企業(yè)納稅自查與風險控制規(guī)范課件

納稅自查與風險控制納稅自查與風險控制1

培訓目的：

1、了解企業(yè)涉稅風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2、正確掌握納稅檢查的執(zhí)法程序

3、掌握企業(yè)納稅自查的方法與技巧

4、掌握企業(yè)所得稅納稅所得調(diào)整方法

培訓目的：

1、了解企業(yè)涉稅風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2第一部分

稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查一、稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查二、稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標一、稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查3稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查（一）納稅檢查對象的確定：

1.統(tǒng)一專項檢查：重點關(guān)注企業(yè)：（1）.運輸企業(yè)（2）.以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的企業(yè)（3）.以廢舊物資為原料的企業(yè)企業(yè)納稅自查與風險控制規(guī)范課件4稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查（4）.“長虧不倒”的企業(yè)（5）.“長期微利不倒”的企業(yè)（6）.“外商投資企業(yè)”（原料來源于國外，產(chǎn)品銷往國外）（7）.“重點企業(yè)（贏利大戶）”稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查5稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查2.納稅評估后選案檢查：增值稅的納稅評估；企業(yè)所得稅的納稅評估等。參閱文件：“國稅發(fā)[2005]43號”文下發(fā)后的新動向（參閱文件\國稅發(fā)[2005]43號.doc）“國稅函[2005]449號”文下發(fā)后的新動向（參閱文件\國稅函[2005]449號.doc）

評估方法：

橫向：同行業(yè)比較；縱向：動態(tài)不同期反映，評估稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查2.納稅評估后選案檢查：6稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標1.稅負率：稅負率=應(yīng)納稅額/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）

國家稅務(wù)總局：稅負率有19個大行業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標1.稅負率：7稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標2.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/（存貨期初余額+存貨期初余額）/2

檢查重點：

檢查存貨周轉(zhuǎn)率低的企業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標2.存貨周轉(zhuǎn)率：8稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標3.銷售毛利率：銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入（動態(tài)反映指標）

檢查重點：

檢查銷售毛利率持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低的企業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標3.銷售毛利率：94.材料成本率：材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額

案例：

江蘇某鋼廠偷稅4億元。（收廢鋼，入庫單，廢舊物資回收經(jīng)營單位代開發(fā)票，未領(lǐng)用又代開發(fā)票）稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標4.材料成本率：稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標10稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標5.銷售利潤率：

銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）

稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標5.銷售利潤率：11稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標6.資產(chǎn)負債率：

資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額注意：

分析資產(chǎn)負債率的意義?！皣惏l(fā)[2003]45號”（參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）“2年以上的無法支付的應(yīng)付賬款”，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。“應(yīng)收”轉(zhuǎn)“應(yīng)付”，轉(zhuǎn)增資本公積，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標6.資產(chǎn)負債率：12稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標7.運費率：運費率=本期運費發(fā)生額/[本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入]稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標13稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標8.能耗率：能耗率=本期外購（水、煤等）數(shù)量/主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入

案例：

2000年，福建雪晶啤酒

參閱文件：國稅發(fā)[2005]43號、國稅發(fā)[2005]449號

稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標8.能耗率：14納稅指標分析方法1.同行業(yè)比較分析

2.指標變動趨勢分析3.鉤稽關(guān)系分析納稅指標分析方法1.同行業(yè)比較分析15納稅檢查的執(zhí)法程序8.“征、管、查”分離：

征收科：收集企業(yè)的納稅信息資料等管理科：納稅信息資料進行納稅評估稽查科：？！…….

趨勢：

“征收專管員”“片區(qū)專管員”

納稅檢查的執(zhí)法程序8.“征、管、查”分離：16納稅檢查結(jié)論的作出及其內(nèi)部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初步稽查意見報分管局長法制科（處）分管局長簽字出具稽查結(jié)論納稅檢查結(jié)論的作出及其內(nèi)部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初17面對納稅檢查時應(yīng)注意的問題檢查組進場前：1.了解……內(nèi)容2.延長……時間，……風險防范檢查組進場：1.動之以情、曉之以理2.打動…….面對納稅檢查時應(yīng)注意的問題檢查組進場前：18

第二部分

納稅自查與涉稅風險防范

第二部分

納稅自查與涉稅風險防范19納稅自查的途徑

1.自我診斷

2.委托中介機構(gòu)代理3.對不確定事項，主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，事先協(xié)調(diào)解決納稅自查的途徑20查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

銷售收入明細賬；

銷售臺賬；

收、發(fā)、存庫存臺賬。

確認標志：

--------依據(jù)“索款憑據(jù)”；（發(fā)票、提貨單）查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：21查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

