物價變動會計課件

第1章物價變動會計問題現(xiàn)在1元錢的購買力與10年之前是否相同？如果發(fā)生了劇烈的物價變動，傳統(tǒng)的財務會計模式能否提供相關、可比的財務信息？如何改進？第1章物價變動會計問題1重點、難點與參考資料重點與難點：物價變動會計的理論與模式一般物價水平會計現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計參考資料：IAS15《反映物價變動影響的信息》IAS29《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告》（以上兩項，匯編于國際會計準則2000，財政經(jīng)濟出版社，2000年版）常勛著《財務會計四大難題》，立信會計出版社，2002年重點、難點與參考資料重點與難點：2第一節(jié)

物價變動與物價變動會計一、物價變動與物價指數(shù)（一）物價變動一般物價變動：通貨膨脹、通貨緊縮個別物價變動二者兼之（二）物價指數(shù)一般物價指數(shù)個別物價指數(shù)第一節(jié)物價變動與物價變動會計一、物價變動與物價指數(shù)3二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響傳統(tǒng)會計的計量特征：歷史成本/名義貨幣。輕微的物價變動沒有太大的影響，持續(xù)劇烈的物價變動，對傳統(tǒng)會計會產(chǎn)生嚴重的影響：1.它影響計量單位——名義貨幣的穩(wěn)定性，否定了貨幣計量假使的附帶假設——幣值不變假使；2.它影響計量基礎（屬性）——歷史成本的客觀性，動搖了歷史成本原則。3.降低了會計信息的可比性、相關性。二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響傳統(tǒng)會計的計量特征：歷史成本/名4三、資本保全理論與物價變動購買力損益和資產(chǎn)持有利得的處理，是計入損益還是作為資本保全調(diào)整計如所有者權益，取決于資本保全理論。（一）資本1.財務資本：資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權益的同義語。（1）以名義貨幣表達的財務資本，即業(yè)主原來投入的名義貨幣額。（2）以購買力表達的財務資本，即業(yè)主原來投入的資本的購買力。2.實物資本（實體資本）：資本視同營運能力，被看作以每日產(chǎn)出等為基礎的企業(yè)的生產(chǎn)能力。三、資本保全理論與物價變動購買力損益和資產(chǎn)持有利得的處理，是5（二）資本保全資本保全：企業(yè)應在保持資本完整無損的前提下確認凈收益。資本保全概念要保全的資本計量的要求1.財務資本保全①名義貨幣資本保全業(yè)主原來投入的名義貨幣資本對計量基礎無特定要求，計量單位是名義貨幣。②固定購買力資本保全業(yè)主原來投入的資本的購買力。對計量基礎無特定要求，計量單位是穩(wěn)值貨幣。

2.實物資本保全企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力對計量單位沒有嚴格限制，但其計量基礎必須是現(xiàn)行成本。（二）資本保全資本保全：企業(yè)應在保持資本完整無損的前提下確認6（三）資本保全與利潤確定1.利潤確定（1）利潤確定方法①收入費用觀利潤=收入-費用②資產(chǎn)負債觀利潤＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－業(yè)主本期凈投入（2）資本保全概念與利潤確定的關系選擇的資本概念表明了在確定利潤時所要達到的目標，提供了計量利潤的參照點。即資本保全概念的選擇決定了利潤計算公式中的有關要素的計量模式。（三）資本保全與利潤確定1.利潤確定72.財務資本保全下的利潤確定（1）名義貨幣資本保全：利潤為本期內(nèi)按名義貨幣計量的凈資產(chǎn)的增加（扣除業(yè)主本期凈投入）。持有利得在概念上是利潤，但在資產(chǎn)處置之前不能確認為利潤。（2）固定購買力資本保全：利潤為本期內(nèi)以不變購買力計量的凈資產(chǎn)的增加（扣除業(yè)主本期凈投入）。本期持有資產(chǎn)的價格提高中，只有大于一般物價水平增加的那一部分才能作為利潤，其余部分只能作為資本保全調(diào)整（權益的一部分）。特點：無視物價變動的影響，或將物價變動的影響的一部分或全部處理為利得或損失。2.財務資本保全下的利潤確定（1）名義貨幣資本保全：利潤為本82.實物資本保全下的利潤確定利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加，為期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力超過其期初的部分（扣除業(yè)主本期凈投入）。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負債的價格變動，都應當作為企業(yè)實物生產(chǎn)能力計量上的變動，從而都應當作為資本保全調(diào)整，而不作為利潤。特點：物價變動的影響不計入當期損益，而全部計入資產(chǎn)負債表（所有者權益）。2.實物資本保全下的利潤確定利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加，9（四）評價優(yōu)點缺點1.財務資本保全易于計量難以保全業(yè)主最初投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力2.實物資本保全

能恰當?shù)胤从硺I(yè)主最初投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全情況難以計量（四）評價優(yōu)點缺點1.財務資本保全易于計量難以保全業(yè)主最初投10四、物價變動會計（一）概念：利用物價變動有關資料，對傳統(tǒng)財務信息進行改動調(diào)整，或對會計的計量方式進行改進，從而揭示或消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。（二）方法1.部分調(diào)整法：只著眼于某類資產(chǎn)的價格變動，以改變資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響。2.改變計量模式（三）物價變動會計模式1.一般物價水平會計或不變幣值會計：歷史成本/穩(wěn)值貨幣，2.現(xiàn)行成本會計：現(xiàn)行成本/名義貨幣3.現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合會計：現(xiàn)行成本/不變幣值四、物價變動會計（一）概念：利用物價變動有關資料，對傳統(tǒng)財11第二節(jié)一般物價水平會計名稱：一般物價水平、不變幣值會計、穩(wěn)定幣值會計、現(xiàn)行購買力會計、不變購買力會計等概念：在歷史成本/名義貨幣財務報表資料的基礎上，借助一般物價指數(shù)，將財務報表中代表不同時期和時點購買力的名義貨幣單位改為不變幣值貨幣單位，并揭示購買力損益的會計報告程序。