新企業(yè)會計準則 課件

新企業(yè)會計準則與納稅調(diào)整

新企業(yè)會計準則1一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在21．目的不同

會計制度

稅法

讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)解，保護納稅人的權(quán)益。

如：視同銷售行為，會計上不確認收入，而稅法必須確認收入并納稅。

1．目的不同會計制度32．基本前提不同會計制度稅法會計主體：持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、納稅主體：指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）。如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個納稅單位自動匯總納稅。

2．基本前提不同會計制度4

會計分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異—時間性差異和永久性差異。記賬真實性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實自主申報，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行監(jiān)督檢查。

53．遵循的原則不同為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對比分析如下：3．遵循的原則不同為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循6

會計稅法

客觀性原則真實性原則

如：捐贈支出會計如實反映，稅法在申報繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。（1）客觀性原則與真實性原則的比較：會計稅7（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。會計

稅法

強調(diào)的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的強調(diào)的是滿足征稅目的即：申報扣除的費用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費用不得申報扣除。

（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映8（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較會計稅法

強調(diào)收入與費用的因果配比和時間配比①類似會計做法②但更強調(diào)企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后③為保證財政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較會9例如：①利息收入或支出方面②廣告支出扣除時間③個人所得稅選擇收付實現(xiàn)制④營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收⑤跨期的長期合同（包括工程或勞務(wù)）例如：①利息收入或支出方面②廣告支出扣除時間③個人所得稅10會計上在不能準確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準確運用上述兩原則時，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標確定納稅額等。會計上在不能準確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時允許11（4）歷史成本原則的比較會計

稅法

企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價值。

企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認為前提。（4）歷史成本原則的比較會12（5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較會計稅法

謹慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。會計上根據(jù)謹慎性原則提取各項資產(chǎn)減值或跌價準備。一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準備確定。對于減值原則上都不承認，稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到及時處理。（5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較13（6）重要性原則與法定性原則的比較

會計

稅法在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。

對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標準。（6）重要性原則與法定性原則的比較會14（7）實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較會計稅法

強調(diào)實質(zhì)重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。由于稅收的法定性在征稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。（7）實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較會15（二）如何進行稅法與會計差異的協(xié)調(diào)1．合理的差異“度”（1）任何稅法與會計的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬薄。如：（二）如何進行稅法與會計差異的協(xié)調(diào)1．合理的差異“度”16①增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計專門的賬薄反映進項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。①增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言17②所得稅的差異涉及資產(chǎn)計價、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。差異控制在通過工作底稿、專門臺賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會計賬薄（總賬、明細帳）中分析取得。②所得稅的差異涉及資產(chǎn)計價、折舊等，如協(xié)調(diào)不好18③對稅法與會計在資產(chǎn)計價上的差異應(yīng)控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)兩本賬。③對稅法與會計在資產(chǎn)計價上的差異應(yīng)控制在通過“19（2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如：稅法與會計對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認收入的時間規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認時間，根據(jù)稅法要求與會計有所區(qū)別。（2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如：稅202．處理原則對稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應(yīng)改變庫會計處理和賬薄記錄，但可以依稅法進行納稅調(diào)整。2．處理原則對稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異21會計制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則：（1）在進行會計核算時，所有企業(yè)應(yīng)嚴格遵循《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。會計制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原22（2）在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。（2）在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如233．具體方法（1）區(qū)別不同稅種進行處理①企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計算；②企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。3．具體方法（1）區(qū)別不同稅種進行處理①企業(yè)24（2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法永久性差異時間性差異（2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法永久性差異25會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法

會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法26（3）對相應(yīng)進行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺賬，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。（3）對相應(yīng)進行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺27二、差異比較：會計稅法（一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（二）確認和計量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。二、差異比較：會計28

（三）起修正作用的一般原則：謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則

3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

29三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有30

注意點：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。注意點：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項——是指31（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)32（3）資產(chǎn)是一種資源——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（3）資產(chǎn)是一種資源——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量33（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應(yīng)收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益——企業(yè)會計制度中34（一）短期投資（改為“交易性證券”）會計稅務(wù)1．取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2．計價多元化。3．減值準備——即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4．期末計價——成本與市價孰低不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整。

（一）短期投資（改為“交易性證券”）35（二）應(yīng)收帳款會計稅務(wù)1．來源渠道多元化，即：①以現(xiàn)金形式收回②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回③以非貨幣性交易收回④以應(yīng)收帳款形式收回