確認標志：

--------依據(jù)“索款憑據(jù)”；（發(fā)票、提貨單）--------依據(jù)“合同”；（分期收款合同、賒銷合同、補充協(xié)議）--------依據(jù)“結(jié)算手續(xù)”；（托收承付和委托銀行收款）--------依據(jù)“貨物移動”；（分期收款：先發(fā)貨，后收款；預(yù)收賬款：先收款，后發(fā)貨）--------出口產(chǎn)品收入的確認有特定的條件。查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：22查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

特別地：

企業(yè)所得稅對跨期應(yīng)稅收入有特殊的規(guī)定：（1）跨期產(chǎn)品收入與流轉(zhuǎn)稅的一致性；（2）建安企業(yè)：按完工進度確認收入（完工百分比）；（3）出租的租金收入：營業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅是一次繳納；所得稅：按年度分期繳納（權(quán)責發(fā)生制）。（4）其他：如房地產(chǎn)企業(yè)…….查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：23查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

與收入有關(guān)的負債項目和資本公積項目：——接受捐贈：無論是現(xiàn)金捐贈還是非現(xiàn)金捐贈，別讓稅務(wù)機關(guān)推定取得的收入為“接受捐贈”。例如，借：資產(chǎn)500萬貸：銀行存款300萬其他應(yīng)付款——專項成員安置費200萬商譽可以攤銷，但按[2000]84號文規(guī)定，不得稅前扣除（參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號（1）.doc）。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：24查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——特定的補貼收入：退稅，補貼收入a.地方政府通過財政補貼退回的稅金，不繳企業(yè)所得稅；b.下崗工人、軍屬的補貼收入，不繳企業(yè)所得稅；c.高新技術(shù)企業(yè)的“星火計劃補貼”“火炬計劃補貼”……

補貼沖減“在建工程”，延遲納稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：25查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——應(yīng)付未付款：“三年無法支付”的應(yīng)付款解決辦法：a.三年內(nèi)不能沒有發(fā)生額；b.債轉(zhuǎn)股：無驗資報告要調(diào)賬，繳企業(yè)所得稅；c.“某某單位催債律師函”……

查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：26查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——扣繳個人所得稅的手續(xù)費收入無明確規(guī)定。一般地，稅務(wù)局認為該收入不繳企業(yè)所得稅；不詢問稅務(wù)局，也不繳納個人所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：27查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——在建工程試運行收入會計：沖減“在建工程”；收益，繳納企業(yè)所得稅；試運行產(chǎn)品，記入“半成品”，再加工進入成本，也不繳納個人所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：28查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——拆遷補償費等外資：“拆遷補償拆遷費用廢品收入”余額，繳納企業(yè)所得稅；若再投資建廠，沖減“在建工程”，不繳納企業(yè)所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：29查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定：——自產(chǎn)貨物的視同銷售（對外：抵債、以物易物、捐贈、分紅；對內(nèi)：內(nèi)部職工的個人消費、集體福利、非應(yīng)稅項目）——外購貨物的視同銷售；——總分機構(gòu)間移送貨物視同銷售（國稅發(fā)[1998]137號：發(fā)票由總公司開具，由總公司收取貨款，不為視同銷售）（參閱文件\國稅發(fā)[1998]137號.doc）——代銷……查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：30查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定（財稅[2003]191號、財稅[2003]16號參閱文件\財稅[2003]16號.doc）——不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按股分紅不繳營業(yè)稅；參與利潤分配、共同承擔投資風險的，不……；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不……——自建自用不動產(chǎn)的視同銷售問題（房地產(chǎn)公司視同銷售）。另單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：31查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定：——國稅發(fā)[1996]79號（參閱文件\國稅發(fā)[1996]79號.doc）：……——國稅發(fā)[2000]118號（參閱文件\國稅發(fā)[2000]118號.doc）：所有非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售；——《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國家稅務(wù)總局第6號令：——國稅發(fā)[2003]45號（參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）：所有非貨幣性資產(chǎn)對外贈送不視同銷售。出租房屋，收取的水電費處理……查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：32查賬征收企業(yè)的納稅自查相關(guān)問題的討論：

——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品，廣告時的視同銷售問題：

稅法中的視同銷售要注意“貨物的所有權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”……

——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？Dr：營業(yè)費用

Cr：庫存商品——如何進行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

查賬征收企業(yè)的納稅自查相關(guān)問題的討論：33查賬征收企業(yè)的納稅自查4.檢查銷售退回，折扣與折讓：

稅法規(guī)定：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額——國稅發(fā)[1998]190號（參閱文件\國稅發(fā)[1998]190號.doc）：……“財務(wù)費用”“折扣與折讓”查賬征收企業(yè)的納稅自查4.檢查銷售退回，折扣與折讓：34查賬征收企業(yè)的納稅自查5.檢查價外費用：

