事業(yè)單位財務(wù)與會計概述課件

第二篇事業(yè)單位財務(wù)與會計第一章概述第二章事業(yè)單位的資產(chǎn)第三章事業(yè)單位的負(fù)債第四章事業(yè)單位的收入第五章事業(yè)單位的支出第六章事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第七章事業(yè)單位的會計報告第八章事業(yè)單位的財務(wù)清算第二篇事業(yè)單位財務(wù)與會計第一章概述第一章概述[提要]本章主要介紹事業(yè)單位的預(yù)算管理與帳務(wù)組織。[重點]掌握事業(yè)單位會計的執(zhí)行主體范圍、核算特點、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法及事業(yè)單位會計報表體系。第一章概述[提要]本章主要介紹事業(yè)單位的預(yù)算管理與帳務(wù)組織第一節(jié)事業(yè)單位的預(yù)算管理一、執(zhí)行主體的范圍1、工、交、商事業(yè)單位2、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位3、文、科、衛(wèi)事業(yè)單位4、社會福利、救濟(jì)事業(yè)單位5、其他第一節(jié)事業(yè)單位的預(yù)算管理一、執(zhí)行主體的范圍事業(yè)單位與企業(yè)相比

(1)事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單位雖然提供物質(zhì)產(chǎn)品，但它是作為知識、信息、技術(shù)的載體來提供的。(2)事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動不以營利為目的，有的單位雖然實行有償服務(wù)，但往往并非足額補償，社會效益是衡量其業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)。(3)出資者不要求回報，不準(zhǔn)備收回資財，不具有明確的產(chǎn)權(quán)等特點。事業(yè)單位與企業(yè)相比(1)事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單事業(yè)單位與行政單位相比(1)事業(yè)單位行有償服務(wù)

(2)有一定的經(jīng)營性(3)有一定的生產(chǎn)性，是一種特殊的生產(chǎn)部門。事業(yè)單位與行政單位相比(1)事業(yè)單位行有償服務(wù)類別1.主要由財政撥款2、國家預(yù)算只列差額補助部分3.單位以其業(yè)務(wù)收人抵補其相應(yīng)的支出，并實行經(jīng)濟(jì)核算制公立事業(yè)單位和非公立事業(yè)單位類別1.主要由財政撥款二、會計核算的特點（五大特點理解掌握）1、核算對象具有多樣性2、會計結(jié)帳基礎(chǔ)具有多樣性3、會計核算內(nèi)容具有廣泛性4、會計科目的設(shè)置具有混合性5、會計報表種類繁多二、會計核算的特點（五大特點理解掌握）三、預(yù)算管理辦法核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用。第二節(jié)掌握會計報表體系，其他內(nèi)容略。三、預(yù)算管理辦法事業(yè)性收支資金財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入財政專戶返還收入其他收入事業(yè)支出撥出經(jīng)費上繳上級支出對附屬單位補助銷售稅金(非經(jīng)營)事業(yè)結(jié)余事業(yè)性收支資金財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入財政專戶返還收經(jīng)營性收支資金經(jīng)營收入經(jīng)營支出銷售稅金(經(jīng)營)經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營性收支資金經(jīng)營收入經(jīng)營支出銷售稅金(經(jīng)營)經(jīng)營結(jié)余?？钯Y金撥入專款?？钪С鰮艹鰧？钍聵I(yè)基金若還回,則無結(jié)余情況?？钯Y金撥入專款?？钪С鰮艹鰧？钍聵I(yè)基金若還回,則無結(jié)余情況事業(yè)單位會計改革的必要性1、事業(yè)單位會計“簿記型”不適合管理需要2、會計主體單一化不利于監(jiān)督管理3、會計對象、會計科目設(shè)置不關(guān)注成本核算4、事業(yè)單位會計的核算方法與技術(shù)落后。5、內(nèi)部控制制度的缺失與審計制度的不完善。事業(yè)單位會計改革的必要性1、事業(yè)單位會計“簿記型”不適合管理第二節(jié)事業(yè)單位會計核算內(nèi)容一、事業(yè)單位會計核算對象二、事業(yè)單位會計要素第二節(jié)事業(yè)單位會計核算內(nèi)容一、事業(yè)單位會計核算對象第二章事業(yè)單位的資產(chǎn)[提要]本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的特點及各類資產(chǎn)科目的管理與核算。[重點]事業(yè)單位資產(chǎn)的特點、各類資產(chǎn)科目的核算方法。事業(yè)單位部分資產(chǎn)科目表第二章事業(yè)單位的資產(chǎn)[提要]本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的特點第三節(jié)事業(yè)單位會計科目新《事業(yè)單位會計制度》配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。第三節(jié)事業(yè)單位會計科目新《事業(yè)單位會計制度》配套新增了序號

編號

科目名稱

一、資產(chǎn)類

1 1001 庫存現(xiàn)金

2 1002 銀行存款

3 1011 零余額賬戶用款額度

4 1101 短期投資

5 1201 財政應(yīng)返還額度

120101 財政直接支付

120102 財政授權(quán)支付

6 1211 應(yīng)收票據(jù)

7 1212 應(yīng)收賬款

8 1213 預(yù)付賬款

9 1215 其他應(yīng)收款

序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類 10 1301 存貨

11 1401 長期投資

12 1501 固定資產(chǎn)

13 1502 累計折舊

141511 在建工程

151601 無形資產(chǎn)

161602 累計攤銷

171701 待處置資產(chǎn)損溢10 1301 存貨 二、負(fù)債類

18 2001 短期借款

192101 應(yīng)繳稅費

20 2102 應(yīng)繳國庫款

21 2103 應(yīng)繳財政專戶款

22 2201 應(yīng)付職工薪酬

23 2301 應(yīng)付票據(jù)

24 2302 應(yīng)付賬款

25 2303 預(yù)收賬款

26 2305 其他應(yīng)付款

27 2401 長期借款

28 2402 長期應(yīng)付款

二、負(fù)債類

18 2001 短期借款 三、凈資產(chǎn)類

29 3001 事業(yè)基金

30 3101 非流動資產(chǎn)基金

310101 長期投資

310102 固定資產(chǎn)

310103 在建工程

310104 無形資產(chǎn)