第二節(jié)一般物價水平會計名稱：一般物價水平、不變幣值會計、穩(wěn)12一、一般物價水平會計的特點（一）以歷史成本為計量基礎，以穩(wěn)值貨幣單位（不變幣值貨幣單位）為計量單位。認為歷史成本計量基礎本身并沒有什么缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的計量單位，應該將不穩(wěn)定的計量尺度改變?yōu)榉€(wěn)定的計量尺度。（二）要計算并揭示貨幣性項目的購買力損益。（三）與企業(yè)的日常會計處理無關，不需要調(diào)整賬項，只是期末將歷史成本/名義貨幣會計報表，借助于一般物價指數(shù)調(diào)整（換算）為歷史成本/不變幣值會計報表。一、一般物價水平會計的特點（一）以歷史成本為計量基礎，以穩(wěn)13二、轉換因子換算和調(diào)整會計報表的中介。要解決兩個問題：（一）以什么作為轉換因子？1.黃金2.一般物價指數(shù)現(xiàn)在以一般物價指數(shù)為轉換因子。（二）以什么時期或時點上的貨幣作為不變幣值貨幣？１.早期，傾向于以表示基期的期末或平均幣值的貨幣作為不變購買力貨幣。2.后來，大多以報告期末的貨幣作為不變幣值貨幣。二、轉換因子換算和調(diào)整會計報表的中介。要解決兩個問題：14三、基本程序區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目換算調(diào)整傳統(tǒng)財務報表項目計算貨幣性項目購買力損益編制一般物價水平財務報表三、基本程序區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目換算調(diào)整傳統(tǒng)財務報表15（一）區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目2.非貨幣性項目概念企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。資產(chǎn)負債表中貨幣性項目以外的項目。特征一般物價水平變動時，其賬面金額或名義貨幣金額固定但其實際購買力發(fā)生變化。因而產(chǎn)生購買力損益。一般物價水平變動時，其賬面金額或名義貨幣金額變動但其內(nèi)含購買力不變。不產(chǎn)生購買力損益。3.區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目的意義（1）從企業(yè)理財?shù)慕嵌龋涸谕ㄘ浥蛎洉r期應減少貨幣性資產(chǎn)，在物價下降時期應減少貨幣性負債。（2）從物價變動會計角度：一般物價水平會計模式下，對貨幣性項目要計算購買力損益，對非貨幣性項目要進行調(diào)整。（一）區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目2.非貨幣性16（二）調(diào)整（換算）一般物價水平會計報表是在歷史成本報表基礎上，將歷史幣值貨幣單位表述的財務報表換算為按不變幣值貨幣單位（報告期末的貨幣購買力單位）表述的財務報表。某項目是否調(diào)整取決于表述該項目的貨幣單位與所選定的不變幣值貨幣單位是否一致。如不一致，則按下式換算，重新表述：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)/表述該項目的貨幣單位對應的物價指數(shù)（二）調(diào)整（換算）一般物價水平會計報表是在歷史成本報表基礎上171.貨幣性項目①貨幣性項目的期末數(shù)不必調(diào)整因為其已經(jīng)是按照具有年末購買力的貨幣單位表述的，所以不必調(diào)整，也可以理解為按系數(shù)（年末物價指數(shù)/年末物價指數(shù)）進行調(diào)整的。②貨幣性項目的年初數(shù)要調(diào)整因為其是按照具有年初購買力的貨幣表述的，因此要按照下列公式進行調(diào)整：年初貨幣性項目調(diào)整后的金額=按歷史幣值表述的貨幣性項目的年初數(shù)×年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)1.貨幣性項目①貨幣性項目的期末數(shù)不必調(diào)整182.非貨幣性項目非貨幣性項目是按照具有其取得時的購買力的貨幣（歷史幣值）表述的，因此應該按下列調(diào)整公式進行調(diào)整：某非項目性項目調(diào)整后金額=該項目的歷史幣值金額×年末物價指數(shù)／該項目取得時的物價指數(shù)關鍵是確定其取得時的物價指數(shù)：①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應該按其購入時的物價指數(shù)進行調(diào)整，如果購置的時間不同，應該分別按上述公式計算確定調(diào)整后的金額。②存貨項目，確定期末存貨的的取得時間，既要考慮存貨的購入時間，還要考慮到存貨的計價方式。③普通股，發(fā)行時間。2.非貨幣性項目非貨幣性項目是按照具有其取得時的購買力的貨幣193.損益表及利潤分配表項目（1）營業(yè)收入、營業(yè)費用（不包括折舊費）、所得稅等項目，在年內(nèi)平均發(fā)生的，所以，調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)（2）營業(yè)成本調(diào)整后的金額=年初存貨調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得年初存貨時的物價指數(shù)+年內(nèi)購入存貨的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)（假設平均進貨）－年末存貨調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得年末存貨時的物價指數(shù)（3）折舊費調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得該項固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)（4）利潤分配項目調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／利潤分派時的物價指數(shù)3.損益表及利潤分配表項目（1）營業(yè)收入、營業(yè)費用（不包括折204.留存收益要在調(diào)整后的資產(chǎn)、負債、和普通股的基礎上采用余額法倒算，公式為：留存收益=調(diào)整后的資產(chǎn)－調(diào)整后的負債－調(diào)整后的普通股倒算出的留存收益應該與利潤分配表的期末留存收益相符。4.留存收益要在調(diào)整后的資產(chǎn)、負債、和普通股的基礎上采用余額21（三）計算貨幣性項目購買力損益1.年末應該持有的貨幣性項目凈額=年初貨幣性項目凈額×年末物價指數(shù)／年初物價指數(shù)＋貨幣性項目增加數(shù)×年末物價指數(shù)／增加時的物價指數(shù)－貨幣性項目減少數(shù)×年末物價指數(shù)／減少時的物價指數(shù)如果貨幣性項目的增加或減少是均衡發(fā)生的，則上述增加時或減少時的物價指數(shù)就是年內(nèi)平均物價指數(shù)2.