（二）應(yīng)收帳款會計36

2．應(yīng)收帳款計提范圍擴大

應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付帳款

注意的是：

①應(yīng)收帳款

其他應(yīng)收款

應(yīng)收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。即“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”科目，都可計提壞帳準備。都可以計提壞帳準備可直接計提壞帳準備都可以計提壞帳準備可直接計提壞37②應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款不可直接計提壞帳準備應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計提壞帳準備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準備。C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準備。②應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款不可直接計提壞帳準備應(yīng)收38

3．壞帳提取的比例變化壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。4．壞帳計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5．壞帳的具體方法

計提的比例，要求3‰--5‰。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。

壞帳計提的方法上采用備抵法。關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款壞帳準備必須稅后調(diào)整。

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計劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準備必須稅后調(diào)整。一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準備必須稅后調(diào)整。應(yīng)收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。

對采用

應(yīng)收帳款余額百分比法任意選擇其中一種賒銷百分比法帳齡分析法對采用應(yīng)收帳款余額百分比法任意選擇其中一種賒銷40（三）存貨會計稅務(wù)1．取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、55攤銷的方法。

固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。

（三）存貨會計41

3．計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4．期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值=預(yù)計的售價－預(yù)計的生產(chǎn)成本－預(yù)計的銷售費用）

存貨跌價準備在稅前不允許列支。

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5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值收到補價：－補價支付補價：+補價

以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備金額作調(diào)減處理。

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6．存貨發(fā)出計價方法先進先出法加權(quán)平均法個別計價法

存貨發(fā)出計價方法：個別計價法先進先出法加權(quán)平均法計劃成本法毛利率法零售價法

44（四）固定資產(chǎn)會計稅務(wù)企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。單

（四）固定資產(chǎn)會計45單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。”

殘值率——要求5%使用年限：①房屋、建筑物20年②機器設(shè)備10年③運輸設(shè)備5年新企業(yè)會計準則課件46

4．計提減值準備的方法——備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備5．期末計價——成本與可收回價值孰低6重新定義了預(yù)計凈殘值(現(xiàn)值)7規(guī)定了棄置費計入固定資產(chǎn)成本,并計提折舊,其金額為折現(xiàn)值.

固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）

478取消后續(xù)支出的確認原則(如果不符合資本化條件,應(yīng)予以費用化)9．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（補價一樣）

以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價值－（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）]如有減值準備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。8取消后續(xù)支出的確認原則(如果不符合資本化條件,48

7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（補價一樣）

非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價：①換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值—換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減）

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8．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值

融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”

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9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。

外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；

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10．固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍不一致(即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊)

固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致①盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本；

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否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；③接受捐贈部分，詳見《接受捐贈部分》④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用；

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11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法：①平均年限法②工作量法③年序數(shù)總和法④雙倍余額遞減法

對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。

54（五）無形資產(chǎn)會計稅務(wù)1．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2.無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn).(修改)3.確認外購自創(chuàng)（申請成功）（五）無形資產(chǎn)會計55

3．無形資產(chǎn)攤銷的年限①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；④一切全無，采用10年。

無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。

56

4．無形資產(chǎn)攤銷的方法——直線法5．無形資產(chǎn)減值準備——備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備6．期末計價——成本與可收回價值孰低7.研究開發(fā)費分為研究、開發(fā)兩部分。研究費用化，開發(fā)資化。

無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。

1、接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。

57

2、企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用——研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值；3、為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤

58銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；4、納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟新企業(yè)會計準則課件59

7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值＋相關(guān)稅費（差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的新企業(yè)會計準則課件60

9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實際成本(新準則取消此條)所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）

如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）；新企業(yè)會計準則課件61

10．以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。(新準則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽)

接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=計稅成本

以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)的公允價值—賬面價值=差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。

62

12．會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)——商譽”的入賬價值。(新準則取消)

對外購商譽的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。

63（六）長期待攤費用會計稅務(wù)遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。長期待攤費用分為：①開辦費②租入固定資產(chǎn)改良支出③裝修費等。（六）長期待攤費用會計64