代墊運費：發(fā)票的購貨單位為客戶單位，發(fā)票原件交由客戶入賬；……

查賬征收企業(yè)的納稅自查5.檢查價外費用：35查賬征收企業(yè)的納稅自查6.收入分類：

（1）混合銷售與兼營銷售收入：

（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入：

（3）免稅收入與應(yīng)稅收入的明確劃分：——二者明確劃分。劃分不清的，按……——外國投資者對外商投資企業(yè)追加投資……查賬征收企業(yè)的納稅自查6.收入分類：36查賬征收企業(yè)的納稅自查7.檢查以前年度調(diào)增收入的負債，本期實際支付時的調(diào)減問題……

查賬征收企業(yè)的納稅自查37企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：

（1）外資企業(yè)：據(jù)實扣除；

（2）內(nèi)資企業(yè)：計稅工資=公司全年平均職工人數(shù)*800.00*12思考：——按合同人數(shù)還是按繳納社會保險的人數(shù)為準？——食堂人員如何處理？是否應(yīng)該扣除？（國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc）——私營企業(yè)可是實行“工效掛鉤”嗎？（國稅函[1999]96號、國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\工效掛鉤工資相關(guān)文件.doc）

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：38企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：

思考：——個人通訊費用，汽車費用等都是工資性支出嗎？（國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）——關(guān)于勞務(wù)費：地稅局代開“勞務(wù)費”發(fā)票，代扣代繳相關(guān)稅金（200509財務(wù)快訊..\翰林院\05快訊\200509財務(wù)快訊\0509快訊.doc）

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：39企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查2.三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育費、福利費）：

（1）調(diào)增額：調(diào)增額=超標準工資*（2%+1.5%+14%）（2）工會經(jīng)費收據(jù)及其財政政策選擇（3）外資企業(yè)福利費用。（福利費發(fā)放困難職工的慰問金不繳個稅）（4）培訓支出與職工教育經(jīng)費的籌劃……國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、國稅函[2000]678號參閱文件\國稅函[2000]678號.doc、國稅發(fā)[2000]84號、國稅發(fā)[2003]45號、總工發(fā)[2005]9號參閱文件\總工發(fā)[2005]9號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查2.三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工40企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

——折舊原值問題（暫估入賬，評估增值等）

國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc規(guī)定……

評估增值：……

——折舊范圍：除了未使用的房屋可以計提折舊外，其他均不能計提折舊，但稅務(wù)機關(guān)難以區(qū)分……企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土41企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

——折舊年限（取得舊的固定資產(chǎn)，正向調(diào)整與反向調(diào)整問題；房地產(chǎn)問題）參閱文件：國稅發(fā)[2004]80號參閱文件\國稅發(fā)[2004]80號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc注意：使用舊的固定資產(chǎn)，取得評估報告，到稅務(wù)機關(guān)備案。財政部《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土42企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

土地使用權(quán)：Dr.在建工程Cr.無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

Dr.固定資產(chǎn)Cr.在建工程房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土43企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

折舊：——預(yù)留殘值率——折舊方法的最新變化：加速折舊：參閱國稅發(fā)[2004]80號參閱文件\國稅發(fā)[2004]80號.doc外商投資企業(yè)可以“直線法”“加速折舊”企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土44企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——內(nèi)外資企業(yè)的扣除限額差異：外資：廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費無扣除限額內(nèi)資：限額扣除

——限額的基本規(guī)定：廣告費扣除限額（2%，8%—食品、日化等），超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（制藥：25%）

業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（0.5%）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別：a.專門機構(gòu)制作…；b.已支付…發(fā)票；C…….媒體傳播企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、45企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——計提依據(jù)（收入）的口徑是什么？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的<企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》國稅發(fā)[1998]190號參閱文件\國稅發(fā)[1998]190號.doc——業(yè)務(wù)招待費：限額=銷售收入凈額*0.5%或=銷售收入凈額*0.3%+30,000.00企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、46企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——如何合理使用業(yè)務(wù)宣傳費？

——上游企業(yè)承擔下游企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的納稅處理。國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc財稅[2003]16號參閱文件\財稅[2003]16號.doc國稅函[2003]1284號參閱文件\國稅函[2003]1284號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、47企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查5.會議費、差旅費：

——稅務(wù)機關(guān)為什么關(guān)注會議費、差旅費？會議費：發(fā)票，會議通知等……差旅費：……——會議費、差旅費與培訓期間的關(guān)系及其注意點。國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc差旅費補貼、誤餐補貼免征個人所得稅？企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查5.會議費、差旅費：48企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查6.社會保障支出、住房公積金、住房補貼、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、特殊工種保險：

參閱文件：國稅發(fā)[1994]250號參閱文件\國稅發(fā)[1994]250號.doc國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc……——上述支出所涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅?！镀髽I(yè)養(yǎng)老年金管理辦法》補充養(yǎng)老保險補充養(yǎng)老年金企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查6.社會保障支出、住房公積金49企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查7.勞動保護費：

