1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的；（2）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。

2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)的規(guī)定：854、企業(yè)購進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4、企業(yè)購進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？865、企業(yè)裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)處理

自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。5、企業(yè)裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)處理87

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會(huì)計(jì)與納稅處理爭(zhēng)議問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

租入房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他房屋的改建支出在建工程

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會(huì)計(jì)與納稅處理分析：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。通常情況下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改變房屋結(jié)構(gòu)的（至少要經(jīng)過出租方同意）。這類改良支出，一般是指租入房屋的裝修費(fèi)。在剩余租賃期短于固定資產(chǎn)尚可使用年限的情況下。分析：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)”科897、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會(huì)計(jì)與納稅處理

問題：

我公司10月購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，12月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計(jì)出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額？是否按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”，如果按照此文件規(guī)定的來做轉(zhuǎn)出，則該固定資產(chǎn)大部分的進(jìn)項(xiàng)稅額都沒有抵扣，實(shí)際上我只是有一年用于出租，那樣，我們很吃虧。還是可以按照收入比例來做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.2012年12月以后改為增值稅，無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。7、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會(huì)計(jì)與納稅處理

問題：

908、無形資產(chǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理

問題：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)上可以在“制造費(fèi)用”中核算嗎？答：技術(shù)開發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)品不同，其發(fā)生的費(fèi)用必須在“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”科目核算，即使研發(fā)出某種產(chǎn)品，其產(chǎn)品收入也只能沖減“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是不可能在“制造費(fèi)用”核算的，制造費(fèi)用是指已經(jīng)正常生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，而不是待開發(fā)產(chǎn)品。技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須先立項(xiàng)，再開發(fā)，年末將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，方可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位其核算方法及稅務(wù)處理有所不同。研究階段的費(fèi)用及開發(fā)階段尚未符合資本化條件前發(fā)生的費(fèi)用，全部費(fèi)用化，加計(jì)扣除50%，開發(fā)階段從符合資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)資本化，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷扣除。例1-15研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理案例8、無形資產(chǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理

問題：91（四）期間費(fèi)用中的稅務(wù)處理1.企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)有哪些？核算應(yīng)注意哪些問題？2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的尺度和分寸，合理利用福利費(fèi)的技巧。3.企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議問題處理4.為什么說企業(yè)差旅費(fèi)及補(bǔ)助是優(yōu)惠政策？賬務(wù)處理注意哪些問題？稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理？5.企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理6.企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，午餐費(fèi)補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅？（四）期間費(fèi)用中的稅務(wù)處理1.企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)有哪92四、期間費(fèi)用的稅務(wù)處理

7.企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問題處理8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、行賄的不同稅收待遇及認(rèn)定。9.關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問題10.企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進(jìn)行納稅處理四、期間費(fèi)用的稅務(wù)處理7.企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)9311.企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理12.企業(yè)借款的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有什么風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務(wù)解決方案。11.企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議941.企業(yè)工資薪金支出稅務(wù)處理分析

一、職工范圍《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員?！奥毠ぁ北容^寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。1.企業(yè)工資薪金支出稅務(wù)處理分析一、職工范圍95《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。釋義中對(duì)“任職或者受雇關(guān)系”解釋為所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，但并不排除臨時(shí)工的使用。因此兩者對(duì)職工范圍表述不同，但沒用實(shí)質(zhì)差異，關(guān)鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時(shí)工存在雇傭關(guān)系的真實(shí)證據(jù)（勞動(dòng)合同、企業(yè)正式任命文書、勞務(wù)用工合同）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納96《國(guó)家稅務(wù)總局公告》2012年15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告》2012年15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所972、企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的合理運(yùn)用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的案例分析：甲公司是一家食品加工企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2012年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工。該食品單位成本為l00元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為140元，適用的增值稅稅率為17%。2、企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的合理運(yùn)用。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或98決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本27846管理費(fèi)用4914貸：應(yīng)付職工薪酬32760計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×140×（1+17%）

=27846（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×140×（1+17%）

=49140（元）決定發(fā)放非貨幣性福利99－實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬32760貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000－實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利100問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購買的午餐能否記入職工福利費(fèi)？可否以餐費(fèi)入賬？能否稅前扣除？問題：某公司沒有職工食堂，在外給員工購買的午餐能否記入職工福1013、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。

3、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗1024、差旅費(fèi)及補(bǔ)助稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。4、差旅費(fèi)及補(bǔ)助稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)1035、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理

納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（3號(hào)函是將此費(fèi)用列入福利費(fèi)）工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。5、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理

納稅人104

問題：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。問題：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？1056、企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，午餐費(fèi)補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅？

問：公司發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼，需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、國(guó)家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。6、企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)1067、企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問題處理

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。7、企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問題處理

廣告1078、業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收待遇及認(rèn)定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收待遇及1089、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)10910、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。10、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問題

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)11011、企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進(jìn)行納稅處理

財(cái)稅[2008]160號(hào)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。11、企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進(jìn)行納稅處理111（2）捐贈(zèng)支出能扣除的票據(jù)是什么？財(cái)稅[2010]45號(hào)規(guī)定五、對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！睹裾俊?guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦關(guān)于規(guī)范社會(huì)團(tuán)體收費(fèi)行為有關(guān)問題的通知》（民發(fā)[2007]167號(hào)）接受捐贈(zèng)的社會(huì)團(tuán)體必須與捐贈(zèng)入訂立捐贈(zèng)合同，并向捐贈(zèng)人出具合法有效的公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)。（2）捐贈(zèng)支出能扣除的票據(jù)是什么？112對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？一種認(rèn)為應(yīng)該視同銷售做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，即：借：營(yíng)業(yè)外支出17.55萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55萬元再補(bǔ)做一筆結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬元貸：庫存商品

10萬元對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？11312、企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證

12、企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理11413、企業(yè)借款納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有什么風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務(wù)解決方案。

13、企業(yè)借款納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款115第二章生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范一、財(cái)務(wù)指標(biāo)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)