31 3201 專用基金

三、凈資產(chǎn)類

29 3001 事業(yè)基金 32 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

33 3302 財政補助結(jié)余

34 3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

35 3402 事業(yè)結(jié)余

36 3403 經(jīng)營結(jié)余

37 3404 非財政補助結(jié)余分配

32 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)四、收入類

38 4001 財政補助收入

394101 事業(yè)收入

40 4201 上級補助收入

41 4301 附屬單位上繳收入

42 4401 經(jīng)營收入

43 4501 其他收入四、收入類

38 4001 財政補助收入 五、支出類

44 5001 事業(yè)支出

455101 上繳上級支出

46 5201 對附屬單位補助支出

47 5301 經(jīng)營支出

48 5401 其他支出

五、支出類 第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的特點及貨幣資產(chǎn)一、事業(yè)單位資產(chǎn)劃分中的特點1、事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)容中沒有遞延資產(chǎn)。2、事業(yè)單位的流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，而企業(yè)為“一年以內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期?！钡谝还?jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的特點及貨幣資產(chǎn)一、事業(yè)單位資產(chǎn)劃分中的二、事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)1、庫存現(xiàn)金某市中學(xué)2009年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：1．開出現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金2000元備用；2．王明因公出差預(yù)借差旅費1000元；3．報銷辦公室購買零星辦公用品200元；4．李華交來差旅費欠款100元二、事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)1、庫存現(xiàn)金1．借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款20002．借：其他應(yīng)收款——王明1000

貸：庫存現(xiàn)金10003．借：事業(yè)支出——基本支出——辦公費(商品和服務(wù)支出)200

貸：庫存現(xiàn)金2004．借：庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——李華1001．借：庫存現(xiàn)金2000

2.銀行存款“銀行存款”科目。事業(yè)單位為了核算存人銀行的各種存款的收付及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”(資產(chǎn)類)科目。借方登記款項的存入及轉(zhuǎn)入等，貸方登記款項的支出、提取、轉(zhuǎn)出及匯出等，期末借方余額反映事業(yè)單位實際存在銀行的款項。2.銀行存款“銀行存款”科目。事業(yè)單位為了核算存人銀行的各例3-2某中學(xué)收到開戶銀行入賬通知，縣教育局撥來本月份財政補助款80000元。借：銀行存款80000

貸：財政補助收入80000例3-2某中學(xué)收到開戶銀行入賬通知，縣教育局撥來本月份例3-3某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000例3-3某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1例3-4某中學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付假期校舍維修款100000元。

借：事業(yè)支出——維修費(商品和服務(wù)支出)i00000

貸：銀行存款例3-4某中學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付假期校舍維修款10三、外幣業(yè)務(wù)有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。調(diào)整后的各種外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列人事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目。三、外幣業(yè)務(wù)有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”分別按人民四、零余額賬戶用款額度例3-5

某市中學(xué)2009年11月份代理銀轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付入賬通知書”，財政部門下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度30000元，并與分月用款計劃核對相符。借：零余額賬戶用款額度30000貸：財政補助收入——基本支出30000四、零余額賬戶用款額度例3-5某市中學(xué)2009年11月份代例3-6

某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金5000貸：零余額賬戶用款額度5000例3-6某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金5例3-7某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付一筆差旅用2500元。借：事業(yè)支出—基本支出—日常公用經(jīng)費2500貸:零余額賬戶用款額度 2500例3-7某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付一筆差旅用2500例3-8年終，某事業(yè)單位全年的財政授權(quán)支付用款額度為890，000萬元，已全部下達(dá)給代理銀行零余額賬戶，當(dāng)年該單位實際使用的用款額度為720，000萬元，尚未使用款項170，000萬元。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 170，000貸：零余額賬戶用款額度170，000

例3-8年終，某事業(yè)單位全年的財政授權(quán)支付用款額度為890第二節(jié)事業(yè)單位的存貨一、定義指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)。存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。分類：材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本除上述存貨之外，存貨還應(yīng)包括達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。第二節(jié)事業(yè)單位的存貨一、定義需要指出的是:只要占有權(quán)或者使用權(quán)屬于事業(yè)單位的物品，無論存放在什么地方，都應(yīng)視為該事業(yè)單位的存貨；相反，如果物品的占有權(quán)或者使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，即使這些物品還放置在該事業(yè)單位的需要指出的是:只要占有權(quán)或者使用權(quán)屬于事業(yè)單位的物品，無論存二、存貨的計量方法

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。二、存貨的計量方法

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均三、存貨的核算事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。三、存貨的核算事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直存貨的核算（一）材料1、入帳價值：購入材料價值=購價+運雜費（與行政會計不同）其中，購價又分三種情況：第一，購入自用材料，以含稅價為購價；第二，小規(guī)模納稅人，購入非自用材料，以含稅價為購價；第三，一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價為購價。出庫材料價值按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定。存貨的核算（一）材料2、核算方法：（1）購入的核算[例1]某事業(yè)單位購入自用材料一批，價款5000元，支付增值稅850元，運雜費150元，以存款支付，并驗收入庫。借：存貨——材料6000

貸：銀行存款60002、核算方法：[例2]某單位小規(guī)模納稅人，購非自用材料一批，購價10000元，增值稅1700元，均以存款支付。借：存貨——材料11700

貸：銀行存款11700[例3]一般納稅人購入非自用材料，價20000元，稅3400元，運雜費200元。借：存貨——材料20200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）3400

貸：銀行存款23600[例2]某單位小規(guī)模納稅人，購非自用材料一批，購價10000（2）領(lǐng)用的核算

①用自用材料

借:事業(yè)支出——基本支出——辦公經(jīng)費

貸:存貨——材料(含稅價)

②小規(guī)模納稅人領(lǐng)用材料。

借:事業(yè)支出(自用)——基本支出——辦公經(jīng)費

經(jīng)營支出(非自用)