——勞動保護用品支出與避稅問題：

（數(shù)字整、金額大、勞保清單）……——服裝費：工作服的進項稅可以抵扣，可以稅前扣除?！朗罱禍刭M、取暖費：……——離退休人員的相關(guān)費用處理……企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查7.勞動保護費：50企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：

——內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于傭金支出政策的差異：

發(fā)票：“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”，有中介資質(zhì)，付給個人的限額為服務(wù)金額的5%。無中介資質(zhì)，傭金回扣回扣：身份證復(fù)印件，勞務(wù)合同（協(xié)議），稅務(wù)代開“勞務(wù)發(fā)票”

——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：51企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：

銷售傭金：加價銷售，繳增值稅；不加價銷售，繳營業(yè)稅

進場費，促銷宣傳費：發(fā)票，“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”返利：

注意：返利折扣企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：52企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查9.固定資產(chǎn)修理費與裝修費：

——劃分修理費支出與改良支出對企業(yè)納稅影響——內(nèi)、外資企業(yè)間政策存在的差異——修理費的稅收政策極其靈活運用——自有房與租入房的政策差異（..\納稅申報\稅務(wù)業(yè)務(wù)探討\20051113房屋裝修費所得稅規(guī)定.doc）國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查9.固定資產(chǎn)修理費與裝修費：53企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查10.利息支出：

——向非金融機構(gòu)貸款的利率水平問題（不高于利率的4倍可以扣除）——借款費用進行資本化與收益化的劃分問題

國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc、國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、國稅發(fā)[2003]06號參閱文件\國稅發(fā)[2003]06號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查10.利息支出：54企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查10.利息支出：

——個人借款實為公司使用，個人為公司擔保借款等情況下發(fā)生的費用的稅前扣除問題——向一般企業(yè)、個人借款的利息如何稅前扣除？

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查10.利息支出：55企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查11.租金支出：

——發(fā)票問題——租金支出與物管費、水電費等——跨期租金支出問題。國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc、財稅[2000]25號參閱文件\財稅[2000]25號.doc、財稅[2002]147號參閱文件\財稅[2002]147號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查11.租金支出：56企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查12.公益、救濟性捐贈支出：

——條件與限額（3%）《如何確定捐贈扣除限額……》（200506財務(wù)快訊..\翰林院\05快訊\200506財務(wù)快訊\0506快訊.doc）——公益、救濟性捐贈支出與贊助支出

——公益、救濟性捐贈支出改革趨勢。（10%）國稅發(fā)[1994]229號參閱文件\國稅發(fā)[1994]229號.doc、國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號參閱文件\國務(wù)院令[1993]137.doc、國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc、財稅[2004]39號參閱文件\財稅[2004]39號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查12.公益、救濟性捐贈支出：57企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查13.外商投資企業(yè)外籍人員住房補貼、洗衣補貼等：

——是以個人名義還是以公司名義租房？——相關(guān)支出的企業(yè)所得稅與個人所得稅政策

……企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查13.外商投資企業(yè)外籍人員住58企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查14.壞賬損失、壞賬準備：

——內(nèi)、外資企業(yè)間的政策差異。

思考：

1.會計與稅法間關(guān)于壞賬準備的差異，計提依據(jù)，范圍，比例2.會計與稅法間關(guān)于壞賬損失的差異，核銷條件和范圍有和不同？

國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc、國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc、國務(wù)院令[2005]13號參閱文件\國務(wù)院令[2005]13.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查14.壞賬損失、壞賬準備：59企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題：

——內(nèi)、外資企業(yè)間的政策差異:內(nèi)資：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。（國稅函[2000]579號參閱文件\國稅函[2000]579號.doc）

企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。（國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題60企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題：

——內(nèi)、外資企業(yè)間的政策差異:

外資：國稅發(fā)[2003]13號參閱文件\國稅發(fā)[2003]13號.doc國稅發(fā)[2004]80號參閱文件\國稅發(fā)[2004]80號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》總局令[2005]第013號參閱文件\國務(wù)院令[2005]13.doc

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題61企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題：

——正常損失與非正常損失的劃分

正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）；非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》總局令【2005】第013號

參閱文件\國務(wù)院令[2005]13.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查15.財產(chǎn)損失及進項稅額問題62企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查16.開辦費：

——開辦費的范圍（時間，內(nèi)容）與稅企間的爭議。

稅：從生產(chǎn)經(jīng)營起第2月，在5年內(nèi)平均攤銷

——開辦期間的人工費用等是否需要做納稅調(diào)整？外：包括試生產(chǎn)經(jīng)營的第一天起，……開辦期間的招待費、不做納稅調(diào)整，可籌劃?！_辦期間的非經(jīng)營性收入應(yīng)如何處理？國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查16.開辦費：63企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查17.其他雜費：