年末實際持有的貨幣性項目凈額（不需調(diào)整）=年末貨幣性資產(chǎn)-年末貨幣性負債3.本期貨幣性項目凈額上的購買力損益=年末實際持有的貨幣性項目凈額－年末應該持有的貨幣性項目凈額正數(shù)為購買力利得，負數(shù)為購買力損失（三）計算貨幣性項目購買力損益1.年末應該持有的貨幣性項目凈22【例4】1.年末應該持有的貨幣性項目凈額=（100000-80000）×165／110+500000×165／150-300000×165／150=30000+550000-330000＝2500002.年末實際持有的貨幣性項目凈額=310000-90000＝2200003.本期貨幣性項目凈額上的購買力損益=220000-250000＝-30000（購買力損失）結論：在一般物價水平上漲時，持有貨幣性凈資產(chǎn)將產(chǎn)生購買力損失，持有貨幣性凈負債將獲得購買力利得。反之，在一般物價水平下降時，持有貨幣性凈資產(chǎn)將產(chǎn)生購買力收益，持有貨幣性凈負債將獲得購買力損失?！纠?】1.年末應該持有的貨幣性項目凈額23（四）編制調(diào)整后的財務報表【例5】（四）編制調(diào)整后的財務報表【例5】24三、評價（一）優(yōu)點方法簡便、實用易于審計提高了可比性（二）缺點重編的報表不能反映企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，容易導致誤解。物價指數(shù)的可信性值得懷疑，個別物價指數(shù)和一般物價指數(shù)可能存在重大差異。對物價變動的揭示不全面，不考慮個別物價變動，不反映非貨幣性項目的持有損益。三、評價（一）優(yōu)點25第三節(jié)

現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行價值會計，以現(xiàn)行會計計量基礎，以名義貨幣為計量單位的會計模式。一、現(xiàn)行成本會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基礎，以名義貨幣為計量單位；（二）需要確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益），但不計算貨幣購買力損益；（三）需要按現(xiàn)行成本調(diào)整賬項；（四）可以以現(xiàn)行成本進行日常會計處理，也可以在期末一次性重估現(xiàn)行成本，進而確認現(xiàn)行成本變動額，并重編現(xiàn)行成本財務報表。實務中一般采用后者。第三節(jié)現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行價值會計，以現(xiàn)行會計計量基礎，以名義26二、資產(chǎn)持有損益（一）資產(chǎn)持有損益1.資產(chǎn)持有損益，是非貨幣性資產(chǎn)價格變動產(chǎn)生的損益，包括持有利得與持有損失。企業(yè)持有的非貨幣性資產(chǎn)價格上漲，企業(yè)獲得持有利得，反之，發(fā)生持有損失。【例】企業(yè)年初100萬元購置的房屋，年末現(xiàn)行成本120萬元，則持有利得=120-100=20萬元2.持有損益與非貨幣性資產(chǎn)、個別物價變動有關。3.持有損益的處理（1）計入收益要區(qū)分已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益（2）作為資本保全調(diào)整直接計入所有者權益二、資產(chǎn)持有損益（一）資產(chǎn)持有損益27（二）資產(chǎn)持有損益計入損益1.存貨項目持有損益①已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本銷售成本-歷史成本銷售成本②未實現(xiàn)持有損益=期末存貨現(xiàn)行成本-期末存貨歷史成本【例6】2.固定資產(chǎn)持有損益①固定資產(chǎn)持有損益＝期末重置成本－歷史成本原值②已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本折舊額-歷史成本折舊額③未實現(xiàn)持有損益=期末現(xiàn)行成本凈值-期末歷史成本凈值或=現(xiàn)行成本增加額-增補折舊額【例7】（二）資產(chǎn)持有損益計入損益1.存貨項目持有損益28（三）資產(chǎn)持有損益直接計入所有者權益持有損益包括已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益，但不必區(qū)分。全部計入所有者權益。（三）資產(chǎn)持有損益直接計入所有者權益持有損益包括已實現(xiàn)持有損29三、現(xiàn)行成本會計的基本程序（一）按現(xiàn)行成本調(diào)整財務數(shù)據(jù)是否調(diào)整取決于原來的計量基礎是否為現(xiàn)行成本。如果原來是按現(xiàn)行成本計量的，不需要調(diào)整。如果原來不是按現(xiàn)行成本計量的，則需要調(diào)整為現(xiàn)行成本。三、現(xiàn)行成本會計的基本程序（一）按現(xiàn)行成本調(diào)整財務數(shù)據(jù)301.資產(chǎn)負債表項目⑴貨幣性項目，年初年末均不必進行調(diào)整，因為它們已經(jīng)是按現(xiàn)行成本計量的。⑵非貨幣性項目，應該按現(xiàn)行成本進行調(diào)整年初：初次實行現(xiàn)行成本會計，按給定的年初現(xiàn)行成本調(diào)整；上期末已經(jīng)調(diào)整為現(xiàn)行成本了的，不再調(diào)整。年末：按年末現(xiàn)行成本進行調(diào)整。調(diào)整數(shù)＝現(xiàn)行成本－歷史成本（或上期末現(xiàn)行成本）（3）留存收益，采用結余法倒算現(xiàn)行成本留存收益=現(xiàn)行成本資產(chǎn)總額―現(xiàn)行成本負債總額―普通股歷史成本1.資產(chǎn)負債表項目⑴貨幣性項目，年初年末均不必進行調(diào)整，因為312.利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整⑴通常不予調(diào)整的項目有些項目是按當前的物價水平或接近于當前的物價水平逐漸累積的，其歷史成本和現(xiàn)行成本非常接近，所以，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，通常不予調(diào)整。包括：①銷售收入②銷售和管理費用（折舊費除外）③所得稅費用④現(xiàn)金股利④前期未分配利潤⑤本期提取的盈余公積2.