小企業(yè)會計準(zhǔn)則講座(丹陽稅務(wù)版)課件

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講座李文江12/3/20221鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講座李文江12/3/20221鎮(zhèn)江市財政局

舊文處理實施日發(fā)布日財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會【2004】2號）同時廢止2013年1月1日2011年10月18日（財會【2011】17號）??:??????

e-Business????_FulfillDemand概述12/3/20222鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心舊文處理實施日發(fā)布日財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計主要內(nèi)容123451

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》特點4主要內(nèi)容及其與稅法比較12/3/20223鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心主要內(nèi)容123451《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)會計法2企業(yè)所得稅法及其實施條例345公司法（主要按公司制小企業(yè)設(shè)計準(zhǔn)則）企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2005】3號）和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2009】36號）等112/3/20224鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)會計法2企業(yè)所得稅法及其實施二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的一般規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（2011年6月18日發(fā)布）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號）中小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn).doc微型企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。（第89條）12/3/20225鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍12/3/20225鎮(zhèn)江市財政【注意】小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定的區(qū)別小型微利企業(yè)是指：1.制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財稅【2011】117號12/3/20226鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定的區(qū)別12/3/20226鎮(zhèn)（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的特殊規(guī)定1、符合小企業(yè)的判定條件，需要執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

包括：已經(jīng)或預(yù)期在境內(nèi)外上市或發(fā)行債券的小企業(yè)。12/3/20227鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的特殊規(guī)定12/3/2022（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。注：母、子公司均為境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，不含境外企業(yè)在我國設(shè)立的小企業(yè)。12/3/20228鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。12/3/20222、已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況（1）需要公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)。（2）因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300號文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。12/3/20229鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》【注意】已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。（從高不就低原則）12/3/202210鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則此處添加文字內(nèi)容大中型企業(yè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)資源圖示準(zhǔn)則之間關(guān)系12/3/202211鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則此處添加文字內(nèi)容大中型企業(yè)小企業(yè)會計3、小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況

自由選擇：允許小企業(yè)自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會計準(zhǔn)則。（1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則。如“套期保值”業(yè)務(wù)。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項標(biāo)準(zhǔn)）。12/3/202212鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況12/3/202三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點是簡化、統(tǒng)一、可操作性強。具體表現(xiàn)為:12/3/202213鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點12/3/202213鎮(zhèn)江市財政（一）簡化會計科目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了90個一級科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度科目對比表.doc12/3/202214鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（一）簡化會計科目12/3/202214鎮(zhèn)江市財政局財會教育（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如：對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應(yīng)付稅款法；12/3/202215鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理12/3/202215鎮(zhèn)江市財

簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；

簡化了長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資只采用成本法進行會計處理；簡化了資本公積的核算項目，即只核算資本溢價等。12/3/202216鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品（三）簡化報表體系兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不安賬面價值填列；12/3/202217鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（三）簡化報表體系12/3/202217鎮(zhèn)江市財政局財會教育簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報?！窘Y(jié)論】：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對三張報表都進行了項目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強了報表的清晰度和實用性。12/3/202218鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報。12（四）消除會計與稅法差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，小企業(yè)部分會計要素核算與計價方法完全采取稅法規(guī)定。

例如：

12/3/202219鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（四）消除會計與稅法差異12/3/202219鎮(zhèn)江市財政局財

按照稅法上實際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，而是在實際發(fā)生時確認(rèn)資產(chǎn)損失；會計要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒有采用稅法上不認(rèn)可的公允價值為記賬基礎(chǔ)；長期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；12/3/202220鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心按照稅法上實際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計提