——綠化費

——工傷事故支出：可以稅前扣除，不繳個稅（賠償性的收入不繳個人所得稅）——未安置的復(fù)員軍人支出——補稅，行政性罰款，罰金，滯納金，合同賠償金，補繳稅款（國稅發(fā)[1997]191號參閱文件\國稅發(fā)[1997]191號.doc）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查17.其他雜費：64企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查17.其他雜費：

——債務(wù)重組損失：（國稅發(fā)[2003]06號參閱文件\國稅發(fā)[2003]06號.doc

）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查17.其他雜費：65企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查18.預(yù)提費用：

——預(yù)提費用或預(yù)計負債都不能在稅前扣除嗎？國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc

——應(yīng)注意納稅調(diào)減問題。企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查18.預(yù)提費用：66企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查19.稅前扣除的發(fā)票：

——關(guān)于使用發(fā)票的基本規(guī)定

——是否所有的稅前扣除項目都需要發(fā)票？（境外傭金、債務(wù)重組損失、合同賠償金等無發(fā)票，可以稅前扣除，但一定有雙方的協(xié)議或者合同）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查19.稅前扣除的發(fā)票：67企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查20.會計差錯更正與納稅調(diào)整：

——會計核算：按重要性原則，確定多計或少計的成本、費用支出是追溯調(diào)整還是在當期損益處理。（按多計的金額占總折舊的10%以上，追溯調(diào)整）

——納稅處理：多計的成本費用一般做偷稅處理，“差錯”有特定的內(nèi)涵。少計的成本費用等一律要在其所屬期間追溯調(diào)整。企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查20.會計差錯更正與納稅調(diào)整68投資收益的自查投資收益：

——外傷投資企業(yè)

——內(nèi)資企業(yè)——投資轉(zhuǎn)讓所得——特殊業(yè)務(wù)的處理投資收益的自查投資收益：69有關(guān)虧損彌補問題的自查1.虧損彌補問題：

——政策變化：施行備案制后虛報虧損的法律責任（國稅函[2005]190號參閱文件\國稅函[2005]190號.doc）

——投資收益彌補虧損問題國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、財稅[1994]9號、國稅發(fā)[1994]250號、財稅[1995]81號、國稅發(fā)[1999]34號、國稅函[2003]1239號參閱文件\國稅函[2003]1239號.doc有關(guān)虧損彌補問題的自查1.虧損彌補問題：70有關(guān)虧損彌補問題的自查2.是否辦理了減免稅申請：

——該項手續(xù)的重要性

——跨年度減免稅一次審批的規(guī)定

——不符合減免稅條件時應(yīng)自動停止運用減免稅政策——減免稅期間在納稅申報方面應(yīng)注意什么問題？

國稅發(fā)[2005]第129號《稅收減免管理辦法(試行)》參閱文件\國稅發(fā)[2005]129號.doc有關(guān)虧損彌補問題的自查2.是否辦理了減免稅申請：71有關(guān)虧損彌補問題的自查3.技術(shù)開發(fā)費：

——實施范圍的大小

——備案制

——基礎(chǔ)工作：

建賬；技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)費預(yù)算；研發(fā)機構(gòu)編制和專業(yè)人員；證明技術(shù)開發(fā)實際發(fā)生情況的有效證明（人工費，辦公費，耗材，折舊，委托其他單位證明的文件）有關(guān)虧損彌補問題的自查3.技術(shù)開發(fā)費：72納稅自查后的補救措施納稅自查后的補救措施：

——自查補救是否一定可以不被罰款？

——自查或被查糾錯的會計調(diào)整問題等。

納稅自查后的補救措施納稅自查后的補救措施：73納稅自查與風險控制納稅自查與風險控制74

培訓目的：

1、了解企業(yè)涉稅風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2、正確掌握納稅檢查的執(zhí)法程序

3、掌握企業(yè)納稅自查的方法與技巧

4、掌握企業(yè)所得稅納稅所得調(diào)整方法

培訓目的：

1、了解企業(yè)涉稅風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

75第一部分

稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查一、稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查二、稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標一、稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查76稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查（一）納稅檢查對象的確定：

1.統(tǒng)一專項檢查：重點關(guān)注企業(yè)：（1）.運輸企業(yè)（2）.以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的企業(yè)（3）.以廢舊物資為原料的企業(yè)企業(yè)納稅自查與風險控制規(guī)范課件77稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查（4）.“長虧不倒”的企業(yè)（5）.“長期微利不倒”的企業(yè)（6）.“外商投資企業(yè)”（原料來源于國外，產(chǎn)品銷往國外）（7）.“重點企業(yè)（贏利大戶）”稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查78稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查2.納稅評估后選案檢查：增值稅的納稅評估；企業(yè)所得稅的納稅評估等。參閱文件：“國稅發(fā)[2005]43號”文下發(fā)后的新動向（參閱文件\國稅發(fā)[2005]43號.doc）“國稅函[2005]449號”文下發(fā)后的新動向（參閱文件\國稅函[2005]449號.doc）