1．開辦費——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當(dāng)期成本費用。

開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？

2．租入期與受益期孰低為攤銷期。

開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。

固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：

65①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命③固定資產(chǎn)支出改變原有用途三條件

①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%②固定資產(chǎn)支66

滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。

67

3．裝修費——以裝修期為攤銷期。

不少于一年攤銷，一般為兩年。

68四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)69

注意點：（1）過去的交易、事項形成——指負債應(yīng)是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負債不稱之為負債。注意點：（1）過去的交易、事項形成——指負債應(yīng)70（2）現(xiàn)時義務(wù)——指負債是企業(yè)的一項義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。（2）現(xiàn)時義務(wù)——指負債是企業(yè)的一項義務(wù)。例如向銀71（3）經(jīng)濟利益的流出——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負債。（3）經(jīng)濟利益的流出——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)72（一）應(yīng)付賬款會計稅務(wù)1．商品折扣——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；（一）應(yīng)付賬款會計73

2．現(xiàn)金折扣——是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在

所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?，F(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。

對于會計處理中的

74賬務(wù)處理上都列支在“財務(wù)費用”科目。支付現(xiàn)金折扣——借：財務(wù)費用收到現(xiàn)金折扣——貸：財務(wù)費用3．應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積“貸：財務(wù)費用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。

應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年借：應(yīng)付賬款貸：資本公積應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅對于無法支付的款項應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅。

新企業(yè)會計準則課件75（二）預(yù)提費用會計稅務(wù)可預(yù)提房租、利息、裝修費等對于房租、利息的預(yù)提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。

（二）預(yù)提費用會計76（三）預(yù)計負債“預(yù)計負債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目?；蛴胸搨褐缚赡馨l(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。（三）預(yù)計負債“預(yù)計負債”科目是企業(yè)會計制度新77會計稅務(wù)1．如果或有負債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債2．如果或有負債發(fā)生的比例在50%--5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明。稅務(wù)不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。

會計78

3．如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。

79五、收入確認的差異分析

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入。1）日?；顒?/p>

2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加五、收入確認的差異分析收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中80“六類”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會計稅法四條件：（同時具備）1、主要風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)銷售結(jié)算方式不同：1、直接收款方式－提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天“六類”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：81

3、經(jīng)濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量

3、賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天4、預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天5、委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7、視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天

82差異：會計稅法1．從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)2．收入的實現(xiàn)與否。3．考慮風(fēng)險問題。4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問題5．收入和成本可靠計量問題。1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。3．不考慮收入的風(fēng)險問題。差異：會計83

4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。

84(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會計：根據(jù)是否跨年度為準稅務(wù)：(不跨年度與會計一樣)不跨年度：完成合同法1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。

(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會計：根據(jù)是否跨年度為準稅務(wù)：85跨年度：

在資產(chǎn)負債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入有三個條件：1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。稅法不承認經(jīng)營風(fēng)險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入。

跨年度：在資產(chǎn)負債表日（86在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計

1、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實際成本30萬，確認收入30÷1.17=25.64萬

借：應(yīng)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入256400應(yīng)交稅金——增（銷）43600借：主營業(yè)務(wù)成本30萬貸：相關(guān)賬戶30萬在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計1、如果預(yù)期87

2、如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補償，應(yīng)按能補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。例:得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認收入17.09萬(20÷1.17)借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入170900應(yīng)交稅金——增（銷）29100同時：借：主營業(yè)務(wù)成本30萬貸：相關(guān)賬戶30萬

88（三）無形資產(chǎn)使用費收入會計稅法按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。（三）無形資產(chǎn)使用費收入會89

3、如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。

2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。

90（四）外銷收入的比較：離岸價：FOB、成本+運費：CFR、到岸價：CIF會計稅法1．企業(yè)向銀行交單時確認收入：2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。3．成本+運費：貨物于指定裝運港越過船舷時。4．到岸價（成本+運保費）：貨物于指定的港越過船舷時。1．統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入。2．中間價3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。

（四）外銷收入的比較：離岸價：FOB、成本+運費：CFR、到91

5．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價。

92（五）利息收入會計稅法條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)2、相關(guān)的收入和成本能可靠計量利息收入：企業(yè)存款利息——征所得稅企業(yè)貸款利息——征所得稅國債利息——免征（五）利息收入會計93（六）代銷收入會計稅法視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實際售價確認收入收取手續(xù)費：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費確認收入。視同銷售稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。（六）代銷收入會計94六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析（一）增值稅1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者；六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析（一）增值稅1、953、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；5、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人966、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；979、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；98會計制度認為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；會計制度認為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理：1994、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。100（二）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（二）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非101（三）營業(yè)稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；（三）營業(yè)稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的1023、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時103（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售1042、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材1054、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資106視同銷售的時間：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認視同銷售收入。增值稅，消費稅：

視同銷售的時間：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)107收到營業(yè)額或取得收款憑征。營業(yè)稅：所得稅：