固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值等。12/3/202221鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅會計要素內(nèi)容二外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容三財務(wù)報告內(nèi)容一要點分三個方面講解（八部分）四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要內(nèi)容及與稅法比較12/3/202222鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心會計要素內(nèi)容二外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容三財務(wù)報告內(nèi)容一要點分三個方面講解資產(chǎn)會計要素費用所有者權(quán)益利潤負(fù)債收入資源圖示小企業(yè)會計要素12/3/202223鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心資產(chǎn)會計要素費用所有者權(quán)益利潤負(fù)債收入資源圖示小企業(yè)會計要素第一部分：資產(chǎn)一共40條（第5條—44條）。包括：流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用12/3/202224鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第一部分：資產(chǎn)一共40條（第5條—44條）。包括：12/3/（一）、資產(chǎn)的計量屬性（第6條）1、取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。3、在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準(zhǔn)則第10（壞賬）、15（存貨）、21（長期債券投資）、26（長期股權(quán)投資）、34（固定資產(chǎn)）、42（無形資產(chǎn)）條的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，并進行會計處理。12/3/202225鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（一）、資產(chǎn)的計量屬性（第6條）12/3/202225鎮(zhèn)江市（二）流動資產(chǎn)1、主要科目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（注意：備用金）短期投資

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款

材料采購在途物資原材料材料成本差異

庫存商品商品進銷差價委托加工物資周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)12/3/202226鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資

應(yīng)收票據(jù)2、主要變化（第9條）（1）、預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、外包工程的工程款（在本準(zhǔn)則下，預(yù)付工程款被列報為流動資產(chǎn)）等。（2）、小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）12/3/202227鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、主要變化（第9條）12/3/202227鎮(zhèn)江市財政局財會（3）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。（第10條）12/3/202228鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（3）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出（4）下列費用不計入存貨成本，發(fā)生時計入當(dāng)期損益：非正常消耗（如自然災(zāi)害）的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用；小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。12/3/202229鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（4）下列費用不計入存貨成本，發(fā)生時計入當(dāng)期損益：非正常消耗（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。（第13條）12/3/202230鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定（6）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（第15條）12/3/202231鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（6）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，3、與稅法比較需注意問題（1）關(guān)于投資收益：會計上要求計入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進行所得稅納稅調(diào)整，如國債利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益。兩者構(gòu)成永久性差異。（2）關(guān)于壞賬損失：壞帳損失確認(rèn)六條件：準(zhǔn)則第十條與財稅[2009]57號規(guī)定一致及25號公告22—24條執(zhí)行。12/3/202232鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、與稅法比較需注意問題12/3/202232鎮(zhèn)江市財政局財（3）關(guān)于存貨暫估應(yīng)付帳款：年末原材料已入庫并領(lǐng)用，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價入賬，次年1月沖估價并有同類同價格原材料入庫，當(dāng)年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎?：不需納稅調(diào)整?？缒甓热〉冒l(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？：2011年34號公告12/3/202233鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（3）關(guān)于存貨暫估應(yīng)付帳款：年末原材料已入庫并領(lǐng)用，但發(fā)票未（4）關(guān)于納稅申報：

