新會計管理知識準(zhǔn)則與財務(wù)報表分析課件

新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表分析對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院吳革聯(lián)系電話：136****7774電子信箱：wu****@163.com1新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表分析對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院1主題引言第一部分新會計準(zhǔn)則概述第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響第三部分信貸報表分析流程的改進第四部分公司財務(wù)分析的深化2主題引言2第一部分概述一、背景二、框架三、特色3第一部分概述一、背景3一、背景4一、背景4一、背景國內(nèi)背景國內(nèi)背景一：市場經(jīng)濟和資本市場發(fā)展到一個新的階段貿(mào)易國際化加入WTO至今已經(jīng)五年，過渡期已經(jīng)結(jié)束吸收的外國直接投資（FDI）增長迅速對外貿(mào)易持續(xù)快速增長，年均增幅超過10%外匯儲備迅速增加，目前接近10000億美元境外投資、境外購并、境外上市的公司不斷增加經(jīng)濟市場化生產(chǎn)要素市場不斷健全為公允價值的取得提供了可觀察的市場5一、背景國內(nèi)背景5一、背景國內(nèi)背景二：現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1997年1998年2000年2001年關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2004年股份有限公司會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度民間非營利組織會計制度2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則6一、背景國內(nèi)背景二：現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存行業(yè)會計制度（1993）企業(yè)會計制度（2000）金融企業(yè)會計制度（2001）小企業(yè)會計制度（2004）專業(yè)核算辦法（17個）問題解答（4個）7一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存7一、背景表現(xiàn)二：《企業(yè)會計制度》的實施范圍較小股份有限公司：2001年外商投資企業(yè)：2002年國有企業(yè)：鼓勵實施表現(xiàn)三：《金融企業(yè)會計制度》的實施范圍不全面2002年上市公司實施2004年證券公司實行表現(xiàn)四：會計制度行業(yè)傾向加大專業(yè)核算辦法越來越多8一、背景表現(xiàn)二：《企業(yè)會計制度》的實施范圍較小8一、背景國際背景國際背景一：會計國際趨同是大勢所趨——中國會計準(zhǔn)則的國際趨同是必然選擇《國航境內(nèi)外凈利潤差異緣何懸殊?》（中國證券報，2006年9月1日）利潤差距（2006年半年報利潤）按中國會計準(zhǔn)則計算：1.47億元按國際會計準(zhǔn)則計算：4.58億元原因遞延稅項飛機及發(fā)動機大修費用資本化資產(chǎn)評估增值的折舊及攤銷9一、背景國際背景9一、背景國際背景國際背景二：中國成為反傾銷、反補貼的最大受害國——爭取在國際貿(mào)易爭端中處于有利地位2005年1-10月份，有17個國家和地區(qū)對我國發(fā)起貿(mào)易救濟調(diào)查52起（包括反傾銷、反補貼和特保措施），涉案金額16.9億美元。（中國證券報）2006年1月12日晚，歐盟否決了中國鞋企市場經(jīng)濟地位的申請，重要的原因是在財務(wù)會計準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)要求，新加關(guān)稅可能在12%-40%之間。（青年報2006/1/14）2005年6月28日，歐盟初步評估中國提出的“市場經(jīng)濟地位”申請，結(jié)論是歐盟規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中，中國有4條沒有達到，暫不承認中國的市場經(jīng)濟地位。10一、背景國際背景10一、背景國際背景國際背景三：中國近幾年與國際會計界交流十分活躍——爭取中國在世界會計論壇上的發(fā)言權(quán)2005年9月7日，中日韓三國會計準(zhǔn)則委員會在西安發(fā)表諒解備忘錄2005年11月7日至8日，中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長與國際會計準(zhǔn)則理事會主席發(fā)表聯(lián)合聲明2005年11月24日于布魯塞爾，財政部—歐盟內(nèi)部市場總司發(fā)表《會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》2006年5月16日，財政部副部長王軍在中歐會計合作會談中，表示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領(lǐng)域的合作，力爭在2007年中歐財金對話第三次會議前取得實質(zhì)性進展2006年3月25日－26日，財政部會計司在上海金茂君悅酒店舉行“亞歐國際財務(wù)報告準(zhǔn)則研討會”2006年5月12日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會在香港舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的會議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明11一、背景國際背景11二、框架12二、框架12中國會計準(zhǔn)則的框架體系：

會計改革歷程回顧期間突出標(biāo)志Ⅰ探索階段1978～1993學(xué)習(xí)并借鑒國際會計處理方法，頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》Ⅱ國際化發(fā)展階段1993～2000

兩則（企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則）兩制（企業(yè)會計制度和企業(yè)財務(wù)制度）；1997開始陸續(xù)出臺16個具體會計準(zhǔn)則Ⅲ會計國際化大力發(fā)展階段2001～2005

取消了１３個分行業(yè)的會計制度，從2002年開始執(zhí)行的統(tǒng)一的企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度Ⅳ國際化的會計準(zhǔn)則體系建立階段2005～

新會計準(zhǔn)則的頒布13中國會計準(zhǔn)則的框架體系：

會計改革歷程回顧期間突出標(biāo)志Ⅰ探索證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計財政部新會計準(zhǔn)則頒布前14證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計財政部新會計準(zhǔn)則頒布后15證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)證券監(jiān)督管理委員會會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則新會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計財政部16證券監(jiān)督管理委員會會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信新會計準(zhǔn)則制定：前VS后：2007-01-01企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度并行駕馭

上市公司財政部財政部文件－財會[2006]3號：執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》。！指導(dǎo)執(zhí)行不再執(zhí)行17新會計準(zhǔn)則制定：前VS后：2007-01-01企業(yè)會計準(zhǔn)則企中國會計準(zhǔn)則體系圖解金融企業(yè)非金融企業(yè)應(yīng)用指南新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則（1項）具體會計準(zhǔn)則（38項）修訂原16項會計準(zhǔn)則新增22項具體準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則解釋會計科目和主要賬務(wù)處理18中國會計準(zhǔn)則體系圖解金融企業(yè)非金融企業(yè)應(yīng)用指南新企業(yè)會計準(zhǔn)則1.

存貨14.收入27.石油天然氣開采2.

長期股權(quán)投資15.建造合同28.會計政策、會計估計變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補助29.資產(chǎn)負債表日后事項

4.

固定資產(chǎn)17.借款費用30.財務(wù)報表列報5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財務(wù)報告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財務(wù)報表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認和計量35.分部報告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報12.債務(wù)重組25.原保險合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則13.