利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整⑴通常不予調(diào)整的項目32⑵需要調(diào)整的項目①銷售成本調(diào)整數(shù)額=現(xiàn)行成本銷售成本－歷史成本銷售成本該調(diào)整數(shù)為存貨本期實現(xiàn)的持有損益，調(diào)整分錄為：借：銷售成本貸：已實現(xiàn)持有損益②折舊費用調(diào)整數(shù)額=現(xiàn)行成本折舊額－歷史成本折舊額該調(diào)整數(shù)為固定資產(chǎn)本期實現(xiàn)的持有損益，調(diào)整分錄：借：折舊費用貸：累計折舊借：未實現(xiàn)持有損益貸：已實現(xiàn)持有損益⑵需要調(diào)整的項目①銷售成本33（二）匯總持有損益本期已實現(xiàn)持有損益本期未實現(xiàn)持有損益（二）匯總持有損益本期已實現(xiàn)持有損益34（三）編制現(xiàn)行成本財務報表【例8】（三）編制現(xiàn)行成本財務報表【例8】35四、評價（一）優(yōu)點1.能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績2.增強了報表的可比性3.在采用實物資本保全觀念的情況下，有利于揭示企業(yè)資本的保全情況。（二）缺點1.資料難以取得，主觀性強2.工作量大，費時費利3.對物價變動的揭示不全面，不考慮一般物價水平的變化，不反映貨幣性項目的購買力損益。四、評價（一）優(yōu)點36第四節(jié)現(xiàn)行成本/一般物價水平會計現(xiàn)行成本/一般物價水平會計，是現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計。第四節(jié)現(xiàn)行成本/一般物價水平會計現(xiàn)行成本/一般物價水平會37一、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基礎，以一般購買力（不變幣值貨幣）為計量單位。（二）既要計算貨幣性項目的購買力損益，也要計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益，但是，持有損益應該是扣除一般物價水平變動影響后的持有損益。例：企業(yè)年初100萬元購置的房屋，年末現(xiàn)行成本120萬元，年初物價指數(shù)100，年末物價指數(shù)110。則扣除一般物價水平變動影響后的持有利得=120-100×110／100=10萬元。（三）先按現(xiàn)行成本法調(diào)整賬項、編制現(xiàn)行成本報表，再按一般物價水平法調(diào)整報表，編制現(xiàn)行成本/不變幣值報表。一、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基38二、基本程序編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表二、基本程序編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表編制現(xiàn)行成本/一般39（一）編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表按現(xiàn)行成本對歷史成本/名義貨幣財務報表進行調(diào)整，編制現(xiàn)行成本/名義貨幣會計報表。其方法同現(xiàn)行成本會計。（一）編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表按現(xiàn)行成本對歷史成本/名40（二）編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表在現(xiàn)行成本/名義貨幣會計報表的基礎上，再按一般物價水平進行調(diào)整，編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表（二）編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表在現(xiàn)行成本/名義貨幣411.資產(chǎn)負債表的調(diào)整（1）各資產(chǎn)與負債項目年末數(shù)：年末現(xiàn)行成本已經(jīng)用年末貨幣單位表述，不必調(diào)整。年初數(shù)：年初現(xiàn)行成本是用具有年初購買力的貨幣表述的，應該按一般物價指數(shù)進行調(diào)整。按一般物價水平調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額＝各項目的年初現(xiàn)行成本（在上期已經(jīng)采用現(xiàn)行成本法的情況下，資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)就是年初現(xiàn)行成本）×年末物價指數(shù)／年初物價指數(shù)1.資產(chǎn)負債表的調(diào)整（1）各資產(chǎn)與負債項目42（2）普通股或實收資本年初、年末數(shù)均要調(diào)整，因為在編制現(xiàn)行成本會計報表時，普通股并未按現(xiàn)行成本重新表述，而是按歷史成本或混合成本表述的，相應地，其貨幣單位也是具有發(fā)行時的購買力的貨幣單位。按一般物價水平調(diào)整后的普通股=調(diào)整前的普通股×年末物價指數(shù)／發(fā)行時的物價指數(shù)（2）普通股或實收資本年初、年末數(shù)均要調(diào)整，因為在編制現(xiàn)行成43（3）留存收益留存收益采用倒算法，但應該是在按一般物價水平調(diào)整后的基礎上進行倒算，并應與利潤分配表有關項目相符。①按一般物價水平表示的留存收益=按現(xiàn)行成本/一般物價水平調(diào)整后的資產(chǎn)總額－按現(xiàn)行成本/一般物價水平調(diào)整后的負債總額－按一般物價水平調(diào)整后的普通股或實收資本=1300000-（222500+150000）-770000=157500②計算按一般物價水平調(diào)整后的盈余公積和未分配利潤盈余公積=80000×154/100+20000=143200未分配利潤=157500-123200=14300（3）留存收益留存收益采用倒算法，但應該是在按一般物價水平調(diào)44２.確定持有損益現(xiàn)行成本／一般物價水平會計模式下的資產(chǎn)持有損益，是剔除了一般物價水平變動影響后的持有損益。也就是說，計算持有損益的現(xiàn)行成本與歷史成本都應該先根據(jù)一般物價指數(shù)進行換算。（1）存貨項目的持有損益年末存貨未實現(xiàn)持有損益=年末存貨現(xiàn)行成本－年末存貨歷史成本×年末物價指數(shù)／取得時的物價指數(shù)存貨已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本銷售成本×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)－按一般物價水平調(diào)整的歷史成本銷售成本（在一般物價水平會計中倒算出的銷售成本）２.