貸:存貨——材料(含稅價)③一般納稅人領(lǐng)用非自用材料。

借:存貨——生產(chǎn)成本

貸:存貨——材料(不含稅價)（2）領(lǐng)用的核算

①用自用材料借:事業(yè)支出——基本支出—實行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，通過零余額賬戶購買零星辦公用品借：事業(yè)支出——基本支出——辦公費 貸：零余額賬戶用款額度 實行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，通過零余額賬戶購買零星辦公用（3）清查的核算盤盈賬務(wù)處理：借：存貨——材料貸：其他收入 一般納稅人非自用材料盤虧賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢貸:存貨——材料應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)批準(zhǔn)處置時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）清查的核算自用材料盤虧賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值貸：存貨——材料經(jīng)批準(zhǔn)處置時借：其他支出——處置存貨貸：待處置財產(chǎn)損溢——處置財產(chǎn)價值自用材料盤虧賬務(wù)處理：材料變價處理的核算：支付清理費用借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款材料變價處理的核算：（二）生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)成本的概念2、生產(chǎn)成本的特點3、成本核算程序（二）生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)成本的概念1、生產(chǎn)的核算[例4]某單位生產(chǎn)某種產(chǎn)品，領(lǐng)用材料成本為90000元，發(fā)生雜費、人工費共計10000元。借：存貨—生產(chǎn)成本100000

貸：存貨——材料90000

銀行存款100001、生產(chǎn)的核算（二）產(chǎn)成品2、入庫的核算[例5]上例中產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗收入庫。借：存貨——產(chǎn)成品100000

貸：存貨——生產(chǎn)成本100000（二）產(chǎn)成品2、入庫的核算3、銷售的核算

[例6]取上例入庫產(chǎn)品500件銷售，單價150元，單位成本100元。取得收入：借：銀行存款75000

貸：經(jīng)營收入75000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出50000

貸：存貨——產(chǎn)成品500003、銷售的核算

4、清查的核算

[例7]年末對庫存產(chǎn)成品進(jìn)行盤點，盤虧事業(yè)用甲產(chǎn)品50件，估價每件60元，盤盈經(jīng)營用乙產(chǎn)品30件，每件80元。借：事業(yè)支出---基本支出3000

貸：存貨——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品3000

借：存貨——產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品2400

貸：經(jīng)營支出24004、清查的核算第三節(jié)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一、計價同行政單位會計，只是多了一類融資租賃的固定資產(chǎn)。（協(xié)議價+運雜費+安裝費）二、核算（一）增加的核算1、購入、有償調(diào)入[例8]某單位用撥入?？钯徣朐O(shè)備一臺，價款2萬元。借：?？钪С?萬同時，借：固定資產(chǎn)2萬貸：銀行存款2萬貸：固定基金2萬第三節(jié)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一、計價[例9]某單位購入一臺教學(xué)儀器，價款12000元，其中用去事業(yè)經(jīng)費2000元，修購基金1萬元。借：事業(yè)支出2000

專用基金——修購基金10000

貸：銀行存款12000同時，借：固定資產(chǎn)12000

貸：固定基金12000[例9]某單位購入一臺教學(xué)儀器，價款12000元，其中用去2、改、擴(kuò)建[例10]擴(kuò)建經(jīng)營用廠房，發(fā)生支出3萬元。借：經(jīng)營支出3萬同時，借：固定資產(chǎn)3萬貸：銀行存款3萬貸：固定基金3萬3、接受捐贈[例11]接受捐贈的電腦20臺，每臺8000元，發(fā)生運雜費、安裝費共4000元。借：事業(yè)支出4000同時，借：固定資產(chǎn)164000

貸：銀行存款4000貸：固定基金1640002、改、擴(kuò)建4、融資租入[例12]某事業(yè)單位融資租入設(shè)備一臺，協(xié)議價15萬元，安裝費1萬元由對方墊付。協(xié)議規(guī)定4年付清所有租金后，該設(shè)備的所有權(quán)歸本單位所有。租入時，借：固定資產(chǎn)16萬貸：其他應(yīng)付款16萬年末支付本期租金時，借：經(jīng)營支出4000同時，借：其他應(yīng)付款4000

貸：固定基金4000貸：銀行存款40004、融資租入（二）減少的核算1、報廢、毀損（按原值注銷，殘值收入、清理費用記入修購基金）[例13]某事業(yè)單位報廢一臺專用設(shè)備，發(fā)生清理費用2000元，該設(shè)備的殘值變價收入1000元，帳面原值20000元。注銷：借：固定基金20000

貸：固定資產(chǎn)20000費用：借：專用基金——修購基金2000

貸：銀行存款2000收入：借：銀行存款1000

貸：專用基金——修購基金1000（二）減少的核算（三）盤點的核算清理中發(fā)生的凈收入增加修購基金；發(fā)生的凈支出減少修購基金。[例16]年終盤點，盤盈專用設(shè)備一臺，估計重置完全價值為9000元，盤虧設(shè)備一臺，帳面原值5000元，清理中共發(fā)生清理費用2000元。盤盈：借：固定資產(chǎn)9000

貸：固定基金9000

盤虧：借：固定基金5000

貸：固定資產(chǎn)5000

費用：借：專用基金——修購基金2000

貸：銀行存款2000（三）盤點的核算三、折舊（一）實施范圍1、全面執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度或某個項目執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度的事業(yè)單位；2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。（二）計提方法1、平均年限法（最常用）2、工作量法本月應(yīng)計提額=上月計提額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提額三、折舊（一）實施范圍

（三）折舊的核算借：成本費用（內(nèi)部成本核算單位）借：經(jīng)營支出（非成本核算單位）貸：專用基金——修購基金（三）折舊的核算2、轉(zhuǎn)讓（收入轉(zhuǎn)入修購基金）[例14]某事業(yè)單位將一臺不需用設(shè)備出售，收到款項6萬元，該設(shè)備的原值為7萬元。借：銀行存款6萬貸：專用基金——修購基金6萬同時，借：固定基金7萬貸：固定資產(chǎn)7萬2、轉(zhuǎn)讓（收入轉(zhuǎn)入修購基金）3、對外投資（按協(xié)議價記入事業(yè)基金，按原值注銷）[例15]某事業(yè)單位以一臺設(shè)備對外投資，合同協(xié)議價15萬元，該設(shè)備帳面原值16萬元。借：對外投資15萬貸：事業(yè)基金——投資基金15萬同時，借：固定基金16萬貸：固定資產(chǎn)16萬3、對外投資（按協(xié)議價記入事業(yè)基金，按原值注銷）第四節(jié)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽及其他。二、計價1、自行開發(fā)=實際支出數(shù)2、購入=實際成本數(shù)3、受贈=評估價4、購入專用權(quán)的價值=買入價+相關(guān)費用第四節(jié)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的核算（一）取得的核算1、購入[例16]某事業(yè)單位向外單位購入非專利技術(shù)一項，支付價款25000元。借：無形資產(chǎn)25000