（壞賬損失、存貨盤虧損失）國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第22、23、24條的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布.doc12/3/202234鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（4）關(guān)于納稅申報：12/3/202234鎮(zhèn)江市財政局財會教（三）非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。（第16條）12/3/202235鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（三）非流動資產(chǎn)12/3/202235鎮(zhèn)江市財政局財會教育中主要科目（13個科目）長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理12/3/202236鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心主要科目（13個科目）12/3/202236鎮(zhèn)江市財政局財會生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢12/3/202237鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心生產(chǎn)性生物資產(chǎn)12/3/202237鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1、長期債券投資長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款（按照可收回的金額）營業(yè)外支出（差額）貸：長期債券投資（成本、溢折價）12/3/202238鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1、長期債券投資12/3/202238鎮(zhèn)江市財政局財會教育中2、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。（第24條）12/3/202239鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、長期股權(quán)投資12/3/202239鎮(zhèn)江市財政局財會教育中長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。（第26條）12/3/202240鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出【注意】（1）關(guān)于長期債券投資與長期股權(quán)投資實際支付價款中含的應(yīng)收利息、應(yīng)收股利注意會計與稅法的差異。（2）關(guān)于長期債券投資損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第40條的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布.doc12/3/202241鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】（1）關(guān)于長期債券投資與長期股權(quán)投資實際支付【注意】（3）關(guān)于長期股權(quán)投資，實務(wù)中可能需要進行納稅調(diào)整的事項：①、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合一定條件時，免稅。但會計處理上仍作為投資收益處理。②、稅法上所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。股票股利不符合免稅條件的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額中，但會計上投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，僅作備查登記。12/3/202242鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】（3）關(guān)于長期股權(quán)投資，實務(wù)中可能需要進行納稅調(diào)整的③、投資損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告第25號）第41、42條的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布.doc12/3/202243鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心③、投資損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家3、固定資產(chǎn)（第27條）小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。增值稅實施細(xì)則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。12/3/202244鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、固定資產(chǎn)（第27條）12/3/202244鎮(zhèn)江市財政局財（1）取得入賬注意（第28條）第一，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。12/3/202245鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（1）取得入賬注意（第28條）12/3/202245鎮(zhèn)江第二，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。12/3/202246鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第二，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合第三，借款費用資本化問題：資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，不與資產(chǎn)支出掛鉤?！緶?zhǔn)則關(guān)于存貨的第12條（二）、關(guān)于固定資產(chǎn)的第28條（二）和關(guān)于無形資產(chǎn)的第39條（三）均涉及借款費用資本化問題】停止資本化時點：竣工決算前、達(dá)到預(yù)定用途、達(dá)到可銷售狀態(tài)前。12/3/202247鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第三，借款費用資本化問題：資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用第四：盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定（相當(dāng)于采用重置成本計量）。12/3/202248鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第四：盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)（2）折舊（第30條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（企業(yè)所得稅法實施條例第60條規(guī)定了最低年限）和預(yù)計凈殘值。12/3/202249鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）折舊（第30條）12/3/202249鎮(zhèn)江市財政局財會本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均沒有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率或者下限，由企業(yè)根據(jù)實際情況進行合理估計并一貫應(yīng)用。12/3/202250鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均沒有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率或（3）修理費（第32條）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本（如制造費用、管理費用、銷售費用）或者當(dāng)期損益。大修理支出計入長期待攤費用。12/3/202251鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（3）修理費（第32條）12/3/202251鎮(zhèn)江市財政局財（4）固定資產(chǎn)的改建支出（第33條）應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。12/3/202252鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（4）固定資產(chǎn)的改建支出（第33條）12/3/202252鎮(zhèn)（5）固定資產(chǎn)的處置，泛指在由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的情形，主要包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于債務(wù)重組等。其中：盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”，其他通過“固定資產(chǎn)清理”。12/3/202253鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（5）固定資產(chǎn)的處置，泛指在由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的情【注意】固定資產(chǎn)部分與稅法比較：1、折舊范圍差異：