或有事項26.再保險合同具體會計準(zhǔn)則一覽表191.存貨14.收入27.石油天然氣開采21基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。是經(jīng)國務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令發(fā)布的。主要規(guī)范：會計的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)和理念、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認計量和報告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定及其實際工作，并對以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。201基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具2具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等。特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認和計量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)和保險合同等。財務(wù)報告準(zhǔn)則：主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告等。38項具體會計準(zhǔn)則10項特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則18項一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則10項財務(wù)報告準(zhǔn)則212具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)3應(yīng)用指南一是會計準(zhǔn)則解釋：對具體準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定（其中建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務(wù)報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則未進行解釋)二是會計科目（156個）和主要賬務(wù)處理此外，財政部正在組織編寫《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，是結(jié)合會計準(zhǔn)則制定的具體背景、理由和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理的實例。223應(yīng)用指南一是會計準(zhǔn)則解釋：對具體準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點作要求：建立立足國情、國際趨同的、適合各行業(yè)特點、可獨立實施準(zhǔn)則體系構(gòu)成：基本準(zhǔn)則（2006年2月15日）具體準(zhǔn)則（2006年2月15日）應(yīng)用指南（2006年10月30日）相比現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出許多新的特點，對企業(yè)影響也是非常大的。

中國會計準(zhǔn)則體系的基本框架23要求：建立立足國情、國際趨同的、適合各行業(yè)特點、可獨立實施三、特色24三、特色24會計報表的目標(biāo)之前：是符合國家宏觀管理的要求，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。之后：是向報表使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報告使用者作出經(jīng)濟決策。（CAS2006第4條)1新會計準(zhǔn)則制定前后制定的目的之前：為了統(tǒng)一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。（企業(yè)會計制度（2001）總則第一條）之后：為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為。（企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）基本準(zhǔn)則第1條）新會計準(zhǔn)則強調(diào)提供決策有用的會計信息25會計報表的目標(biāo)1新會計準(zhǔn)則制定前后制定的目的新會計準(zhǔn)則強調(diào)提2強調(diào)會計信息的可靠性

在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字新會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反應(yīng)符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。新會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十一條：對資產(chǎn)的確認必須同時滿足：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。新會計準(zhǔn)則——第三號第十二條：對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)采用成本模式，必須有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的才可以采用公允價值模式。……262強調(diào)會計信息的可靠性

在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”3會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的16項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。273會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新274創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系準(zhǔn)則對信息披露時間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。涉及信息披露的準(zhǔn)則有：No.29：資產(chǎn)負債表日后事項No.30：財務(wù)報表列報No.31：現(xiàn)金流量表No.32：中期財務(wù)報表No.33：合并財務(wù)報表No.34：每股收益No.35：分部報告No.36：關(guān)聯(lián)方披露No.37：金融工具列報284創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系28新會計準(zhǔn)則的主要特征是與國際準(zhǔn)則的趨同。根據(jù)財政部會計司劉玉延司長的講話，新會計準(zhǔn)則的最基本原則是在立足中國國情的前提下進行會計準(zhǔn)則的國際趨同，在重大方面，既立足國情又實現(xiàn)了國際趨同。3.1.2與國際會計準(zhǔn)則之比較：小結(jié)29新會計準(zhǔn)則的主要特征是與國際準(zhǔn)則的趨同。3.1.2與國際會計第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響一、財務(wù)報表的變化二、公允價值的確定三、關(guān)聯(lián)交易和合并會計的影響四、資產(chǎn)減值問題五、研究與開發(fā)費用分別對待30第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響一、財務(wù)報表的變化30一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表的變化資產(chǎn)負債表觀損益表觀31一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表的變化資產(chǎn)負債表觀31商人王某帶30萬元本金到合肥經(jīng)商。他用24萬元買下一間店面房（稅法規(guī)定：房屋建筑物的使用年限為20年）。經(jīng)過一年的經(jīng)營，實現(xiàn)銷售收入30萬元，采購、勞務(wù)支出共9萬元、應(yīng)酬花費2萬元，期末存貨按成本價計3萬元（其期末市場進貨價為2.5萬元），店面期末市場價上升到30萬元，上交稅金6萬元，實存現(xiàn)金16萬元。他掙了多少錢？實例32商人王某帶30萬元本金到合肥經(jīng)商。他用24萬元買下一間店面房資產(chǎn)負債表觀期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)＝本期利潤33資產(chǎn)負債表觀期末凈資產(chǎn)33期末資產(chǎn)：公允價值計量現(xiàn)金16.00存貨2.50店面房30.00

￥48.50期初資產(chǎn)：現(xiàn)金6.00店面房24.00￥30.00利潤￥18.50備注本表所示為理論上嚴格定義的資產(chǎn)負債觀法。34期末資產(chǎn)：公允價值計量現(xiàn)金16.00存貨2.50店損益表觀本期收入-本期費用＝本期利潤35損益表觀本期收入35收入：直線折舊法雙倍余額遞減法銷售實現(xiàn)￥30.00￥30.00支出：

采購、勞務(wù)成本9.00

9.00應(yīng)酬2.00

2.00跌價損失0.50

0.50稅金6.00

6.00折舊1.20

￥18.702.40

￥19.90￥11.30￥10.10￥1.20

36收入：直線折舊法雙倍余額遞減法銷售實現(xiàn)￥30.00資產(chǎn)負債表觀VS損益表觀比較損益表觀資產(chǎn)負債表觀目標(biāo)受托責(zé)任決策有用股權(quán)集中分散重心當(dāng)期收益全面收益配比當(dāng)期收入VS當(dāng)期費用期末凈資產(chǎn)VS期初凈資產(chǎn)主流地位1940，佩頓和利特爾頓，《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》的出版。1980，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布第1號（確定了決策有用的會計目標(biāo)）、第3號財務(wù)概念公告（引入全面收益）。37資產(chǎn)負債表觀VS損益表觀比較損益表觀資產(chǎn)負債表定義：全面收益為企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動。（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，1980年）（1）涵蓋的內(nèi)容更廣泛。不僅包括經(jīng)常項目（營業(yè)收入），還包括非常項目（會計政策變更）；不僅計量已經(jīng)實現(xiàn)的損益，也計量已確認而未實現(xiàn)的損益。（2）資產(chǎn)負債觀替代傳統(tǒng)的損益觀來確認收益；（3）歷史成本不再是唯一的計量屬性；（4）更關(guān)注企業(yè)創(chuàng)造“未來現(xiàn)金流”的能力；（5）增加了信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的空間，保證資本市場健康發(fā)展。與傳統(tǒng)的會計收益相比，其顯著特點為：38定義：全面收益為企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、

營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

報表實例參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南39利潤表會企02表編制單位：二、營業(yè)利潤（損失以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

40二、營業(yè)利潤（損失以“-”號填列）加：營業(yè)外所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：

年

月單位：元項目本年金額上年金額一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正

二、本年年初余額（減少以“-”號填列）

（一）凈利潤

（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額

2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響

3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響

4.其他

上述（一）和（二）小計

41所有者權(quán)益變動表會（三）所有者投入和減少資本

1.所有者投入資本

2.股份支付計入所有者權(quán)益的份額

3.其他

（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對所有者（股東）的分配

3.其他

（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）

2.盈余工資轉(zhuǎn)增資本（或股本）

3.盈余公積彌補虧損

4.其他

四、本年年末余額

42（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份本年金額實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計

43本年金額實收資本（或股本）資本減：盈余未分配所有者二、公允價值的確定44二、公允價值的確定44新的會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把公允價值概念引入中國會計體系。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性。公允價值模式主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。公允價值替代歷史成本，對企業(yè)的利潤會有較大的影響。45新的會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把公允價值概念引入中國會計體系。證券投資按交易所市價計價

新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當(dāng)期損益。原來上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備（短期投資跌價準(zhǔn)備），但如市價比成本價高，而公司沒出售的話，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。46證券投資按交易所市價計價新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資投資性房產(chǎn)可選用公允價值計價