貸：銀行存款25000三、無形資產(chǎn)的核算2、自行開發(fā)[例17]自行開發(fā)專有技術(shù)，發(fā)生費用10000元。開發(fā)階段：借：事業(yè)支出10000

貸：銀行存款10000

申請成功：借：無形資產(chǎn)10000

貸：事業(yè)支出100002、自行開發(fā)3、受贈[例18]接受捐贈一項專有技術(shù)，估計價值為15萬元。借：無形資產(chǎn)15萬貸：其他收入15萬3、受贈（二）攤銷（重點）1、不實行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。[例19]不實行內(nèi)部成本核算的某單位，本月攤銷例16中購入的無形資產(chǎn)，使用年限為5年。借：事業(yè)支出25000

貸：無形資產(chǎn)25000（二）攤銷（重點）2、實行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤，記入“經(jīng)營支出”科目。[例20]實行內(nèi)部成本核算的某單位，本年攤銷購入的無形資產(chǎn)，購入價36000元，受益期限6年。借：經(jīng)營支出6000

貸：無形資產(chǎn)60002、實行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤，記入“經(jīng)營支出”科（三）對外投資轉(zhuǎn)出（重點）注意兩點：第一，帳面價值與確認(rèn)價值差額的處理；第二，帳面價值的處理。1、帳面價值

<確認(rèn)價值[例21]某事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資，確認(rèn)價值20萬元，帳面價值15萬元。借：對外投資20萬貸：無形資產(chǎn)15萬事業(yè)基金—投資基金5萬同時，借：事業(yè)基金—一般基金15萬貸：事業(yè)基金—投資基金15萬

（三）對外投資轉(zhuǎn)出（重點）

2、帳面價值>確認(rèn)價值[例22]如果上例中帳面價值為25萬元，則：借：對外投資20萬事業(yè)基金—投資基金5萬貸：無形資產(chǎn)25萬同時，借：事業(yè)基金—一般基金25萬貸：事業(yè)基金—投資基金25萬*投資基金的金額=確認(rèn)價值的金額2、帳面價值>確認(rèn)價值（四）轉(zhuǎn)讓注：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

[例23]某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，協(xié)議價14萬元，帳面價值10萬元。借：銀行存款14萬貸：事業(yè)收入14萬結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：事業(yè)支出10萬貸：無形資產(chǎn)10萬（四）轉(zhuǎn)讓第五節(jié)事業(yè)單位的對外投資一、對外投資的分類1、按出資方式劃分為實物投資、無形資產(chǎn)投資和貨幣資金投資。2、按投資形式劃分為債券投資和其他投資。3、按投資對象劃分為對其他企業(yè)單位投資和對獨立核算的事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營單位投資。二、對外投資的管理共4條，見教材P398-399。（掌握）第五節(jié)事業(yè)單位的對外投資一、對外投資的分類三、核算1、債券投資

[例24]某事業(yè)單位購買國庫券10萬元。借：對外投資——債券投資10萬貸：銀行存款10萬同時，借：事業(yè)基金——一般基金10萬貸：事業(yè)基金——投資基金10萬三、核算2、以貨幣資金投資

[例25]某事業(yè)向某企業(yè)單位投資20萬元。借：對外投資20萬貸：銀行存款20萬同時，借：事業(yè)基金——一般基金20萬貸：事業(yè)基金——投資基金20萬2、以貨幣資金投資3、以材料投資（重點）：同以無形資產(chǎn)投資一樣，需注意差額的處理。（1）一般納稅人

[例26]某事業(yè)單位為一般納稅人，以材料對外投資，不含稅帳面價值為10000元，協(xié)議價為15000元。借：對外投資15000

貸：材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700

事業(yè)基金——投資基金3300

同時，借：事業(yè)基金——一般基金11700

貸：事業(yè)基金——投資基金117003、以材料投資（重點）：同以無形資產(chǎn)投資一樣，需注意差額的處若協(xié)議價為9000元，則第一筆分錄為：借：對外投資9000

事業(yè)基金——投資基金2700

貸：材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700若協(xié)議價為9000元，則第一筆分錄為：（2）小規(guī)模納稅人

[例27]某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位，以材料對外投資，協(xié)議價為6萬元，帳面價值為5萬元（含稅）。借：對外投資6萬貸：材料5萬事業(yè)基金——投資基金1萬同時，借：事業(yè)基金——一般基金5萬貸：事業(yè)基金——投資基金5萬若協(xié)議價為4萬元，則第一筆分錄為：借：對外投資4萬事業(yè)基金——投資基金1萬貸：材料5萬（2）小規(guī)模納稅人4、對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資分別見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算。5、對外投資收益的核算（1）債券到期兌付借：銀行存款（本金+利息）貸：對外投資（本金）其他收入（利息）同時，借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——一般基金4、對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資分別見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核

（2）未到期債券轉(zhuǎn)讓借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價）借或貸：其他收入（價差）貸：對外投資（本金）同時，借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——一般基金（3）其他投資收益借：銀行存款貸：其他收入（2）未到期債券轉(zhuǎn)讓第六節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（指商業(yè)匯票）指事業(yè)單位從事經(jīng)營活動而銷售商品或提供勞務(wù)，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算所收到的商業(yè)匯票。1、收到票據(jù)

[例28]某事業(yè)單位（一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)，價款10000元，增值稅款1700元，收到甲公司開來的一張90天到期的銀行承兌匯票，面值11700元。借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：經(jīng)營收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700第六節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（指商業(yè)匯票）2、到期收回款項

[例29]上例中票據(jù)到期。假設(shè)為無息票據(jù)，收回款項存入銀行；假設(shè)為帶息票據(jù)，利息300元，收回款項存入銀行。無息：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收票據(jù)11700