稅法規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計提的折舊不得扣除。2、固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！尽镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第68條的規(guī)定】，稅法與準(zhǔn)則一致。12/3/202254鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】固定資產(chǎn)部分與稅法比較：12/3/202254鎮(zhèn)江市【注意】3、處理與稅收征管關(guān)系，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告第25號）第29、30、31、32、33條的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布.doc12/3/202255鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】3、處理與稅收征管關(guān)系，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（第35條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。12/3/202256鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（第35條）12/3/202256鎮(zhèn)江市財（1）定義及構(gòu)成與企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法實施條例第62條規(guī)定完全一致。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。其中：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定；自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出；12/3/202257鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（1）定義及構(gòu)成與企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法實施條例第62條自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。（3）所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計提折舊，且只能采用年限平均法。（第37條）12/3/202258鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前（4）處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。12/3/202259鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（4）處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，計【注意】1、企業(yè)所得稅法沒有對企業(yè)自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，則，對自行營造或者繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本，稅法允許計入當(dāng)期費用稅前扣除。2、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，同時也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時點，也是是否計提折舊的分界點。對是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的進行判斷，要以書面形式加以明確。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，其用途一般已經(jīng)確定；如未確定未來用途的，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)進行核算管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進行處理。12/3/202260鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】1、企業(yè)所得稅法沒有對企業(yè)自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生【注意】4、企業(yè)所得稅法實施條例第64條規(guī)定，林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限10年，畜類為3年。5、處理好與稅收征管關(guān)系，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告第25號）第34、35、36條的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布.doc12/3/202261鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】4、企業(yè)所得稅法實施條例第64條規(guī)定，林木類生產(chǎn)性生5、無形資產(chǎn)（第38條）包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。12/3/202262鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心5、無形資產(chǎn)（第38條）12/3/202262鎮(zhèn)江市財政局財（1）土地使用權(quán)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。12/3/202263鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（1）土地使用權(quán)12/3/202263鎮(zhèn)江市財政局財會教育中【注意】土地使用權(quán)的會計處理把握以下原則：（1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊（3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）將土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本。12/3/202264鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】土地使用權(quán)的會計處理把握以下原則：12/3/2022【注意】（4）小企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含了土地和建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進行分配；如果確實無法合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。合理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場價格或評估價值的相應(yīng)比例進行分配。12/3/202265鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】（4）小企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含了（2）研發(fā)支出（第40條）在研究階段的支出全部費用化，直接計入當(dāng)期損益（管理費用）；在開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）12/3/202266鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）研發(fā)支出（第40條）12/3/202266鎮(zhèn)江市財政局（3）只能采用年限平均法攤銷；不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年（第41條）說明：①不能可靠估計，是指沒有法律規(guī)定或合同約定的使用年限。②攤銷期最短為10年，以提高資產(chǎn)質(zhì)量，避免虛增資產(chǎn)。12/3/202267鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（3）只能采用年限平均法攤銷；不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的【注意】1、本準(zhǔn)則

沒有“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”概念。2、攤銷期計算方法為“算頭不算尾”，即包括可供使用的當(dāng)月，但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。12/3/202268鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】1、本準(zhǔn)則

沒有“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”概念【注意】3、財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

12/3/202269鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】3、財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城6、長期待攤費用（第43條）小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。12/3/202270鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心6、長期待攤費用（第43條）12/3/202270鎮(zhèn)江市財政（1）上述兩種情形“改建支出”：

同本準(zhǔn)則第33條的規(guī)定，僅指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。否則，發(fā)生的相關(guān)支出不得作為長期待攤費用，而應(yīng)直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費用或銷售費用）。12/3/202271鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（1）上述兩種情形“改建支出”：12/3/202271鎮(zhèn)江市（2）固定資產(chǎn)大修理支出界定的條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。12/3/202272鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）固定資產(chǎn)大修理支出界定的條件：12/3/202272鎮(zhèn)（3）長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用（第44條）（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。（第44條）12/3/202273鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（3）長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，【注意】1、根據(jù)受益對象，攤銷分兩種情況：用于生產(chǎn)產(chǎn)品或自行開發(fā)無形資產(chǎn)，則攤銷額計入產(chǎn)品成本或無形資產(chǎn)成本；否則，簡化核算，攤銷額計入管理費用。并沖減長期待攤費用。2、自支出發(fā)生月份的下月起開始攤銷，“算尾不算頭”，與固定資產(chǎn)折舊起始點相同。12/3/202274鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】1、根據(jù)受益對象，攤銷分兩種情況：用于生產(chǎn)產(chǎn)品或自行【注意】3、攤銷期的具體確定：（會計處理與企業(yè)所得稅法一致）①已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（企業(yè)所得稅法實施條例第68條）如：小企業(yè)對一提足折舊的廠房進行改造和加固，發(fā)生支出100萬，估計該廠房可再使用10年，則攤銷期10年。12/3/202275鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】3、攤銷期的具體確定：（會計處理與企業(yè)所得稅法一致）【注意】②經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（企業(yè)所得稅法實施條例第68條）如：小企業(yè)對一租賃期為10年的廠房，在租入第3年進行改建，發(fā)生支出100萬，則攤銷期為剩余的8年。③固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（企業(yè)所得稅法實施條例第69條）④其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。（企業(yè)所得稅法實施條例第70條）12/3/202276鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】②經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃第二部分負(fù)債(一)、流動負(fù)債1、主要科目（9個科目）：短期借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款12/3/202277鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第二部分負(fù)債(一)、流動負(fù)債12/3/202277應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款12/3/202278鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心應(yīng)付職工薪酬12/3/202278鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、短期借款（1）利息費用的計提時點：借款合同約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日（如月末，季末、年末），即不需要預(yù)提利息費用。（2）利息費用全部計入財務(wù)費用，即不需要考慮借款費用資本化的問題。12/3/202279鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、短期借款12/3/202279鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、應(yīng)付職工薪酬新準(zhǔn)則規(guī)定，所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在該科目中核算。12/3/202280鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、應(yīng)付職工薪酬12/3/202280鎮(zhèn)江市財政局財會教育中（1）小企業(yè)的職工薪酬包括:職工工資、獎金、津貼和補貼。職工福利費。醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。住房公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。12/3/202281鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（1）小企業(yè)的職工薪酬包括:12/3/202281鎮(zhèn)江市財政非貨幣性福利。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。12/3/202282鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心非貨幣性福利。12/3/202282鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）注意新內(nèi)容：非貨幣性福利和辭退福利12/3/202283鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）注意新內(nèi)容：12/3/202283鎮(zhèn)江市財政局財會教育4、應(yīng)交稅費（1）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”核算，不在“管理費用”。