評估方法：

橫向：同行業(yè)比較；縱向：動態(tài)不同期反映，評估稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查2.納稅評估后選案檢查：79稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標1.稅負率：稅負率=應(yīng)納稅額/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）

國家稅務(wù)總局：稅負率有19個大行業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標1.稅負率：80稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標2.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/（存貨期初余額+存貨期初余額）/2

檢查重點：

檢查存貨周轉(zhuǎn)率低的企業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標2.存貨周轉(zhuǎn)率：81稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標3.銷售毛利率：銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入（動態(tài)反映指標）

檢查重點：

檢查銷售毛利率持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低的企業(yè)稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標3.銷售毛利率：824.材料成本率：材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額

案例：

江蘇某鋼廠偷稅4億元。（收廢鋼，入庫單，廢舊物資回收經(jīng)營單位代開發(fā)票，未領(lǐng)用又代開發(fā)票）稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標4.材料成本率：稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標83稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標5.銷售利潤率：

銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）

稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標5.銷售利潤率：84稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標6.資產(chǎn)負債率：

資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額注意：

分析資產(chǎn)負債率的意義。“國稅發(fā)[2003]45號”（參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）“2年以上的無法支付的應(yīng)付賬款”，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅?！皯?yīng)收”轉(zhuǎn)“應(yīng)付”，轉(zhuǎn)增資本公積，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標6.資產(chǎn)負債率：85稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標7.運費率：運費率=本期運費發(fā)生額/[本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入]稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標86稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標8.能耗率：能耗率=本期外購（水、煤等）數(shù)量/主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入

案例：

2000年，福建雪晶啤酒

參閱文件：國稅發(fā)[2005]43號、國稅發(fā)[2005]449號

稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標8.能耗率：87納稅指標分析方法1.同行業(yè)比較分析

2.指標變動趨勢分析3.鉤稽關(guān)系分析納稅指標分析方法1.同行業(yè)比較分析88納稅檢查的執(zhí)法程序8.“征、管、查”分離：

征收科：收集企業(yè)的納稅信息資料等管理科：納稅信息資料進行納稅評估稽查科：？！…….

趨勢：

“征收專管員”“片區(qū)專管員”

納稅檢查的執(zhí)法程序8.“征、管、查”分離：89納稅檢查結(jié)論的作出及其內(nèi)部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初步稽查意見報分管局長法制科（處）分管局長簽字出具稽查結(jié)論納稅檢查結(jié)論的作出及其內(nèi)部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初90面對納稅檢查時應(yīng)注意的問題檢查組進場前：1.了解……內(nèi)容2.延長……時間，……風險防范檢查組進場：1.動之以情、曉之以理2.打動…….面對納稅檢查時應(yīng)注意的問題檢查組進場前：91

第二部分

納稅自查與涉稅風險防范

第二部分

納稅自查與涉稅風險防范92納稅自查的途徑

1.自我診斷

2.委托中介機構(gòu)代理3.對不確定事項，主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，事先協(xié)調(diào)解決納稅自查的途徑93查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

銷售收入明細賬；

銷售臺賬；

收、發(fā)、存庫存臺賬。

確認標志：

--------依據(jù)“索款憑據(jù)”；（發(fā)票、提貨單）查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：94查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

確認標志：

--------依據(jù)“索款憑據(jù)”；（發(fā)票、提貨單）--------依據(jù)“合同”；（分期收款合同、賒銷合同、補充協(xié)議）--------依據(jù)“結(jié)算手續(xù)”；（托收承付和委托銀行收款）--------依據(jù)“貨物移動”；（分期收款：先發(fā)貨，后收款；預(yù)收賬款：先收款，后發(fā)貨）--------出口產(chǎn)品收入的確認有特定的條件。查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：95查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：

特別地：

企業(yè)所得稅對跨期應(yīng)稅收入有特殊的規(guī)定：（1）跨期產(chǎn)品收入與流轉(zhuǎn)稅的一致性；（2）建安企業(yè)：按完工進度確認收入（完工百分比）；（3）出租的租金收入：營業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅是一次繳納；所得稅：按年度分期繳納（權(quán)責發(fā)生制）。（4）其他：如房地產(chǎn)企業(yè)…….查賬征收企業(yè)的納稅自查1.收入確認的時間與金額：96查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

與收入有關(guān)的負債項目和資本公積項目：——接受捐贈：無論是現(xiàn)金捐贈還是非現(xiàn)金捐贈，別讓稅務(wù)機關(guān)推定取得的收入為“接受捐贈”。例如，借：資產(chǎn)500萬貸：銀行存款300萬其他應(yīng)付款——專項成員安置費200萬商譽可以攤銷，但按[2000]84號文規(guī)定，不得稅前扣除（參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號（1）.doc）。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：97查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——特定的補貼收入：退稅，補貼收入a.地方政府通過財政補貼退回的稅金，不繳企業(yè)所得稅；b.下崗工人、軍屬的補貼收入，不繳企業(yè)所得稅；c.高新技術(shù)企業(yè)的“星火計劃補貼”“火炬計劃補貼”……

