微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)-或有事項(xiàng)、收入、分部報(bào)告課件

CAS13:或有事項(xiàng)

CAS14:收入

CAS35:分部報(bào)告財(cái)政部會(huì)計(jì)司崔華清12/3/20221CAS13:或有事項(xiàng)

CAS14:收入

CAS35:分

CAS13：或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的基本特征

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法

虧損合同和重組義務(wù)或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容12/3/20222CAS13：或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的基本特征12/3/202或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過(guò)去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)12/3/20223或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%法定義務(wù)推定義務(wù)12/3/20224預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)法定義

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率

考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/未來(lái)事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)

金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額12/3/20225預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法初始計(jì)量12/3/20225

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。12/3/20226預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法后續(xù)計(jì)量12/3/20226

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)：

法院判決/法院未判決實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額

計(jì)入當(dāng)期損益/濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng)12/3/20227預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）12/3/2虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng)

待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。示例：銷售合同\租賃合同\購(gòu)買合同12/3/20228虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同單價(jià)2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品100012/3/20229虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品100012/3/202210虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。12/3/202211虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品，合同價(jià)格每件100元。市場(chǎng)上同類商品每件為70元。丙公司購(gòu)買的商品賣給乙公司，單價(jià)為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購(gòu)入。丙公司購(gòu)買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100元。購(gòu)入商品后，沖銷庫(kù)存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元。12/3/202212虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

詳細(xì)正式的重組計(jì)劃\對(duì)外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部12/3/202213虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)12/3/202213或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動(dòng)情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額12/3/202214或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債12/3/202214或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性

（無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí)

性質(zhì)、沒(méi)有披露的事實(shí)、原因

12/3/202215或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有負(fù)債12/3/202215或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn)披露原則：通常不披露例外：很可能流入時(shí)

形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響12/3/202216或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)12/3/202216

CAS14：收入收入的概念

銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/3/202217CAS14：收入收入的概念12/3/202217收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)12/3/202218收入的概念收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/3/202219銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件12/3/202219銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件12/3/202220銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性12/3/202221企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。12/3/202222相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)12/3/202223銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值1銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法12/3/202224銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值12/3收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。12/3/202225收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）12/3/202226未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14712/3/202227賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：12/3/2022銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的

差額，不確認(rèn)為收入2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定12/3/202228銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債預(yù)收款銷售商品12/3/202229銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品12/3/20222銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購(gòu)（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

應(yīng)付賬款20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫(kù)存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款128.7貸：庫(kù)存商品3012/3/202230銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購(gòu)（應(yīng)付賬款）12/3銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。12/3/202231銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回12/3/20223附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。12/3/202232附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款292500012/3/202233甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫(kù)存商品400000借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款70200012/3/202234甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。12/3/202235附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款250000012/3/202236甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品200000012/3/202237甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件12/3/20銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售訂貨銷售以舊換新銷售12/3/202238銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售12提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/3/202239提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)12/3/202239交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法12/3/202240交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件12/3/20交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

12/3/202241交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償12/3/202同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理12/3/202242同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：12/3/2022提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)入場(chǎng)費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)12/3/202243提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)12/3/202243

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法12/3/202244讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容12/3/20讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費(fèi)收入

出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利12/3/202245讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入12/3/202245讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算12/3/202246讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)條件12/3/202246

CAS35：分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定報(bào)告分部的確定原則主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的確定

分部信息披露內(nèi)容12/3/202247CAS35：分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定12/3/業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；(2)生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。12/3/202248業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性；(2)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；(3)經(jīng)營(yíng)接近程度大??；(4)特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；(5)外匯管理規(guī)定；(6)外匯風(fēng)險(xiǎn)。12/3/202249業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)報(bào)告分部的確定原則確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定條件：1.大部分收入是對(duì)外交易收入2.下列條件之一：(1)分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上(2)分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)或所有虧損分部虧損合計(jì)絕對(duì)額兩者中較大者10%或以上(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)10%或以上

12/3/202250報(bào)告分部的確定原則確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部12/3/20報(bào)告分部的確定原則例外條件：1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報(bào)告分部2、不指定為報(bào)告分部，與其他未滿足條件的分部合并為一個(gè)報(bào)告分部3、不指定也不合并的，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)列示注意事項(xiàng)：1、報(bào)告分部對(duì)外交易收入合計(jì)應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上2、內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營(yíng)不同層次劃分，即使大