12/3/202284鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心4、應(yīng)交稅費12/3/202284鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）小企業(yè)按規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實際收到返還稅款時：借:銀行存款等貸：營業(yè)外收入12/3/202285鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）小企業(yè)按規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后（2）企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是直接繳納并計入相關(guān)費用或資產(chǎn)賬戶。12/3/202286鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應(yīng)交稅【注意】《條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。重點關(guān)注

稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會統(tǒng)籌、勞動保護費等項目，并且分別有據(jù)實扣除、限額扣除、不得扣除之分。國稅函［2009］3號、財企［2009］242號國稅函［2010］148號、總局公告［2012］15號12/3/202287鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】《條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予（二）、非流動負(fù)債小企業(yè)的非流動負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。（第51條）

12/3/202288鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）、非流動負(fù)債12/3/202288鎮(zhèn)江市財政局財會教育1、主要科目（3個科目）：長期借款長期應(yīng)付款遞延收益12/3/202289鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1、主要科目（3個科目）：12/3/202289鎮(zhèn)江市財政局2、計量原則小企業(yè)的非流動負(fù)債按照實際發(fā)生額入賬。12/3/202290鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、計量原則12/3/202290鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、借款費用對于小企業(yè)的非流動負(fù)債，其借款費用主要是銀行借款利息，對于為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款，在固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用通過“在建工程”賬戶計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算后發(fā)生的專門借款的利息計入當(dāng)期財務(wù)費用，一般借款利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。其他借款費用如借款手續(xù)費、傭金、匯兌損益等，也按照上述方法處理。12/3/202291鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、借款費用12/3/202291鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心4、遞延收益小企業(yè)收到的政府補助按實際收到的金額或資產(chǎn)的公允價值計量。符合收益確認(rèn)條件后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。12/3/202292鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心4、遞延收益12/3/202292鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第三部分所有者權(quán)益1、主要科目（4個科目）：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤12/3/202293鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第三部分所有者權(quán)益1、主要科目（4個科目）：12/3/202、資本公積（第55條）小企業(yè)的資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積，但是小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。12/3/202294鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、資本公積（第55條）12/3/202294鎮(zhèn)江市財政局財3、盈余公積（第56條）是指小企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積是指小企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指小企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。12/3/202295鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、盈余公積（第56條）12/3/202295鎮(zhèn)江市財政局財企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

12/3/202296鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)第四部分收入小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入其差異：

第一，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。12/3/202297鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第四部分收入小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入其差異第二，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。