確定持有損益現(xiàn)行成本／一般物價水平會計模式下的資產(chǎn)持有損45（2）固定資產(chǎn)項目的持有損益年末固定資產(chǎn)未實現(xiàn)持有損益=年末固定資產(chǎn)現(xiàn)行成本凈值－年末固定資產(chǎn)歷史成本凈值×年末物價指數(shù)／取得時的物價指數(shù)本年固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益=按現(xiàn)行成本計提的折舊×年末物價指數(shù)／年末物價指數(shù)－按歷史成本計提的折舊×年末物價指數(shù)／固定資產(chǎn)取得時的物價指數(shù)（按一般物價水平調(diào)整后歷史成本折舊額）（2）固定資產(chǎn)項目的持有損益年末固定資產(chǎn)未實現(xiàn)持有損益=年末46（3）匯總持有損益已實現(xiàn)持有損益未實現(xiàn)持有損益（3）匯總持有損益已實現(xiàn)持有損益473.確定貨幣性項目的購買力損益因為在現(xiàn)行成本/一般物價水平會計模式下，將貨幣性項目的年初年末數(shù)都視為現(xiàn)行成本，所以，現(xiàn)行成本/一般物價水平會計模式下的貨幣性項目凈額上的購買力損益的計算方法和結果，與歷史成本/一般物價水平會計模式下的完全相同。3.確定貨幣性項目的購買力損益因為在現(xiàn)行成本/一般物價水平會484.利潤及利潤分配表其他項目的確定⑴需要調(diào)整的項目凡不是以年末貨幣表述的項目，都要根據(jù)一般物價水平的變化予以調(diào)整。①營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、所得稅等，為年內(nèi)均衡發(fā)生的項目，可理解為是用平均幣值表述的，要調(diào)整到具有年末購買力的貨幣單位上來：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)②前期未分配利潤前期未分配利潤，是以其實現(xiàn)時的貨幣單位表述的，要調(diào)整到年末貨幣的購買力上來：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／實現(xiàn)時的物價指數(shù)4.利潤及利潤分配表其他項目的確定⑴需要調(diào)整的項目49⑵不需調(diào)整的項目①現(xiàn)行成本折舊費②對于在年末發(fā)生的項目，如年末提取的盈余公積、分配的利潤無論是現(xiàn)行成本折舊費，還是年末發(fā)生的項目，都已經(jīng)按具有年末購買力的貨幣單位表述，所以不需要調(diào)整。如果所得稅是在年末發(fā)生的，也不需要調(diào)整。⑵不需調(diào)整的項目①現(xiàn)行成本折舊費505.編制現(xiàn)行成本/一般物價水平會計模式下的財務報表【例】5.編制現(xiàn)行成本/一般物價水平會計模式下的財務報表【例】51三、評價（一）優(yōu)點1.基本保持了一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點；2.既能穩(wěn)定會計的計量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎上提供更為可比的信息；3.能夠同時揭示一般物價水平變動和個別物價變動的影響。（二）缺點1.具備了一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計的缺點；2.成本高，不一定符合成本效益原則；3.過于復雜，能夠正確理解的人不多，很可能引起誤解。國際上尚沒有全面實行這一模式的三、評價（一）優(yōu)點52第1章物價變動會計問題現(xiàn)在1元錢的購買力與10年之前是否相同？如果發(fā)生了劇烈的物價變動，傳統(tǒng)的財務會計模式能否提供相關、可比的財務信息？如何改進？第1章物價變動會計問題53重點、難點與參考資料重點與難點：物價變動會計的理論與模式一般物價水平會計現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計參考資料：IAS15《反映物價變動影響的信息》IAS29《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告》（以上兩項，匯編于國際會計準則2000，財政經(jīng)濟出版社，2000年版）常勛著《財務會計四大難題》，立信會計出版社，2002年重點、難點與參考資料重點與難點：54第一節(jié)

物價變動與物價變動會計一、物價變動與物價指數(shù)（一）物價變動一般物價變動：通貨膨脹、通貨緊縮個別物價變動二者兼之（二）物價指數(shù)一般物價指數(shù)個別物價指數(shù)第一節(jié)物價變動與物價變動會計一、物價變動與物價指數(shù)55二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響傳統(tǒng)會計的計量特征：歷史成本/名義貨幣。輕微的物價變動沒有太大的影響，持續(xù)劇烈的物價變動，對傳統(tǒng)會計會產(chǎn)生嚴重的影響：1.它影響計量單位——名義貨幣的穩(wěn)定性，否定了貨幣計量假使的附帶假設——幣值不變假使；2.它影響計量基礎（屬性）——歷史成本的客觀性，動搖了歷史成本原則。3.降低了會計信息的可比性、相關性。二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響傳統(tǒng)會計的計量特征：歷史成本/名56三、資本保全理論與物價變動購買力損益和資產(chǎn)持有利得的處理，是計入損益還是作為資本保全調(diào)整計如所有者權益，取決于資本保全理論。（一）資本1.財務資本：資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權益的同義語。（1）以名義貨幣表達的財務資本，即業(yè)主原來投入的名義貨幣額。（2）以購買力表達的財務資本，即業(yè)主原來投入的資本的購買力。2.實物資本（實體資本）：資本視同營運能力，被看作以每日產(chǎn)出等為基礎的企業(yè)的生產(chǎn)能力。三、資本保全理論與物價變動購買力損益和資產(chǎn)持有利得的處理，是57（二）資本保全資本保全：企業(yè)應在保持資本完整無損的前提下確認凈收益。資本保全概念要保全的資本計量的要求1.財務資本保全①名義貨幣資本保全業(yè)主原來投入的名義貨幣資本對計量基礎無特定要求，計量單位是名義貨幣。②固定購買力資本保全業(yè)主原來投入的資本的購買力。對計量基礎無特定要求，計量單位是穩(wěn)值貨幣。