投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中新增的一項重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物，但不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。對于“投資性房產(chǎn)”項目，在符合一定條件時可采用公允價值模式。原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。47投資性房產(chǎn)可選用公允價值計價投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則是新投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無形資產(chǎn)的風(fēng)險、報酬不同，單獨加以列報，已成為國際慣例投資性房地產(chǎn)的兩種后續(xù)計量模式鼓勵使用：成本計量模式其后還可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，按會計政策變更處理謹慎使用：公允價值計量模式公允價值變動計入當(dāng)期損益，即“公允價值變動損益”科目其后不得轉(zhuǎn)為成本模式48投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無形資產(chǎn)的風(fēng)險、報酬不同，單投資性房地產(chǎn)走向前臺計量模式自用投資投資自用成本計量按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換公允價值計量FV<BV，差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）FV>BV，差額計入資本公積差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）49投資性房地產(chǎn)走向前臺計量模式自用投資投資自用成本計量按成雙重上市下公允價值的確定問題亟待解決的問題同一家上市公司，其發(fā)展前景、風(fēng)險和回報、治理結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地點不同，股票價格卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允價值？如何評估活躍市場上公開報價是否合理？能否根據(jù)市盈率（PERatio)標(biāo)準(zhǔn)判斷和評估證券價格的合理性問題？50雙重上市下公允價值的確定問題亟待解決的問題50三、關(guān)聯(lián)交易和合并會計的影響關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析51三、關(guān)聯(lián)交易和合并會計的影響關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析51準(zhǔn)則差異原會計準(zhǔn)則新修訂會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露報表披露范圍不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，也不要求在合并財務(wù)報表中披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易修訂的準(zhǔn)則中，不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，但在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，以及個別財務(wù)報表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息判斷原則原準(zhǔn)則正文未表述準(zhǔn)則正文強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系注重關(guān)系的實質(zhì)，不僅僅是法律形式。明確：不能僅因為兩個或多個企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時對這些企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。不能僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方定義原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍關(guān)聯(lián)方定義擴展：1）間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方2）母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方52準(zhǔn)則差異原會計準(zhǔn)則新修訂會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系報表不要求母準(zhǔn)則差異原會計準(zhǔn)則新修訂會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露披露要求原則規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。對未結(jié)算項目只簡要提及應(yīng)披露金額或比例。原準(zhǔn)則未要求無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。對未結(jié)算項目要求披露詳細信息及金額。強調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。53準(zhǔn)則差異原會計準(zhǔn)則新修訂會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披對于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析

1、修改后的有利之處新準(zhǔn)則擴大了關(guān)聯(lián)方的外延，使企業(yè)必須披露更多的關(guān)聯(lián)方信息。其次，新準(zhǔn)則要求無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息再次，新準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額或比例的選擇性披露，重新明確了企業(yè)必須披露的交易要素。最后，新準(zhǔn)則強調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。54對于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析1、修改后的有利之處54對于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析2、存在的缺陷

首先，新準(zhǔn)則取消了披露交易額占該類總交易額的比例的要求，僅要求披露交易金額和未結(jié)算金額。其次，新準(zhǔn)則中并未對《暫行規(guī)定》中的合理成分予以肯定，僅是原則性地規(guī)定了如何披露公平交易。最后，仍然難以直接實現(xiàn)會計信息的有用性。交易要素的披露并不能直接地體現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)當(dāng)期損益的影響?！?5對于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析2、存在的缺陷☆55合并報表的影響

新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。56合并報表的影響新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論企業(yè)合并準(zhǔn)則及合并報表準(zhǔn)則－將企業(yè)合并區(qū)分是否受同一方控制，并分別按權(quán)益結(jié)合法和購買法處理。－引入商譽概念，取代“合并價差”，對正商譽每年作減值測試，負商譽則計入當(dāng)期損益。－擴大合并報表范圍，將所有子公司（不分大小、行業(yè)）均納入合并范圍。－合并報表理論發(fā)生重大變化，由“母公司理論”向“實體理論”靠攏，”少數(shù)股東權(quán)益“調(diào)至“股東權(quán)益”項下，“少數(shù)股東損益”調(diào)至“凈利潤”項下。57企業(yè)合并準(zhǔn)則及合并報表準(zhǔn)則57四、資產(chǎn)減值問題58四、資產(chǎn)減值問題58減值準(zhǔn)備一直是企業(yè)調(diào)整利潤的一個重要手段?，F(xiàn)行準(zhǔn)則包含8項計提，新會計準(zhǔn)則將計提范圍又擴大了很多。為了抑制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，新會計準(zhǔn)則規(guī)定了長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，就不得轉(zhuǎn)回，只能在處置時轉(zhuǎn)出。流動性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回，如存貨。59減值準(zhǔn)備一直是企業(yè)調(diào)整利潤的一個重要手段?，F(xiàn)行準(zhǔn)則包含8項計五、研究與開發(fā)費用分別對待

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則沒有區(qū)分企業(yè)技術(shù)的研究和開發(fā)階段，統(tǒng)稱為研發(fā)階段，研發(fā)階段的支出費用化，全部記入當(dāng)期損益。新會計準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,分為兩個階段:研究階段和開發(fā)階段。新準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,即費用化；而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件,可進行資本化處理,計入無形資產(chǎn)，從而減少當(dāng)期費用，提高當(dāng)期利潤。新準(zhǔn)則對于那些研發(fā)投入高的企業(yè)利潤影響將非常大。60五、研究與開發(fā)費用分別對待現(xiàn)行會計準(zhǔn)則沒有區(qū)分企新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響對企業(yè)財務(wù)狀況的影響將會使利潤/資產(chǎn)增加的準(zhǔn)則1、投資性房地產(chǎn)：公允價值2、非貨幣交易：當(dāng)期損益3、債務(wù)重組：資本公積——當(dāng)期損益4、所得稅：應(yīng)付稅款法——資產(chǎn)負債表債務(wù)法5、借款費用：存貨資本化、一般借款資本化6、無形資產(chǎn)：開發(fā)費用資本化61新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響對企業(yè)財務(wù)狀況的影響61新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響可能導(dǎo)致利潤/資產(chǎn)減少的準(zhǔn)則1、股份支付2、辭退福利可能導(dǎo)致利潤/資產(chǎn)增加或減少的準(zhǔn)則1、存貨：后進先出法2、交易性金融資產(chǎn)：公允價值計量3、長期投資：子公司權(quán)益法改成本法減少利潤/資產(chǎn)波動的準(zhǔn)則1、資產(chǎn)減值：不得轉(zhuǎn)回2、合并報表：合并范圍例外情況減少62新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響可能導(dǎo)致利潤/資產(chǎn)減少的準(zhǔn)則62新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響2007年1303家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后的股東權(quán)益凈增加3178.62億元。其中2780.80億元屬于少數(shù)股東權(quán)益列報方式上的“移位”而導(dǎo)致的增加額剔除這一因素后,1303家上市公司執(zhí)行會計新政凈增加的股東權(quán)益總額為397.82億元。增幅為1.19%,每家平均凈增加約0.31億元。63新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響2007年1303家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則1新會計準(zhǔn)則對上市公司的挑戰(zhàn)：新會計準(zhǔn)則從總體上將提高企業(yè)的利潤