補貼沖減“在建工程”，延遲納稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：98查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——應(yīng)付未付款：“三年無法支付”的應(yīng)付款解決辦法：a.三年內(nèi)不能沒有發(fā)生額；b.債轉(zhuǎn)股：無驗資報告要調(diào)賬，繳企業(yè)所得稅；c.“某某單位催債律師函”……

查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：99查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——扣繳個人所得稅的手續(xù)費收入無明確規(guī)定。一般地，稅務(wù)局認為該收入不繳企業(yè)所得稅；不詢問稅務(wù)局，也不繳納個人所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：100查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——在建工程試運行收入會計：沖減“在建工程”；收益，繳納企業(yè)所得稅；試運行產(chǎn)品，記入“半成品”，再加工進入成本，也不繳納個人所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：101查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：

注意：

——拆遷補償費等外資：“拆遷補償拆遷費用廢品收入”余額，繳納企業(yè)所得稅；若再投資建廠，沖減“在建工程”，不繳納企業(yè)所得稅。查賬征收企業(yè)的納稅自查2.檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定：102查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定：——自產(chǎn)貨物的視同銷售（對外：抵債、以物易物、捐贈、分紅；對內(nèi)：內(nèi)部職工的個人消費、集體福利、非應(yīng)稅項目）——外購貨物的視同銷售；——總分機構(gòu)間移送貨物視同銷售（國稅發(fā)[1998]137號：發(fā)票由總公司開具，由總公司收取貨款，不為視同銷售）（參閱文件\國稅發(fā)[1998]137號.doc）——代銷……查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：103查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定（財稅[2003]191號、財稅[2003]16號參閱文件\財稅[2003]16號.doc）——不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按股分紅不繳營業(yè)稅；參與利潤分配、共同承擔投資風險的，不……；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不……——自建自用不動產(chǎn)的視同銷售問題（房地產(chǎn)公司視同銷售）。另單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：104查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：

特別地：

企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定：——國稅發(fā)[1996]79號（參閱文件\國稅發(fā)[1996]79號.doc）：……——國稅發(fā)[2000]118號（參閱文件\國稅發(fā)[2000]118號.doc）：所有非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售；——《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國家稅務(wù)總局第6號令：——國稅發(fā)[2003]45號（參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）：所有非貨幣性資產(chǎn)對外贈送不視同銷售。出租房屋，收取的水電費處理……查賬征收企業(yè)的納稅自查3.檢查視同銷售業(yè)務(wù)：105查賬征收企業(yè)的納稅自查相關(guān)問題的討論：

——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品，廣告時的視同銷售問題：

稅法中的視同銷售要注意“貨物的所有權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”……

——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？Dr：營業(yè)費用

Cr：庫存商品——如何進行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

查賬征收企業(yè)的納稅自查相關(guān)問題的討論：106查賬征收企業(yè)的納稅自查4.檢查銷售退回，折扣與折讓：

稅法規(guī)定：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額——國稅發(fā)[1998]190號（參閱文件\國稅發(fā)[1998]190號.doc）：……“財務(wù)費用”“折扣與折讓”查賬征收企業(yè)的納稅自查4.檢查銷售退回，折扣與折讓：107查賬征收企業(yè)的納稅自查5.檢查價外費用：

代墊運費：發(fā)票的購貨單位為客戶單位，發(fā)票原件交由客戶入賬；……

查賬征收企業(yè)的納稅自查5.檢查價外費用：108查賬征收企業(yè)的納稅自查6.收入分類：

（1）混合銷售與兼營銷售收入：

（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入：

（3）免稅收入與應(yīng)稅收入的明確劃分：——二者明確劃分。劃分不清的，按……——外國投資者對外商投資企業(yè)追加投資……查賬征收企業(yè)的納稅自查6.收入分類：109查賬征收企業(yè)的納稅自查7.檢查以前年度調(diào)增收入的負債，本期實際支付時的調(diào)減問題……

查賬征收企業(yè)的納稅自查110企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：

（1）外資企業(yè)：據(jù)實扣除；

（2）內(nèi)資企業(yè)：計稅工資=公司全年平均職工人數(shù)*800.00*12思考：——按合同人數(shù)還是按繳納社會保險的人數(shù)為準？——食堂人員如何處理？是否應(yīng)該扣除？（國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc）——私營企業(yè)可是實行“工效掛鉤”嗎？（國稅函[1999]96號、國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\工效掛鉤工資相關(guān)文件.doc）

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：111企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：