帶息：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)11700

其他收入3002、到期收回款項3、背書轉(zhuǎn)讓

[例30]某單位購得材料一批，價款5萬元，用面值為5萬元的商業(yè)承兌匯票支付價款，不考慮稅金。借：材料5萬貸：應(yīng)收票據(jù)5萬3、背書轉(zhuǎn)讓4、貼現(xiàn)（1）需要掌握的幾個概念：貼現(xiàn)凈值：票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的余額。（=到期值-貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息：銀行預(yù)扣的利息。（=到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限）票據(jù)到期值：票據(jù)到期應(yīng)收回的價值。（=面值+利息=面值×（1+利率×期限））貼現(xiàn)期限=有效期限-持有期限年貼現(xiàn)率/360=月貼現(xiàn)率/30=日利率4、貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例31]貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一張，面值5萬元，期限90天，持票60天，年貼現(xiàn)率12%。不帶息：貼現(xiàn)息=50000×12%/360×30=500

貼現(xiàn)凈值=50000-500=49500

借：銀行存款49500

經(jīng)營支出500

貸：應(yīng)收票據(jù)50000票據(jù)貼現(xiàn)的核算帶息，年利率6%：到期值=50000×（1+6%/360×90）=50750

貼現(xiàn)息=50750×12%/360×30=507.5

貼現(xiàn)凈值=50750-507=50243

借：銀行存款50243

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

其他收入243帶息，年利率6%：5、退回票據(jù)的核算票據(jù)到期，付款人不能付款，將票據(jù)退回付款人。則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款。即，借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)5、退回票據(jù)的核算二、應(yīng)收帳款因銷售商品或提供勞務(wù)，尚未收回的資金。1、發(fā)生：借：應(yīng)收帳款貸：經(jīng)營收入等2、收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款3、壞帳：借：事業(yè)或經(jīng)營支出（非成本核算單位）借：成本費用（內(nèi)部成本核算單位）貸：應(yīng)收帳款二、應(yīng)收帳款三、預(yù)付帳款因購買商品或接受勞務(wù)而事先預(yù)付的款項。1、預(yù)付貨款[例32]某單位購買自用材料，貨款10000元，按照合同預(yù)付20%的定金。借：預(yù)付帳款2000

貸：銀行存款2000三、預(yù)付帳款

2、收貨并補款借：材料10000

貸：預(yù)付帳款2000

銀行存款80003、退回多付款項假設(shè)上例中貨物已到，但發(fā)票所列金額僅有1800元，則收到多余款項200元。借：材料1800

銀行存款200

貸：預(yù)付帳款20002、收貨并補款四、其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收帳款之外應(yīng)收未收的款項。包括借出款、備用金、劃出的政府采購資金。[例33]某事業(yè)單位職工李某出差，借差旅費5000元，所屬單位領(lǐng)取本年備用20萬元。借：其他應(yīng)收款——備用金200000

——李某5000

貸：銀行存款205000上例中李某出差回來，報銷差旅費4800元，所屬單位報銷費用20萬元。借：事業(yè)支出204800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款20500四、其他應(yīng)收款第三章事業(yè)單位的負(fù)債[提要]本章將事業(yè)單位的負(fù)債劃分為借入款項、應(yīng)付和暫存款或預(yù)收款項、應(yīng)繳款項分別介紹各科目的管理與核算。[重點]掌握各負(fù)債科目的核算方法。事業(yè)單位部分負(fù)債科目表第三章事業(yè)單位的負(fù)債[提要]本章將事業(yè)單位的負(fù)債劃分為借入第一節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)付和暫存款項一、應(yīng)付票據(jù)1、簽發(fā)[例1]某事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入非自用材料一批，價款1萬元，增值稅款1700元。單位開出兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，該單位為一般納稅人。借：材料10000

應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700若例1中開出的為銀行承兌匯票，支付手續(xù)費100元。則付手續(xù)費時：借：經(jīng)營支出100

或成本費用100

貸：銀行存款100第一節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)付和暫存款項一、應(yīng)付票據(jù)2、到期兌付[例2]若例1中票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期兌付。借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款11700[例3]若例1中票據(jù)年利率為12%，到期承兌。借：應(yīng)付票據(jù)11700

經(jīng)營支出234

貸：銀行存款119342、到期兌付3、到期不能支付票款（1）商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：應(yīng)付帳款11700（2）銀行承兌匯票轉(zhuǎn)為借入款項借：應(yīng)付票據(jù)11700

經(jīng)營支出100

貸：借入款項118003、到期不能支付票款二、應(yīng)付帳款（一）應(yīng)付帳款的確認(rèn)1、入帳時間的確定（1）貨、票同時到達(dá)，貨物驗收入庫后記帳；（2）貨先到，發(fā)票未到先不記帳，待月末發(fā)票仍未到時，估價入帳2、入帳金額的確定：按購貨時應(yīng)付金額入帳。（總值法或凈值法）二、應(yīng)付帳款（二）應(yīng)付帳款的核算1、購貨[例3]實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批自用，價款6000元（含稅），貨已入庫，發(fā)票已到，款未付。借：材料6000

貸：應(yīng)付帳款6000[例4]若例3中所購材料的發(fā)票未到，月末仍未到，暫估材料價值為6000元入帳。借：材料6000

貸：應(yīng)付帳款6000下月月初作紅字沖銷分錄：借：材料6000

貸：應(yīng)付帳款

6000收到發(fā)票時作分錄：借：材料6000

貸：應(yīng)付帳款6000（二）應(yīng)付帳款的核算2、接受勞務(wù)，貨款未付借：支出或費用科目貸：應(yīng)付帳款3、付款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款4、開出商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)2、接受勞務(wù)，貨款未付三、預(yù)收帳款（預(yù)收款不多的單位也可直接記入“應(yīng)付帳款”的貸方）1、收到預(yù)收款[例4]某事業(yè)單位按照合同規(guī)定對外提供勞務(wù)，預(yù)收對方帳款2萬元。借：銀行存款20000

貸：預(yù)收帳款20000三、預(yù)收帳款（預(yù)收款不多的單位也可直接記入“應(yīng)付帳款”的貸方2、發(fā)貨或勞務(wù)兌現(xiàn)[例5]上例中，該單位兌現(xiàn)勞務(wù)，勞務(wù)計價21000元，對方補付1000元。借：銀行存款1000