會計上收入準(zhǔn)則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。12/3/202298鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第二，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。12/3/20稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額。12/3/202299鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。第四，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念。12/3/2022100鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。12/（一）、銷售商品收入1、銷售商品收入確認(rèn)的條件一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。這一收入確認(rèn)原則表明，確認(rèn)銷售商品收入有兩個標(biāo)志：是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；是收到貨款或取得收款權(quán)利。（第59條）12/3/2022101鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（一）、銷售商品收入12/3/2022101鎮(zhèn)江市財政局財會2、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按總價法?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。商業(yè)折扣，按凈價法處理。（第60條）12/3/2022102鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按總價法。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生（二）、勞務(wù)收入（第63條）不跨會計年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)—完成合同法跨會計年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)—完工百分比法12/3/2022103鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）、勞務(wù)收入（第63條）12/3/2022103鎮(zhèn)江市財注意：小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。

12/3/2022104鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心注意：小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、（三）、混合銷售（第64條）會計準(zhǔn)則：在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。流轉(zhuǎn)稅：銷售并負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù)，屬于混合銷售業(yè)務(wù)。12/3/2022105鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（三）、混合銷售（第64條）12/3/2022105鎮(zhèn)江市財【注意】1、收入確認(rèn)：納稅義務(wù)發(fā)生時間按銷售結(jié)算方式：增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條消費稅暫行條例實施細(xì)則第八條重“索款憑據(jù)”重“合同”重“結(jié)算手續(xù)”重“物的轉(zhuǎn)移”12/3/2022106鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】1、收入確認(rèn)：納稅義務(wù)發(fā)生時間按銷售結(jié)算方式：122、關(guān)于價外費用：（1）手續(xù)費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費―“其他業(yè)務(wù)收入”（2）補貼、獎勵費、違約金―“營業(yè)外收入”延期付款利息收入―貸“財務(wù)費用”（3）

代收款項―“其他應(yīng)付款”（4）代墊運費―“其他應(yīng)收款”（符合兩個條件）12/3/2022107鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、關(guān)于價外費用：12/3/2022107鎮(zhèn)江市財政局財會教第五部分費用小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。（第65條）12/3/2022108鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第五部分費用小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、（一）營業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費用的區(qū)別與聯(lián)系一是營業(yè)成本實際上是一個存量變化，是由生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)而來。二是銷售費用實際上是一個增量變化，是對外銷售、提供勞務(wù)增加的費用，不對外銷售、提供勞務(wù)就不發(fā)生費用，如產(chǎn)品維修費。三是賬務(wù)處理科目不同。12/3/2022109鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（一）營業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費用的區(qū)別與聯(lián)系12/3/20（二）、營業(yè)稅金及附加

是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費12/3/2022110鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）、營業(yè)稅金及附加12/3/2022110鎮(zhèn)江市財政局財（三）、銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。12/3/2022111鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（三）、銷售費用12/3/2022111鎮(zhèn)江市財政局財會教育1.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。12/3/2022112鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括2.小企業(yè)在實務(wù)中如果實際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費、銷售部門的差旅費等費用也計入銷售費用，與實際所得稅法實施條例第三十條對銷售費用的規(guī)定相一致。3.小企業(yè)銷售人員的職工薪酬12/3/2022113鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2.小企業(yè)在實務(wù)中如果實際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性【注意】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除。1．實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2．財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3．煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。12/3/2022114鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不（四）、管理費用是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。12/3/2022115鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（四）、管理費用12/3/2022115鎮(zhèn)江市財政局財會教育1.本準(zhǔn)則為了簡化核算，同時考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費直接作為管理費用，計入籌建當(dāng)期的管理費用，而不得分期計入當(dāng)期管理費用。2.小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用等。如果受益對象是小企業(yè)的行政管理部門，則其攤銷額應(yīng)計入管理費用。12/3/2022116鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1.本準(zhǔn)則為了簡化核算，同時考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在【注意】1、開辦費:稅法與會計規(guī)定有一定的時間性差異。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個納稅年度，在計算年度應(yīng)納稅所得額時，需要作納稅調(diào)減處理。（1）.國稅函［2009］98號第九條關(guān)于開（籌）辦費的處理規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。12/3/2022117鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】1、開辦費:12/3/2022117鎮(zhèn)江市財政局財會【注意】（2）.國稅函【2010】79號第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國稅函【2009】98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。12/3/2022118鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】（2）.國稅函【2010】79號第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期【注意】2、業(yè)務(wù)招待費所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。.注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,不包括營業(yè)外收入和投資收益.籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費：公告【2012】15號12/3/2022119鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】2、業(yè)務(wù)招待費12/3/2022119鎮(zhèn)江市財政局財（五）、財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失

