企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算與納稅申報(bào)講義課件

項(xiàng)目二增值稅計(jì)算及納稅申報(bào)124335任務(wù)一增值稅的基本原理任務(wù)二增值稅的基本要素任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納返回項(xiàng)目二增值稅計(jì)算及納稅申報(bào)124335任務(wù)一增值稅的基本原理1任務(wù)一增值稅的基本原理一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行納稅，所以叫做增值稅。二、增值稅的特點(diǎn)(一)增值稅的一般特點(diǎn)

1.征稅范圍廣，稅源充裕從增值稅的征稅范圍看，對從事商品經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。下一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理一、增值稅的概念下一頁返回2任務(wù)一增值稅的基本原理2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅

3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)(二)我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)

(1)實(shí)行價外計(jì)稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。

(2)統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法。

(3)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法。增

(4)設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。三、增值稅的奏型(一)生產(chǎn)型增值稅(二)收入型增值稅(三)消費(fèi)型增值稅上一頁下一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅上3任務(wù)一增值稅的基本原理四、增值稅的伶用

(1)實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展。(2)實(shí)行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動的適應(yīng)性，有利于保證財(cái)政收入的及時、穩(wěn)定和持續(xù)增長。

(3)實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口的政策。

(4)實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效地防止偷稅行為。上一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理四、增值稅的伶用上一頁返回4任務(wù)二增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍(一)增值稅征收范圍的一般規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:1.銷售貨物銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物指所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在我國稅收行政管理境內(nèi)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍下一頁返回5任務(wù)二增值稅的基本要素(二)征收范圍的特殊規(guī)定

1.視同銷售行為按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(1)納稅人將貨物交付他人代銷(委托代銷)以及代他人銷售貨物(受托代銷)的行為。

(2)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

(3)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為(注意:沒有購買)。

(4)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(二)征收范圍的特殊規(guī)定上一頁下一頁返6任務(wù)二增值稅的基本要素(5)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。

(6)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。

2.混合銷售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。比如銷售空調(diào)并安裝空調(diào)，所收價款中包含貨款和安裝費(fèi)用，且從同一客戶收回款項(xiàng)，銷售與安裝之間具有業(yè)務(wù)從屬關(guān)系。下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅:(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(5)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購7任務(wù)二增值稅的基本要素(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果具有建筑業(yè)資質(zhì)并將合同價款分開列明的，分別征收增值稅和營業(yè)稅。

(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，一并繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼8任務(wù)二增值稅的基本要素

對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。

3.兼營行為兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間沒有直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。例如某收費(fèi)服務(wù)公司，在提供服務(wù)的同時銷售商品。

4.下列行為應(yīng)繳納增值稅

(1)貨物期貨:在實(shí)物交割環(huán)節(jié)，交割時由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人(期貨交易所納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額);交貨時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素對于其他單位和個人的混合銷售行9任務(wù)二增值稅的基本要素(2)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵拆)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。二、增值稅納稅八(一)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人(二)一般納稅人及小規(guī)模納稅人三、增值稅的稅率與征收率

(一)基本稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，適用的基本稅率為17%(二)低稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%(1)糧食、食用植物油、鮮奶;上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。上一頁10任務(wù)二增值稅的基本要素(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)零稅率納稅人出口貨物，稅率為零;但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。注:零稅率不等于免稅1(四)征收率

(1)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%(2)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:寄售商店代銷寄售商品;典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅品商店零售進(jìn)口免稅品。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣11任務(wù)二增值稅的基本要素(3)納稅人銷售舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品)銷售。

(4)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)[財(cái)稅(2008)170號]第4條規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2008年12月30日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。(五)簡易征收規(guī)定一般納稅人生產(chǎn)銷售下列貨物，根據(jù)[財(cái)稅函(2009)9號]、[國稅函(2009)90號]文件規(guī)定，可按簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(3)納稅人銷售舊貨，指進(jìn)入二次流通12任務(wù)二增值稅的基本要素(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(5)銷售自來水。

(6)商品混凝土(僅限于水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月不得變更。上一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生13任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算

1.計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定一般銷售(或視同銷售)方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用(實(shí)屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算下一頁返14任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(1)受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(4)銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(1)受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的15任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

2.我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定

(1)采取拆扣、拆讓方式銷售。①拆扣銷售(商業(yè)拆扣)②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)③銷售退回或拆讓