1、一些原不允許進入利潤的項目能產(chǎn)生利潤，如債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交易等。2、一些原來市值高于帳面價值的項目在沒有處置時也能記入利潤了，例如，證券投資，投資性房產(chǎn)等。3、資本化政策放寬，提高當(dāng)期損益，例如，開發(fā)費用允許資本化，借款費用的資本化范圍擴大等。641新會計準(zhǔn)則對上市公司的挑戰(zhàn)：1、一些原不允許進入利潤的項目2新會計準(zhǔn)則對對高管層的挑戰(zhàn)：新會計準(zhǔn)則是對一些經(jīng)濟行為的引導(dǎo)

新會計準(zhǔn)則是為順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要而出臺的，自然會對一些經(jīng)濟行為進行引導(dǎo)。例如，新準(zhǔn)則中的研究費用與開發(fā)費用分別對待就是為了鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，新準(zhǔn)則中長期投資取得時成本小于所占被投資企業(yè)權(quán)益份額的差額可一次性進損益是為了鼓勵并購，股票期權(quán)費用化是為了抑制濫用激勵政策，以及借款費用資本化范圍擴大是為了鼓勵融資等。652新會計準(zhǔn)則對對高管層的挑戰(zhàn)：新會計準(zhǔn)則是為順應(yīng)中國經(jīng)濟快速3新會計準(zhǔn)則對對財務(wù)人員的挑戰(zhàn)：新會計準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)能力提出了更高要求

新會計準(zhǔn)則的出臺對實務(wù)界提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在兩個方面：1、會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大。例如，實務(wù)界普遍反映新會計準(zhǔn)則最難的是金融工具系列準(zhǔn)則，此次出臺的金融工具四個系列準(zhǔn)則，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全接軌，衍生金融工具表內(nèi)確認，實行套期保值會計，這給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰(zhàn)。2、是會計自由裁量權(quán)加大，更依賴會計人員的職業(yè)判斷。例如，資產(chǎn)的價值怎樣才是“公允”的，在某些時候已超出報表編制者和審計師的專業(yè)能力，需要專門的定價服務(wù)機構(gòu)提供估值服務(wù)支持。663新會計準(zhǔn)則對對財務(wù)人員的挑戰(zhàn)：新會計準(zhǔn)則的出臺對實務(wù)界提出第三部分信貸報表分析流程的改進一宏觀經(jīng)濟PEST分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析(一）中小企業(yè)的素質(zhì)（非財務(wù)）分析（二）大企業(yè)的財務(wù)分析67第三部分信貸報表分析流程的改進一宏觀經(jīng)濟PEST分析67財務(wù)分析框架

FromBusinessActivitiestoFinancialStatementsBusinessActivities

OperatingActivitiesInvestmentActivitiesFinancingActivitiesAccountingSystemMeasureandReportEconomicConsequencesofBusinessActivitiesFinancialStatementsManagers’Superiorinf.OnBusinessActivitiesEstimationErrorsDistortionsfmManagers’AccountingChoicesBusinessEnvironmentLaborMarketsCapitalMarketsProductMarketsSupplierCustomersCompetitorsBusinessRegulationsAccountingEnvironmentCapitalMarketStructureContracting&GovernanceAccountingConventionsAndRegulationsTax&FinancialAccountingLinkageThird-partyAuditingLegalSystemforAccountingDisputesBusinessStrategyScopeofBusiness:DegreeofDiversificationTypeofDiversificationCompetitivePositioning:CostLeadershipDifferentiationKeySuccessFactorsandRiskAccountingStrategyChoiceofAcctgPoliciesChoiceofAcctgEstimatesChoiceofReportingFormatChoiceofSupplementaryDisclosures68財務(wù)分析框架

FromBusinessActivitie一、宏觀經(jīng)濟分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司財務(wù)分析公司競爭者地位分析技術(shù)水平分析公司經(jīng)營管理水平分析信貸報表分析流程的改進69一、宏觀經(jīng)濟分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司一宏觀經(jīng)濟PEST分析企業(yè)所處的宏觀環(huán)境政治Political經(jīng)濟Economical社會Social技術(shù)Technical年增長消費者收入通貨膨脹利率人口/收入分布工作/消費習(xí)慣價值觀

政府政策/法規(guī)外貿(mào)政策/法規(guī)環(huán)境保護產(chǎn)品生命周期新/舊技術(shù)70一宏觀經(jīng)濟PEST分析企業(yè)所處的宏觀環(huán)境政治Politi二、行業(yè)環(huán)境分析貸款首先是行業(yè)風(fēng)險。美國的銀行業(yè)務(wù)是高度專業(yè)化分工的，譬如以提供居民服務(wù)為主的信用社，就只許經(jīng)營職工的房地產(chǎn)和汽車的抵押貸款，因為有房子或汽車抵押，風(fēng)險不大，但不能做商業(yè)房地產(chǎn)貸款。像做紡織業(yè)貸款的銀行一般就不做化工等不熟悉的行業(yè)貸款，行業(yè)區(qū)隔很清楚。

但像中國的工商銀行，房地產(chǎn)也做，零售業(yè)也做，家電也做，然后按局級或科級來審批貸款。那么，你對這個行業(yè)不熟悉，你怎么知道這個行業(yè)的發(fā)展前景怎么樣？這個行業(yè)還有多少生存空間？所以中國這種行政操作的金融系統(tǒng)，是造成大量呆賬和重復(fù)建設(shè)的根本原因。

71二、行業(yè)環(huán)境分析貸款首先是行業(yè)風(fēng)險。美國的銀行業(yè)務(wù)是高度專業(yè)如果貸款資產(chǎn)分布的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，那么，貸款的微觀管理水平再高，貸款質(zhì)量依然有可能不高。為此，各銀行組建了一支專業(yè)的行業(yè)分析隊伍，對產(chǎn)業(yè)、行業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的比重，行業(yè)的發(fā)展前景，行業(yè)的風(fēng)險狀況及其發(fā)展趨勢進行科學(xué)的預(yù)測和專業(yè)性的把握，規(guī)避了行業(yè)信貸風(fēng)險和貸款過度集中風(fēng)險。72如果貸款資產(chǎn)分布的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，那么，貸款的微觀管理三、公司分析(一）中小企業(yè)的素質(zhì)（非財務(wù)）分析（二）大企業(yè)的財務(wù)分析73三、公司分析(一）中小企業(yè)的素質(zhì)（非財務(wù)）分析73(一）中小企業(yè)分析隨著金融的發(fā)展，大銀行以后的主要貸款客戶將是中小企業(yè)，其道理很簡單，資本市場只要一發(fā)展，大企業(yè)全部脫離銀行。現(xiàn)在銀行已經(jīng)感覺到，這兩年日子好過一點是因為企業(yè)上市不容易。而上市公司在任何意義上都不依賴銀行，籌集資本發(fā)股票、要想負債發(fā)債券、流動資金發(fā)短期票據(jù)——這些渠道都是開的，眼下只是資本市場不好。大企業(yè)最終會遠離銀行而去，銀行最后貸款只能給中小企業(yè)。74(一）中小企業(yè)分析隨著金融的發(fā)展，大銀行以后的主要貸款客戶將中小企業(yè)分析1、重視非財務(wù)信息2、強調(diào)貸前的現(xiàn)場調(diào)查和貸后實地調(diào)查3、采用替代性的擔(dān)保方式4、發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈融資5、動產(chǎn)抵押75中小企業(yè)分析1、重視非財務(wù)信息75（二）大企業(yè)的財務(wù)分析1、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)2、審計意見分析3、公司業(yè)務(wù)分析4、貸款客戶集中風(fēng)險5、集團客戶信貸風(fēng)險76（二）大企業(yè)的財務(wù)分析1、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)76一、宏觀經(jīng)濟分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司財務(wù)分析公司競爭者地位分析技術(shù)水平分析公司經(jīng)營管理水平分析財務(wù)報告陷阱識別的流程77一、宏觀經(jīng)濟分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司