預(yù)收帳款20000

貸：經(jīng)營收入21000假設(shè)勞務(wù)計價19000元，退回多收款項。借：預(yù)收帳款20000

貸：銀行存款1000

經(jīng)營收入190002、發(fā)貨或勞務(wù)兌現(xiàn)若例4中，勞務(wù)兌現(xiàn)時，計價2萬元，且已作收入帳，之后發(fā)現(xiàn)多計價1000元，將其退回對方。則分錄為：借：經(jīng)營收入1000

貸：銀行存款1000若例4中，勞務(wù)兌現(xiàn)時，計價2萬元，且已作收入帳，之后發(fā)現(xiàn)多計五、其他應(yīng)付款1、核算內(nèi)容：租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位或個人存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人繳存的住房公積金、應(yīng)付投資者的投資收益等。五、其他應(yīng)付款2、核算方法：（1）發(fā)生應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金時，會計分錄為：借：成本費用或有關(guān)支出貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租金（2）發(fā)生工作人員逾期未領(lǐng)工資時，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——暫收款2、核算方法：(3)應(yīng)付給投資者收益時，借：結(jié)余分配貸：其他應(yīng)付款（4）向外單位收取出租物品押金時，借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（5）償還或支付各種其他應(yīng)付款時，借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金或銀行存款

(3)應(yīng)付給投資者收益時，第二節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項是事業(yè)單位與政府之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)繳預(yù)算款1、定義：事業(yè)單位依法組織或代收的，按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算的款項。2、包含的內(nèi)容：（1）代收的納入預(yù)算管理的基金；（2）行政性收費；（3）罰款；（4）無主財物的變價收入；（5）其他第二節(jié)事業(yè)單位的應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項是事業(yè)單位與政府之間的債權(quán)3、核算方法：[例6]單位某月代收行政性收費3000元、收到罰款收入800元。借：銀行存款3800

貸：應(yīng)繳預(yù)算款3800[例7]月底將本月收繳的全部應(yīng)繳款10000元交入國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款10000

貸：銀行存款100003、核算方法：二、應(yīng)繳財政專戶款其管理和核算與行政單位的“應(yīng)繳財政專戶款”的基本相同，不同之外在于：1、作收入處理時，其收入科目為“事業(yè)收入”而非“預(yù)算外資金收入”；2、收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的預(yù)算外資金時，其負(fù)債科目為“其他應(yīng)付款”而非“暫存款”。二、應(yīng)繳財政專戶款三、應(yīng)交稅金包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項稅金。隨同正稅一同計算繳納的地方稅費附加，如教育費附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中核算，不適用本科目。三、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。1．購貨時，以增值稅專用發(fā)票上的價、稅分別計入購貨成本和進(jìn)項稅額，會計分錄為：借：材料(按應(yīng)計采購成本的金額)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款(按實際金額)（一）應(yīng)交增值稅

2．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得經(jīng)營收入時，會計分錄為：借：銀行存款(按實際收到的價款)

貸：經(jīng)營收入(按實收款扣除增值稅銷項稅額)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度的銷售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營收入。其會計處理方法是：作相反會計記錄或作紅字沖銷。2．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得經(jīng)營收入時，會計分錄為：3、事業(yè)單位繳納增值稅時，以銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款4．出口貨物向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅，收到退回稅金，用于抵扣出口貨物的進(jìn)項稅額時，會計分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、事業(yè)單位繳納增值稅時，以銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額，會計分(二)應(yīng)交各種銷售稅及其附加內(nèi)容：包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費附加。1．事業(yè)單位一般在月末，按規(guī)定計算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時，會計分錄為：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金——XX稅(稅金)

其他應(yīng)付款(附加等)2．繳納稅金和附加時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——XX稅其他應(yīng)付款——XX附加貸：銀行存款(二)應(yīng)交各種銷售稅及其附加內(nèi)容：包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅(三)應(yīng)交所得稅1．事業(yè)單位計算出應(yīng)交所得稅時，會計分錄為：借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2．繳納所得稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款退回多交的稅金作相反的記錄。(三)應(yīng)交所得稅1．事業(yè)單位計算出應(yīng)交所得稅時，會計分錄為：(四)其他稅種有些稅種無須與稅務(wù)機關(guān)清算，通常是一次性的，故不通過應(yīng)交稅金科目，如印花稅和耕地占用稅。會計分錄為：借：成本費用或有關(guān)支出科目貸：銀行存款(四)其他稅種有些稅種無須與稅務(wù)機關(guān)清算，通常是一次性的，故第三節(jié)事業(yè)單位的借入款項借款對象包括：財政部門、上級單位、金融機構(gòu)和其他單位一、借款費用的處理1、資本化(計入固定資產(chǎn)價值的同時，增加當(dāng)期支出)具體規(guī)定見教材P4172、計入期間費用(只計入當(dāng)期支出)第三節(jié)事業(yè)單位的借入款項借款對象包括：財政部門、上級單位、二、借入款項的核算1、借入款項時，按實際借款的數(shù)額，會計分錄為：借：銀行存款貸：借入款項2、歸還借款時，將歸還本金和利息分別記入有關(guān)科目，會計記錄為：借：借入款項(借款本金)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出(借款利息)