(2)采取以舊換新方式銷售。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物中，拆價收回同類舊貨物，并以拆價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。對于以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，對于有償收回的舊貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)采取還本銷售方式銷售。(4)采取以物易物方式銷售。(5)包裝物租金和押金的計(jì)價。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算2.我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊16任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算3.組成計(jì)稅價格我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額:(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照組成計(jì)稅價格核定其計(jì)稅銷售額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算3.組成計(jì)稅價格上一頁下一頁返回17任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算此種情況具體分為以下兩類。

(1)憑票抵扣稅:在一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算抵扣:在特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品:按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%計(jì)算可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算此種情況具體分為以下兩類。上一頁下一18任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

個人消費(fèi):包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物。非正常損失是指因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(5)上述4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算個人消費(fèi):包括納稅人的交際應(yīng)19任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(6)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時間

(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(6)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者20任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

(3)未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書21任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(三)應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算:

應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)納的增值稅;如若小于零，則形成留底，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、小規(guī)模納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額一銷售額X征收率上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(三)應(yīng)納稅額計(jì)算上一頁下一頁返回22任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，所以，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。上一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞23任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅一、增值稅由口返(免)稅制度增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。除少數(shù)特殊貨物外，我國實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的全部或部分稅款，具體規(guī)定有以下幾種情況:(一)免稅并退稅除另有規(guī)定外，下列企業(yè)出口是免稅并退稅:(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物;(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物;(3)特定出口的貨物。下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅一、增值稅由口返(24任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(二)免稅但不退稅(1)屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物;(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物(除特準(zhǔn)退稅);(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定免稅的貨物出口的;(4)來料加工復(fù)出口的貨物，即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅;(5)國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙;(6)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)產(chǎn)品或軍需部門調(diào)撥的物資;(7)國家規(guī)定的其他免稅貨物。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(二)免稅但不退稅25任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(三)不免稅也不退稅

(1)國家計(jì)劃外出口的原油;(2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白銀等;(3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的貨物。二、由口返(免)稅計(jì)算

1.出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例。出口退稅國家規(guī)定了兩種計(jì)稅辦法。第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(三)不免26任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅2.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法。“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅2.“免、抵、退27任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅3.“先征后退”的計(jì)算辦法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口貨物銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在收購貨物的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征退稅之間的差額部分計(jì)入企業(yè)成本。三、進(jìn)口貨物增值稅計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價格=進(jìn)口貨物到岸價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅=進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價格X稅率上一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅3.“先征后退”28任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納一、增值稅納稅義務(wù)友生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為:(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

(2)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納一、增值稅納稅義務(wù)友生時間下一頁返回29任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天;收到代銷清單前已收到全部或或者部分貨款的，其計(jì)算時間為收到全部或部分銷貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單或者貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(4)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(5)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代30任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(7)納稅人發(fā)生除“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”之外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。注:增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天1二、增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、增值稅納稅地點(diǎn)

(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(7)納稅人發(fā)生除“將貨物交付他31任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(2)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)32任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、增值稅友票的使用增值稅專用發(fā)票:是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納33任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(一)專用發(fā)票的開票限額專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。(二)專用發(fā)票的開具范圍

(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

(2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(一)專用發(fā)票的開票限額上一頁下一頁返回34任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

(4)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征稅的，應(yīng)開普通發(fā)票，不得開具增值稅發(fā)票。

(5)對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

(6)小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

(三)紅字增值稅專用發(fā)票的開具要求一般納稅人取得專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、開票有誤不符合發(fā)票作廢條件的，或因銷貨部分退回的及發(fā)生銷售拆讓的。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票(法35任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅法(2006)156號)第十四條規(guī)定，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)字發(fā)票申請單》，簡稱《申請單》，銷貨單位憑《申請單》開具紅字發(fā)票。(四)專用發(fā)票丟失后的管理

(國稅法(2006)156號)第二十八條規(guī)定:一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(附件5)，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)36任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納五、增值稅的申報(bào)和繳納(一)一般納稅人的納稅申報(bào)

1.必報(bào)資料

(1)“增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)”及其增值稅納稅申報(bào)表附列資料。

(2)使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤)、“增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表”及“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表”。

(3)“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”。

(4)“成品油購銷存情況明細(xì)表”(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào))。

(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納五、增值稅的申報(bào)和繳納上一頁下一頁返回37任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納