××公司銀團貸款協(xié)議的條款中財務(wù)指標(biāo)要求

1)有形凈資產(chǎn)與少數(shù)股東權(quán)益不少于$×億；2)過去12個月(EBITDA)與利息支出之比不少于6倍； (3)流動比率不少于1倍；(4)杠桿比率不多于45%；

(5)集團（大股東）于本公司之持股不少于35%；

(6)派息比率不多于50%； 1、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)成為否決貸款的決定性因素78××公司銀團貸款協(xié)議的條款中財務(wù)指標(biāo)要求1、關(guān)鍵財務(wù)2、審計意見分析792、審計意見分析79審計師的兩難境地審計師與客戶的雙重關(guān)系會損害審計師的獨立性：一方面，要遵循審計準(zhǔn)則對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見；一方面，其生存取決于審計客戶的多寡。80審計師的兩難境地審計師與客戶的雙重關(guān)系會損害審計師的獨立性：審計報告的意見類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所有重大方面公允反映了保留意見除上述事項可能造成的影響外，在所有重大方面公允反映了否定意見會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允反映無法表示意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表審計意見審計報告類型81審計報告的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所有重大方面公允反映了保留意見除上述方正集團與中國銀行1994年就建立了信貸關(guān)系并為方正提供了2億元的商品流轉(zhuǎn)貸款。1999年根據(jù)中國銀行的規(guī)定，在辦妥這筆貸款質(zhì)押物——方正大廈抵押登記的基礎(chǔ)上，將2億元商品流轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)為中期流動資金貸款，期限為三年，用于支持方正集團主營業(yè)務(wù)發(fā)展所需的流動資金。這筆資金已在2002年8月9日到期。。2002年9月方正集團向中國銀行申請2億元貸款“借新還舊”一事被中國銀行拒絕。拒絕的理由主要有兩點：一是方正人事變動過于頻繁，二是方正最近的一些收購明顯偏離主業(yè)。最近方正集團在資本市場上的舉動是收購浙江證券。2002年8月29日，方正集團以2．295億元現(xiàn)金收購浙江證券51％股權(quán)的方案，獲得中國證監(jiān)會正式批準(zhǔn)。魏新把收購浙江證券作為方正集團實施產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相結(jié)合戰(zhàn)略的一個初步嘗試。當(dāng)然，要走多元化道路的方正集團同時也要關(guān)注其產(chǎn)業(yè)鏈。3、公司業(yè)務(wù)分析82方正集團與中國銀行1994年就建立了信貸關(guān)系并為方正提供了24、貸款客戶集中風(fēng)險貸款集中度主要表現(xiàn)在三個方面：地區(qū)集中、投向行業(yè)集中、客戶集中。每一層集中都將商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險不斷提升。2002年福州長樂國際機場一家，就集中了四大銀行20多億的不良貸款。商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)失衡（短存長貸）、貸款高度集中、房產(chǎn)信貸風(fēng)險等三大結(jié)構(gòu)性信貸風(fēng)險，構(gòu)成了未來金融風(fēng)險的最大隱憂。834、貸款客戶集中風(fēng)險835、集團客戶信貸風(fēng)險隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，以集團客戶為主的各種關(guān)聯(lián)性公司得到了迅速發(fā)展，規(guī)模龐大、發(fā)展穩(wěn)健的大集團不僅成為國家產(chǎn)業(yè)實力和競爭力的重要標(biāo)志，也成為了各家銀行重點拓展的客戶群體，貸款日益向各大企業(yè)、大集團客戶集中，大客戶貸款比重不斷上升。然而在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，集團客戶在給銀行帶來較大利益的同時，也隱藏著巨大風(fēng)險。銀廣夏、藍田、科龍、農(nóng)凱事件相繼爆發(fā)，涉及金額巨大，債權(quán)銀行眾多，在金融界引起巨大震動。845、集團客戶信貸風(fēng)險842007年銀監(jiān)會主席劉明康就向商業(yè)銀行指出了集團客戶授信業(yè)務(wù)管理五大風(fēng)險點：一是是多頭授信和過度融資。與單一客戶相比，集團客戶具有股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化和跨地區(qū)經(jīng)營等特點，容易形成銀企之間的信息嚴重不對稱，使得企業(yè)集團能夠在一家銀行的多家分支機構(gòu)，或者在多家銀行過度融資。二是集團客戶的擔(dān)保和關(guān)聯(lián)企業(yè)互保。三是信貸資金的統(tǒng)借統(tǒng)還，即很多企業(yè)集團在內(nèi)部實行統(tǒng)一的所謂“財務(wù)管理”，對信貸資金則實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”。集團內(nèi)企業(yè)往往可以根據(jù)自身需要串用銀行貸款，銀行很難進一步跟蹤貸款流向。有的企業(yè)集團在規(guī)模擴張過程中過度依賴銀行融資，甚至存在長期投資大量擠占短期流動資金貸款的“短貸長用”現(xiàn)象。852007年銀監(jiān)會主席劉明康就向商業(yè)銀行指出了集團客戶授信業(yè)務(wù)第四個風(fēng)險是變相懸空銀行債權(quán)。有的企業(yè)集團為了逃廢銀行債務(wù)，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易和不合理的轉(zhuǎn)移定價，或通過兼并收購、破產(chǎn)或在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、債務(wù)，虛化擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保能力和承債企業(yè)的承債能力，把風(fēng)險留給了貸款銀行。第五，集團公司可以與中介機構(gòu)聯(lián)手粉飾財務(wù)狀況，延緩風(fēng)險暴露。這種種因素使當(dāng)前集團客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。86第四個風(fēng)險是變相懸空銀行債權(quán)。有的企業(yè)集團為了逃廢銀行債務(wù)，第四部分公司財務(wù)分析的深化一、總量與結(jié)構(gòu)分析二、財務(wù)質(zhì)量分析87第四部分公司財務(wù)分析的深化一、總量與結(jié)構(gòu)分析87一、總量與結(jié)構(gòu)分析88一、總量與結(jié)構(gòu)分析8889899090919192929393藍田股份公司2000年年報資產(chǎn)負債表收益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金1．6億銷售收入18億經(jīng)營現(xiàn)金流量8億應(yīng)收賬款0．03億銷售成本12億投資活動現(xiàn)金流量(7億)存貨毛利6億--在產(chǎn)品2．2億其它費用0．82億--其它O．5億稅前利潤5．18億固定資產(chǎn)21億所得稅0．7億無形資產(chǎn)2．3億稅后凈利4．4億現(xiàn)金流量凈額(O．25億)流動負債5．6億股東權(quán)益22．03億合計27．63億94藍田股份公司2000年年報94二、財務(wù)質(zhì)量分析報表分析要正確處理好企業(yè)“輸血”功能（籌資）與“造血”功能（具有自我創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力）的辯證關(guān)系。中國人有一句古話“救急不救窮”。企業(yè)的“輸血”功能固然很重要，但是，只能“救急”，不能“救窮”。一個沒有“造血”功能的企業(yè)是沒有前途的。進一步說，一個沒有“造血”功能的企業(yè)，在健全的市場經(jīng)濟環(huán)境下，也不會得到“輸血”的。95二、財務(wù)質(zhì)量分析報表分析要正確處理好企業(yè)“輸血”功能（籌資）一、資產(chǎn)項目分析：企業(yè)造血機制（一）流動資產(chǎn)分析1、貨幣資金分析第一，分析貨幣資金規(guī)模以及發(fā)生變動的原因第二、分析貨幣資金結(jié)構(gòu)及其變化是否合理第三、分析貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善程度以及實際執(zhí)行質(zhì)量96一、資產(chǎn)項目分析：企業(yè)造血機制（一）流動資產(chǎn)分析962、短期投資分析分析要點：第一關(guān)注短期投資的目的性與報表金額的特點。第二分析短期投資在報表中的計價。在當(dāng)前對企業(yè)管制相對減少的環(huán)境中，借款人進行短期投資的目的是利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中多余的資金，希望獲得高于銀行存款利率的收益。目前的主要形式有購買國債、購買股票、委托理財?shù)?。通過短期投資的多少及品種來看貨幣資金的可補充程度以及是否違規(guī)使用信貸資金。972、短期投資分析973、應(yīng)收款項分析要點：第一考慮決定其規(guī)模的主要因素。第二考察應(yīng)收帳款的質(zhì)量。第三考察應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)有無真實的貿(mào)易背景。第四分析應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備提取的是否充足。第五判斷是否成為“抽血機”。關(guān)注重點：貿(mào)易應(yīng)收賬款983、應(yīng)收款項關(guān)注重點：貿(mào)易應(yīng)收賬款984、存貨分析第一、對公司存貨結(jié)構(gòu)的分析。第二高估存貨是最常見的粉飾手段。第三關(guān)注存貨的計價問題。由于存貨的價值受到存貨的計價方法、存貨的數(shù)量、存貨跌價準(zhǔn)備的計提等因素的影響，因此，對存貨價值分析，從以下三個方面進行：（1）分析企業(yè)對存貨計價方法的選擇或變更是否合理；（2）分析存貨的盤存制度對確認存貨的數(shù)量和價值的影響；（3）注意公司會計期末是否按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法提取存貨跌價準(zhǔn)備，并分析其存貨跌價準(zhǔn)備計提是否正確。關(guān)注重點：存貨周轉(zhuǎn)率994、存貨分析關(guān)注重點：存貨周轉(zhuǎn)率99（二）非流動資產(chǎn)分析1、長期投資分析：別人利用的資產(chǎn)商品經(jīng)營與資本經(jīng)營并舉是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的新趨勢，而對外投資就是資本經(jīng)營的重要形式。對資本經(jīng)營的重視，將導(dǎo)致資產(chǎn)中的對外投資的比重上升；反之，借助這個指標(biāo)也可以觀察企業(yè)資本經(jīng)營的水平和效果。