、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。1.利息費用（1）小企業(yè)的利息費用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。12/3/2022120鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（五）、財務(wù)費用12/3/2022120鎮(zhèn)江市財政局財會教育（2）小企業(yè)的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。（3）小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期財務(wù)費用。（4）最終計入財務(wù)費用的利息費用實際上是利息凈支出2.匯兌損失計入財務(wù)費用，而匯兌收益計入營業(yè)外收入12/3/2022121鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）小企業(yè)的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借【注意】關(guān)于利息相關(guān)問題：1、關(guān)于利率的確定：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定12/3/2022122鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】關(guān)于利息相關(guān)問題：12/3/2022122鎮(zhèn)江市財政【注意】2、銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機構(gòu)貸款（含向個人）利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握?從2008年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的基準(zhǔn)利率和浮動利率(國稅函【2003】1114號)，但在稅前扣除時，浮動利率最高不超過基準(zhǔn)利率的4倍。:國稅函[2009]777號12/3/2022123鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】2、銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機【注意】3、目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費，費率由銀行確定，實際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費支出是否可以全額扣除？：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費票據(jù)，可以據(jù)實扣除。12/3/2022124鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】3、目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費【注意】4、一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時，根據(jù)銀行的要求，以個人房產(chǎn)抵押貸款。這樣，貸款變成私人貸款，相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個人行為。在確認(rèn)這部分貸款確實用于企業(yè)(直劃入企業(yè)銀行賬戶)，利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后，這部分利息支出允許企業(yè)在所得稅前扣除嗎?：企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除。12/3/2022125鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】4、一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時，根據(jù)銀行的【注意】5、個人集資款(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。國稅函［2004］1024號，加強對稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅12/3/2022126鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】5、個人集資款(國稅函[2009]777號)12/3【說明】（六）關(guān)于小企業(yè)成本類核算問題1、科目生產(chǎn)成本制造費用研發(fā)支出工程施工機械作業(yè)12/3/2022127鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【說明】（六）關(guān)于小企業(yè)成本類核算問題12/3/202212【說明】2、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。(第14條）12/3/2022128鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【說明】2、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合第六部分利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（-投資損失）12/3/2022129鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第六部分利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用12/3/2022130鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出12/3/20221、主要科目（12個科目）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加12/3/2022131鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心1、主要科目（12個科目）12/3/2022131鎮(zhèn)江市財政銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用12/3/2022132鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心銷售費用12/3/2022132鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、營業(yè)外收入小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入

、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。12/3/2022133鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、營業(yè)外收入12/3/2022133鎮(zhèn)江市財政局財會教育中3、營業(yè)外支出小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。12/3/2022134鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、營業(yè)外支出12/3/2022134鎮(zhèn)江市財政局財會教育中4、所得稅-采用應(yīng)付稅款法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（－減免稅款）12/3/2022135鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心4、所得稅-采用應(yīng)付稅款法12/3/2022135鎮(zhèn)江市財?shù)谄卟糠重攧?wù)報表小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。2013年《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表主要變化情況[1].doc.doc12/3/2022136鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心第七部分財務(wù)報表小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