納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙介的“增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)”(主表及附表)，便于稅務(wù)大廳征收人員的審核比對。

2.備查資料

(1)已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)。

(2)符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

(3)海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的存根聯(lián)原件及復(fù)印件。

(4)收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。

(5)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)。

(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向38任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納3.增值稅納稅申報(bào)表增值稅一般納稅人增值稅申報(bào)表分為主表、附列資料及附表。表2-1~表2-4，表中資料來源于增值稅納稅申報(bào)綜合案例。上一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納3.增值稅納稅申報(bào)表上一頁返回39表2-1下一頁表2-1下一頁40表2-1（續(xù)）返回表2-1（續(xù)）返回41表2-2下一頁表2-2下一頁42表2-2（續(xù)）返回表2-2（續(xù)）返回43表2-3下一頁表2-3下一頁44表2-3（續(xù)）返回表2-3（續(xù)）返回45表2-4返回表2-4返回46謝謝觀賞謝謝觀賞47項(xiàng)目二增值稅計(jì)算及納稅申報(bào)124335任務(wù)一增值稅的基本原理任務(wù)二增值稅的基本要素任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納返回項(xiàng)目二增值稅計(jì)算及納稅申報(bào)124335任務(wù)一增值稅的基本原理48任務(wù)一增值稅的基本原理一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行納稅，所以叫做增值稅。二、增值稅的特點(diǎn)(一)增值稅的一般特點(diǎn)

1.征稅范圍廣，稅源充裕從增值稅的征稅范圍看，對從事商品經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。下一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理一、增值稅的概念下一頁返回49任務(wù)一增值稅的基本原理2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅

3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)(二)我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)

(1)實(shí)行價外計(jì)稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。

(2)統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法。

(3)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法。增

(4)設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。三、增值稅的奏型(一)生產(chǎn)型增值稅(二)收入型增值稅(三)消費(fèi)型增值稅上一頁下一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅上50任務(wù)一增值稅的基本原理四、增值稅的伶用

(1)實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展。(2)實(shí)行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動的適應(yīng)性，有利于保證財(cái)政收入的及時、穩(wěn)定和持續(xù)增長。

(3)實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口的政策。

(4)實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效地防止偷稅行為。上一頁返回任務(wù)一增值稅的基本原理四、增值稅的伶用上一頁返回51任務(wù)二增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍(一)增值稅征收范圍的一般規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:1.銷售貨物銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物指所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在我國稅收行政管理境內(nèi)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍下一頁返回52任務(wù)二增值稅的基本要素(二)征收范圍的特殊規(guī)定

1.視同銷售行為按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(1)納稅人將貨物交付他人代銷(委托代銷)以及代他人銷售貨物(受托代銷)的行為。

(2)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

(3)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為(注意:沒有購買)。

(4)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(二)征收范圍的特殊規(guī)定上一頁下一頁返53任務(wù)二增值稅的基本要素(5)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。

(6)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。

2.混合銷售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。比如銷售空調(diào)并安裝空調(diào)，所收價款中包含貨款和安裝費(fèi)用，且從同一客戶收回款項(xiàng)，銷售與安裝之間具有業(yè)務(wù)從屬關(guān)系。下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅:(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(5)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購54任務(wù)二增值稅的基本要素(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果具有建筑業(yè)資質(zhì)并將合同價款分開列明的，分別征收增值稅和營業(yè)稅。

(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，一并繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼55任務(wù)二增值稅的基本要素

對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。

3.兼營行為兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間沒有直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。例如某收費(fèi)服務(wù)公司，在提供服務(wù)的同時銷售商品。

4.下列行為應(yīng)繳納增值稅

(1)貨物期貨:在實(shí)物交割環(huán)節(jié)，交割時由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人(期貨交易所納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額);交貨時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素對于其他單位和個人的混合銷售行56任務(wù)二增值稅的基本要素(2)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵拆)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。二、增值稅納稅八(一)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人(二)一般納稅人及小規(guī)模納稅人三、增值稅的稅率與征收率

(一)基本稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，適用的基本稅率為17%(二)低稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%(1)糧食、食用植物油、鮮奶;上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。上一頁57任務(wù)二增值稅的基本要素(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)零稅率納稅人出口貨物，稅率為零;但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。注:零稅率不等于免稅1(四)征收率