分析要點：第一資產(chǎn)負債表中長期投資項目的金額，在很大程度上代表企業(yè)長期不能直接控制的資產(chǎn)流出。第二代表的是企業(yè)高風(fēng)險的資產(chǎn)區(qū)域。第三金額占權(quán)益的比例。關(guān)注重點：資產(chǎn)質(zhì)量100（二）非流動資產(chǎn)分析關(guān)注重點：資產(chǎn)質(zhì)量1002、固定資產(chǎn)分析分析要點：第一分析公司發(fā)展?fàn)顩r。第二識別判斷企業(yè)固定資產(chǎn)投資是戰(zhàn)略性投資還是戰(zhàn)術(shù)性投資。第三、分析固定資產(chǎn)資金來源。第四、固定資產(chǎn)規(guī)模和變動分析。第五、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與變動分析。第六、固定資產(chǎn)折舊分析。關(guān)注重點：資產(chǎn)質(zhì)量1012、固定資產(chǎn)分析關(guān)注重點：資產(chǎn)質(zhì)量101二、負債項目分析：輸血功能機制（一）流動負債分析分析要點：第一判斷企業(yè)流動負債主要來自何方，償還緊迫程度如何。第二重點對短期借款與生產(chǎn)經(jīng)營需求進行分析。第三、對應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)進行分析。第四、負債的集中度分析主要觀察企業(yè)的各個銀行借款占總的銀行借款的比重。在其他條件一定的情況下，負債越分散或負債的集中度越小，則負債經(jīng)營的風(fēng)險就越小。第五、預(yù)收帳款是企業(yè)競爭力的一種體現(xiàn)，企業(yè)主要產(chǎn)品有一定競爭能力。關(guān)注重點：貿(mào)易應(yīng)付款102二、負債項目分析：輸血功能機制（一）流動負債分析關(guān)注重點：貿(mào)（二）長期負債分析分析要點第一、對其變化也要與流動負債的變化結(jié)合起來分析。第二、重點對長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款分析。關(guān)注重點：負債倍率103（二）長期負債分析關(guān)注重點：負債倍率103（三）表外負債和或有負債分析1、表外負債直接表外負債、間接表外負債、轉(zhuǎn)移表外負債2、或有負債商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、應(yīng)手帳款抵押等。104（三）表外負債和或有負債分析104負債分析小結(jié)1、對負債真實性和完整性的判斷預(yù)收帳款（隱藏利潤）和應(yīng)付工資（哈藥）不是真實性負債2、對負債完整性判斷（如表外負債）3、辯證看待負債的變動負債增加一定不好嗎？如果企業(yè)利潤和現(xiàn)金流都好，應(yīng)付帳款增加可能是企業(yè)占用供應(yīng)商貨款的一種財務(wù)運作。105負債分析小結(jié)1、對負債真實性和完整性的判斷105三、所有者權(quán)益項目分析(一)投入資本分析要點：第一、考察所有者權(quán)益內(nèi)部的股東持股構(gòu)成狀況與企業(yè)未來發(fā)展的適應(yīng)性。第二、考察企業(yè)實收資本是否缺失。實收資本增加是企業(yè)抵抗風(fēng)險能力的增加。第三、關(guān)注資本公積金的合理性。資本公積是投資者對企業(yè)未來的一種預(yù)期，對企業(yè)看好的程度，預(yù)期越好，溢價越大。（二）留存收益分析商業(yè)銀行關(guān)注注冊資本106三、所有者權(quán)益項目分析商業(yè)銀行關(guān)注注冊資本106四、利潤表項目分析（一）收入項目分析要點：第一明確企業(yè)目前發(fā)展的戰(zhàn)略主要是追求業(yè)績（收入）還是追求利潤。收入是判斷企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志。世界500強的排名，主要就是依據(jù)銷售收入的數(shù)量。在企業(yè)的經(jīng)營策略中，常見的現(xiàn)象是寧可虧損也要保市場或銷售。所以如此，因為銷售體現(xiàn)一個企業(yè)的經(jīng)營能力。對企業(yè)來說，喪失掉經(jīng)營能力，其危險程度顯然要超過暫時出現(xiàn)虧損。但企業(yè)的超常發(fā)展經(jīng)常不是增長而是毀滅。