于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。

收到營業(yè)額或取得收款憑征。營業(yè)稅：所得稅：于108視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當(dāng)月同類1093、按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）3、按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成110注意

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。注意納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料111關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會計稅法自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬

借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：產(chǎn)成品視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷項）——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交所得稅關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會112注意

城建稅，教育費附加，如果增值稅是負數(shù)，無法進行。

注意城建稅，教育費附加，如果增值稅是負數(shù)113城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤。所得稅——如應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項114方法：可以對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計算出預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。

方法：可以對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的所得額先按33%115七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析會計稅法售后回購：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。不承認這種融資，視為銷售，購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。

七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析會116一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。

一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況1172000年1月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價為5000萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬，合同規(guī)定，2003年1月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購回，回購價為5600萬。例：2000年1月，已開發(fā)的辦公樓售118從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬，借款期限為三年，支付利息600萬。從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押119八、債務(wù)重組收益的差異分析會計確認稅法“資本公積-其他資本公積”的三種情形：1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。(修訂為當(dāng)期損益和公允價值)對債務(wù)重組“收益”所得稅：1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后可以扣除；八、債務(wù)重組收益的差異分析會計確認120

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。(當(dāng)期損益)3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為資本公積。(當(dāng)期損益)

2、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務(wù)所得；

3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認）

121

4、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。5.債務(wù)重組定義中強調(diào)了“讓步”的概念（準則中新增）6、結(jié)清債務(wù)時，

如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

（準則中改為當(dāng)期損益）

4、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。

122九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異

會計稅務(wù)1、不確認收入2、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值加相關(guān)稅費。采取公允價值必符合兩個基本非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳；2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按2%征增值稅。

九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異會計123條件：1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)2）交換的資產(chǎn)存在公允價值3）交換采取兩種計量模式。帳面價值模式，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益；公允價值模式，不管是否發(fā)生補價，都應(yīng)確認損益

所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認當(dāng)期非貨幣性交易涉及補價，收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。應(yīng)注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。條件：124十、補貼收入差異分析補貼收入應(yīng)注意：1．企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補貼收入對于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目十、補貼收入差異分析補貼收入應(yīng)注意：1．企業(yè)實際收到1252．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅：

①對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

②對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅：1263．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“1274．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用，不做補貼收入處理。4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)128免征企業(yè)所得稅：（1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征；（2）軟件產(chǎn)業(yè)3%，不征；（3）集成電路3%，不征；（4）2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。免征企業(yè)所得稅：（1）中儲糧總公司及其直屬糧庫129十一、資產(chǎn)評估增值（一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定。十一、資產(chǎn)評估增值（一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值130非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股131企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)：投資按公允價銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括132并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所133（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值：會計稅務(wù)不確認收益

一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。

不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。

（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值：會計134（三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值：①納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。（三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值：①納稅135②國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。

③股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。②國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上136④調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。④調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整137⑤外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知：外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。⑤外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處138A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額：借：有關(guān)資產(chǎn)貸：資本公積B．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額：借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額：139股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股140十二、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：會計稅務(wù)轉(zhuǎn)讓收取的款項—“其他業(yè)務(wù)收入”成本費用——“其他業(yè)務(wù)支出”——“其他業(yè)務(wù)利潤”企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。

十二、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：141（二）在建工程試運行收入：會計稅務(wù)在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認，相應(yīng)的交納稅金。（二）在建工程試運行收入：會142（三）無法支付的款項：會計稅務(wù)“資本公積－其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。

其他收入，按照33%全額交所得稅。

（三）無法支付的款項：會143（四）接受捐贈的收入項目會計國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受現(xiàn)金捐贈

企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：（四）接受捐贈的收入項目會計國144

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年終實際與原計算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受現(xiàn)金捐贈

145

借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備

①企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅

146企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值銀行存款年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期147b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：b：年終：148借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理正常的折舊或攤銷。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費149十三、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本十三、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申150會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本151十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異

（一）工薪支出：會計：稅務(wù)：計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎），住房補貼，通訊費，托兒十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：152費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進入工薪：1、股息性所得，新企業(yè)會計準則課件1532、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔(dān)的住房公積金，9、其它。新企業(yè)會計準則課件154在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資：1、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。

新企業(yè)會計準則課件155注意

1、當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進入損益，然后按規(guī)定調(diào)整；注意1、當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本1562、“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建→固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除；2、“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”1573、臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加；3、臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累1584、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除）4、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工159（二）“三項費用”差異：1．工會經(jīng)費會