與小企業(yè)會計制度相比，利潤構(gòu)成存在差異，而且，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求“營業(yè)稅金及附加”項目列出各項稅費的明細(xì)，此外，期間費用和營業(yè)外收支中也要求列出主要明細(xì)。利潤表.doc12/3/2022137鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心與小企業(yè)會計制度相比，利潤構(gòu)成存在差異，而且，小企業(yè)會現(xiàn)金流量表僅涉及“現(xiàn)金”，未提及現(xiàn)金等價物。且此處現(xiàn)金流量表的列報方式只要求直接法，不要求補充資料?，F(xiàn)金流量表.doc12/3/2022138鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心現(xiàn)金流量表僅涉及“現(xiàn)金”，未提及現(xiàn)金等價物。且此處現(xiàn)金流量表附注（七）系《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新增內(nèi)容，體現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法盡可能協(xié)調(diào)一致的基本出發(fā)點。（七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。12/3/2022139鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心附注（七）系《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新增內(nèi)容，體現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)【特別說明】1、小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。2、不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。12/3/2022140鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【特別說明】1、小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯謝謝！敬請批評指正！12/3/2022141鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心謝謝！敬請批評指正！12/3/2022141鎮(zhèn)江市財政局財會《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講座李文江12/3/2022142鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講座李文江12/3/20221鎮(zhèn)江市財政局

舊文處理實施日發(fā)布日財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會【2004】2號）同時廢止2013年1月1日2011年10月18日（財會【2011】17號）??:??????

e-Business????_FulfillDemand概述12/3/2022143鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心舊文處理實施日發(fā)布日財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計主要內(nèi)容123451

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》特點4主要內(nèi)容及其與稅法比較12/3/2022144鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心主要內(nèi)容123451《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)會計法2企業(yè)所得稅法及其實施條例345公司法（主要按公司制小企業(yè)設(shè)計準(zhǔn)則）企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2005】3號）和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)【2009】36號）等112/3/2022145鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定依據(jù)會計法2企業(yè)所得稅法及其實施二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的一般規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（2011年6月18日發(fā)布）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號）中小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn).doc微型企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。（第89條）12/3/2022146鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍12/3/20225鎮(zhèn)江市財政【注意】小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定的區(qū)別小型微利企業(yè)是指：1.制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財稅【2011】117號12/3/2022147鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定的區(qū)別12/3/20226鎮(zhèn)（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的特殊規(guī)定1、符合小企業(yè)的判定條件，需要執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

包括：已經(jīng)或預(yù)期在境內(nèi)外上市或發(fā)行債券的小企業(yè)。12/3/2022148鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的特殊規(guī)定12/3/2022（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。注：母、子公司均為境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，不含境外企業(yè)在我國設(shè)立的小企業(yè)。12/3/2022149鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。12/3/20222、已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況（1）需要公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)。（2）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300號文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。12/3/2022150鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心2、已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》【注意】已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。（從高不就低原則）12/3/2022151鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心【注意】已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則此處添加文字內(nèi)容大中型企業(yè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)資源圖示準(zhǔn)則之間關(guān)系12/3/2022152鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則此處添加文字內(nèi)容大中型企業(yè)小企業(yè)會計3、小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況

自由選擇：允許小企業(yè)自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會計準(zhǔn)則。（1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則。如“套期保值”業(yè)務(wù)。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項標(biāo)準(zhǔn)）。12/3/2022153鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心3、小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況12/3/202三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點是簡化、統(tǒng)一、可操作性強。具體表現(xiàn)為:12/3/2022154鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點12/3/202213鎮(zhèn)江市財政（一）簡化會計科目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了90個一級科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度科目對比表.doc12/3/2022155鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（一）簡化會計科目12/3/202214鎮(zhèn)江市財政局財會教育（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如：對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應(yīng)付稅款法；12/3/2022156鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理12/3/202215鎮(zhèn)江市財

簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；

簡化了長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資只采用成本法進行會計處理；簡化了資本公積的核算項目，即只核算資本溢價等。12/3/2022157鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品（三）簡化報表體系兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不安賬面價值填列；12/3/2022158鎮(zhèn)江市財政局財會教育中心（三）簡化報表體系12/3/202217鎮(zhèn)江市財政局財會教育簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報?！窘Y(jié)論】：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對三張報表都進行了項目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強