關(guān)注重點：銷售收入107四、利潤表項目分析（一）收入項目分析關(guān)注重點：銷售收入10第二、分析企業(yè)營業(yè)收入的各種構(gòu)成和比重。品種構(gòu)成、地區(qū)構(gòu)成、與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重

第三、對主營業(yè)務(wù)收入分析。第四、對其他業(yè)務(wù)收入分析。第五、要對企業(yè)收入進行連續(xù)3年的趨勢分析，以判斷其收入的穩(wěn)定性。108第二、分析企業(yè)營業(yè)收入的各種構(gòu)成和比重。品種構(gòu)成、地區(qū)構(gòu)成、（二）費用項目分析對這個項目，比較有意義的分析方法是計算一個主營業(yè)務(wù)成本對主營業(yè)務(wù)收入的比率，并在不同會計期間進行比較，觀察其變化的趨勢。一旦企業(yè)的這個比率是呈上升趨勢的，在其他費用條件一定的情況下，則企業(yè)的經(jīng)營獲利能力將出現(xiàn)下降的態(tài)勢，說明企業(yè)的內(nèi)部管理出了問題。從實踐和理論上看，收入費用率波動不應(yīng)過大。

109（二）費用項目分析109（三）注意小項目的大貢獻營業(yè)外收入、補貼收入、投資收益分析。小項目主要的是可持續(xù)發(fā)展問題。但投資收益對總利潤的比率過大的話，說明盈利的不穩(wěn)定因素和風(fēng)險增大。影響投資收益的因素：1、企業(yè)投資于原主營業(yè)務(wù)還是新的主營業(yè)務(wù)或新行業(yè)，是通過收購兼并還是直接投資新項目。2、企業(yè)財務(wù)策略的選擇。保守型、中庸型或激進型3、企業(yè)資本運作水平。4、在權(quán)益法下，投資收益永遠有泡沫。投資收益是當(dāng)期的，收到現(xiàn)金可能不是當(dāng)期。110（三）注意小項目的大貢獻110（四）凈利潤項目分析分析要點：第一從表面上看，它受收入和成本的影響，實際上，它還反映公司產(chǎn)品產(chǎn)量及質(zhì)量、品種結(jié)構(gòu)、市場營銷等方面的工作質(zhì)量。第二不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的質(zhì)量。關(guān)注重點：營業(yè)利潤111（四）凈利潤項目分析關(guān)注重點：營業(yè)利潤111利潤表的結(jié)構(gòu)特征主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤112利潤表的結(jié)構(gòu)特征主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤112五、現(xiàn)金流量表項目分析資產(chǎn)負債表最關(guān)鍵的是“結(jié)構(gòu)”和“風(fēng)險”問題，而利潤表最重要的是“規(guī)?！焙汀笆找妗眴栴}。但是能夠總覽公司“結(jié)構(gòu)”和“風(fēng)險”，“規(guī)?！焙汀笆找妗眴栴}的卻只有現(xiàn)金流量表。分析的核心是順暢性問題現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量113五、現(xiàn)金流量表項目分析資產(chǎn)負債表最關(guān)鍵的是“結(jié)構(gòu)”和“風(fēng)險”現(xiàn)金流量分析的內(nèi)容：1、評價現(xiàn)金持有數(shù)量的合理性。2、評價收益的質(zhì)量和創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。3、評價現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的合理性。財務(wù)危險主要來自現(xiàn)金流量表，而不是資產(chǎn)負債表，關(guān)注重點：現(xiàn)金流量、預(yù)測未來現(xiàn)金流量/還款能力114現(xiàn)金流量分析的內(nèi)容：財務(wù)危險主要來自現(xiàn)金流量表，而不是資產(chǎn)負結(jié)語總量分析結(jié)構(gòu)分析三張報表115結(jié)語總量分析115歡迎提問謝謝116歡迎提問謝謝116新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表分析對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院吳革聯(lián)系電話：136****7774電子信箱：wu****@163.com117新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表分析對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院1主題引言第一部分新會計準(zhǔn)則概述第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響第三部分信貸報表分析流程的改進第四部分公司財務(wù)分析的深化118主題引言2第一部分概述一、背景二、框架三、特色119第一部分概述一、背景3一、背景120一、背景4一、背景國內(nèi)背景國內(nèi)背景一：市場經(jīng)濟和資本市場發(fā)展到一個新的階段貿(mào)易國際化加入WTO至今已經(jīng)五年，過渡期已經(jīng)結(jié)束吸收的外國直接投資（FDI）增長迅速對外貿(mào)易持續(xù)快速增長，年均增幅超過10%外匯儲備迅速增加，目前接近10000億美元境外投資、境外購并、境外上市的公司不斷增加經(jīng)濟市場化生產(chǎn)要素市場不斷健全為公允價值的取得提供了可觀察的市場121一、背景國內(nèi)背景5一、背景國內(nèi)背景二：現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1997年1998年2000年2001年關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2004年股份有限公司會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度民間非營利組織會計制度2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則122一、背景國內(nèi)背景二：現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存行業(yè)會計制度（1993）企業(yè)會計制度（2000）金融企業(yè)會計制度（2001）小企業(yè)會計制度（2004）專業(yè)核算辦法（17個）問題解答（4個）123一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存7一、背景表現(xiàn)二：《企業(yè)會計制度》的實施范圍較小股份有限公司：2001年外商投資企業(yè)：2002年國有企業(yè)：鼓勵實施表現(xiàn)三：《金融企業(yè)會計制度》的實施范圍不全面2002年上市公司實施2004年證券公司實行表現(xiàn)四：會計制度行業(yè)傾向加大專業(yè)核算辦法越來越多124一、背景表現(xiàn)二：《企業(yè)會計制度》的實施范圍較小8一、背景國際背景國際背景一：會計國際趨同是大勢所趨——中國會計準(zhǔn)則的國際趨同是必然選擇《國航境內(nèi)外凈利潤差異緣何懸殊?》（中國證券報，2006年9月1日）利潤差距（2006年半年報利潤）按中國會計準(zhǔn)則計算：1.47億元按國際會計準(zhǔn)則計算：4.58億元原因遞延稅項飛機及發(fā)動機大修費用資本化資產(chǎn)評估增值的折舊及攤銷125一、背景國際背景9一、背景國際背景國際背景二：中國成為反傾銷、反補貼的最大受害國——爭取在國際貿(mào)易爭端中處于有利地位2005年1-10月份，有17個國家和地區(qū)對我國發(fā)起貿(mào)易救濟調(diào)查52起（包括反傾銷、反補貼和特保措施），涉案金額16.9億美元。（中國證券報）2006年1月12日晚，歐盟否決了中國鞋企市場經(jīng)濟地位的申請，重要的原因是在財務(wù)會計準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)要求，新加關(guān)稅可能在12%-40%之間。（青年報2006/1/14）2005年6月28日，歐盟初步評估中國提出的“市場經(jīng)濟地位”申請，結(jié)論是歐盟規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中，中國有4條沒有達到，暫不承認中國的市場經(jīng)濟地位。126一、背景國際背景10一、背景國際背景國際背景三：中國近幾年與國際會計界交流十分活躍——爭取中國在世界會計論壇上的發(fā)言權(quán)2005年9月7日，中日韓三國會計準(zhǔn)則委員會在西安發(fā)表諒解備忘錄2005年11月7日至8日，中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長與國際會計準(zhǔn)則理事會主席發(fā)表聯(lián)合聲明2005年11月24日于布魯塞爾，財政部—歐盟內(nèi)部市場總司發(fā)表《會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》2006年5月16日，財政部副部長王軍在中歐會計合作會談中，表示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領(lǐng)域的合作，力爭在2007年中歐財金對話第三次會議前取得實質(zhì)性進展2006年3月25日－26日，財政部會計司在上海金茂君悅酒店舉行“亞歐國際財務(wù)報告準(zhǔn)則研討會”2006年5月12日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會在香港舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的會議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明127一、背景國際背景11二、框架128二、框架12中國會計準(zhǔn)則的框架體系：