部分收入為內(nèi)部交易收入，不同層次仍可作為報(bào)告分部3、上期報(bào)告分部本期未滿足條件，如重要，仍可作為報(bào)告分部12/3/202251報(bào)告分部的確定原則例外條件：12/3/202251主要/次要報(bào)告形式的確定基本原則：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)和來(lái)源內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式主要受在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，地區(qū)分部是主要報(bào)告形式同時(shí)受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式12/3/202252主要/次要報(bào)告形式的確定基本原則：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)和來(lái)源12分部信息披露內(nèi)容主要報(bào)告形式的內(nèi)容1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投資有關(guān)收益、營(yíng)業(yè)外收入2、分部費(fèi)用，不包括：利息費(fèi)用、投資有關(guān)損失、營(yíng)業(yè)外支出、整體相關(guān)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用3、分部利潤(rùn)4、分部資產(chǎn)5、分部負(fù)債12/3/202253分部信息披露內(nèi)容主要報(bào)告形式的內(nèi)容12/3/202253分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部時(shí)：1.對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入2.分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額12/3/202254分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容12/3/202254分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是地區(qū)分部時(shí)：1.對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入2.分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額12/3/202255分部信息披露內(nèi)容次要報(bào)告形式的內(nèi)容12/3/202255衷心感謝各位會(huì)計(jì)同仁對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)的理解和支持！12/3/202256衷心感謝各位會(huì)計(jì)同仁12/3/202256CAS13:或有事項(xiàng)

CAS14:收入

CAS35:分部報(bào)告財(cái)政部會(huì)計(jì)司崔華清12/3/202257CAS13:或有事項(xiàng)

CAS14:收入

CAS35:分

CAS13：或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的基本特征

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法

虧損合同和重組義務(wù)或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容12/3/202258CAS13：或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的基本特征12/3/202或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過(guò)去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)12/3/202259或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%法定義務(wù)推定義務(wù)12/3/202260預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)法定義

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率

考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/未來(lái)事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)

金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額12/3/202261預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法初始計(jì)量12/3/20225

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。12/3/202262預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法后續(xù)計(jì)量12/3/20226

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)：

法院判決/法院未判決實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額

計(jì)入當(dāng)期損益/濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng)12/3/202263預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）12/3/2虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng)

待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。示例：銷售合同\租賃合同\購(gòu)買合同12/3/202264虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同單價(jià)2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品100012/3/202265虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品100012/3/202266虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。12/3/202267虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品，合同價(jià)格每件100元。市場(chǎng)上同類商品每件為70元。丙公司購(gòu)買的商品賣給乙公司，單價(jià)為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購(gòu)入。丙公司購(gòu)買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100元。購(gòu)入商品后，沖銷庫(kù)存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元。12/3/202268虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

詳細(xì)正式的重組計(jì)劃\對(duì)外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部12/3/202269虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)12/3/202213或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動(dòng)情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額12/3/202270或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債12/3/202214或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性

（無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí)

性質(zhì)、沒(méi)有披露的事實(shí)、原因

12/3/202271或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有負(fù)債12/3/202215或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn)披露原則：通常不披露例外：很可能流入時(shí)

形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響12/3/202272或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)12/3/202216

CAS14：收入收入的概念

銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/3/202273CAS14：收入收入的概念12/3/202217收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)12/3/202274收入的概念收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/3/202275銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件12/3/202219銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件12/3/202276銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性12/3/202277企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。12/3/202278相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)12/3/202279銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值1銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法12/3/202280銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值12/3收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。12/3/202281收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）12/3/202282未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14712/3/202283賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：12/3/2022銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的

差額，不確認(rèn)為收入2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定12/3/202284銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債預(yù)收款銷售商品12/3/202285銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品12/3/20222銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購(gòu)（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

應(yīng)付賬款20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫(kù)存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款128.7貸：庫(kù)存商品3012/3/202286銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購(gòu)（應(yīng)付賬款）12/3銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。12/3/202287銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回12/3/20223附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。12/3/202288附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款292500012/3/202289甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫(kù)存商品400000借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款70200012/3/202290甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。12/3/202291附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出500甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款250000012/3/202292甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品200000012/3/202293甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件12/3/20銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售訂貨銷售以舊換新銷售12/3/202294銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售12提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用12/3/202295提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)12/3/202239交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法12/3/202296交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件12/3/20交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

12/3/202297交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償12/3/202同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理12/3/202298同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：12/3/2022提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)入場(chǎng)費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)12/3/202299提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)12/3/202243

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法12/3/2022100