(1)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%(2)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:寄售商店代銷寄售商品;典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅品商店零售進(jìn)口免稅品。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣58任務(wù)二增值稅的基本要素(3)納稅人銷售舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品)銷售。

(4)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)[財(cái)稅(2008)170號]第4條規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2008年12月30日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。(五)簡易征收規(guī)定一般納稅人生產(chǎn)銷售下列貨物，根據(jù)[財(cái)稅函(2009)9號]、[國稅函(2009)90號]文件規(guī)定，可按簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(3)納稅人銷售舊貨，指進(jìn)入二次流通59任務(wù)二增值稅的基本要素(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(5)銷售自來水。

(6)商品混凝土(僅限于水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月不得變更。上一頁返回任務(wù)二增值稅的基本要素(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生60任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算

1.計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定一般銷售(或視同銷售)方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用(實(shí)屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算下一頁返61任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(1)受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(4)銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(1)受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的62任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

2.我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定

(1)采取拆扣、拆讓方式銷售。①拆扣銷售(商業(yè)拆扣)②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)③銷售退回或拆讓

(2)采取以舊換新方式銷售。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物中，拆價收回同類舊貨物，并以拆價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。對于以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，對于有償收回的舊貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)采取還本銷售方式銷售。(4)采取以物易物方式銷售。(5)包裝物租金和押金的計(jì)價。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算2.我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊63任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算3.組成計(jì)稅價格我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額:(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照組成計(jì)稅價格核定其計(jì)稅銷售額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算3.組成計(jì)稅價格上一頁下一頁返回64任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算此種情況具體分為以下兩類。

(1)憑票抵扣稅:在一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算抵扣:在特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品:按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%計(jì)算可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算此種情況具體分為以下兩類。上一頁下一65任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

個人消費(fèi):包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物。非正常損失是指因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(5)上述4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算個人消費(fèi):包括納稅人的交際應(yīng)66任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(6)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時間

(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(6)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者67任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

(3)未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書68任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(三)應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算:

應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)納的增值稅;如若小于零，則形成留底，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、小規(guī)模納稅八應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額一銷售額X征收率上一頁下一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算(三)應(yīng)納稅額計(jì)算上一頁下一頁返回69任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，所以，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。上一頁返回任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞70任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅一、增值稅由口返(免)稅制度增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。除少數(shù)特殊貨物外，我國實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的全部或部分稅款，具體規(guī)定有以下幾種情況:(一)免稅并退稅除另有規(guī)定外，下列企業(yè)出口是免稅并退稅:(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物;(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物;(3)特定出口的貨物。下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅一、增值稅由口返(71任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(二)免稅但不退稅(1)屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物;(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物(除特準(zhǔn)退稅);(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定免稅的貨物出口的;(4)來料加工復(fù)出口的貨物，即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅;(5)國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙;(6)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)產(chǎn)品或軍需部門調(diào)撥的物資;(7)國家規(guī)定的其他免稅貨物。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(二)免稅但不退稅72任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(三)不免稅也不退稅

(1)國家計(jì)劃外出口的原油;(2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白銀等;(3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的貨物。二、由口返(免)稅計(jì)算

1.出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例。出口退稅國家規(guī)定了兩種計(jì)稅辦法。第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅(三)不免73任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅2.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法?！懊狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。上一頁下一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅2.“免、抵、退74任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅3.“先征后退”的計(jì)算辦法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口貨物銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在收購貨物的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征退稅之間的差額部分計(jì)入企業(yè)成本。三、進(jìn)口貨物增值稅計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價格=進(jìn)口貨物到岸價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅=進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價格X稅率上一頁返回任務(wù)四增值稅的出口貨物退免稅及進(jìn)口貨物征稅3.“先征后退”75任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納一、增值稅納稅義務(wù)友生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為:(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

(2)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納一、增值稅納稅義務(wù)友生時間下一頁返回76任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天;收到代銷清單前已收到全部或或者部分貨款的，其計(jì)算時間為收到全部或部分銷貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單或者貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(4)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(5)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(3)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代77任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(7)納稅人發(fā)生除“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”之外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。注:增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天1二、增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、增值稅納稅地點(diǎn)

(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納(7)納稅人發(fā)生除“將貨物交付他78任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(2)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。上一頁下一頁返回任務(wù)五增值稅申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)79