會計改革歷程回顧期間突出標(biāo)志Ⅰ探索階段1978～1993學(xué)習(xí)并借鑒國際會計處理方法，頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》Ⅱ國際化發(fā)展階段1993～2000

兩則（企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則）兩制（企業(yè)會計制度和企業(yè)財務(wù)制度）；1997開始陸續(xù)出臺16個具體會計準(zhǔn)則Ⅲ會計國際化大力發(fā)展階段2001～2005

取消了１３個分行業(yè)的會計制度，從2002年開始執(zhí)行的統(tǒng)一的企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度Ⅳ國際化的會計準(zhǔn)則體系建立階段2005～

新會計準(zhǔn)則的頒布129中國會計準(zhǔn)則的框架體系：

會計改革歷程回顧期間突出標(biāo)志Ⅰ探索證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計財政部新會計準(zhǔn)則頒布前130證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計財政部新會計準(zhǔn)則頒布后131證券監(jiān)督管理委員會企業(yè)會計制度會計法公司法稅法證券法公開發(fā)證券監(jiān)督管理委員會會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則新會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計財政部132證券監(jiān)督管理委員會會計法公司法稅法證券法公開發(fā)行股票公司信新會計準(zhǔn)則制定：前VS后：2007-01-01企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度并行駕馭

上市公司財政部財政部文件－財會[2006]3號：執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》。！指導(dǎo)執(zhí)行不再執(zhí)行133新會計準(zhǔn)則制定：前VS后：2007-01-01企業(yè)會計準(zhǔn)則企中國會計準(zhǔn)則體系圖解金融企業(yè)非金融企業(yè)應(yīng)用指南新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則（1項）具體會計準(zhǔn)則（38項）修訂原16項會計準(zhǔn)則新增22項具體準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則解釋會計科目和主要賬務(wù)處理134中國會計準(zhǔn)則體系圖解金融企業(yè)非金融企業(yè)應(yīng)用指南新企業(yè)會計準(zhǔn)則1.

存貨14.收入27.石油天然氣開采2.

長期股權(quán)投資15.建造合同28.會計政策、會計估計變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補助29.資產(chǎn)負債表日后事項

4.

固定資產(chǎn)17.借款費用30.財務(wù)報表列報5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財務(wù)報告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財務(wù)報表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認和計量35.分部報告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報12.債務(wù)重組25.原保險合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則13.

或有事項26.再保險合同具體會計準(zhǔn)則一覽表1351.存貨14.收入27.石油天然氣開采21基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。是經(jīng)國務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令發(fā)布的。主要規(guī)范：會計的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)和理念、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認計量和報告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定及其實際工作，并對以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。1361基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具2具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等。特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認和計量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)和保險合同等。財務(wù)報告準(zhǔn)則：主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告等。38項具體會計準(zhǔn)則10項特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則18項一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則10項財務(wù)報告準(zhǔn)則1372具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)3應(yīng)用指南一是會計準(zhǔn)則解釋：對具體準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定（其中建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務(wù)報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則未進行解釋)二是會計科目（156個）和主要賬務(wù)處理此外，財政部正在組織編寫《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，是結(jié)合會計準(zhǔn)則制定的具體背景、理由和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理的實例。1383應(yīng)用指南一是會計準(zhǔn)則解釋：對具體準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點作要求：建立立足國情、國際趨同的、適合各行業(yè)特點、可獨立實施準(zhǔn)則體系構(gòu)成：基本準(zhǔn)則（2006年2月15日）具體準(zhǔn)則（2006年2月15日）應(yīng)用指南（2006年10月30日）相比現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出許多新的特點，對企業(yè)影響也是非常大的。

中國會計準(zhǔn)則體系的基本框架139要求：建立立足國情、國際趨同的、適合各行業(yè)特點、可獨立實施三、特色140三、特色24會計報表的目標(biāo)之前：是符合國家宏觀管理的要求，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。之后：是向報表使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報告使用者作出經(jīng)濟決策。（CAS2006第4條)1新會計準(zhǔn)則制定前后制定的目的之前：為了統(tǒng)一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。（企業(yè)會計制度（2001）總則第一條）之后：為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為。（企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）基本準(zhǔn)則第1條）新會計準(zhǔn)則強調(diào)提供決策有用的會計信息141會計報表的目標(biāo)1新會計準(zhǔn)則制定前后制定的目的新會計準(zhǔn)則強調(diào)提2強調(diào)會計信息的可靠性

在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字新會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反應(yīng)符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。新會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十一條：對資產(chǎn)的確認必須同時滿足：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。新會計準(zhǔn)則——第三號第十二條：對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)采用成本模式，必須有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的才可以采用公允價值模式?！?422強調(diào)會計信息的可靠性

在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”3會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的16項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。1433會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新274創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系準(zhǔn)則對信息披露時間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。涉及信息披露的準(zhǔn)則有：No.29：資產(chǎn)負債表日后事項No.30：財務(wù)報表列報No.31：現(xiàn)金流量表No.32：中期財務(wù)報表No.33：合并財務(wù)報表No.34：每股收益No.35：分部報告No.36：關(guān)聯(lián)方披露No.37：金融工具列報1444創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系28新會計準(zhǔn)則的主要特征是與國際準(zhǔn)則的趨同。根據(jù)財政部會計司劉玉延司長的講話，新會計準(zhǔn)則的最基本原則是在立足中國國情的前提下進行會計準(zhǔn)則的國際趨同，在重大方面，既立足國情又實現(xiàn)了國際趨同。3.1.2與國際會計準(zhǔn)則之比較：小結(jié)145新會計準(zhǔn)則的主要特征是與國際準(zhǔn)則的趨同。3.1.2與國際會計第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響一、財務(wù)報表的變化二、公允價值的確定三、關(guān)聯(lián)交易和合并會計的影響四、資產(chǎn)減值問題五、研究與開發(fā)費用分別對待146第二部分新準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響一、財務(wù)報表的變化30一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表的變化資產(chǎn)負債表觀損益表觀147一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表的變化資產(chǎn)負債表觀31商人王某帶30萬元本金到合肥經(jīng)商。他用24萬元買下