思考：——個人通訊費用，汽車費用等都是工資性支出嗎？（國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc）——關(guān)于勞務(wù)費：地稅局代開“勞務(wù)費”發(fā)票，代扣代繳相關(guān)稅金（200509財務(wù)快訊..\翰林院\05快訊\200509財務(wù)快訊\0509快訊.doc）

企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查1.工資：112企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查2.三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育費、福利費）：

（1）調(diào)增額：調(diào)增額=超標準工資*（2%+1.5%+14%）（2）工會經(jīng)費收據(jù)及其財政政策選擇（3）外資企業(yè)福利費用。（福利費發(fā)放困難職工的慰問金不繳個稅）（4）培訓支出與職工教育經(jīng)費的籌劃……國務(wù)院令[1993]137號、財法[1994]3號、國稅函[2000]678號參閱文件\國稅函[2000]678號.doc、國稅發(fā)[2000]84號、國稅發(fā)[2003]45號、總工發(fā)[2005]9號參閱文件\總工發(fā)[2005]9號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查2.三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工113企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

——折舊原值問題（暫估入賬，評估增值等）

國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc規(guī)定……

評估增值：……

——折舊范圍：除了未使用的房屋可以計提折舊外，其他均不能計提折舊，但稅務(wù)機關(guān)難以區(qū)分……企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土114企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

——折舊年限（取得舊的固定資產(chǎn)，正向調(diào)整與反向調(diào)整問題；房地產(chǎn)問題）參閱文件：國稅發(fā)[2004]80號參閱文件\國稅發(fā)[2004]80號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc注意：使用舊的固定資產(chǎn)，取得評估報告，到稅務(wù)機關(guān)備案。財政部《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土115企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

土地使用權(quán)：Dr.在建工程Cr.無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

Dr.固定資產(chǎn)Cr.在建工程房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土116企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）：

折舊：——預(yù)留殘值率——折舊方法的最新變化：加速折舊：參閱國稅發(fā)[2004]80號參閱文件\國稅發(fā)[2004]80號.doc外商投資企業(yè)可以“直線法”“加速折舊”企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查3.折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土117企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——內(nèi)外資企業(yè)的扣除限額差異：外資：廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費無扣除限額內(nèi)資：限額扣除

——限額的基本規(guī)定：廣告費扣除限額（2%，8%—食品、日化等），超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（制藥：25%）

業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（0.5%）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別：a.專門機構(gòu)制作…；b.已支付…發(fā)票；C…….媒體傳播企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、118企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——計提依據(jù)（收入）的口徑是什么？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的<企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》國稅發(fā)[1998]190號參閱文件\國稅發(fā)[1998]190號.doc——業(yè)務(wù)招待費：限額=銷售收入凈額*0.5%或=銷售收入凈額*0.3%+30,000.00企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、119企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費：

——如何合理使用業(yè)務(wù)宣傳費？

——上游企業(yè)承擔下游企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的納稅處理。國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc財稅[2003]16號參閱文件\財稅[2003]16號.doc國稅函[2003]1284號參閱文件\國稅函[2003]1284號.doc企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查4.業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、120企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查5.會議費、差旅費：

——稅務(wù)機關(guān)為什么關(guān)注會議費、差旅費？會議費：發(fā)票，會議通知等……差旅費：……——會議費、差旅費與培訓期間的關(guān)系及其注意點。國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc差旅費補貼、誤餐補貼免征個人所得稅？企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查5.會議費、差旅費：121企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查6.社會保障支出、住房公積金、住房補貼、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、特殊工種保險：

參閱文件：國稅發(fā)[1994]250號參閱文件\國稅發(fā)[1994]250號.doc國稅發(fā)[2000]84號參閱文件\國稅發(fā)[2000]84號.doc國稅發(fā)[2003]45號參閱文件\國稅發(fā)[2003]45號.doc……——上述支出所涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅。《企業(yè)養(yǎng)老年金管理辦法》補充養(yǎng)老保險補充養(yǎng)老年金企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查6.社會保障支出、住房公積金122企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查7.勞動保護費：

——勞動保護用品支出與避稅問題：

（數(shù)字整、金額大、勞保清單）……——服裝費：工作服的進項稅可以抵扣，可以稅前扣除?！朗罱禍刭M、取暖費：……——離退休人員的相關(guān)費用處理……企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查7.勞動保護費：123企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：

——內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于傭金支出政策的差異：

發(fā)票：“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”，有中介資質(zhì)，付給個人的限額為服務(wù)金額的5%。無中介資質(zhì)，傭金回扣回扣：身份證復(fù)印件，勞務(wù)合同（協(xié)議），稅務(wù)代開“勞務(wù)發(fā)票”

——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：124企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：

銷售傭金：加價銷售，繳增值稅；不加價銷售，繳營業(yè)稅

進場費，促銷宣傳費：發(fā)票，“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”返利：

注意：返利折扣企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查8.傭金：125企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額自查9.固定資產(chǎn)修理費與裝修費：