貸：銀行存款二、借入款項的核算1、借入款項時，按實際借款的數(shù)額，會計分錄第四章事業(yè)單位的收入［提要］本章主要介紹事業(yè)單位收入的特點、管理、確認(rèn)及各收入科目的核算方法。［重點］事業(yè)單位收入的特點、確認(rèn)、各種對應(yīng)收入的關(guān)系及各收入科目的核算。事業(yè)單位部分收入科目表第四章事業(yè)單位的收入［提要］本章主要介紹事業(yè)單位收入的特點依法取得的非償還性資金。全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。一、事業(yè)單位收入的基本特征1、來自補助和有償服務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、合法性。3、多樣性。4、非償還性。依法取得的非償還性資金。全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。二、收入的管理要求1、收入統(tǒng)管。2、正確劃分各項收入，并依法納稅。3、提高經(jīng)費自給率及自我發(fā)展能力。4、保證收入的合法性與合理性。5、正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。三、收入的確認(rèn)即收入時間的確認(rèn)。具體規(guī)定見教材P422。二、收入的管理要求1、收入統(tǒng)管。第二節(jié)事業(yè)單位的調(diào)撥收入一、財政補助收入與上級補助收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、性質(zhì)不同；3、管理要求不同。聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。第二節(jié)事業(yè)單位的調(diào)撥收入一、財政補助收入與上級補助收入的關(guān)二、兩種補助收入的核算方法1、收到財政補助收入或上級補助收入時，會計分錄為：借：銀行存款等科目貸：財政補助收入或上級補助收入繳回財政補助收入或上級補助時，作相反的會計分錄。2、年終將“財政補助收入”、“上級補助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，會計分錄為：借：財政補助收入或上級補助收入貸：事業(yè)結(jié)余二、兩種補助收入的核算方法1、收到財政補助收入或上級補助收入三、附屬單位繳款1．單位實際收到款項時，會計分錄為：借：銀行存款貸：附屬單位繳款有關(guān)支出科目(補償墊支數(shù))發(fā)生繳款或其他收入退回則作相反的會計分錄。2．年終，將“附屬單位繳款”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時，會計分錄為：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余三、附屬單位繳款1．單位實際收到款項時，會計分錄為：第三節(jié)事業(yè)單位的自收收入即不是補助收入，而是面向社會取得的收入。一、事業(yè)收入與經(jīng)營收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、遵循的規(guī)則不同。聯(lián)系：都是事業(yè)單位的自收收入。第三節(jié)事業(yè)單位的自收收入即不是補助收入，而是面向社會取得的二、事業(yè)收入的核算方法1．收到一般事業(yè)收入款項或取得收入。一般收入和小規(guī)模納稅人單位的收入，按實際收到的價款，會計分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等貸：事業(yè)收入一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，會計分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等貸：事業(yè)收入(不含銷項稅價款)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)二、事業(yè)收入的核算方法1．收到一般事業(yè)收入款項或取得收入。2．取得預(yù)算外資金收入。(1)經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位。取得收入時，按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財政專戶款”和“事業(yè)收入”科目，會計分錄為：借：銀行存款貸：事業(yè)收入(按比例留用部分)

貸：應(yīng)繳財政專戶款(按比例繳存部分)2．取得預(yù)算外資金收入。

(2)實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位。平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出預(yù)算外資金收支結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分從事業(yè)收入中扣出。第一，收入時，會計分錄為：借：銀行存款貸：事業(yè)收入(2)實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位。第二，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，會計分錄為：借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財政專戶款3．年終，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，會計分錄為：借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余第二，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，會計分錄為：三、經(jīng)營收入與附屬單位繳款的關(guān)系區(qū)別：1、滿足的條件不同；

2、核算的獨立性不同；

3、產(chǎn)生方式不同。聯(lián)系：都是經(jīng)營活動取得的收入。三、經(jīng)營收入與附屬單位繳款的關(guān)系區(qū)別：1、滿足的條件不同；

四、經(jīng)營收入的核算方法1、取得收入。(1)小規(guī)模納稅人：借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入(2)一般納稅人：借：銀行存款等貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項)四、經(jīng)營收入的核算方法1、取得收入。2、銷貨退回。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項)

貸：銀行存款2、銷貨退回。3、銷售折讓。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項)

貸：銀行存款3、銷售折讓。4、銷售折扣。

(1)商業(yè)折扣：以扣除折扣后的凈值入帳借：應(yīng)收帳款等貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)(2)現(xiàn)金折扣：分總價法和凈價法第一，總價法A：已銷售但未收到貨款，按總價，借：應(yīng)收帳款貸：經(jīng)營收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)4、銷售折扣。B：收到貨款，并發(fā)生現(xiàn)金折扣時，借：銀行存款(實收數(shù))

經(jīng)營收入(折讓)

應(yīng)交稅金——增值稅(銷項)(折扣中的稅金)

貸：應(yīng)收帳款(原帳面總價)C：收到貨款，但未發(fā)生折扣時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款B：收到貨款，并發(fā)生現(xiàn)金折扣時，第二，凈價法。A：銷售時，先按凈價作收入，借：應(yīng)收帳款貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)B：折扣期內(nèi)收到貨款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款C：折扣期后收到貨款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款應(yīng)交稅金----增值稅(銷項)(折扣中的稅金)

經(jīng)營收入(折扣額)第二，凈價法。5、年終轉(zhuǎn)帳。借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余五、其他收入(一)內(nèi)容對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈的未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助、利息收入、其他零星收入。5、年終轉(zhuǎn)帳。(二)核算1、收到款項。借：銀行存款貸：其他收入發(fā)生其他收入退回則作相反的會計分錄。2．年終轉(zhuǎn)帳。借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余(二)核算第五章事業(yè)單位的支出［提要］本章主要介紹事業(yè)單位支出的分類、管理及各支出科目的核算方法。［重點］各支出的定義及各類支出科目的核算方法。事業(yè)單位部分支出科目表第五章事業(yè)單位的支出［提要］本章主要介紹事業(yè)單位支出的分類第一節(jié)事業(yè)單位支出的分類及管理一、分類(見教材P432)二、管理要求(見教材P433)第一節(jié)事業(yè)單位支出的分類及管理一、分類(見教材P432)第二節(jié)事業(yè)單位調(diào)撥支出一、撥出經(jīng)費1．轉(zhuǎn)撥給所屬單位財政補助收入時，借：撥出經(jīng)費——調(diào)入單位貸：銀行存款所屬單位繳回多撥、錯撥財政補助款時作相反分錄。2．年終轉(zhuǎn)帳時，借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費第二節(jié)事業(yè)單位調(diào)撥支出一、撥出經(jīng)費二、對附屬單位補助1．對附屬單位補助時，借：對附屬單位補助貸：銀行存款2．年終結(jié)帳時，借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補助二、對附屬單位補助1．對附屬單位補助時，三、上繳上級支出1．上繳上級款時，借：上繳上級支出貸：銀行存款收到上繳款退回時作相反記錄。2．年終將進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出三、上繳上級支出1．上繳上級款時，第三節(jié)事業(yè)單位的耗費性支出一、事業(yè)支出及經(jīng)營支出的列報口徑二、事業(yè)支出的核算1．單位發(fā)生事業(yè)支出時，借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金或銀行存款等當(dāng)年支出收回時作沖減事業(yè)支出處理，作相反分錄。第三節(jié)事業(yè)單位的耗費性支出一、事業(yè)支出及經(jīng)營支出的列報口徑2．實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時，按實際成本，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品3．將由事業(yè)支出中已經(jīng)列支的經(jīng)營支出歸口時，會計分錄為：借：經(jīng)營支出貸：事業(yè)支出4．年終結(jié)帳時，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出2．實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時三、經(jīng)營支出的核算1．事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借：經(jīng)營支出貸：銀行存款等2．實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性產(chǎn)品時，借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品三、經(jīng)營支出的核算1．事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，