2.實物資本保全企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力對計量單位沒有嚴格限制，但其計量基礎必須是現(xiàn)行成本。（二）資本保全資本保全：企業(yè)應在保持資本完整無損的前提下確認58（三）資本保全與利潤確定1.利潤確定（1）利潤確定方法①收入費用觀利潤=收入-費用②資產(chǎn)負債觀利潤＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－業(yè)主本期凈投入（2）資本保全概念與利潤確定的關系選擇的資本概念表明了在確定利潤時所要達到的目標，提供了計量利潤的參照點。即資本保全概念的選擇決定了利潤計算公式中的有關要素的計量模式。（三）資本保全與利潤確定1.利潤確定592.財務資本保全下的利潤確定（1）名義貨幣資本保全：利潤為本期內(nèi)按名義貨幣計量的凈資產(chǎn)的增加（扣除業(yè)主本期凈投入）。持有利得在概念上是利潤，但在資產(chǎn)處置之前不能確認為利潤。（2）固定購買力資本保全：利潤為本期內(nèi)以不變購買力計量的凈資產(chǎn)的增加（扣除業(yè)主本期凈投入）。本期持有資產(chǎn)的價格提高中，只有大于一般物價水平增加的那一部分才能作為利潤，其余部分只能作為資本保全調(diào)整（權益的一部分）。特點：無視物價變動的影響，或將物價變動的影響的一部分或全部處理為利得或損失。2.財務資本保全下的利潤確定（1）名義貨幣資本保全：利潤為本602.實物資本保全下的利潤確定利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加，為期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力超過其期初的部分（扣除業(yè)主本期凈投入）。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負債的價格變動，都應當作為企業(yè)實物生產(chǎn)能力計量上的變動，從而都應當作為資本保全調(diào)整，而不作為利潤。特點：物價變動的影響不計入當期損益，而全部計入資產(chǎn)負債表（所有者權益）。2.實物資本保全下的利潤確定利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加，61（四）評價優(yōu)點缺點1.財務資本保全易于計量難以保全業(yè)主最初投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力2.實物資本保全

能恰當?shù)胤从硺I(yè)主最初投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全情況難以計量（四）評價優(yōu)點缺點1.財務資本保全易于計量難以保全業(yè)主最初投62四、物價變動會計（一）概念：利用物價變動有關資料，對傳統(tǒng)財務信息進行改動調(diào)整，或對會計的計量方式進行改進，從而揭示或消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。（二）方法1.部分調(diào)整法：只著眼于某類資產(chǎn)的價格變動，以改變資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響。2.改變計量模式（三）物價變動會計模式1.一般物價水平會計或不變幣值會計：歷史成本/穩(wěn)值貨幣，2.現(xiàn)行成本會計：現(xiàn)行成本/名義貨幣3.現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合會計：現(xiàn)行成本/不變幣值四、物價變動會計（一）概念：利用物價變動有關資料，對傳統(tǒng)財63第二節(jié)一般物價水平會計名稱：一般物價水平、不變幣值會計、穩(wěn)定幣值會計、現(xiàn)行購買力會計、不變購買力會計等概念：在歷史成本/名義貨幣財務報表資料的基礎上，借助一般物價指數(shù)，將財務報表中代表不同時期和時點購買力的名義貨幣單位改為不變幣值貨幣單位，并揭示購買力損益的會計報告程序。第二節(jié)一般物價水平會計名稱：一般物價水平、不變幣值會計、穩(wěn)64一、一般物價水平會計的特點（一）以歷史成本為計量基礎，以穩(wěn)值貨幣單位（不變幣值貨幣單位）為計量單位。認為歷史成本計量基礎本身并沒有什么缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的計量單位，應該將不穩(wěn)定的計量尺度改變?yōu)榉€(wěn)定的計量尺度。（二）要計算并揭示貨幣性項目的購買力損益。（三）與企業(yè)的日常會計處理無關，不需要調(diào)整賬項，只是期末將歷史成本/名義貨幣會計報表，借助于一般物價指數(shù)調(diào)整（換算）為歷史成本/不變幣值會計報表。一、一般物價水平會計的特點（一）以歷史成本為計量基礎，以穩(wěn)65二、轉換因子換算和調(diào)整會計報表的中介。要解決兩個問題：（一）以什么作為轉換因子？1.黃金2.一般物價指數(shù)現(xiàn)在以一般物價指數(shù)為轉換因子。（二）以什么時期或時點上的貨幣作為不變幣值貨幣？１.早期，傾向于以表示基期的期末或平均幣值的貨幣作為不變購買力貨幣。2.后來，大多以報告期末的貨幣作為不變幣值貨幣。二、轉換因子換算和調(diào)整會計報表的中介。要解決兩個問題：66三、基本程序區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目換算調(diào)整傳統(tǒng)財務報表項目計算貨幣性項目購買力損益編制一般物價水平財務報表三、基本程序區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目換算調(diào)整傳統(tǒng)財務報表67（一）區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目2.非貨幣性項目概念企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。資產(chǎn)負債表中貨幣性項目以外的項目。特征一般物價水平變動時，其賬面金額或名義貨幣金額固定但其實際購買力發(fā)生變化。因而產(chǎn)生購買力損益。一般物價水平變動時，其賬面金額或名義貨幣金額變動但其內(nèi)含購買力不變。不產(chǎn)生購買力損益。3.區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目的意義（1）從企業(yè)理財?shù)慕嵌龋涸谕ㄘ浥蛎洉r期應減少貨幣性資產(chǎn)，在物價下降時期應減少貨幣性負債。（2）從物價變動會計角度：一般物價水平會計模式下，對貨幣性項目要計算購買力損益，對非貨幣性項目要進行調(diào)整。（一）區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目2.非貨幣性68（二）調(diào)整（換算）一般物價水平會計報表是在歷史成本報表基礎上，將歷史幣值貨幣單位表述的財務報表換算為按不變幣值貨幣單位（報告期末的貨幣購買力單位）表述的財務報表。某項目是否調(diào)整取決于表述該項目的貨幣單位與所選定的不變幣值貨幣單位是否一致。如不一致，則按下式換算，重新表述：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)/表述該項目的貨幣單位對應的物價指數(shù)（二）調(diào)整（換算）一般物價水平會計報表是在歷史成本報表基礎上691.貨幣性項目①貨幣性項目的期末數(shù)不必調(diào)整因為其已經(jīng)是按照具有年末購買力的貨幣單位表述的，所以不必調(diào)整，也可以理解為按系數(shù)（年末物價指數(shù)/年末物價指數(shù)）進行調(diào)整的。②貨幣性項目的年初數(shù)要調(diào)整因為其是按照具有年初購買力的貨幣表述的，因此要按照下列公式進行調(diào)整：年初貨幣性項目調(diào)整后的金額=按歷史幣值表述的貨幣性項目的年初數(shù)×年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)1.