3．將已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營性開支轉(zhuǎn)出，借：經(jīng)營支出貸：事業(yè)支出4．期末轉(zhuǎn)帳時，借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出3．將已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營性開支轉(zhuǎn)出，第四節(jié)事業(yè)單位的成本費用成本費用的核算1．實行內(nèi)部成本費用核算的單位各項費用發(fā)生時：(1)若參照企業(yè)設(shè)置有關(guān)費用科目，則先記入各有關(guān)費用科目，并定期對有關(guān)費用進(jìn)行分?jǐn)?。第一，發(fā)生直接成本費用和其他有關(guān)費用時，借：成本費用(直接工料費)

制造費用財務(wù)費用管理費用等貸：材料、現(xiàn)金等第四節(jié)事業(yè)單位的成本費用成本費用的核算第二，將制造費用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費用，借：成本費用貸：制造費用第三，將本期管理費用，財務(wù)費用按標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入時，借：經(jīng)營支出或事業(yè)支出貸：管理費用貸：財務(wù)費用等(2)若不如同企業(yè)單設(shè)成本科目，業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用可直接記入“成本費用”科目，借：成本費用貸：材料、銀行存款等第二，將制造費用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費用，2．產(chǎn)品驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，借：產(chǎn)成品貸：成本費用3．產(chǎn)品出庫銷售時，借：銀行存款貸：事業(yè)收入或經(jīng)營收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，借：經(jīng)營支出和事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品2．產(chǎn)品驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，第五節(jié)事業(yè)單位的銷售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一、銷售稅金平時核算方法見負(fù)債“應(yīng)交稅金”中的核算。年終轉(zhuǎn)帳時，借：經(jīng)營結(jié)余(經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金)

事業(yè)結(jié)余(非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金)

貸：銷售稅金第五節(jié)事業(yè)單位的銷售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一、銷售稅金二、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，會計分錄為：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款2．年終結(jié)帳時，借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建二、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)第六節(jié)事業(yè)單位的專款收支一、撥入?？?．收到撥款時，借：銀行存款貸：撥入?？罾U回?fù)芸顣r，作相反的會計分錄。2．項目完工后，將“撥入?？睢迸c“撥出專款”、“專款支出”進(jìn)行對沖時，借：撥入專款貸：撥出?？顚？钪С鍪聵I(yè)基金(按規(guī)定本單位留用的結(jié)余)

銀行存款(按規(guī)定退還的結(jié)余)第六節(jié)事業(yè)單位的?？钍罩б弧苋雽？疃?、撥出?？?．撥出專項資金時，借：撥出?？钯J：銀行存款收回時，做相反的會計分錄。2．所屬單位報銷專款支出時，應(yīng)區(qū)別情況處理：(1)專項資金若是上級單位撥入的，則分錄為：借：撥入?？钯J：撥出專款(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項撥款，借：事業(yè)基金等貸：撥出專款二、撥出專款1．撥出專項資金時，三、專款支出1．按指定的項目或用途開支工、料、費時，借：?？钪С鲑J：銀行存款、材料等2．項目完工結(jié)轉(zhuǎn)時，借：撥入?？钯J：?？钪С鋈?、專款支出1．按指定的項目或用途開支工、料、費時，舉例說明?？钍罩У暮怂惴椒╗例1]某事業(yè)單位為二級會計單位，簡稱乙單位，其主管理會計單位簡稱甲單位。現(xiàn)乙單位要進(jìn)行一項專項項目建設(shè)，估計需專項資金20萬元，該筆資金由財政撥入。項目完工，共用去專項資金19萬元，其中材料費15萬元，勞務(wù)費4萬元。財政部門規(guī)定1萬元余額留歸乙單位使用。根據(jù)題意，請分別編制出甲單位和乙單位的有關(guān)會計分錄。舉例說明?？钍罩У暮怂惴椒ǎㄒ唬┘讍挝挥嘘P(guān)會計分錄：1、接到財政部門的專項專款時，借：銀行存款20萬貸：撥入專款20萬2、轉(zhuǎn)撥專款給乙單位時，借：撥出專款20萬貸：銀行存款20萬3、項目完工，乙單位報賬時，借：撥入?？?0萬貸：撥出?？?0萬（一）甲單位有關(guān)會計分錄：（二）乙單位有關(guān)會計分錄1、接到甲單位轉(zhuǎn)撥的?？顣r，借：銀行存款20萬貸：撥入?？?0萬2、使用專款進(jìn)行項目建設(shè)，發(fā)生支出時，借：?？钪С?9萬貸：銀行存款4萬材料15萬3、項目完工報賬時，借：撥入?？?0萬貸：?？钪С?9萬事業(yè)基金1萬（二）乙單位有關(guān)會計分錄[例2]若例1中財政部門規(guī)定將1萬元余額收回，則請再編制甲、乙單位的相關(guān)分錄。（一）甲單位第1、2同例1，第3變?yōu)椋?、項目完工，乙單位報賬時，借：銀行存款1萬貸：撥出專款1萬借：撥入?？?9萬貸：撥出專款19萬借：撥入?？?萬貸：銀行存款1萬[例2]若例1中財政部門規(guī)定將1萬元余額收回，則請再編制甲、（二）乙單位第1、2同例1，第3變?yōu)椋?、項目完工報賬時，借：撥入?？?0萬貸：?？钪С?9萬銀行存款1萬（二）乙單位[例3]若例1中的專項資金不是由財政撥入，而是屬于甲單位的自有資金。再編制相關(guān)分錄。（一）甲單位1、撥款時，借：撥出?？?0萬貸：銀行存款20萬2、項目完工，乙單位報賬時，借：事業(yè)基金20萬貸：撥出?？?0萬若將1萬