貨幣性項目①貨幣性項目的期末數(shù)不必調(diào)整702.非貨幣性項目非貨幣性項目是按照具有其取得時的購買力的貨幣（歷史幣值）表述的，因此應該按下列調(diào)整公式進行調(diào)整：某非項目性項目調(diào)整后金額=該項目的歷史幣值金額×年末物價指數(shù)／該項目取得時的物價指數(shù)關鍵是確定其取得時的物價指數(shù)：①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應該按其購入時的物價指數(shù)進行調(diào)整，如果購置的時間不同，應該分別按上述公式計算確定調(diào)整后的金額。②存貨項目，確定期末存貨的的取得時間，既要考慮存貨的購入時間，還要考慮到存貨的計價方式。③普通股，發(fā)行時間。2.非貨幣性項目非貨幣性項目是按照具有其取得時的購買力的貨幣713.損益表及利潤分配表項目（1）營業(yè)收入、營業(yè)費用（不包括折舊費）、所得稅等項目，在年內(nèi)平均發(fā)生的，所以，調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)（2）營業(yè)成本調(diào)整后的金額=年初存貨調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得年初存貨時的物價指數(shù)+年內(nèi)購入存貨的金額×年末物價指數(shù)／年內(nèi)平均物價指數(shù)（假設平均進貨）－年末存貨調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得年末存貨時的物價指數(shù)（3）折舊費調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／取得該項固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)（4）利潤分配項目調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額×年末物價指數(shù)／利潤分派時的物價指數(shù)3.損益表及利潤分配表項目（1）營業(yè)收入、營業(yè)費用（不包括折724.留存收益要在調(diào)整后的資產(chǎn)、負債、和普通股的基礎上采用余額法倒算，公式為：留存收益=調(diào)整后的資產(chǎn)－調(diào)整后的負債－調(diào)整后的普通股倒算出的留存收益應該與利潤分配表的期末留存收益相符。4.留存收益要在調(diào)整后的資產(chǎn)、負債、和普通股的基礎上采用余額73（三）計算貨幣性項目購買力損益1.年末應該持有的貨幣性項目凈額=年初貨幣性項目凈額×年末物價指數(shù)／年初物價指數(shù)＋貨幣性項目增加數(shù)×年末物價指數(shù)／增加時的物價指數(shù)－貨幣性項目減少數(shù)×年末物價指數(shù)／減少時的物價指數(shù)如果貨幣性項目的增加或減少是均衡發(fā)生的，則上述增加時或減少時的物價指數(shù)就是年內(nèi)平均物價指數(shù)2.年末實際持有的貨幣性項目凈額（不需調(diào)整）=年末貨幣性資產(chǎn)-年末貨幣性負債3.本期貨幣性項目凈額上的購買力損益=年末實際持有的貨幣性項目凈額－年末應該持有的貨幣性項目凈額正數(shù)為購買力利得，負數(shù)為購買力損失（三）計算貨幣性項目購買力損益1.年末應該持有的貨幣性項目凈74【例4】1.年末應該持有的貨幣性項目凈額=（100000-80000）×165／110+500000×165／150-300000×165／150=30000+550000-330000＝2500002.年末實際持有的貨幣性項目凈額=310000-90000＝2200003.本期貨幣性項目凈額上的購買力損益=220000-250000＝-30000（購買力損失）結論：在一般物價水平上漲時，持有貨幣性凈資產(chǎn)將產(chǎn)生購買力損失，持有貨幣性凈負債將獲得購買力利得。反之，在一般物價水平下降時，持有貨幣性凈資產(chǎn)將產(chǎn)生購買力收益，持有貨幣性凈負債將獲得購買力損失?！纠?】1.年末應該持有的貨幣性項目凈額75（四）編制調(diào)整后的財務報表【例5】（四）編制調(diào)整后的財務報表【例5】76三、評價（一）優(yōu)點方法簡便、實用易于審計提高了可比性（二）缺點重編的報表不能反映企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，容易導致誤解。物價指數(shù)的可信性值得懷疑，個別物價指數(shù)和一般物價指數(shù)可能存在重大差異。對物價變動的揭示不全面，不考慮個別物價變動，不反映非貨幣性項目的持有損益。三、評價（一）優(yōu)點77第三節(jié)

現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行價值會計，以現(xiàn)行會計計量基礎，以名義貨幣為計量單位的會計模式。一、現(xiàn)行成本會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基礎，以名義貨幣為計量單位；（二）需要確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益），但不計算貨幣購買力損益；（三）需要按現(xiàn)行成本調(diào)整賬項；（四）可以以現(xiàn)行成本進行日常會計處理，也可以在期末一次性重估現(xiàn)行成本，進而確認現(xiàn)行成本變動額，并重編現(xiàn)行成本財務報表。實務中一般采用后者。第三節(jié)現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行價值會計，以現(xiàn)行會計計量基礎，以名義78二、資產(chǎn)持有損益（一）資產(chǎn)持有損益1.資產(chǎn)持有損益，是非貨幣性資產(chǎn)價格變動產(chǎn)生的損益，包括持有利得與持有損失。企業(yè)持有的非貨幣性資產(chǎn)價格上漲，企業(yè)獲得持有利得，反之，發(fā)生持有損失?！纠科髽I(yè)年初100萬元購置的房屋，年末現(xiàn)行成本120萬元，則持有利得=120-100=20萬元2.持有損益與非貨幣性資產(chǎn)、個別物價變動有關。3.持有損益的處理（1）計入收益要區(qū)分已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益（2）作為資本保全調(diào)整直接計入所有者權益二、資產(chǎn)持有損益（一）資產(chǎn)持有損益79（二）資產(chǎn)持有損益計入損益1.存貨項目持有損益①已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本銷售成本-歷史成本銷售成本②未實現(xiàn)持有損益=期末存貨現(xiàn)行成本-期末存貨歷史成本【例6】2.固定資產(chǎn)持有損益①固定資產(chǎn)持有損益＝期末重置成本－歷史成本原值②已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行成本折舊額-歷史成本折舊額③未實現(xiàn)持有損益=期末現(xiàn)行成本凈值-期末歷史成本凈值或=現(xiàn)行成本增加額-增補折舊額【例7】（二）資產(chǎn)持有損益計入損益1.存貨項目持有損益80（三）資產(chǎn)持有損益直接計入所有者權益持有損益包括已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益，但不必區(qū)分。全部計入所有者權益。（三）資產(chǎn)持有損益直接計入所有者權益持有損益包括已實現(xiàn)持有損81三、現(xiàn)行成本會計的基本程序（一）按現(xiàn)行成本調(diào)整財務數(shù)據(jù)是否調(diào)整取決于原來的計量基礎是否為現(xiàn)行成本。如果原來是按現(xiàn)行成本計量的，不需要調(diào)整。如果原來不是按現(xiàn)行成本計量的，則需要調(diào)整為現(xiàn)行成本。三、現(xiàn)行成本會計的基本程序（一）按現(xiàn)行成本調(diào)整財務數(shù)據(jù)821.資產(chǎn)負債表項目⑴貨幣性項目，年初年末均不必進行調(diào)整，因為它們已經(jīng)是按現(xiàn)行成本計量的。⑵非貨幣性項目，應該按現(xiàn)行成本進行調(diào)整年初：初次實行現(xiàn)行成本會計，按給定的年初現(xiàn)行成本調(diào)整；上期末已經(jīng)調(diào)整為現(xiàn)行成本了的，不再調(diào)整。年末：按年末現(xiàn)行成本進行調(diào)整。調(diào)整數(shù)＝現(xiàn)行成本－歷史成本（或上期末現(xiàn)行成本）（3）留存收益，采用結余法倒算現(xiàn)行成本留存收益=現(xiàn)行成本資產(chǎn)總額―現(xiàn)行成本負債總額―普通股歷史成本1.資產(chǎn)負債表項目⑴貨幣性項目，年初年末均不必進行調(diào)整，因為832.利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整⑴通常不予調(diào)整的項目有些項目是按當前的物價水平或接近于當前的物價水平逐漸累積的，其歷史成本和現(xiàn)行成本非常接近，所以，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，通常不予調(diào)整。包括：①銷售收入②銷售和管理費用（折舊費除外）③所得稅費用④現(xiàn)金股利④前期未分配利潤⑤本期提取的盈余公積2.利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整⑴通常不予調(diào)整的項目84⑵需要調(diào)整的項目①銷售成本調(diào)整數(shù)額=現(xiàn)行成本銷售成本－歷史成本銷售成本該調(diào)整數(shù)為存貨本期實現(xiàn)的持有損益，調(diào)整分錄為：借：銷售成本貸：已實現(xiàn)持有損益②折舊費用調(diào)整數(shù)額=現(xiàn)行成本折舊額－歷史成本折舊額該調(diào)整數(shù)為固定資產(chǎn)本期實現(xiàn)的持有損益，調(diào)整分錄：借：折舊費用貸：累計折舊借：未實現(xiàn)持有損益貸：已實現(xiàn)持有損益⑵需要調(diào)整的項目①銷售成本85（二）匯總持有損益本期已實現(xiàn)持有損益本期未實現(xiàn)持有損益（二）匯總持有損益本期已實現(xiàn)持有損益86（三）編制現(xiàn)行成本財務報表【例8】（三）編制現(xiàn)行成本財務報表【例8】87四、評價（一）優(yōu)點1.能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績2.增強了報表的可比性3.在采用實物資本保全觀念的情況下，有利于揭示企業(yè)資本的保全情況。（二）缺點1.資料難以取得，主觀性強2.工作量大，費時費利3.對物價變動的揭示不全面，不考慮一般物價水平的變化，不反映貨幣性項目的購買力損益。四、評價（一）優(yōu)點88第四節(jié)現(xiàn)行成本/一般物價水平會計現(xiàn)行成本/一般物價水平會計，是現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計。第四節(jié)現(xiàn)行成本/一般物價水平會計現(xiàn)行成本/一般物價水平會89一、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基礎，以一般購買力（不變幣值貨幣）為計量單位。（二）既要計算貨幣性項目的購買力損益，也要計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益，但是，持有損益應該是扣除一般物價水平變動影響后的持有損益。例：企業(yè)年初100萬元購置的房屋，年末現(xiàn)行成本120萬元，年初物價指數(shù)100，年末物價指數(shù)110。則扣除一般物價水平變動影響后的持有利得=120-100×110／100=10萬元。（三）先按現(xiàn)行成本法調(diào)整賬項、編制現(xiàn)行成本報表，再按一般物價水平法調(diào)整報表，編制現(xiàn)行成本/不變幣值報表。一、現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的特點（一）以現(xiàn)行成本為計量基90二、基本程序編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表二、基本程序編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表編制現(xiàn)行成本/一般91（一）編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表按現(xiàn)行成本對歷史成本/名義貨幣財務報表進行調(diào)整，編制現(xiàn)行成本/名義貨幣會計報表。其方法同現(xiàn)行成本會計。（一）編制現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表按現(xiàn)行成本對歷史成本/名92（二）編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表在現(xiàn)行成本/名義貨幣會計報表的基礎上，再按一般物價水平進行調(diào)整，編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表（二）編制現(xiàn)行成本/一般物價水平財務報表在現(xiàn)行成本/名義貨幣931.資產(chǎn)負債表的調(diào)整（1）各資產(chǎn)與負債項目年末數(shù)：年末現(xiàn)行成本已經(jīng)用年末貨幣單位表述，不必調(diào)整。年初數(shù)：年初現(xiàn)行成本是用具有年初購買力的貨幣表述的，應該按一般物價指數(shù)進行調(diào)整。按一